6. CONTABILITATEA OPERAILOR PRIVIND DECONTRILE CU PERSONALUL Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite angajailor.

Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile pentru orele prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime nentrerupt n munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea creterilor de preuri; indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn. Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de prestri de servicii sau convenii civile (colaborri) n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acesta. Sunt incluse n categoria decontrilor cu personalul i ajutoarele materiale i de protecie social sub formde : ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i sumele achitate, potrivit legii, pentru omaj tehnic. De asemenea, sunt contabilizate n sfera decontrilor cu personalul , premiile acordate din beneficii i participrile la profit. Elementele de calcul i decontare a venitului brut aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint astfel: Salariul brut de baz (+) sporuri i adaosuri ( + ) indemnizaiile de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere ( + ) indexrile de salarii i compensarea creterilor de preuri ( + ) salariul n natur ( + ) alte drepturi de personal (=) TOTAL VENITURI BRUTE

(a) unde sporurile i adaosurile cuprind: sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condiii deosebite (exemplu: toxicitate); limb strin; stres; ore suplimentare lucrate sistematic.

 sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate n zilele prevzute libere prin lege; ore efectuate peste program; ore de traducere. adaosurile se refer la: prime de vacan; pentru srbtori i aniversri ale persoanei sau ale unitii; diverse stimulente. (b) alte drepturi de personal cuprind: indemnizaia de concediu; prima de Pate/Crciun; plata zilelor libere pentru evenimente deosebite; indemnizaia pentru concediul de boal; ajutoare materiale n bani. Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor determin urmtoarele nregistrri contabile: 1. plata avansurilor i aconturilor ctre salariai: 425 Avansuri acordate personalului = 531 Casa 2. cheltuieli cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de salarii: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate Remarc. Se poate ivi situaia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile i alte drepturi de personal cuvenite exerciiului expirat, dar calculate i decontate n exerciiul urmtor. n acest caz, pentru statele nentocmite, locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul. n exerciiul urmtor, operaia de mai sus este stornat n negru, efectundu-se nregistrarea real conform statelor de salarii ntocmite. Creanele privind sumele datorate de ctre personal, reprezentnd chirii i consumuri care se fac venit la ntreprindere, precum i eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boal necuvenite se nregistreaz n debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul i n creditul conturilor, dup caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii i 708 Venituri din activitI diverse, 4427 TVA - colectat, 438 Alte datorii i creane sociale. 3. reinerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribuia personalului pentru pensia suplimentar i ajutorul de omaj, impozitul pe salarii:

421 Personal salarii datorate =

% 425 Avansuri acordate personalului 427 Reineri din salarii datorate terilor 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 444 Impozitul pe salarii

4. achitarea salariilor nete datorate personalului: 421 Personal salarii datorate = 512 Personal salarii datorate sau 531Casa 5. ajutoare materiale sociale cuvenite salariailor: 431 Asigurri sociale = 423 Personal ajutoare materiale datorate Reinerile din ajutoare sociale, n favoarea terilor i impozitele corespunztoare, se nregistreaz n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate i n creditul conturilor 427 Reineri din remuneraii datorate terilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii. Achitarea sumelor nete genereaz nregistrarea: 423 Personal ajutoare materiale datorate = 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa 6. Decontarea drepturilor de participare a salariailor la profit i alte stimulente din profit, determinnregistrarea: a) drepturile cuvenite: 117 Rezultatul reportat = 424 Participarea personalului la profit b) impozitul reinut: 424 Participarea personalului la profit = 444 Impozitul pe salarii c) plata drepturilor nete: 424 Participarea personalului la profit = 512 Conturi curente la bnci sau 531Casa

7. nregistrarea drepturilor de personal neridicate: 421 Personal salarii datorate = % 426 Drepturi de personal neridicate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit La achitarea drepturilor de personal neridicate se folosete formula contabil: 426 Drepturi de personal neridicate = 512 Conturi curente la bnci sau 531 Casa Dac drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz ca venituri excepionale din operaii de gestiune. Un caz particular privind decontrile cu personalul l reprezint acordarea ctre salariaii societii comerciale a unor cantiti de produse obinute din producie proprie. Valoarea acestor produse se impoziteaz, fiind venit pentru ntreprindere n perioada respectiv. Tipurile de nregistrri care intervin sunt: a) cheltuielile cu remuneraia cuvenit pentru timpul sau munca prestat, dup caz: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate b) decontarea salariilor cuvenite: 421 Personal salarii datorate = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite (cu valoarea la pre de vnzare a produselor acordate n echivalen la salariul net) 531Casa (cu sumele nete achitate, pentru diferena neacoperit prin valoarea produselor acordate) 444 Impozitul pe salarii(cu impozitul pe salarii reinut) c) TVA aferent produselor acordate n natur i accizele aferente dac este cazul:

635 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte = % asimilate 4427TVA - colectat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate d) descrcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur, la cost de producie: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite n sfera cazurilor particulare se nscrie i contabilizarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor, pentru care ntreprinderea suport 50 % din valoare. a) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor achiziionate, inclusiv TVA aferent: 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = % 401 Furnizori 4426 TVA - deductibil b) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor: 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (cota de 50 % suportat de intreprindere) =% 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 428 Alte datorii i creane n legatura cu personalul(cota de 50 % suportat de salariai)

c) TVA aferent valorii echipamentului de lucru i a uniformelor suportate de salariai: 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul = 4427 TVA - colectat

O problem specific decontrilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a impozitrii veniturilor realizate. n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii i alte drepturi asimilate este calculat pe fiecare lun, fiind decontat la bugetul de stat n ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedante, dar nu mai trziu de 15 ale lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.

Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint dup cum urmeaz: Venit lunar impozabil (lei) pn la 1 800 000 Impozit lunar 16% Potrivit reglementrilor n vigoare, salariaii n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru fiecare lun a perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form de deduceri astfel: a) Deducerea personal de baz, stabilit prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice. b) Deducere personal suplimentar pentru soia/soul, copiii sau ali membrii de familie, aflai n ntreinere, care este de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz. Sunt considerai ali membrii de familie rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. c) Alte deduceri suplimentare, n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere, n afara sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) i b), astfel: 1 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav; 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap accentuat; Deducerile personale prevzute la alin. a) i b) i c) se nsumeaz. Suma deducerilor personale admispentru calculul impozitului nu poate depi de trei ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) acele persoane ale cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele reprezentnd deduceri personale conform alin. b) i c). n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pi egale ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete n luni ntregi n favoarea contribuabilului;

b) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10 000 m2, n zonele colinare i de es, i de peste 20 000 m2, n zonele montane; c) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solarii amanajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.