Principiile generale ale impunerii

Un sistem fiscal poate fi considerat raional dac ndeplinete mai multe cerine,
dac este organizat i funcioneaz pe baza anumitor principii. Aceste principii au n
vedere ca aezarea i ncasarea impozitelor s corespund att obiectivelor social-
economice ale politicii fiscale a statului din perioada respectiv, ct i intereselor
pltitorilor.
Determinarea bazei impozabile i calcularea impozitului presupun efectuarea
pe baza prevederilor legii a unui complex de operaiuni att de ctre subiectele
impozabile, ct i de ctre organele fiscale.
Stabilirea impozitului de plat are o latur politic i una de ordin tehnic (care
cuprinde metodele i tehnicile folosite pentru determinarea bazei impozabile i a sumei
impozitului).
Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s concorde
cu anumite principii. Pentru prima dat, asemenea principii au fost formulate de Adam
Smith, reprezentant de seam al economiei politice clasice, n a doua jumtate a
secolului al XVIII-lea. Aceste principii sunt astzi urmtoarele: justeea impunerii
(echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor,
randamentul impozitelor, proporionalitatea impunerii, progresivitatea
impunerii, realitatea impunerii, moralitatea impunerii, neutralitatea fiscal.
1. Justeea impunerii (echitatea fiscal) este cel mai important principiu, care
const n aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu impozite i taxe, n funcie
pe ct posibil de veniturile pe care le realizeaz sau averea pe care o dein.
Echitatea fiscal presupune dreptate i justiie social n repartizarea sarcinilor
fiscale pe clase i categorii sociale.
nelegerea echitii fiscale necesit delimitarea noiunilor de egalitate n faa
impozitelor i de egalitate prin impozite.
Egalitatea n faa impozitelor (neutralitatea impozitelor) presupune ca
impunerea s se efectueze n acelai fel pentru toate persoanele juridice i
fizice, fr deosebiri n ceea ce privete modul de impunere de la o zon la
alta a statului respectiv i indiferent de forma de organizare i de
proprietate.
Egalitatea prin impozite presupune diferenierea sarcinii fiscale de la un
subiect impozabil la altul, avndu-se n vedere o serii de criterii politice,
economice, sociale, etc., cum ar fi: natura i cuantumul materiei
impozabile, situaia social, civil i personal a contribuabilului, etc. Prin
urmare, egalitatea prin impozite presupune aplicarea unui tratament fiscal
difereniat, dup cum este vorba de persoane bogate sau srace, de cei care
realizeaz venituri din capital, din proprieti sau din munc, de persoane
necstorite, cu copii, invalide, n vrst, etc.
n aprecierea echitii fiscale trebuie fcut o deosebire net ntre egalitatea
matematic (aparent) a sarcinilor fiscale i egalitatea real (efectiv) a acestor sarcini.
n acest sens, nu este suficient s se aplice un impozit egal la venituri egale, ci este
necesar ca la calcularea i ncasarea impozitelor s se aib n vedere situaia fiecrei
persoane n parte (cstorit, necstorit, cu sau fr copii, cte persoane are n
ntreinere, vrsta acestora, etc.).
Aplicarea corect a echitii fiscale necesit:
folosirea n mod corespunztor a cotelor de impunere;
stabilirea sarcinilor fiscale ale persoanelor fizice i juridice n funcie de
puterea contributiv a fiecreia;
reglementarea i acordarea unui minim de venit neimpozabil, n funcie de
natura venitului care cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea
unor reduceri i scutiri de impozite, care s permit satisfacerea unor cerine
decente de via;
2. Certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelor datorate statului de
ctre fiecare persoan juridic i fizic trebuie s fie cert i nu arbitrar.
Principiul certitudinii impunerii reclam ca termenele, modalitile i sumele de
plat s fie clare, precise pentru fiecare pltitor. Acest principiu a urmrit
lichidarea arbitrariului, a bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor.
Formulnd acest principiu, A. Smith aprecia c un grad mic de nesiguran
constituie un defect mai mare dect un grad considerabil de nedreptate.
3. Comoditatea perceperii impozitelor, potrivit creia impozitele i taxele trebuie
s fie percepute la termene i dup o procedur ct mai simpl i convenabil
pentru pltitori.
4. Randamentul impozitelor presupune ca impozitele i taxele s fie ncasate cu
cheltuieli ct mai mici i ntr-un mod ct mai acceptabil pentru pltitori.
Principiul randamentelor impozitelor este o expresie a guvernului ieftin, n
sensul c aparatul pentru ncasarea impozitelor, ca i ntregul aparat de stat,
trebuie s fie ct mai puin costisitor. De asemenea, aparatul fiscal nu trebuie s
stinghereasc activitatea economic a contribuabililor i nici s-i ndeprteze de
la ndeletnicirile lor. Politica financiar reclam ca la instituirea unui impozit s
fie avut n vedere i s fie asigurat randamentul lui fiscal ridicat.
Prin randamentul ridicat al impozitului se nelege caracterul su universal, ceea
ce nseamn ca el s fie pltit de ctre toate persoanele fizice i juridice care
dobndesc venituri din aceeai surs sau dein aceeai avere, s cuprind toat materia
impozabil, s fie exclus posibilitatea practicrii evaziunii sau a fraudei fiscale i s
nu reclame cheltuieli mari cu aezarea, urmrirea i ncasarea impozitului. Dei aceste
cerine sunt raionale, n practic ele sunt greu de realizat, fiind aplicabile mai ales
impozitului pe salarii. Pentru cele mai multe impozite, ca urmare a practicrii evaziunii
fiscale, o parte din materia impozabil este sustras de la impunere.
5. Unicitatea impunerii. Acest principiu presupune ca un venit impozabil s fie
impus o singur dat i cu un singur impozit ntr-o anumit perioad de timp.
6. Stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a randamentului lor
n toate fazele ciclului economic. Altfel spus, randamentul impozitului nu
trebuie s creasc simultan cu creterea produciei i a veniturilor n fazele de
nviorare i avnt i nici s scad n fazele de criz i depresiune ale ciclului
economic. Practic, ns, se constat c ncasrile din impozite nu au stabilitate,
ca urmare a evoluiei produsului naional brut, a produciei i desfacerilor, ceea
ce se reflect n mod direct i asupra volumului ncasrilor din impozite. De
asemenea, acest principiu reclam ca legislaia fiscal s fie stabil o perioad
ct mai ndelungat.
7. Elasticitatea impozitelor reclam ca acestea s se poat adapta n timp cerinelor
bugetare, adic s poat fi majorate atunci cnd economia se dezvolt i
cheltuielile bugetare cresc i s poat fi reduse cnd aceste cheltuieli scad.
Elasticitatea impozitelor acioneaz cu deosebire n direcia creterii impozitelor.
8. Proporionalitatea impunerii. Potrivit acestui principiu, impozitul se calculeaz
prin aplicarea cotelor proporionale, fapt care asigur pstrarea raportului dintre
venitul impozabil i suma impozitului, contribuind la realizarea echitii fiscale.
9. Progresivitatea impunerii. n concordan cu acest principiu, cotele de impozit
i impozitul cresc pe msura creterii venitului impozabil, fapt care afecteaz
echitatea fiscal.
10. Realitatea impunerii este principiu de impozitare potrivit cruia baza
impozabil (mrimea venitului impozabil), cuantumul averii i impozitul se
determin efectundu-se calcule bine fundamentate, fr supra sau subevaluri,
conducnd la o impunere real, exact.
11. Neutralitatea fiscal este un principiu de politic fiscal, potrivit cruia
impozitele i taxele trebuie s fie astfel reglementate, trebuie s aib un
asemenea cuantum nct s nu stimuleze, dar nici s afecteze activitatea
contribuabililor. Sistemul fiscal nu trebuie s stinghereasc activitatea
economic a contribuabililor i nici s-I ndeprteze de la ndeletnicirile lor.
12. Moralitatea impunerii se refer la faptul c nivelul impozitrii trebuie s fie
echitabil, suportabil, legiferat i aplicat n funcie de natura i de mrimea
venitului i a averii, avndu-se n acelai timp n vedere situaia familial, civil,
social, vrsta, capacitatea de munc a contribuabilului, etc.
Principiile menionate mai sus au avut i au un caracter progresist, deoarece au
fost i sunt ndreptate mpotriva arbitrariului, care se manifesta mai ales n perioada
destrmrii feudalismului.