Sunteți pe pagina 1din 30

Ministerul Educaiei Naionale

Proiect de obinere a certificatului


de calificare profesional
nivel 3

Profesor ndrumtor:
Sasu Ioana

Elev:
Nume: ?????
Clasa: XII

2014
1

Veniturile publice
-Accize

Continut:
I.
ARGUMENT.............................................................................................................4
II.
Scurt introducere n problematicaaccizelor.................................................................5
Analiza accizelor...........................................................................................................7
Studiu legislativ privind accizele...................................................................................9
Lista taxelor speciale de consumaie (accize) pentru produsele din import i din ar........9
III.
Definiie i sfer de aplicare...................................................................................12
Accize pentru alcoolul brut i produse din alcool.............................................................12
Accize pentru produsele din tutun...............................................................................14
Accizele pentru produsele petroliere............................................................................16
Accizele pentru alte produse i grupe de produse.............................................................16
IV.
Fiscalitatea i contabilitatea accizelor.........................................................................17
Momentul datorrii accizelor. .....................................................................................17
Plata i declararea impozitelor asimilate.........................................................................17
Regimul de supraveghere............................................................................................18
Scutiri de la plata accizelor..........................................................................................24
V.
Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern....................................25
VI.
Studiu de caz privind accizele realizat la SC ARINUL S.A. ..................................25
VII. Concluzii si propuneri...........................................................................................28
VIII. Bibliografie............................................................................................................29

ARGUMENT
3

n cadrul economic, instituional i juridic n vederea realizrii funcionalitii pieei


concureniale care s joace rolul hotrtor n reglarea sau autoreglarea proceselor economice,
autoritatea public influeneaz n mod selectiv activitatea economic prin politica fiscal,
monetar i valutar cu ajutorul finanrii unor obiective i aciuni pe seama resurselor publice, a
unor instrumente economico-financiare, cum sunt impozitele i taxele, transferurile i
subveniile, creditul, dobnda, preurile, cursul de schimb.
Mecanismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o serie de componente de natur
financiar, care mpreun alctuiesc mecanismul financiar. Acesta are o structur complex
format din: sistemul financiar, prghiile financiare, cadrul instituional i cadrul juridic. Politica
fiscal cuprinde metodele i mijloacele concrete de procurare a resurselor financiare utilizate de
stat pentru reglarea proceselor economice i a relaiilor sociale.
Politica n domeniul fiscal trebuie s stabileasc volumul i proveniena resurselor bugetare i
extrabugetare care pot constitui fondurile financiare ale statului, metodele de prelevare utilizate,
precum i obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale.
Componen major pentru asigurarea relansrii economice, reforma sistemului fiscal trebuie
s urmreasc, n paralel cu alinierea la practicile fiscale din rile dezvoltate, crearea unui sistem
fiscal modern, corespunztor cerinelor economiei de pia prin introducerea taxei pe valoare
adugat, mbuntirea sistemului de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, reconsiderarea
impozitelor i a taxelor locale, precum i a accizelor.
Lucrarea de fa trateaz o component a sistemului fiscal romnesc i anume accizele.
Lucrarea este structurat pe ase capitole.
Primul capitol intitulat Scurt introducere n problematica accizelor care descrie analiza
accizelor, un studiu legislativ privind accizele i o evoluie a accizelor din anul 1999 pn n
2003.
Capitolul al doilea este intitulat Definiie i sfer de aplicaredezbate n detaliat:accizele
pentru alcoolul brut i produsele din alcool, accizele pentru produsele din tutun, accizele pentru
produsele petroliere, accizele pentru alte produse i grupe de produse.
Capitolul al treilea intitulat Fiscalitatea i contabilitatea accizelor descrie momentul
datorrii accizelor, plata i declararea accizelor, regimul de supraveghere a accizelor, scutiri de la
plata accizelor.
Capitolul al patrulea ne descrie Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern.
Capitolul al cincilea intitulat Studiu de caz privind accizele realizat la o societate realizeaz
o serie de aplicaii privind accizele prin intermediul unui studiu de caz la o societate fictiv.
4

Lucrarea se ncheie cu concluzii i propuneri prind sistemul de taxe i impozite,a accizelor n


special,evideniind influenele acestora pe termen lung n viaa economic a rii noastre i a
agentului economic n special ca productor, comerciant i modul de percepere a utilizatorului
final care este clientul.

Scurt introducere n problematica


accizelor

Ca o categorie a impozitelor de consumaie, impozitele speciale de consumaie au un rol i


forme diferite de la o ar la alta, n contrast cu impozitele generale de consumaie cum este
TVA-ul care au multiple trsturi i reglementri comune n statele n care se aplic. n general,
taxele speciale de consumaie se aplic n asociere cu cele generale de consumaie.
O reglementare mai complex i o frecven mai mare dein impozitele generale de
consumaie, cum este cazul taxei pe valoare adugat. n ara noastr, categoria impozitelor
speciale de consumaie a premers categoriei impozitelor generale de consumaie.
Astfel, impozitele speciale de consumaie au fost introduse n noiembrie 1991 (prin HG nr.
779/1991), pe cnd impozitele generale de consumaie, reprezentate prin TVA se aplic de la 1
iulie 1993. O reglementare mai complex i distinct a impozitelor speciale de consumaie s-a
introdus prin Legea nr. 42/1993, care a abrogat dispoziiile legale anterioare.
Aceast lege reglementeaz dou forme ale impozitelor speciale de consumaie i anume:
accizele la unele produse din import i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i
gazele naturale. n mod succint i pentru scopuri practice, se utilizeaz noiunea de "accize"
pentru ambele forme de impozite speciale de consumaie.
Specific ambelor forme de impozite speciale de consumaie este faptul c ele se datoreaz
ntr-o singura faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori, importatori sau
achizitori, iar cotele sau sumele fixe, dup caz sunt unice att pentru produsele realizate la intern,
ct i pentru cele din import.
Observm o deosebire esenial fa de TVA, care se aplic la fiecare stadiu al circuitului
economic. Accizele se introduc n baza de impozitare a TVA-ului.
Accizele constituie (n rile n care se aplic) o sursa de venit apreciabil, facil de obinut, la
un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile,
automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale
asupra consumului, respectiv .
5

Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la


o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem este actual mai mult sau mai
puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se
adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n suma fix asupra cantitilor de
petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie
puternic.
Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei. Partea
accizelor n totalul prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta: moderat n Belgia,
Germania, SUA i foarte ridicat n Portugalia, Grecia, Irlanda. Structura lor difer n egal
msura: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de sud le taxeaz foarte
puin, iar Frana, Germania i Belgia aplic taxe medii. Accizele, constituind o surs important
de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficienta
administrativ.
Regula de eficient este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional cu
elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura
electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererea lor este considerat, n
general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este
ntotdeauna verificat.
Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului. Transportul personal poate fi
nlocuit cu transportul n comun i astfel o modificare a costului carburantului provoac
substituiri ntre cele dou modaliti de transport. Anumite buturi de calitate superioar au o
puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra acestor bunuri genereaz substituiri
ntre categorii de calitate diferit.
O cretere a preurilor la igri exercit un efect de frnare a consumului. S-a estimat c n
Frana o cretere a taxelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun
i de igri. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare. Taxele
speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare a consumurilor
excesive de anumite produse.
Dar pentru ca acest impozit s-i ating scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca
cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile, ipoteza care se dovedete defavorabil
realizrii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilor bugetare.

Analiza accizelor

Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum
n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel
impozitul s aib n mod constant un randament fiscal cat mai ridicat.
Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt:
vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile
minerale etc. (n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea
Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia); produsele petroliere, tutunul,
uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile etc. (n India); hidrocarburile
(n Tunisia); spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc.
n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele
pe baza de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina Premium, regular i
normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoase cu coninut
de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane de aromatizare, confeciile din blnuri
naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platina, autoturismele i autoturismele de
teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele
video de nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele
mobile, aparatele pentru condiionat aerul.
Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n suma fixa pe unitatea de msur, fie n
baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele
provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate
exportului, de regul nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor
difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun
nivelul acestor cote depete frecvent 50 sau chiar 60 de procente.
n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989, regimul accizelor a fost
instituit prin Legea nr.42/1993. n conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n principal,
n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare.
La igarete, acciza era stabilit n suma fix pe unitatea de msur.
Sistemul ad-valorem practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt:
fenomene de evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de impozitare
i comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import; concurena neloial n
rndul productorilor de alcool i buturi alcoolice. Pentru nlturarea acestor carente, prin
Ordonana de Urgenta a Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem la calcularea
accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de msura i exprimat n ECU.
Acest din urm sistem viza produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete,
cafea i produse petroliere i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998.

Aplicarea n practic a sistemului bazat pe sume fixe/um exprimate n ECU a ntmpinat o


serie de dificulti. Este vorba mai nti de faptul c modalitatea de determinare a sumelor n lei
datorate statului drept accize era greoaie, deoarece trebuia s in cont de fluctuaia periodic a
cursului leu/ECU.
Acest fenomen exercit o influent negativ asupra preurilor de livrare care trebuiau
actualizate n permanen.
De asemenea, pentru a se evita o dubl impozitare se admitea ca n cazul unor produse (este
vorba de buturi alcoolice i cafea) s se deduc din accizele datorate bugetului de stat pentru
produsele finale, accizele aferente materiilor prime introduse n procesul de prelucrare.
Practicarea acestor deduceri i-a dezavantajat pe agenii economici care utilizau materii prime
impuse cu accize. Dezavantajul este determinat de faptul c accizele erau stabilite n ECU, iar
transformarea lor n lei are loc n momente diferite, n funcie de obiectul de activitate al
agentului economic. Astfel, acesta din urm poate aprea n postura de productor de materii
prime sau de prelucrtor al acestora.
Influena negativ a cursului de schimb apare ntotdeauna n costurile de producie ale
agentului economic care beneficiaz de dreptul de deducere a accizelor. Transformarea n lei a
sumelor exprimate n ECU nu este nici ea facil, deoarece se bazeaz pe utilizarea sptmnal a
cursului de schimb valutar stabilit de Banca Naional a Romniei.
Cu toate c sistemul de accize stabilite n ECU pe unitate de msur a reprezentat un pas
important n direcia armonizrii cu legislaia din Uniunea Europeana, el nu a putut contracara
extinderea evaziunii fiscale frauduloase, astfel c s-a nregistrat o scdere alarmant a veniturilor
bugetare provenite din accize.
Drept urmare, prin Ordonana de urgent a Guvernului nr. 50/1998 se prevede ca de la 1
ianuarie 1999 s se treac la:
stabilirea de accize n lei/UM pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de
vin, bere, produse din tutun, cafea;
actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor stabilite n
lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru produsele: alcool,
buturi alcoolice, produse din tutun i cafea;
pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale cu atribuii
de control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n
cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate
industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se datoreaz i
se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator.

Studiu legislativ privind accizele

Sfera de aplicare. Pentru anumite produse (prevzute n anexa de la Legea nr. 206/15 aprilie
1999 care a nlocuit anexa de la Legea nr. 42/1 iulie 1993) agenii economici, persoane juridice,
asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc, import, comercializeaz astfel de
produse, datoreaz bugetului de stat, taxe speciale de consumaie (denumite accize).
Pentru carburanii auto din producia intern livrai prin societile comerciale PECO cu
capital majoritar sau integral de stat, pltitorii de accize sunt aceste societi. Pentru carburanii
livrai direct din rafinrii ctre ali beneficiari dect sistemul PECO accizele sunt datorate de
rafinrii.
n ordinul nr. 444/19 aprilie 1999 se stabilete ncadrarea n cotele de accize i n clasele de
calitate a igaretelor i produselor din tutun, din producia intern i din import. Pentru cele de
calitate superioar cota de acciz este de 300%, pentru cele de calitate medie cota de acciz era
de 70%, iar pentru cele de calitate inferioar era de 45%.
Agenii economici prevzui mai sus care cumpr de la productorii individuali produse de
natura celor prevzute n anexa pentru comercializare sunt obligai s calculeze i s verse la
bugetul de stat accizele aferente cantitilor cumprate.
Pentru anumite produse (uic, rachiu) provenite din import i utilizate ca materie prim,
agenii economici prelucrtori pot solicita restituirea accizelor pltite n vam. Agenii economici
care comercializeaz bunuri de natura celor prevzute n anexa nr. 1, introduse n ar de ctre
persoane fizice, nenregistrate ca ageni economici, sunt obligai s rein i s verse la bugetul
de stat accizele stabilite potrivit legii.

LISTA taxelor speciale de consumaie (accize) pentru produsele din import i din ar
Nr.
crt

Denumirea produsului sau grupei de produse

Cota
%

1 Alcool*
2 uica i rachiuri naturale
3 Vinuri

3
50
20

Nr.
crt

Denumirea produsului sau grupei de produse

Cota
%

4 Buturi spirtoase, inclusiv lichioruri i buturi obinute prin distilare de


cereale din care:
- whisky, gin; rom si rachiuri din trestie de zahar
5 Buturi pe baz de vin din care:

100

300
115

- coniac

200

- ampanie

115

- vin spumos i vermut

45

6 Bere din care:

55

- bere ambalat n cutii metalice

200

- bere ambalata n sticle sub 0.5 l

150

7 Cafea, inclusiv cafea cu nlocuitori

80

8 Cafea solubil

80

9 igarete i produse din tutun de calitate superioar

300

10 igarete i produse din tutun de calitate medie

70

11 igarete i produse din tutun de calitate inferioar

45

12 Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr)

70

13 Mobilier sculptat

50

14 Articole de cristal

50

15 Bijuterii din materiale preioase, inclusiv verighete

20

16 Benzin Premium, regular i normal

15

17 Benzin fr plumb

13.5

18 Motorin auto (combustibil pentru motoare Diesel)

19 Autoturisme de ora (inclusiv din import, rulate) cu capacitatea

50

cilindric a motorului peste 188 cmc

20 Produse de parfumerie

20
10

Nr.
crt

Denumirea produsului sau grupei de produse

Cota
%

21 Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un

40

receptor de semnale videofonice; combine audio

22 Dublu radiocasetofon cu redare de pe band magnetic sau compact-

40

disc

23 Camer video

50

24 Cuptoare cu microunde

50

25 Motociclete, scutere i miniscutere

30

26 Aparate foto

20

27 Aparat terminal telefonic individual tip "Cordless"

20

28 Aparat terminal telefonic tip "Cordless" cu automat de rspuns

30

ncorporat

29 Aparate pentru aer condiionat, de perete sau de ferestre, formnd un

20

singur corp

30 Arme de vntoare

100

* Exclusiv alcool etilic de sinteza tip MS si IS


Not:
- La poziiile 1-8 inclusiv, baza de aplicare a cotelor pentru produsele din import cuprinde i
valoarea ambalajelor.
- Pentru calculul accizelor de la poziiile 9-11, Ministerul Finanelor va face, din punct de
vedere fiscal, ncadrarea n grupele respective.
- Accizele prevzute la poziiile 16-18 se calculeaz i se datoreaz numai pentru carburanii
auto.
Pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici,
valorificate prin societi comerciale baza de impozitare o reprezint contravaloarea ce se
cuvine deponentului pentru bunurile vndute n consignaie.

11

Produsele livrate la rezerva de stat sunt exonerate de la plata accizelor pe perioada ct au


acest regim. La produsele scoase din rezerva de stat, plata accizelor se face de ctre unitile
deintoare ale acestor stocuri, la livrarea produselor ctre beneficiari.
Produsele exportate direct sau prin ageni economici ce i desfoar activitatea pe baz de
comision, precum i produselor importate n regim de tranzit sau importate temporar, att timp
ct se afl n aceast situaie, nu sunt supuse accizelor. n cazul n care agenii economici care
efectueaz operaiuni de export cumpr de la productorii interni, n vederea vnzrii la export,
produse prevzute n anexa nr. 1, acetia pot solicita, restituirea accizelor aferente produselor
finite exportate.

Definiie i sfer de aplicare

Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru
anumite produse din ar i din import.
Produsele pentru care se datoreaz accize sunt:
a) alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produse destinate
industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic;
b) produsele din tutun
c) produsele petroliere
d) alte produse i grupe de produse

Accize pentru alcoolul brut i produse din alcool

n grupa alcool brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice si orice alte produse destinate
industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic, sunt cuprinse:
a) Alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic rafinat i
buturile alcoolice obinute din distilate de cereale: alcool brut, alcool etilic rafinat, vodca, rom,
lichioruri, rachiuri pe baz de alcool etilic rafinat, whisky, gin, rom i rachiuri din trestie de
zahr, alte buturi alcoolice spirtoase, precum i orice alte produse care conin alcool etilic,
12

destinate industriei alimentare sau consumului, care au o concentraie alcoolic mai mare de
0,5% n volum.
Alcoolul etilic rafinat este alcoolul etilic obinut prin fermentarea alcoolic a lichidelor
zaharoase rezultate din materii prime agricole de origine vegetal, urmat de distilare i de
rafinare, avnd concentraia alcoolic minim de 95,5% n volum.
Alcoolul brut este alcoolul obinut prin fermentarea alcoolic i distilarea lichidelor zaharoase
rezultate din materii prime agricole de origine vegetal, avnd concentraia alcoolic mai mic de
95,5% n volum.
Alcoolul brut se comercializeaz numai n scopul rafinrii pentru obinerea alcoolului etilic
rafinat. Se interzice folosirea alcoolului brut ca materie prim pentru prepararea buturilor
alcoolice de orice fel.
b) buturi alcoolice naturale: uica i rachiurile naturale care se obin prin distilarea sau
redistilarea, dup caz, a lichidelor zaharoase fermentate din fructe, a drojdiei de vin, a tescovinei
de struguri i a vinului. n aceast subgrup sunt cuprinse i distilatul de vin i orice alte distilate
din fructe, destinate fabricrii buturilor alcoolice naturale.
Distilatul de vin reprezint produsul obinut prin distilarea vinului, care se folosete pentru
producerea vinarsului i a rachiului de vin.
c) vinurile i produsele pe baz de vin: vinuri spumoase, vinuri nespumoase i alte produse pe
baz de vin.
Vinul este butura obinut exclusiv prin fermentarea alcoolic, complet sau parial, a
strugurilor proaspei, zdrobii sau nezdrobii, ori a mustului de struguri.
Prin vinuri spumoase se nelege vinurile cu coninut n dioxid de carbon de origine exogen,
care dezvolt n sticlele n care sunt mbuteliate, ca produs finit, o presiune de minimum 2,5 bari
la temperatura de 200 C.
Vinurile nespumoase sunt vinuri de consum curent i vinuri de calitate, altele dect cele
cuprinse n categoria vinurilor spumoase.
La alte produse pe baz de vin se includ: vermuturile i alte vinuri din struguri, aromate cu
plante sau cu substane aromatizante, cu o concentraie alcoolic pn la 22% n volum, alte
buturi fermentate din sucuri de fructe i hidromel, precum i amestecuri de buturi fermentate i
buturi nealcoolice.
d) Berea
Berea este produsul obinut prin fermentarea alcoolic a mustului preparat din mal, cereale
nemalificate, zahr, hamei. Produse din hamei, ap cu adaos de drojdie i preparate enzimatice.
13

Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus, sunt agenii economici persoane
juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de
produse. Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ar sau din import, utilizat ca materie
prim n obinerea buturilor alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre
agentul economic productor sau importator de alcool etilic alimentar. Pentru buturile alcoolice
spirtoase, produse n ar din alcool etilic alimentar, provenit din ar sau din import, nu se mai
datoreaz accize.
De asemenea, pltitori de accize sunt:
a) agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n
sistem de prestri de servicii;
b) agenii economici care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse de
natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare;
c) persoanele fizice care introduc n tara alcool i buturi alcoolice destinate consumului
individual n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale.
d) agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia
proprie sau din import, care sunt:
- acordate ca dividende sau ca plat n natur a acionarilor, asociailor i, dup caz,
persoanelor fizice;
- consumate pentru reclam i publicitate.

Accize pentru produsele din tutun

n grupa produse de tutun se includ:


a) igaretele
igaretele sunt considerate cilindrii de hrtie special, cu sau fr filtru, cu lungimi i
diametre diferite, umplui cu tutun tiat, sosat i/sau aromatizat.
b) igrile i igrile de foi
igrile i igrile n foi sunt considerate, dac sunt fumate ca atare, rulourile de tutun care
conin tutun natural integral i au un nveli exterior din hrtie de tutun natural.
c) tutunul destinat fumatului
14

Tutunul destinat fumatului este tutunul care a fost tiat sau n alt mod frmiat, btut sau
presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial.
d) tutunul de prizat i tutunul de mestecat.
Tutunul prizat este o pulbere de tutun fin mcinat, de culoare galben pn la brun, aromat
sau nearomat.
Tutunul de mestecat este tutunul realizat dintr-un amestec de tutun nchis la culoare, uscat,
ndulcit cu miere sau cu sirop.
Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt agenii economici persoane juridice,
asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse.
De asemenea, pltitorii de accize sunt i agenii economici, pentru toate cantitile de produse
supuse accizelor, obinute din producia proprie sau din import, care sunt:
a) asortate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor
fizice;
b) consumate pentru reclam i publicitate.
Pentru igarete indiferent de proveniena i de calitatea acestora, se datoreaz bugetului de stat
o acciz specific, stabilit n echivalent Euro/1000 igarete, la care se adaog o cot procentual
aplicat asupra preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate.
Acciza total datorat bugetului de stat pentru igarete se reduce cu 20%, n situaia n care
agenii economici productori utilizeaz n reetele de fabricaie cel puin 50% tutun din
producia intern.
Baza de impozitare pentru stabilirea componenei procentuale a accizelor la igarete este:
a) pentru produsele din producia intern - preul de livrare, mai puin acciza, respectiv preul
productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea
produsului respectiv;
b) pentru produsele din import valoarea n vama, la care se adaug taxele vamale i alte taxe
specifice, dup caz.

Accizele pentru produsele petroliere

15

Din grupa produselor petroliere se datoreaz accize pentru:


a) carburani auto: benzine, benzine fr plumb, motorine;
b) benzine de prim distilare de DAV, de cocsare i de piroliz, n cazul n care acestea nu sunt
livrate altor rafinrii pentru procesare;
c) combustibili de tip M i tip P;
d) uleiuri pentru motoare auto;
e) aditivi preparai pentru benzine;
f) vaseline;
g) parafine.
Pltitorii de accize pentru produsele petroliere sunt agenii economici productori sau
importatori de astfel de produse. Pentru produsele petroliere accizele datorate bugetului de stat
sunt stabilite n echivalent EURO /ton de produs.

Accizele pentru alte produse i grupe de produse

i pentru celelalte produse i grupe de produse supuse accizelor (cafea, confecii din blnuri
naturale, articole din cristal, bijuterii <excepie face aurul>, autoturisme, parfumuri, aparate
video de nregistrat i de reprodus, aparate pentru aer condiionat s.a.), pltitorii sunt persoane
care le import, le produc i le comercializeaz, precum i persoanele fizice care introduc n ar
bunuri peste normele vamale n vigoare. Accizele preced TVA i se calculeaz o singur dat,
prin aplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare care reprezint:
- pentru produsele din producia intern, preul de livrare, mai puin accizele, respectiv preul
productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurile ocazionate de obinerea bunului
respectiv;
- pentru produsele din import valoarea n vama, stabilit potrivit legii, la care se adaug
taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz;
- pentru bunurile provenite de la persoane fizice nenregistrate ca ageni economici, dar
comercializeaz prin ageni economici, contravaloarea ce se cuvine deponentului;

16

- pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amant,
contravaloarea ncasat de acestea la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.
Pentru cafea, cafea cu ndulcitori i cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se
calculeaz prin aplicarea sumelor fixe stabilite n echivalent EURO/u.m. (ton sau kg.), la
cantitile produse sau importate.

Fiscalitatea i contabilitatea accizelor


Momentul datorrii accizelor.
a) data efecturii livrrii pentru produsele din producia intern;
b) data efecturii livrrii buturilor alcoolice, pentru alcoolul etilic alimentar utilizat ca materie
prim pentru obinerea acestora n cazul unitilor care dein att secii de producere a
alcoolului etilic alimentar, ct i de producere a buturilor alcoolice;
c) data nregistrrii declaraiei vamale de import pentru importatori;
d) data cumprrii pentru agenii economici achizitori:
f) data vnzrii bunurilor (pentru cele vndute de agenii economici gen consignaie).

Plata i declararea impozitelor asimilate


Accizele i impozitul la ieiul i gazele naturale din producia intern se pltesc n lei.
Valoarea lor n lei determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent EURO, la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei
luni. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor i al altor impozite indirecte pe toat
durata lunii imediat urmtoare.
Rspunderea pentru calcularea i vrsarea la bugetul de stat a accizelor, a impozitului la ieiul
i la gazele naturale din producia intern revine pltitorilor.
n cazul productorilor de alcool, n perioada 25-30 a fiecrei luni supraveghetorii fiscali vor
solicita prezentarea documentului de plat, vizat de banc sau de trezorerie, pentru accizele
datorate, aferente lunii precedente, conform declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de
stat. n situaia n care pn n ultima zi a lunii, pentru luna precedent, agentul economic n
cauz nu prezint ordinul de plat, este ntiinat de supraveghetorul fiscal n scris c ntrzierea
cu mai mult de 30 de zile calendaristice a prezentrii acestui ordin va conduce la executarea
scrisorii de garanie bancar i la sigilarea instalaiei de producere a alcoolului. Desigilarea se va
17

face numai dup achitarea n ntregime a obligaiilor fa de bugetul de stat i dup prezentarea
unei noi scrisori de garanie bancar. Scrisoarea de garanie bancar poate fi executat la simpla
solicitare a Ministerului Finanelor, fr ndeplinirea altor formaliti.
Agenii economici productori interni i importatori de buturi alcoolice spirtoase obinute pe
baz de alcool etilic rafinat i de buturi alcoolice obinute din distilare de cereale snt obligai ca
pn n ultima zi a fiecrei luni s prezinte organelor fiscale teritoriale emitente ale autorizaiilor
de comercializare documentul de plat vizat de banc sau de trezorerie pentru accizele datorate,
aferente lunii precedente. n cazul n care agentul economic n cauz nu prezint la termen
documentul de plat, organul fiscal l ntiineaz n scris c ntrzierea cu mai mult de 30 de zile
calendaristice a prezentrii acestui document va conduce la anularea autorizaiei de
comercializare i la executarea scrisorii de garanie bancar. i aici, scrisoarea de garanie
bancar poate fi executat la simpla solicitare a organului fiscal teritorial emitent al organizaiei
de comercializare.
Agenii economici pltitori de accize sau de alte impozite indirecte snt obligai s se
nregistreze ca pltitori de astfel de impozite la organele fiscale teritoriale, conform dispoziiilor
legale privind nregistrarea fiscal.
Pltitorii de accize au obligaia s depun anual, la organul fiscal teritorial, decontul privind
accizele, i respectiv, decontul privind impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia
intern, conform dispoziiilor legale privind declararea obligaiilor de plat la bugetul de stat.
Plata accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern se
efectueaz lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza declaraiei privind obligaiile de
plat la bugetul de stat, prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat,
deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele din import, la organele
vamale, concomitent cu plata taxelor vamale.

Regimul de supraveghere
Sistemul de supraveghere fiscal a produciei de alcool
Pentru nregistrarea anual a tuturor productorilor de alcool i de buturi alcoolice naturale,
precum i a capacitilor de producie ale acestora se instituie urmtoarele msuri:
a) direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a
municipiului Bucureti, vor identifica raza lor de activitate toi agenii economici productori
de alcool, indiferent de natura acestuia, iar situaiile centralizatoare vor fi ntocmite potrivit

18

modelului prezentat n anexa nr. 13 i vor fi transmise Ministerului Finanelor Direcia


impozite indirecte i Garda financiar pn la data de 1 martie a fiecrui an;
b) agenii economici productori de alcool, indiferent de natura acestuia, vor proceda la
inventarierea instalaiilor utilizate pentru producerea alcoolului, iar listele de inventariere vor fi
ntocmite conform modelului prezentat n anexa nr. 14 i vor fi depuse la direciile generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti,
pn la data de 1 martie a fiecrui an;
c) agenii economici persoane juridice, asociaii familiare sau persoane fizice autorizate
deintori de cazane sau de alte instalaii de producere a buturilor alcoolice naturale distilate din
prune i din alte fructe, din tescovin, din drojdie de vin sau din alte materii prime, vor proceda
la inventarierea acestora, iar listele de inventariere, ntocmite conform modelului prezentat la
anexa nr. 15, vor fi depuse pn la data de 1 martie a fiecrui an la direciile generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
Listele ntocmite conform prevederilor lit. b) i c) se vor centraliza de fiecare direcie general
a finanelor publice i controlului financiar de stat judeean, respectiv a municipiului Bucureti
i vor fi transmise Ministerului Finanelor Direcia impozite indirecte i Garda financiar
pn la data de 15 mai a fiecrui an. Realitatea datelor nscrise n listele de inventariere
menionate mai sus va fi verificat semestrial de direciile generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
Modificare capacitilor de producie iniial declarate se va comunica, n termen de 30 de zile
de la producerea acesteia, direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de
stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
Realizarea unor noi capaciti de producie de alcool, indiferent de natura acestuia, precum i
de buturi alcoolice naturale va fi comunicat n scris, n termen de 30 de zile de la producerea
acesteia, organului fiscal teritorial, pentru a fi luat n evidena centralizat a productorilor de
alcool i de buturi alcoolice naturale.
Regimul de supraveghere fiscal se aplic tuturor agenilor economici productori de alcool,
respectiv de alcool etilic rafina, alcool brut, alcool tehnic, alcool denaturat, alcool sanitar i de
alcool de sintez.
Pentru fiecare agent economic productor de alcool vor fi desemnai reprezentani permaneni
ai direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a
municipiului Bucureti, denumii n continuare supraveghetori fiscali. Acetia vor supraveghea
intrrile zilnice de materii prime, normele de consum, cantitile de alcool realizate, destinaiile
acestora, calculul, nregistrarea n contabilitate i virarea la bugetul de stat a accizelor datorate.
Recepia cantitativ a materiei prime se va face cu mijloace de msurare legale. Prezena
supraveghetorului fiscal va fi asigurat pe tot parcursul procesului de producie.
19

n cazul n care pentru producerea alcoolului se achiziioneaz materii prime de la persoane


fizice, borderourile de achiziie i documentele de recepie vor fi ntocmite n 3 exemplare, pe
formulare care vor purta, n mod obligatoriu, viza supraveghetorului fiscal. Un exemplar al
acestor documente rmne la agentul economic care a achiziionat materia prim, exemplarul 2,
la persoana fizic furnizoare, iar exemplarul 3, la supraveghetorul fiscal. De asemenea, se va
pstra de ctre supraveghetorul fiscal i un exemplar al documentelor de recepie a materiei
prime achiziionate de la agenii economici persoane juridice sau persoane fizice autorizate.
n vederea nregistrrii corecte a ntregii producii de alcool obinute, fiecare agent economic
productor de alcool este obligat s se doteze cu mijloace de msurare, denumite n continuare
contoare, avizate de Biroul Romn de metrologie Legal, necesare pentru determinarea cantitii
de alcool, precum i cu mijloacele de msurare legale pentru determinarea concentraiei alcoolice
pentru fiecare sortiment de alcool. Mijloacele de msurare i msurtorile efectuate cu acestea se
supun, n mod obligatoriu, controlului metrologic al statului, conform legii.
Agenii economici productori de alcool sunt obligai s prezinte supraveghetorilor fiscali
certificate de calibrare, eliberate de un laborator de metrologie din structura Biroului Romn de
Metrologie Legal, pentru toate rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz alcoolul,
indiferent de natura acestuia. Pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat,
tehnic sau de sintez din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, i pn la contoare, inclusiv
la acestea se vor aplica sigilii.
Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice:
a) existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a
alcoolului;
b) nregistrarea corect a intrrilor de materii prime;
c) nscrierea corect a alcoolului obinut n rapoartele zilnice de producie i n documentele de
transfer-predare ctre seciile de prelucrare sau ctre depozitele de produse finite, n concordan
cu nregistrrile mijloacelor de msurare;
d) concordana dintre consumul energetic lunar i producia de alcool obinut;
e) realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool sanitar i tehnic, nscrise n
evidenele operative ale depozitelor de astfel de produse;
f) centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre seciile de prelucrare a alcoolului;
g) realitatea stocurilor zilnice de alcool, indiferent de natura acestuia, ctre beneficiari, prin
confruntarea cantitilor eliberate din magazine cu cele nscrise n documentele fiscale speciale;
h) modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcoolul etilic rafinat;
20

i) modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool;


j) depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a decontului de accize;
k) orice alte documente i operaiuni care s conduc la determinarea exact a obligaiilor ctre
bugetul de stat.

Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool i de buturi alcoolice n vrac

Pentru supravegherea i nregistrarea cantitilor importante de alcool i de buturi alcoolice


n vrac, direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene,
respectiv a municipiului Bucureti, vor elibera licene de import, n conformitate cu prevederile
normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor n aplicarea ordonanei Guvernului
nr.23/1995 privind instituirea sistemului de marcare pentru igarete, produse din tutun i buturi
alcoolice, republicat, cu modificrile ulterioare.
n cazul alcoolului n vrac, indiferent de natura acestuia, precum i al buturilor alcoolice n
vrac, la intrarea n ar, organele vamale de frontier, dup efectuarea formalitilor de vmuire,
vor aplica pe fiecare cistern i recipient un sigiliu special din plumb, cu nsemnele autoritii
vamale, desigilarea fiind interzis pn la destinaia final a acestora.
n momentul efecturii operaiunii de vmuire se va preleva n mod obligatoriu o prob din
fiecare cistern sau recipient, n scopul verificrii autenticitii datelor nscrise n documentele
nsoitoare, respectiv factura i certificatele de analize fizico-chimice.
Prelevarea probei se face de ctre delegatul laboratorului agreat de Direcia General a
Vmilor s efectueze expertize n vederea identificrii mrfurilor. Ea se face n prezena
autoritii vamale, a delegatului permanent n vam din partea Oficiului pentru Protecia
Consumatorilor i a importatorului. Dac importatorul depune o declaraie c nu este interesat s
participe la prelevarea, operaiunea respectiv se poate face n lipsa acestuia.
Operaiunea de prelevare a probelor se efectueaz n conformitate cu normele romneti n
vigoare privind eantionarea, analiza i inspecia unui lot de produse de ctre delegatul
laboratorului agreat.
Din proba prelevat se vor constitui 3 eantioane identice, dintre care unul este destinat
laboratorului, altul autoritii vamale, iar al treilea importatorului. Eantioanele vor fi etichetate
i vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal. Operaiunea de prelevare se ncheie prin ntocmirea
unui proces-verbal de prelevare.
Analiza produselor se face pe cheltuiala agenilor economici importatori i are ca scop
determinarea concentraiei alcoolice i a cantitilor reale comparativ cu cele nscrise n
documentele nsoitoare, pentru corecta evaluare a accizelor datorate i a calitii produsului.

21

Termenul de efectuare a analizelor va fi, dup caz:


a) pe loc, n cazul produselor fr coninut de zahr;
b) n maximum 3 zile de la prevederea probei, n cazul produselor cu coninut de zahr.
Termenul obligatoriu a eantioanelor este de un an.
Cantitile de alcool i de buturi alcoolice n vrac provenite din import vor fi sigilate de ctre
organul vamal de frontier i n situaia n care marfa este tranzitat ctre o vam de interior n
vederea efecturii operaiunii vamale de import. Marfa astfel sigilat, mpreun cu documentul
de nsoire a mrfii, eliberat de autoritatea vamal de frontier, prin care se menioneaz
cantitatea de alcool importat, are liber de circulaie pn la punctul vamal unde au loc
operaiunea vamal de import i prelevarea de probe.
Desigilarea cantitilor de alcool i de buturi alcoolice n vrac provenite din import, ajunse la
destinaia final, se va face n prezena unui reprezentant al autoritii fiscale, desemnat la
solicitarea scris a importatorilor.
Importatorul are obligaia s evidenieze ntr-un registru special vizat de reprezentantul
autoritii fiscale n a crei raz teritorial i desfoar activitatea, toate cantitile de alcool n
vrac n litri i n grade, pe tip de alcool i pe destinaii ale acestuia.
Importatorii n vrac, indiferent de natura acestuia, precum i cei de buturi alcoolice n vrac
vor fi obligai s menioneze n facturile de livrare a acestor produse numrul i data licenei de
import, numrul avizului sanitar pe care l posed, precum i datele de identificare ale
persoanelor fizice care asigur predarea, respectiv ridicarea mrfii.
Lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, Direcia General a Vmilor va comunica
Ministerului Finanelor Garda financiar situaia privind importurile de alcool n vrac,
indiferent de natura acestuia, i buturile alcoolice n vrac, din care s rezulte denumirea
agenilor economici importatori, datele de identificare ale acestora i cantitile importate.

Dispoziii comune de supraveghere, aplicate produciei i importului de alcool

Lunar, productorii interni i importatorii de alcool etilic rafinat, alcool brut, alcool tehnic,
alcool de sintez, alcool sanitar i de alcool denaturat vor depune la organele fiscale teritoriale o
situaie care va cuprinde informaii privind modul de valorificare a alcoolului respectiv, i
anume: denumirea i adresa beneficiarului, numrul i data facturii, cantitile, preul unitar,
valoarea total.
Organele fiscale vor efectua semestrial att la agenii economici importatori i productori
interni de astfel de produse, ct i la beneficiarii acestora verificarea realitii datelor nscrise n
situaiile prezentate. Se vor urmri cu precdere destinaia dat acestor tipuri de alcool de ctre
22

agenii economici cumprtori i identificarea eventualelor cazuri de deturnare a destinaiei


iniiale a alcoolului.
Productorii i importatorii vor putea livra alcool etilic rafinat n vrac, n vederea prelucrrii
lui n buturi alcoolice sau pentru mbuteliere, numai agenilor economici posesori de licen
pentru atestarea dreptului de marcare. Aceeai obligaie revine i productorilor i importatorilor
de buturi alcoolice n vrac. n acest scop fiecare copie de pe facturile de vnzare va fi nsoit de
o copie de pe licena de atestare a dreptului de marcare a agenilor economici beneficiari.
Agenii economici productori i importatori pot livra de asemenea, alcool spitalelor,
farmaciilor i altor ageni economici utilizatori de alcool n scop tehnologic, altul dect producia
de buturi alcoolice.

Sistemul de supraveghere a produciei de bere

n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare agent economic productor este
obligat:
a) s nregistreze producia de bere la finele procesului tehnologic de mbuteliere a berii prin
aparatura specific de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la
vasele de depozitare i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu
specificarea capacitii ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri.
b) s determine concentraia alcoolic a berii, conform standardelor n vigoare privind
determinarea concentraiei alcoolice a berii, elaborate de Institutul Romn de Standardizare.
Toate livrrile de bere din producia intern vor fi nsoite de certificate de calitate care s
conin i datele de identificare a standardului dup care a fost fabricat sortimentul livrat.
La verificarea realitii concentraiei alcoolice nscrise pe etichetele sortimentelor de bere
aflate n reeaua comercial abaterea admis este de +- 0,5 grade alcoolice fa de concentraia
prevzut n standarde pentru fiecare sortiment de bere.

Sistemul de supraveghere a buturilor alcoolice naturale

Pentru controlul calitilor de buturi alcoolice naturale, pe perioada de nefuncionare


cazanele sau celelalte instalaii de fabricaie, deinute de persoane juridice i de persoane fizice
autorizate, vor fi sigilate de ctre organele fiscale teritoriale.
n momentul primirii materiei prime n vederea distilrii deintorii de astfel de instalaii vor
solicita n scris organului fiscal teritorial desigilarea acestora. Data i ora desigilrii, precum i
capacitile reale de distilare vor fi consemnate ntr-un registru destinat acestui scop, care va fi
numerotat, vizat de organul fiscal, i pstrat la productor.

23

Desigilarea va fi solicitat n condiiile n care agentul economic deintor de astfel de


instalaii are n stoc materie prim pentru utilizarea capacitilor de producie pentru minimum 5
zile.
n vederea opririi instalaiei, productorul va anuna organul fiscal teritorial pentru resigilarea
acestora. Dac nu se procedeaz la resigilarea cazanelor sau a celorlalte instalaii n momentul
opririi acestora, se consider c producia a continuat pe toat perioada scursa de la desigilare.
Momentul sigilrii va fi menionat de asemenea, ntr-un registru prevzut anterior.

Scutiri de la plata accizelor

Ca n cazul oricrei obligaii bugetare, se prevd i la accize categorii de produse scutite:


a) produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz
de comision;
b) produsele n regim de tranzit i cele n regim de import temporar, att timp ct se afl n
aceast situaie. Pentru produsele aflate n regim de import temporar, scutirea se acord cu
condiia depunerii de ctre importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente;
aceast garanie va fi restituit numai dup ncheierea regimului vamal acordat;
c) bunurile din import provenite din donaii sau finanate din mprumuturi nerambursabile,
precum i din programele de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne strine,
organisme internaionale i organizaii non-profit i de caritate instituiilor de nvmnt i
cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice;
d) produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, ct au acest regim;
e) alcoolul etilic rafinat utilizat n scop medical, n farmacii i spitale.
De asemenea, mai sunt scutite i urmtoarele produse (scutire acordat prin restituirea
accizelor pltite la achiziionarea lor, pe baza documentelor justificative i numai pentru
cantitile folosite pentru destinaiile enumerate):
1. produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri
n regim de duty-free;
2. alcoolul etilic rafinat, utilizat n producia de alcool sanitar, numai pentru cantitile de
alcool sanitar livrate direct unitilor sanitare i farmaciilor;
24

3. alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente i de oet alimentar;


4. combustibilii de tip M i P utilizai la consumul casnic (aici recuperarea accizelor se
face de ctre persoana fizic ce va depune o cerere de restituire la organul fiscal, la care va anexa
factura sau bonul fiscal).
Restituirea se face n urma ntocmirii unei cereri de restituire care se depune lunar, pn a 25a zi a lunii urmtoare, pentru luna de referin.

Impozitul la ieiul i la gazele naturale


din producia intern

Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern agenii economici autorizai datoreaz
bugetului de stat impozit n momentul livrrii.
Impozitul datorat precede taxa pe valoare adugat i se calculeaz prin aplicarea sumelor
stabilite n echivalent Euro pe unitatea de msur asupra cantitilor livrate.
n funcie de schimbrile intervenite n nivelul preurilor la import, impozitul la ieiul i
gazele naturale din producia intern se modific prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministrului de Finane.

Studiu de caz privind accizele realizat la


SC ARINUL S.A.

SC .,,ARINUL este organizat ca societate comercial pe aciuni din anul 1999, cu sediul n
oraul Galai jud. Galai i este nregistrat la Registrul Comerului cu Nr.J87/989/1999.
Societatea a luat fiin din iniiativa unui absolvent ai Academiei de tiine Economice n
sperana de a profesa mai bine meseria pe care a ales-o i de a-i spori veniturile n acest sens.

25

Dat fiind faptul c sistemul financiar din ara noastr este n faz incipient i nivelul taxelor
i impozitelor este semnificativ, viaa economic este privit cu suspiciune el dorete s fie
participant. Una dintre cele mai importante taxe este acciza pentru productorii de produse din
alcool i tutun. De aceea numrul acestora este sczut.
Acionarul societii a profitat de concurena sczut,a analizat piaa i a decis c este cazul s
se axeze pe un astfel de obiect de activitate.
Activitatea se desfoar n cadrul unei fabrici de dimensiuni mici comparativ cu cele
existente n perioadele anterioare. Fabrica este dotat cu instalaii i utilaje de fabricaie
conforme cu standardele de calitate i normele de obinere a produselor respective.
Din analiza rapoartelor de gestiune aferente primei luni de activitate, se deduc tipul de produs
i modalitile de calcul al consumului de materii prime, al accizelor specifice ca datorie la
Bugetul de Stat.
S.C. ARINUL este un agent economic intern i importator de alcool etilic i rafinat mbuteliat,
de buturi alcoolice spirtoase pe baz de alcool etilic rafinat i de buturi alcoolice obinute din
distilate de cereale,cu preuri maxime de vnzare cu amnuntul,care vor fi nscrise obligatoriu n
facturile fiscale pe care le ntocmete.
n cursul primei luni de activitate s-au nregistrat urmtoarele rapoarte de gestiune :
1) Obinere 10.000 l alcool etilic rafinat nembuteliat,cu concentraie alcoolic de 96,5% ;
A = C/100 * (K*R)/100 * Q
n care:
A = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic n procente de volum
K = acciza specific unitar
R = cursul de schimb valutar
Q = cantitatea n litri
A = 96,5/100 * (160*35.621)/100 * 10.000 = 549.988.240 lei,
la un curs de 35,621 lei/euro.
- Pentru alcoolul brut,calculul ar fi asemntor,cu diferena c acciza pe hectolitri alcool pur este
de 140 euro.
2) Obinere 1.000 l vodc n vrac,cu concentraie alcoolic de 40% ;
26

Relaiile dup care se calculeaz acciza la alcool i la produsele pe baz de alcool din aceast
categorie sunt :
Total acciz= A1 + A2
n care:
A1=acciza specific
A2=acciza procentual
A1 = C/100 * (K*R)100 * Q
A2 = 1% *PA * Q2
Unde:
C=concentraia alcoolic n procente volum
K=acciza specific unitar
R=cursul de schimb valutar
PA=preul maxim cu amnuntul declarat pe butelie
Q1=cantitatea n litri
Q2=numrul de butelii aferent lui Q1.
A1 + A2 = (40/100 * 18,621/100 + 1/100 * 35.000) * 1.000 = 350.074.484 lei
- Pentru vodca cu concentraia alcoolic de 40%,mbuteliat n sticle de 0,5 l, acciza pentru o
sticl este de :
A1 + A2 = 40/100 * 180/100*18,621/100*0,5+1/100*40.500=7.109
3) Obinere 1.000 l rachiu natural,concentraie alcoolic de 68%
A = C/100*K/100*R/100*Q
A=68%*240/100*35.000/100*1.000=571.200 lei
4) Obinere 1.000 l vin obinuit cu concentraie alcoolic 11,5% ;
A = C * (K*R) * Q
A = 11,5 * (0,55*35.000)/100 * 1.000 = 2.224.337 lei
27

5) Obinere 25.000 l bere cu concentraia de alcool n volum de 5% ;


A = 5 * (1.50*35.000)/100 * 25.000 = 65.625.000 lei

6)Obinere 50 pachete de 20 igarete,cu pre maxim declarat de 11.500 lei


A1+A2=K*R*Q1+ 25%*PA*Q2
=(2*35.000*1)+(25%*11.500*50)=218.750 lei,adic 4375 lei pe pachet sau 218,75 pe igaret

Concluzii i propuneri
Creterea cheltuielilor guvernamentale poate stimula economia, deoarece se mresc
cheltuielile agregate. O asemenea cretere se reflect multiplicat n venitul naional.
Problema principal este ns modul de finanare a cheltuielilor guvernamentale (cu condiia
ca oferta de moned s rmn neschimbat).
Desigur cnd spunem aceasta avem n vedere emisiunile monetare, fiindc pe lng faptul c
o asemenea evoluie aparine politicii monetare, ea nu este dictat de Guvern ci de Banca
Central, care este autonom.
De aceea avem n vedere celelalte dou surse de finanare a cheltuielilor guvernamentale:
impozitele i taxele (mrirea lor) i prin datoria intern, prin care putem contientiza efectul pur
al politicii fiscale.
O politic fiscal autoritar sau natural? Pentru a nu crea confuzie de termeni, menionm
c nelegem printr-o politic fiscal autoritar, o politic dus n mod deliberat i contient, fie
de Parlament, fie de Executiv, urmrind reducerea (sau chiar eliminarea omajului) i stabilizarea
preurilor.
Asemenea politic implic n aceeai timp schimbri n rata impozitelor, n programele de
transfer de venituri i n cheltuielile guvernamentale de bunuri i servicii.
Ea presupune i impune de fapt, cum arat practica din rile dezvoltate, o legislaie specific,
adecvat atingerii acestor obiective.
Exist n acelai timp, i schimbri naturale n cheltuielile guvernamentale, n impozite i
taxe, care nu sunt i nu trebuie s fie obiect de politic deliberat, deci a unei legislaii anume,
dar care au ns un rol important n stabilitatea economic: impozitul progresiv pe venit,
28

compensaiile sau indemnizaiile de omaj care sunt gndii ca adevrai stabilizatori naturali
economici.
Msurile ntreprinse, precum i cele care se vor ntreprinde n cadrul reformei financiare i
fiscale au menirea s ofere liantul procesului de reform economico-social i s asigure n
perspectiv scopurile de stabilizare economic, de cretere a exportului, de limitare drastic a
inflaiei i de accelerare a procesului de privatizare i restructurare.
ntr-o prim etap a tranziiei n Romnia (decembrie 1989-31 decembrie 1990), msurile
luate s-au concentrat mai mult pe anularea unor reglementri anacronice referitoare la
desfiinarea impozitului pe circulaia mrfurilor cuprins in preurile difereniate pe rentabiliti n
funcie de destinaia produselor, a adaosului rural ce se aplic la unele bunuri de consum livrate
populaiei din mediul rural, dar mai ales a contribuiei bneti i n munc a populaiei i a
unitilor economice.
Tot n aceast perioad s-au luat o serie de msuri cu impact asupra veniturilor statului cum
au fost scutirea de la plata taxelor pentru acordarea sau prelungirea vizelor de intrare - ieire din
ar, n cazul turitilor, scutirea temporar de plat a taxelor vamale pentru bunurile primite de
populaie din strintate etc.
n aceast perioad se poate vorbi doar de un nceput de politic de degrevare a plii unor
impozite i nu de o modificare esenial a structurii impozitelor.
Pe lng faptul c s-a stabilit un sistem unitar de impunere, nediscriminatoriu fa de formele
de proprietate existente, din dorina de a ncuraja iniiativa privat i a dezvolta economia de
pia s-au instituit diverse scutiri i faciliti.
Bibliografie

Niu, Ioan, Managementul riscului bancar, Bucureti, Editura Expert, 2000,

Rotaru, Constantin, Managementul performanei bancare, Bucureti, Editura Expert,


2001, p. 612.

Mihai, Ilie, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Bucureti, Editura Expert,


2003, p. 195.

29

Trenco, Ioan, Metode i tehnici bancare. Principii, reglementri, experiene, Cluj-Napoca,


Casa Crii de tiin, 2002, p. 161.

Neme, Vasile, Drept bancar, Bucureti, Editura Editas, 2004, p. 237.

Codul civil

30