Sunteți pe pagina 1din 10

Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a

investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat sa poata fi calificat profit, este
necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu. Aceast
subliniere este foarte important, ntruct, n practic, exist situa ia n care o
entitate desf oar o activitate productoare de venit ce nu este calificat
drept profit, pentru c nu exist inten ia ob inerii unui beneficiu, ci veniturile sunt
destinate susinerii unei alte activitii proprie entitii respective. Este cazul persoanelor
juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic
beneficiului, fiind ob inut din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din
principalele surse de venituri ale bugetului de stat.
1. Sintez din literatura de specialitate
Costel Istrate urmrete n una din lucrrile sale1 problematica privitoare la impozitarea
profitului.n ceea ce privete metoda de contabilizare a profitului impozabil, aceasta nu implic
dificulti mari, din contr, sunt utilizate dou conturi: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i
441 Impozit pe profit.
ns, diferenele survenite ntre regulile contabile i cele fiscale impun utilizarea uneia din
urmtoarele metode de contabilizare a impozitului pe profit pentru consemnarea acestor
diferene:2
- metoda impozitului exigibil;
- metoda impozitului amnat.
n cazul metodei impozitului exigibil, impozitul datorat pentru un exerciiu financiar reprezint o
cheltuial cu impozitul pe profit pentru respectivul exerciiu. Aceast metod este utilizat de
ntrerinderile din Romnia, precum si de cele din Occident (cum este i cazul Fran ei) i
presupune c impozitul nregistrat n contabilitate este calculat extracontabil, necorespunznd
ntotdeauna cu veniturile i cheltuielile nregistrate contabil pentru respectivul exerciiu financiar.
Aceast nregistrare pe cheltuieli doar a impozitului exigibil este explicat, conform autorului, 3
prin aplicarea ntr-un mod foarte strict a principiului independenei exerciiilor, dar i prin faptul
c impozitul pe profit este mai degrab o repartizare de profit dect o cheltuial a exerciiului.
n ceea ce privete metoda impozitelor amnate, cheltuiala cu impozitul pe profit este
corespunztoare exerciiului financiar n care veniturile i cheltuielile care au condus la
determinarea acestuia au fost contabilizate. Acest impozit pe profit este nregistrat n contul de
cheltuieli chiar dac nu are aceeai mrime cu impozitul datorat, stabilit conform normelor
fiscale n vigoare. n cadrul acestei metode se consider c impozitul pe profit este mai degrab o
cheltuial e exerciiului dect o distribuire de profit.

1 Istrate C., Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Bucureti, 1999, p.146

2 Ibidem 1, p. 146 - 147


3 Ibidem 2

O alt problematic adus n discuie n cazul impozitului pe profit i consemnat de Costel


Istrate n lucrarea sa4 este cea referitoare la cele dou tipuri de ,,distorsiunui ntre rezultatul
contabil i cel fiscal,,: permanente i temporare. Diferenele permanente sunt cele care presupun
creteri sau descreteri definitive ale rezultatului fiscal n raport cu cel contabil i care nu vor fi
revizuite ulterior. Autorul precizeaz i cauzele dare determin apariia acestora:5
a) fie unor venituri luate n calculul rezultatului contabil, dar excluse de la stabilirea rezultatului
fiscal (fiscul renun la impozitarea lor);
b) fie unor cheltuieli a caror nedeductibilitate este definitiv : fiscul refuz s le accepte pentru c
le consider ca nefiind necesare activitii ntrerpinderiisau ca fiind exagerate ca mrime.
Diferenele temporare sunt cele care sunt resorbite n cursul unui exerciiu viitor i apar din
cauza decalajul n timp dintre contabilizarea unui element de venit sau de cheltuial i includerea
lui n rezultatul fiscal.6Acestea apar ntr-una din urmtoarele situaii:
a) anumite elemente care au fost contabilizate n exerciiul n curs, ns au fost deja luate n
cpnsiderare odata cu determinarea rezultatului fiscal dintr-un an precedent (cheltuieli i venituri
nregistrate n avans);
b) elemente luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal pentru un anumit exerci iu
financiar, dar care au fost deja contabilizate ntr-un exerciiu anterior (cheltuieli ale exerciiului
pentru care s-au constituit anterior provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal);
c) elementele care au fost deja contabilizate, dar vor fi luate n considerare odata cu determinarea
rezultatului fiscal pentru un an ulterior (cheltuieli de natura provizioanelor nedeductibile);
d) elementele care aparin rezultatului fiscal al anului n curs, dar vor fi contabilizate ca venituri
sau cheltuieli ntr-un exerciiu ulterior (diferena dintre amortizarea contabila i cea fiscala, n
cazul n care nu are influen asuora rezultatului contabil).
Problematica impozitrii profitului este abordata i n lucrarea Constabilitatea i fiscalitatea
ntreprinderii. 7O alt problem supus ateniei este reprezentat de contabilitatea i impozitarea
profitului care prezint, ca i lucrarea anterior analizat, categoriile de contribuabili supui
impozitrii, veniturile impozabile i cheltuielile nedeductibile, cota de impunere.
i n aceast lucrare se face distincia ntre rezultatul contabil (care reprezint ,,suma global a
profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere nainte
de impozitare8) i cel fiscal (care este reprezentat de ,,profitul impozabil sau pierderea fiscal a

4 Ibidem 2
5 Istrate C., Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Bucureti, 1999, p. 148
6 Ibidem 41
7 Ristea M., Rineanu V., Contabilitatea i fiscalitatea ntrerpinderii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,
1995
8 Ristea M., Rineanu V., Contabilitatea i fiscalitatea ntrerpinderii, p. 183

exerciiului, stabilit conform regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul


impozitelor exigibile9)
De asemenea, este precizat i relaia matematic de calcul pentru cele dou mrimi n care sunt
incluse i diferenele temporare i permanente aduse anterior n discuie:
Rezultatul
fiscal

Rezultatul
contabil

+ / - Diferene
permanente

+ / - Diferene
temporare

Diferenele temporare sunt cele care impun utilizarea celor dou metode de impozitare a
venitului, metoda impozitului exigibil i cea a impozitului amnant, la care ne-am referit anterior.
O informaie n plus furnizat de lucrarea de fa este cea referitoare la faptul c impozitele
amnate pot fi active sau pasive i determin n contabilitate aparia, dup caz, a unei creane cu
impozitul amanat (inregistrat prin contul 4491 Crean din impozit amnat la plat) sau a unei
datorii de impozit amnat (inregistrat prin contul 4498 Datorii din impozit amnat la plat).
Lucrarea Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei 10 prezint aspecte importante referitoare la
rezultatul contabil i cel fiscal. n acest subcapitol este prezentat modalitatea de determinare a
rezultatului contabil (Rezultat contabil = Venituri totale Cheltuieli totale) si a celui fiscal
(Rezulta fiscal = Rezultat contabil Reduceri fiscale + elemente nedeductibile fiscal), precum i
modalitatea de determinare a profitului impozabil (care implic, de asemenea, clasificarea
veniturilor n venituri impozabile i neimpozabile, respectiv a cheltuielilor n cheltuieli
deductibile, nedeductibile i cu deductibilitate limitat), nsa aceste elemente vor fi tratate ntr-un
capitol ulterior al lucrrii de fa.
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 16% asupra profitului
impozabil. Din punct de vedere contabil, dac din rezultaul brut al exerci iului se scade
impozitul pe profit, se obine rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere) care se regse te
n soldul final al contului 121 Profit i pierdere (prezent n pasivul bilanului) i explicat n
contul de profit i pierdere.
Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat dela nceputul anului fiscal, iar
limitele cheltuielilor deductibile se calculeaz lunar (trimestrial) extracontabil, n aa fel nct s
se ncadreze n prevedirile dispoziiilor legale n vigoare.
Autorii precizez ca, datorit impunerii regulii fiscale n detrimentul cele contabile, n practic
pot exista situaii n care deficitul contabil s devin profit fiscal i ca urmare s fie impozitat
pierderea. Astfel, n situaia n care suma pierderilor contabile i a reducerilor fiscale diminuate
de suma elementelor nedeductibile dau o valoare mai mare dect zero, pierderea contabil devine
profit fiscal, deci conduce la naterea unei datorii fa de bugetul de stat. n schimb, n situa ia n
care reducerile fiscale sunt mai mare dect suma elementelor nedeductibile cumulate cu profitul
contabil, profitul contabil poate fi transofirmat n deficit fiscal. ntr-o astfel de situaie impozitul
pe profit este egal cu zero, iar toate cheltuielile cu acesta cumulate pn la data raportrii se
storneaz n rou.
2. Reglementri la nivel naional cu privire la impozitul pe profit
9 Ibidem 8
10 Morariu A., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed. Ex Ponto, Bucuresti, 2005

2.1.

Aspecte conforme ordinului OMFP 3055 /2009

Ordinul OMFP 3055 / 200911 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene
conine cerine similare celor prezentate n IAS 12 Impozitul pe profit referitor la impozitul pe
profitul exigibil. Diferene dintre cheltuielile cu impozitul aferent exerciiului financiar i
exerciiilor financiare precedente i suma impozitului pltit pentru aceste exerciii, n msur n
care n viitorul previzibil este probabil s apra o cheltuial efectiv cu impozitul este
recunoscut sub form unui provizion cu impozitul.
OMFP 3055 / 2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene nu
conine prevederi cu privire la determinarea diferenelor temporare i a datoriilor de impozit
amnat sau cu privire la posibilitatea recunoaterii impozitului amnat direct n capitalurile
proprii. Activele de impozit amnat mu sunt recunoscute. Aspecte cum ar fi pozi iile fiscale
incerte sau compensarea nu sunt tratate de reglementarea naional. Impozitul pe dividende
diminueaz datoria ctre acionari pentru dividende i este prezentat ca o datorie separat.
La nivel internaional12, informaiile referitoare la impozitul pe profit sunt prezentate n
standardul internaional IAS 12. Impozitul exigibil aferent profitului impozabil din perioada
actual i din perioadele anterioare este recunoascut drept datorie. Dac valoarea pltit deja
depete valoarea datorat pentru acele perioade, entitatea trebuie s recunoasc excedentul
drept activ.
O enititate trebuie s recunoasc o crean sau o datorie privind impozitul amnat pentru
impozitul pltit (potenial recuperabil) n perioadele viitoare cu privire la diferen ele impozabile
(deductibile i raportul pierderilor fiscale neutilizate i creditul fiscal).
O ajustare pentru depreciere este recunoscut astfel nct valoarea net a activelor de impozit
amnat este egal cu valoarea maxim care este mai degrab probabil dect improbabil c va fi
recuperat.
Impozitul exigibil i cel amant sunt recunoscute n aceeai componen a rezultatului global c
tranzacia sau evenimentul care a generat cheltuiala fiscal.
Atunci cnd o entitate pltete dividende acionarilor si, ea poate fi obligat s plteasc o parte
din dividende ctre autoritile fiscale, n numele acionarilor. O astfel de sum pltit sau de
pltit ctre autoritile fiscale este imputat capitalurilor proprii ca parte a dividendelor.
2.2.

Aspecte conforme Codului fiscal

Orice activitate desfurat de un agent economic are drept scop obinerea de profit. Statul, n
conformitate cu dreptul su de a impune impozite cu scopul de a atrage resurse, impoziteaz
acest profit.13
11 http://www.expertus.ro/download/OMFP%203055%20REGL%20CONTABILE%202010.pdf
12 Bunea S.,Grbin M., Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP 3055 /
2009) i Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS
pentru IMM), Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, p. 30 - 31
13 u L., Fiscalitate de la lege la practic, Ediia a IV-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 106

Plata impozitulul pe profit este obligatorie pentru urmtoarele persoane denumite contribuabili:
- persoanele juridice romne;
- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
- ali contribuabuli prezentai n Art. 13 n seciunea dedicat impozitului pe profit.
O serie de contribuabili sunt scutii de la plata impozitului pe profit. Printre acetia se numr:
- trezoreria statului;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile
ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat
- cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri
obinute din activiti economice, i alte venituri, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioas i regimul general al cultelor;
- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
174/2001;
- Banca Naional a Romniei;
- ali contribuabili prezentai n Art. 15 al Codului fiscal.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru o serie de venituri stipulate n cadrul Art. 15 al Codului fiscal.
Cota de impozit pe profit aplicabil este de 16% (cu excep ii), ns pentru veniturile provenite
din activitatea barurilor sau cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, impozitul pe profit pltit, determinat prin aplicarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic
dect 5% din aceste venituri.
Profitul impozabil se calculeaz conform formulei de mai jos:
Profit impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli
nedeductibile)
= Venituri impozabile Cheltuieli nedeductibile
n sfera veniturilor neimpozabile intr, printre altele i urmtoarele venituri (Art. 20):
- dividendele primite de la o persoan juridic romn;
- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care
se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu
titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein
titlurile de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
(provizioane nedeductibile fiscal), din recuperarea cheltuielilr nedeductibile;

veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin


acte normative.
Conform Articolului 21, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (materiale,
salariale, contribuiile, etc.)
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i urmtoarele:
- cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
- cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale
- cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor
sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.
- cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme;
- cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
- cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
- cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile
de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
- cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii
conform cu standardele de calitate;
- cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
Printre chetuielile deductibile n anumite limite i condiii se numr:
- cheltuielile de protocol;
- cheltuieli cu indemnizaiile de deplasare;
- cheltuielile sociale;
- cheltuielile privind tichetele de mas, n limita prevzut de lege;
- perisabilitile, n limita legal;
- cheltuielile cu constituirea rezervei legale;
- cheltuielile cu provizioanele;
- cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar;
- cheltuielile cu amortizarea.
Detalii referitoare la calculul acestora i limitele prevzute de lege sunt prezentate n Art. 21, Al.
2 din Codul fiscal.
Un loc aparte n economia lucrrii de fa l ocup amortizarea fiscal care face obiectul Art. 24
din Codul fiscal.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
- este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
- are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,
lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n
parte.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
- investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
- mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
- investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
- investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
- amenajrile de terenuri.
Codul fiscal aduce n dicuie i lista activelor care nu intr n sfera de aplicare a amortizrii,
acestea fiind prezentate i n cadrul Ordinului OMFP 3055 / 2009 privind reglementrile
contabile conforme cu Directivele Europene.
Pentru mijloacele fixe amortizabilese pot utiliza ca metode de amortizare:
- amortizarea liniar;
- amortizarea accelerat (numai pentru echipamentele tehnologice);
- amortizarea degresiv;
Se poate utilliza i amortizarea pe unitatea de produs (ex: mine, saline) sau n funcie de numrul
de kilometri sau de ore de funcionare din specificaiile tehnice (n cazul mijloacelor de trasport).
n situaia n care amortizarea fiscal este diferit de cea contabil, aceasta din urm este
considerat chetuial nedeductibil fiscal.
Al. 4 al Art. 21 prezint cheltuielile nedeductibile. Printre acestea se numr i urmtoarele:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;
- cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
- cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia
pentru aceste bunuri sau servicii;

3. Aplicarea Standardului Internaional IAS 12 Impozitul pe profit14


Relaia contabilitate fiscalitate ridic probleme i n ceea ce privete impozitarea rezultatului.
Analiza i rezolvarea acestei situaii i gsete ecou n Standardul Internaional de Contabilitate
IAS 12 Impozitul pe profit. Conform acestuia, regulile diferite de evaluare conduc automat la
apariia unor diferene ntre rezultatul contabil i cel fiscal. Astfel, trebuie s se gasesc o cale de
mijloc care s rezolve aceast problem i care se realizeaz prin intermediul diferenelor
temporare li permanente despre care am discutat n cadrul capitolulul anterior al lucrrii de fa.

2.2.1. Obiectivul standardului


Acelai articol prezit faptul c:15 Obiectivul acestui standard este de a prescrie tratamentul
contabil pentru impozitul pe profit. Principal problem aparut n procesul de contabilizare a
impozitului pe profit este felul n care se nregsitreaz consecinele fiscale curente i viitoare ale:
- recuperrii (decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt recunoscute n
bilanul unei entiti i
- tranzaciilor i altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n situaiile
financiare ale acesteia.
Este inerent c la recunoaterea unui activ sau a unei datorii entitatea raportoare s se a tepte s
recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau datoriei. Dac este probabil c
aceast recuperare / decontare s duc la efectuarea unor plti viitoare mai mari (sau mai mici)
privind impozitele dect ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar
avea consecine fiscale, acest standard impune unei entiti s recunoasc o datorie privind
impozitul amnat (sau o crean privind impozitul amnat), cu anumite excepii limitate.
De asemenea, standardul impune entitii s contabilizeze consecinele fiscale ale tranzaciilor i
ale altor evenimente n acelai fel n care nscrie n contabilitate tranzaciile i celelalte
evenimente n sine. Astfel, pentru tranzaciile i evenimentele recunoscute c profituri / pierdere
orice efecte fiscale aferente se vor recunoate i ele la profituri / pierderi. Pentru tranzacii i
evenimente recunsocute direct n capital propriu, efectele fiscale vor fi recunoscute de asemenea
direct n capitalul propriu.

14 http://www.contzilla.ro/2012/02/ias-12-impozitul-pe-profit-2/
15 Ibidem 80

2.2.2. IAS 12 Impozitul pe profit


Conform articolului,16 standardul IAS 12 Impozitul pe profit utilizeaz urmtorii termeni cu
explicaia de mai jos:
profitul contabil - profitul sau pierderea dintr-o perioad nainte de scderea cheltuielilor
cu impozitul;
profitul impozabil (pierderea fiscal) - profitul (pierderea) pentru o perioad
determinat() n concordan cu reguli stabilite de autoritile fiscale , pe baz crora
impozitul este pltit (recuperabil);
impozitul curent - valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu
profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad;
datoriile privind impozitul amnat - valorile impozitului pe profit, pltibile n
perioadele contabile viitoare, n cea ce privete diferenele temporare impozabile.
creanele privind impozitul amnat - valorile impozitului pe profit, recuperabile n
perioade contabile viitoare , n ceea ce privete:
a) diferenele temporare deductibile - diferenele dintre valoarea contabil i a unui activ sau a
unei datorii din bilan i baza fiscal a acestora; ele pot mbrca form unor:
- diferene temporare impozabile - diferene temporare ce vor afea c rezultat valori impozabile
n determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al (a) perioadelor viitoare, atunci
cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat;
- diferene temporare deductibile - care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat
valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al (a)
prioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau
decontat.
b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate;
c) reportarea creditelor fiscale neutilizate.
2.2.3. Impozitul amnat

16 Ibidem 80

Standardul Internaional de contabilitate IAS 12, pe lng problematica referitoare la impozitulul


pe profit urmrete i analiza creanelor privind impozitul amnat17, rezultate din pierderile
fiscale sau creditele fiscale nefolosite.
Cnd vorbim de impozit actual i cnd vorbim de impozit amnat din punct de vedere al
reglementrilor contabile romneti?
Impozitul actual este cel care se calculeaz aplicnd cota stabilit de autoritatea fiscal a fiecrei
ri asupra rezultatului impozabil obinut n cursul unei perioade fiscale.
Impozitul amnat apare n urmtoarele situaii:
- exist dou registre de mijloace fixe: unul pentru amortizarea contabil i unul pentru
amortizarea fiscal;
- s-a nregistrat o depreciere sau pierdere de valoare din punct de vedere contabil, dar care nu
poate fi recunoscut din punct de vedere fiscal;
- s-a efectuat o reevaluare a activelor;
- s-au nregistrat provizioane care la rndul lor nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal;
- pentru o dobnd obinut la contractarea unui mprumut de o institu ie nefinanciara peste
nivelul dobnzii de referin BNR, n contextul unui grad de ndatorare mai mare dect 3;
- s-a nregistrat pierdere fiscal;
2.3.2. Studiu de caz referitor la firma S.C. BILL CONSTRUCT S.R.L.
Prezentul studiu de caz i propune s ofere informaii referitoare la relaia contabilitate
fiscalitate prin prezentarea raporturilor integrate carea par la intersecia dintre interesul contabil
i cel fiscal. Dezacordurile aprute ntre principiile contabile i cele fiscale aduc n discuie dou
problematici importante care vor fi analizate n cele ce urmeaz: amortizarea imobilizrilor i
impozitarea profitului.
2.3.2.1. Impozitarea profitului

Pentru exemplificare am considerat situaia conform creia, pornind de la rezultatul contabil i


innd cont de cheltuielile deductibile i de veniturile impozabile ajungem la rezultatul fiscal.
O alt situaie adus n discuie presupune calculul impozitelor amnate generate de un mijloc fix
care, din punct de vedere contabil este amortizat linear, iar din punct de vedere fiscal este
amortizat degresiv.

17 http://www.contzilla.ro/2009/02/impozit-amanat/