Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat sa poata fi calificat profit, este
necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu. Aceast
subliniere este foarte important, ntruct, n practic, exist situa ia n care o
entitate desf oar o activitate productoare de venit ce nu este calificat
drept profit, pentru c nu exist inten ia ob inerii unui beneficiu, ci veniturile sunt
destinate susinerii unei alte activitii proprie entitii respective. Este cazul persoanelor
juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic
beneficiului, fiind ob inut din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din
principalele surse de venituri ale bugetului de stat.
1. Sintez din literatura de specialitate
Costel Istrate urmrete n una din lucrrile sale1 problematica privitoare la impozitarea
profitului.n ceea ce privete metoda de contabilizare a profitului impozabil, aceasta nu implic
dificulti mari, din contr, sunt utilizate dou conturi: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i
441 Impozit pe profit.
ns, diferenele survenite ntre regulile contabile i cele fiscale impun utilizarea uneia din
urmtoarele metode de contabilizare a impozitului pe profit pentru consemnarea acestor
diferene:2
- metoda impozitului exigibil;
- metoda impozitului amnat.
n cazul metodei impozitului exigibil, impozitul datorat pentru un exerciiu financiar reprezint o
cheltuial cu impozitul pe profit pentru respectivul exerciiu. Aceast metod este utilizat de
ntrerinderile din Romnia, precum si de cele din Occident (cum este i cazul Fran ei) i
presupune c impozitul nregistrat n contabilitate este calculat extracontabil, necorespunznd
ntotdeauna cu veniturile i cheltuielile nregistrate contabil pentru respectivul exerciiu financiar.
Aceast nregistrare pe cheltuieli doar a impozitului exigibil este explicat, conform autorului, 3
prin aplicarea ntr-un mod foarte strict a principiului independenei exerciiilor, dar i prin faptul
c impozitul pe profit este mai degrab o repartizare de profit dect o cheltuial a exerciiului.
n ceea ce privete metoda impozitelor amnate, cheltuiala cu impozitul pe profit este
corespunztoare exerciiului financiar n care veniturile i cheltuielile care au condus la
determinarea acestuia au fost contabilizate. Acest impozit pe profit este nregistrat n contul de
cheltuieli chiar dac nu are aceeai mrime cu impozitul datorat, stabilit conform normelor
fiscale n vigoare. n cadrul acestei metode se consider c impozitul pe profit este mai degrab o
cheltuial e exerciiului dect o distribuire de profit.
1 Istrate C., Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Bucureti, 1999, p.146
4 Ibidem 2
5 Istrate C., Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Bucureti, 1999, p. 148
6 Ibidem 41
7 Ristea M., Rineanu V., Contabilitatea i fiscalitatea ntrerpinderii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,
1995
8 Ristea M., Rineanu V., Contabilitatea i fiscalitatea ntrerpinderii, p. 183
Rezultatul
contabil
+ / - Diferene
permanente
+ / - Diferene
temporare
Diferenele temporare sunt cele care impun utilizarea celor dou metode de impozitare a
venitului, metoda impozitului exigibil i cea a impozitului amnant, la care ne-am referit anterior.
O informaie n plus furnizat de lucrarea de fa este cea referitoare la faptul c impozitele
amnate pot fi active sau pasive i determin n contabilitate aparia, dup caz, a unei creane cu
impozitul amanat (inregistrat prin contul 4491 Crean din impozit amnat la plat) sau a unei
datorii de impozit amnat (inregistrat prin contul 4498 Datorii din impozit amnat la plat).
Lucrarea Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei 10 prezint aspecte importante referitoare la
rezultatul contabil i cel fiscal. n acest subcapitol este prezentat modalitatea de determinare a
rezultatului contabil (Rezultat contabil = Venituri totale Cheltuieli totale) si a celui fiscal
(Rezulta fiscal = Rezultat contabil Reduceri fiscale + elemente nedeductibile fiscal), precum i
modalitatea de determinare a profitului impozabil (care implic, de asemenea, clasificarea
veniturilor n venituri impozabile i neimpozabile, respectiv a cheltuielilor n cheltuieli
deductibile, nedeductibile i cu deductibilitate limitat), nsa aceste elemente vor fi tratate ntr-un
capitol ulterior al lucrrii de fa.
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 16% asupra profitului
impozabil. Din punct de vedere contabil, dac din rezultaul brut al exerci iului se scade
impozitul pe profit, se obine rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere) care se regse te
n soldul final al contului 121 Profit i pierdere (prezent n pasivul bilanului) i explicat n
contul de profit i pierdere.
Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat dela nceputul anului fiscal, iar
limitele cheltuielilor deductibile se calculeaz lunar (trimestrial) extracontabil, n aa fel nct s
se ncadreze n prevedirile dispoziiilor legale n vigoare.
Autorii precizez ca, datorit impunerii regulii fiscale n detrimentul cele contabile, n practic
pot exista situaii n care deficitul contabil s devin profit fiscal i ca urmare s fie impozitat
pierderea. Astfel, n situaia n care suma pierderilor contabile i a reducerilor fiscale diminuate
de suma elementelor nedeductibile dau o valoare mai mare dect zero, pierderea contabil devine
profit fiscal, deci conduce la naterea unei datorii fa de bugetul de stat. n schimb, n situa ia n
care reducerile fiscale sunt mai mare dect suma elementelor nedeductibile cumulate cu profitul
contabil, profitul contabil poate fi transofirmat n deficit fiscal. ntr-o astfel de situaie impozitul
pe profit este egal cu zero, iar toate cheltuielile cu acesta cumulate pn la data raportrii se
storneaz n rou.
2. Reglementri la nivel naional cu privire la impozitul pe profit
9 Ibidem 8
10 Morariu A., Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed. Ex Ponto, Bucuresti, 2005
2.1.
Ordinul OMFP 3055 / 200911 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene
conine cerine similare celor prezentate n IAS 12 Impozitul pe profit referitor la impozitul pe
profitul exigibil. Diferene dintre cheltuielile cu impozitul aferent exerciiului financiar i
exerciiilor financiare precedente i suma impozitului pltit pentru aceste exerciii, n msur n
care n viitorul previzibil este probabil s apra o cheltuial efectiv cu impozitul este
recunoscut sub form unui provizion cu impozitul.
OMFP 3055 / 2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene nu
conine prevederi cu privire la determinarea diferenelor temporare i a datoriilor de impozit
amnat sau cu privire la posibilitatea recunoaterii impozitului amnat direct n capitalurile
proprii. Activele de impozit amnat mu sunt recunoscute. Aspecte cum ar fi pozi iile fiscale
incerte sau compensarea nu sunt tratate de reglementarea naional. Impozitul pe dividende
diminueaz datoria ctre acionari pentru dividende i este prezentat ca o datorie separat.
La nivel internaional12, informaiile referitoare la impozitul pe profit sunt prezentate n
standardul internaional IAS 12. Impozitul exigibil aferent profitului impozabil din perioada
actual i din perioadele anterioare este recunoascut drept datorie. Dac valoarea pltit deja
depete valoarea datorat pentru acele perioade, entitatea trebuie s recunoasc excedentul
drept activ.
O enititate trebuie s recunoasc o crean sau o datorie privind impozitul amnat pentru
impozitul pltit (potenial recuperabil) n perioadele viitoare cu privire la diferen ele impozabile
(deductibile i raportul pierderilor fiscale neutilizate i creditul fiscal).
O ajustare pentru depreciere este recunoscut astfel nct valoarea net a activelor de impozit
amnat este egal cu valoarea maxim care este mai degrab probabil dect improbabil c va fi
recuperat.
Impozitul exigibil i cel amant sunt recunoscute n aceeai componen a rezultatului global c
tranzacia sau evenimentul care a generat cheltuiala fiscal.
Atunci cnd o entitate pltete dividende acionarilor si, ea poate fi obligat s plteasc o parte
din dividende ctre autoritile fiscale, n numele acionarilor. O astfel de sum pltit sau de
pltit ctre autoritile fiscale este imputat capitalurilor proprii ca parte a dividendelor.
2.2.
Orice activitate desfurat de un agent economic are drept scop obinerea de profit. Statul, n
conformitate cu dreptul su de a impune impozite cu scopul de a atrage resurse, impoziteaz
acest profit.13
11 http://www.expertus.ro/download/OMFP%203055%20REGL%20CONTABILE%202010.pdf
12 Bunea S.,Grbin M., Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP 3055 /
2009) i Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS
pentru IMM), Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, p. 30 - 31
13 u L., Fiscalitate de la lege la practic, Ediia a IV-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 106
Plata impozitulul pe profit este obligatorie pentru urmtoarele persoane denumite contribuabili:
- persoanele juridice romne;
- persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
- ali contribuabuli prezentai n Art. 13 n seciunea dedicat impozitului pe profit.
O serie de contribuabili sunt scutii de la plata impozitului pe profit. Printre acetia se numr:
- trezoreria statului;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile
ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat
- cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri
obinute din activiti economice, i alte venituri, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioas i regimul general al cultelor;
- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
174/2001;
- Banca Naional a Romniei;
- ali contribuabili prezentai n Art. 15 al Codului fiscal.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru o serie de venituri stipulate n cadrul Art. 15 al Codului fiscal.
Cota de impozit pe profit aplicabil este de 16% (cu excep ii), ns pentru veniturile provenite
din activitatea barurilor sau cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, impozitul pe profit pltit, determinat prin aplicarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic
dect 5% din aceste venituri.
Profitul impozabil se calculeaz conform formulei de mai jos:
Profit impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli
nedeductibile)
= Venituri impozabile Cheltuieli nedeductibile
n sfera veniturilor neimpozabile intr, printre altele i urmtoarele venituri (Art. 20):
- dividendele primite de la o persoan juridic romn;
- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care
se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu
titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein
titlurile de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
(provizioane nedeductibile fiscal), din recuperarea cheltuielilr nedeductibile;
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,
lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n
parte.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
- investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
- mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
- investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
- investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
- investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
- amenajrile de terenuri.
Codul fiscal aduce n dicuie i lista activelor care nu intr n sfera de aplicare a amortizrii,
acestea fiind prezentate i n cadrul Ordinului OMFP 3055 / 2009 privind reglementrile
contabile conforme cu Directivele Europene.
Pentru mijloacele fixe amortizabilese pot utiliza ca metode de amortizare:
- amortizarea liniar;
- amortizarea accelerat (numai pentru echipamentele tehnologice);
- amortizarea degresiv;
Se poate utilliza i amortizarea pe unitatea de produs (ex: mine, saline) sau n funcie de numrul
de kilometri sau de ore de funcionare din specificaiile tehnice (n cazul mijloacelor de trasport).
n situaia n care amortizarea fiscal este diferit de cea contabil, aceasta din urm este
considerat chetuial nedeductibil fiscal.
Al. 4 al Art. 21 prezint cheltuielile nedeductibile. Printre acestea se numr i urmtoarele:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;
- cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
- cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia
pentru aceste bunuri sau servicii;
14 http://www.contzilla.ro/2012/02/ias-12-impozitul-pe-profit-2/
15 Ibidem 80
16 Ibidem 80
17 http://www.contzilla.ro/2009/02/impozit-amanat/