Sunteți pe pagina 1din 43

CUPRINS

INTRODUCERE.......................................................................................................................1
CAPITOLUL 1. IMPOZITELE INDIRECTE, SURS DE VENIT LA BUGETUL
STATULUI.................................................................................................................................3
1.1.Caracterizarea general a impozitelor indirecte..............................................................3
1.2.Rolul impozitelor indirecte n formarea resurselor bugetare.........................................7
Capitolul II: Studiu de caz privind impozitele indirecte la S.C. BERMAS S.A...................15
2.1. Prezentarea societii.......................................................................................................15
2.2. Calcularea impozitelor indirecte....................................................................................15
2.3. Incidena impozitelor indirecte asupra trezoreriei Societii Comerciale BERMAS
S.A.- Suceava.......................................................................................................................21
2.3.1. Incidena taxei pe valoarea adugat asupra bilanului...................................................21
2.3.2.Bilanul financiar al S.C. BERMAS S.A. Suceava................................................22
2.3.4.Incidena creditului Clieni asupra trezoreriei S.C. S.C. BERMAS S.A......................26
2.3.5.Evoluia datoriilor S.C. Bermas S.A. Suceava ctre bugetul de stat.......................30
2.3.6.Evoluia impozitelor directe i indirecte la S.C. Bermas S.A. Suceava..................34
2.4. Presiunea fiscal la nivelul S.C. Bermas S.A. Suceava.........................................36
CONCLUZII I PROPUNERI.............................................................................................40
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................42
ANEXE.....................................................................................................................................44
INTRODUCERE

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr
contraprestaie din partea statului.Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n
sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru
care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se
exercit prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) , iar uneori i, n anumite condiii,
prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor
de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n
favoarea unitilor administrativ teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile
locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i condiiile legii.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul
concret de manifestare a acestui rol cunoate anumite diferenieri de la o etap de dezvoltare
economico-social la alta.
n plan economic rolul impozitelor rezid n ncercrile statului de a folosi mai mult
impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic. n funcie de intenia
legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un intrument de ncurajare sau de frnare a unei
activiti economice, de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui produs,
de impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c , prin intermediul lor,
statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri
sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Prin urmare, impozitele constituie unul din principalele instrumente de care statul
dispune pentru redistribuirea veniturilor i a averii.
Din evoluia modern a impozitelor sunt memorabile ndeosebi impozitele pe venituri
i veniturile reglementate. n toate statele contemporane sistemele fiscale au evoluat
cuprinznd tot mai multe impozite.
CAPITOLUL 1. IMPOZITELE INDIRECTE, SURS DE VENIT
LA BUGETUL STATULUI

1.1.Caracterizarea general a impozitelor indirecte

n vederea procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice se


instituie, pe lng impozitele directe, i impozite indirecte.4
n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor
fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Ponderea impozitelor
indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate unele diferenieri de la o ar la alta.5
n rile n tranziie, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanzeaz pe aceea a
impozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului. 6Apelarea pe scar mai larg a
acestor ri la impozitele indirecte trebuie privit n strns legtur cu nivelul veniturilor i
averilor realizate (deinute) de diferite categorii de persoane fizice i juridice. n condiiile n
care economia acestor ri are o performan mai sczut comparativ cu aceea a rilor
dezvoltate i aportul i randamentul impozitelor pe venit ca, de astfel, i al celor pe avere, este
mai sczut. Dac la acestea adugm comoditatea i costul relativ redus al perceperii taxelor
de consumaie i al altor impozite indirecte, gsim explicaia opiunii pentru impozitele
indirecte.7
Totodat, sistemul impunerii consumului de bunuri i servicii corespunde att unor
interese interne, ct i celor ale firmelor strine, care i-au construit (singure sau n cooperare
cu societi locale) uniti de producie ori de comercializare pe teritoriile rilor n dezvoltare.
Utilizarea unor sisteme fiscale bazate, n principal, pe impunerea veniturilor i a capitalurilor
ar putea conduce la stabilirea unor impozite mai mari n sarcina firmelor autohtone.

4
Leonte Doina, Cioponea Mariana-Cristina Finante publice-Note curs Editura Fundatia Romania de Maine,
Bucuresti, 2003
5
Vcrel I. Finane publice,ediia IV, Editura Pedagogic i didactic, Bucureti, 2004, p. 86
6
Manolescu Emilian Politici monetare fiscale Universitatea Ecologica, Bucuresti, 2004
7
Gheorghe Voinea, Suport de curs, an III A.P.Finante Publice LocaleEd. Al.I.Cuza,Iasi,2010
Cele menionate mai sus motiveaz ntr-un fel i ritmul de cretere mai accentuat pe
care l nregistreaza impozitele indirecte n rile n dezvoltare, comparativ cu rile
dezvoltate.8
Avnd n vedere practica din diferite ri rezult c, n general, impozitele indirecte
sunt instituite de stat asupra vanzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. 9Cotele utilizate
pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia
personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor
indirecte aadar, impozitele asupra consumului nu in seama de principiul echitii fiscale,
mpovrnd contribuabilii cu capacitate redus de plat i favoriznd pe cei aflai la polul
opus.10
Caracterul regresiv al impozitelor indirecte este deseori recunoscut. Astfel,
economistul A. Eichner afirm: este ndeobte cunoscut caracterul regresiv al taxelor de
consumaie , ori o politic optim a veniturilor nu poate s nu ia n seam necesitatea unei
reduceri a acestora.
Impozitele indirecte sunt vrsate la buget, de regul, de ctre industriai comerciani
etc., dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n preul de vnzare al
mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe
cele reale, ceea ce nseamn c ele micoreaz puterea de cumprare.11
Prin urmare, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic,
aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci una de ordin economic.
n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte
pot avea un randament fiscal ridicat; n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd
producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz
aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea
deficitului bugetar.
Rezult c impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura
economic.
Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie,
venituri din monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite alte taxe.

8
Ungureanu A. Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2000, p. 73
9
Vacarel Iulian Finante publice Editura Didactica si Pedagocica, Bucuresti, 2000.
10
Leonte Doina, Cioponea Mariana-Cristina Finante publice-Note curs Editura Fundatia Romania de Maine,
Bucuresti, 2003
11
Gheorghe M.Voinea,GabrielStefura,Angela Boariu,Mircea Soroceanu,Impozite,Taxe si Contributii,
Ed.Junimea,Iasi 2005
n rile dezvoltate cel mai important impozit indirect l constituie taxele de
consumaie. De asemenea, n rile n tranziie taxele de consumaie dein o pondere
apreciabil n totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, al importului de bunuri i n cazuri mai rare la exportul acestora, ele viznd
cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri.12
Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte se pot grupa n:13
taxe de consumaie, care pot fi generale (se aplic la majoritatea
bunurilor i serviciilor, cum ar fi taxa pe valoarea adaugat) i speciale (se aplic doar la
anumite categorii de bunuri, cum sunt accizele);
venituri provenite de la monopoluri fscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.


Dup obiectul impunerii impozitele pot fi clasificate n impozite pe venit (profit),
impozite pe avere (patrimoniul net sau capital) i impozite pe consum (cheltuieli).
n funcie de scopul urmrit de autoritile la introducerea lor, impozitele pot fi
grupate n impozite financiare i impozite de ordine. Astfel impozitele financiare sunt
instituite pentru a asigura realizarea resurselor financiare publice necesare acoperirii
cheltuielilor publice, iar impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru a stabili o
anumit conduit a contribuabililor, urmrindu-se atingerea unui el ce nu are caracter fiscal.
Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa astfel:
a) n statele de tip federal ntlnim:14
impozite federale;

impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei;

impozite locale.
b) n statele de tip unitar ntlmin:
impozite ale administraiei centrale de stat;

impozite locale.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la o
etap de dezvoltare a economiei la alta.15

12
Boltea P.ION , Metode si tehnici fiscale SC Tipografia Somesului SA, Satu Mare, 1999
13
Talpo I. Finanele Romniei - vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1995;
14
Moteanu N. Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004, p. 53
15
Ungureanu A. Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2002, p. 93
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, n sensul c
impozitele reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii
cheltuielilor publice. n rile dezvoltate din punct de vedere economic prin intermediul
impozitelor i taxelor se procur ntre 8090% din totalul resurselor financiare publice.16
Pe plan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care
statul le ia pentru a interveni n activitile economice; impozitele pot fi folosite ca un
instrument de schimbare sau frnare a unei activiti economice, de cretere sau reducere a
produciei sau a consumului unui anumit produs, de stimulare sau ngrdire a comerului
exterior etc.17
Pe plan social, rolul impozitelor se manifest n mai multe direcii, dintre care se
poate meniona rolul de instrument de redistribuire a unei pri din PIB ntre clase i pturi
sociale, ntre persoane fizice i juridice etc.18
Pentru a sesiza efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social i
politic, este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice:
a) dup trsturile de fond i de form , pot fi grupate n impozite directe i
indirecte.
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice
n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege.
n funcie de criteriile care stau la baza aezrii la impozitele directe se pot grupa n
impozite reale i personale.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii
(transport, spectacole etc), ceea ce nseamn c ele atribuie calitatea de subiect al impozitului
altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de
consumaie, venituri de la monopoluri fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare.
b) dup obiectul impunerii impozitelor pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite
pe avere, impozite pe cheltuieli;
c)n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite
financiare i impozite de ordine.19
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri pentru acoperirea
cheltuielilor statului, n aceast categorie se includ impozitele pe venit, taxele de consumaie.

16
Corduneanu Carmen ,Sistemul Fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.76
17
Moteanu N. ,Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag 30
18
Hoan, N. Economie i Finane Publice, Editura Polirom, Iai, 2000; .Leonte, Doina Finane Publice,
Editura Fundaiei ,Romnia de Mine, Bucureti, 2001
19
Vilaia Dan,T.V.A. n Romnia i n rile Comunitii Europene, Antim Ivireanu, 1997, p.50
Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei aciuni sau n
vederea atingerii unui el care nu are caracter fiscal. Astfel, prin instituirea unor taxe ridicate
la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului, se urmrete limitarea consumului, avnd n
vedere efectul nociv asupra organismului uman.20
d) dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot fi
permanente, cnd se ncaseaz periodic (de regul anual) la bugetul statului i incidentale
sau ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur.
e)impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz.

1.2.Rolul impozitelor indirecte n formarea resurselor bugetare

n cadrul resurselor publice, ponderea cea mai mare o nregistreaz veniturile cu


caracter fiscal, mobilizate n special sub forma impozitelor directe i indirecte.21
Proporia de participare a celor dou categorii de impozite la formarea veniturilor
fiscale a fost diferit n perioada cuprins n studiu, aa cum rezult din Tabelul nr..1 i din
Tabelul nr. 2.pe anii 2008 2011.

Tabelul nr. 1. Evoluia nivelului veniturilor fiscale n perioada 2008 2011

ANUL Venituri Fiscale


2008 33.611,2
2009 46.780,4
2010 50.385,9
2011 59.051.7
Sursa: www.mfinante.ro/buget (2008-2011)

Comparnd informaiile cuprinse n tabele, rezult o evoluie aproximativ aceeai ca n


cazul veniturilor fiscale ca la veniturile totale, putem spune o cretere constant pn n 2008,

20
Vcrel I,Finane publice,-ediia IV, Editura Pedagogic i didactic, Bucureti, 2004, p. 23

21
*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011
pentru ca din 2011, evoluia veniturilor fiscale s fie ceva mai ridicat, cretere ce se
datoreaz faptului modificarii legislaiei de la an la an, datorit modificrii cotelor, etc.

Tabelul nr. 2. Evoluia impozitelor directe

ANUL Impozite directe


2008 7.523,8
2009 13.925,6
2010 13.970,1
2011 18.654,6
Sursa: www.mfinante.ro/buget (2008-2011)

Dup cum rezult i din Tabelul nr.1.2 i din Tabelul nr.1.3, n perioada 2008 2011
impozitele indirecte aveau un aport mai mare la formarea veniturilor bugetului general
consolidat, comparative cu impozitele directe, accentul fiind pus pe creterea ncasrilor din
impozite indirecte la formarea resurselor publice.
Aceast reducere vizeaz att diminuarea ponderii impozitului pe profit, ct i a
impozitului pe salarii, ceea ce impune gsirea unor surse alternative de venituri bugetare.

Tabelul nr. 3 . Evoluia nivelului impozitelor indirecte

ANUL Impozite indirecte


2008 26.088,2
2009 32.854,8
2010 36.415,8
2011 40.397,1
Sursa: www.mfinante.ro/buget (2008-2011)
Evoluia nivelului impozitelor indirecte urmeaz aceeai coordinitate ca i n cazul
celorlali indicatori analizai anterior.
Spre deosebire de impozitele directe, impozitele indirecte au avut pn n anul 2009
inclusiv, un nivel mai sczut dect primele, pentru ca dup 2009, nivelul impozitelor indirecte
s le depeasc valoric ajungnd n anul 2010 sa aiba o pondere de trei ori mai mare n
totalul veniturilor fiscale.
n concluzie, afirmm faptul c impozitele indirecte n anul 2011 (previziuni) au
reprezentat 68% din totalul veniturilor fiscale (cel mai ridicat nivel din perioada analizat).22
22
*** Legea Nr. 571/2006, privind Codul Fiscal
Ceea ce este semnificativ pentru perioada analizat este aceast mutaie n structura
resurselor fiscale, constnd n tendina de devansare a impozitelor directe de ctre cele
indirecte.

Grafic evoluia nivelului impozitelor directe i indirecte n perioada 2008 2011


se prezint n
Figura: 1.

Evoluia nivelului impozitelor directe i indirecte n


perioada 2008 - 2011

AN

impozite
indirecte
impozite
directe

2008 2009 2010 2011

Sursa: www.mfinante.ro/buget (2008-2011)


Pentru a putea determina care sunt impozitele care au cunoscut de-a lungul perioadei
analizate o tendina de cretere mai pronunat, vom proceda la ntocmirea unui grafic n care
vom compara evoluia impozitelor directe cu evoluia impozitelor indirecte, aceast evoluie
este prezentat n figura nr. 1.2.

Figura nr.2.
Evoluia impozitelor directe fa de cele
indirecte

impozite
directe

impozite
indirecte

2008 2009 2010 2011

Sursa: www.mfinante.ro/buget (2008-2011)

Datele interpretate au fost cele din tabelele anterioare: Tabelul nr..1., Tabelul nr.2.,
Tabelul nr.3
n concluzie, analiznd informaiile putem afirma c dac n perioada 2008-2011
nivelul impozitelor directe a crescut, astfel c din anul 2008 pna n anul 2009 s-i pstreze o
cretere aproape constant, urmnd ca din 2010 s aib o tendin ascendent n formarea
veniturilor fiscale.23
Pe lng acestea, impozitele indirecte au avut o tendina de cretere de la an la an
ajungnd ca n anul 2009 s dein aproape din totalul veniturilor fiscale ale bugetului de
stat pe anul respectiv.24
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii
obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
n cadrul resurselor financiare publice, ponderea cea mai mare o dein veniturile cu
caracter fiscal neprovenind din impozitul pe venitul persoanelor fizice i juridice, din
impozitul asupra proprietii (impozite directe); din impozitele indirecte de tipul taxelor de
consumaie, taxelor vamale, taxelor de timbru i de inregistrare.25
n cele ce urmeaz vom ncerca s determinm ponderea impozitelor directe i a celor
indirecte n totalul veniturilor fiscale pe anii analizai, pentru a scoate n eviden principalele
tendine.

23
.Gheorghe M.Voinea,Finante locale,Editura Junimea,Iasi-2002
24
*** Legea Nr. 571/2009, privind Codul Fiscal

25
*** Legea nr.500/2005 privind finanele publice
1. Structura veniturilor fiscale pe anul 200826
Tabelul nr. 4.
Indicator Anul 2008 Ponderea(%)
Impozite directe 7.523,8 24
Impozite Indirecte 26.088,2 76
TVA 12.669,3 40
Accize 9.773,3 31
Taxe Vamale 1.675,2 5
Venituri fiscale 33.612 100
Sursa: www.mfinante.ro/buget
Figura nr 3.

ANUL 2008

Impozite Directe
5% 24%
31% Impozite Indirecte TVA

Impozite Indirecte Accize

40% Impozite Indirecte Taxe


vamale

Sursa: www.mfinante.ro/buget

n acest an se nregistreaz cea mai drastic scdere din ultimii 3 ani a impozitelor
directe, ajungndu-se n situaia n care impozitele directe s nregistreze doar 30% din
veniturile fiscale, ca urmare a continuarii politicii Guvernului prin care se pune accent pe
creterea contribuiei impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetului de stat.

2. Structura veniturilor fiscale pe anul 200927


26
*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011

27
*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011
Tabelul nr 5.
Indicator Anul 2009 Ponderea(%)
Impozite directe 13.925,6 30
Impozite Indirecte 32.854,8 70
TVA 15.525,6 33
Accize 12.320 26
Taxe Vamale 5.009,2 11
Venituri fiscale 46.780,5 100
Sursa: www.mfinante.ro/buget
Figura nr. 4.

ANUL 2009

Impozite Directe
11%
30%
Impozite Indirecte TVA
26%
Impozite Indirecte Accize

33% Impozite Indirecte Taxe


vamale

Sursa: www.mfinante.ro/buget

Se menine aceeai situaie ca i n anul precedent, fapt datorat nemodificrii


niciunui eveniment major n cadrul legislaiei privind calculul i perceperea impozitelor.

3. Structura veniturilor fiscale pe anul 201028


Tabelul nr.6.
Indicator Anul 2010 Ponderea(%)
Impozite directe 13.970,1 28
Impozite Indirecte 36.415,8 72
TVA 22.719,1 45
Accize 12.402,0 25
Taxe Vamale 1294,7 2
Venituri fiscale 50.385,9 100
Sursa: www.mfinante.ro/buget (2010)

28
*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011
Ca i n anul anterior se poate constata o scdere a ponderei impozitelor directe dei
valoarea lor a crescut usor fa de 2009, in schimb ponderea impozitelor indirecte continu s
creasc ajungnd la procentul de 72% din totalul veniturilor fiscale.
Figura nr. 5.

ANUL 2010

Impozite Directe
2%
28%
Impozite Indirecte TVA
25%
Impozite Indirecte Accize

45% Impozite Indirecte Taxe


vamale

Sursa: www.mfinante.ro/buget

4. Structura veniturilor fiscale pe anul 201129 (previzionat)


Tabelul nr 7.
Indicator Anul 2011 Ponderea(%)
Impozite directe 18.654,6 32
Impozite Indirecte 40.397,1 68
TVA 25.936,2 44
Accize 13.201,2 22
Taxe Vamale 1259,7 2
Venituri fiscale 59.051,7 100
Sursa: www.mfinante.ro/buget

n anul 2011 se observ o uoar cretere a valorii impozitelor directe, i anume cu un


procent de 4% fa de 2010, ceea ce duce la scderea valorii impozitelor indirecte.
Figura nr. 6.

29
*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011
ANUL 2011

Impozite Directe
2%
32%
Impozite Indirecte TVA
22%
Impozite Indirecte Accize

44% Impozite Indirecte Taxe


vamale

Sursa: www.mfinante.ro/buget

Capitolul II: Studiu de caz privind impozitele indirecte la S.C.


BERMAS S.A.
2.1. Prezentarea societii

Societatea Comercial Bermas S.A. are forma juridic de societate pe aciuni, a fost
nfiinat n anul 1991.
Sediul societii este n judeul Suceava , Strada Humorului nr. 61.
Obiectul de activitate al societii const n producerea i comercializarea buturilor
alcoolice naturale, a vinurilor i produselor pe baz de vin (vinuri nespumoase, vinuri
spumoase, vin special, vermuturi i alte produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de
pn la 22%, inclusiv n volum).30
Capitalul social este de 20.526.183 ron.
Conducerea societii se exercit de adunarea general a asociailor, care se ntrunete
n edin ordinar, cel puin o dat pe an i extraordinar, de cte ori este nevoie.

2.2. Calcularea impozitelor indirecte

Pentru producerea buturilor alcoolice naturale, a vinurilor i a altor produse destinate


industriei alimentare sau a consumului, care conin alcool etilic, S.C. BERMAS S.A..-
Suceava datoreaz bugetului de stat o acciz specific.
Principiul general care st la baza determinrii valorii accizelor specifice, const n
nmulirea accizei specifice exprimat n echivalent euro/unitatea de msur, transformat n
ron, cu cantitatea de produs livrat, exprimat n aceeai unitate de msur.
Buturile alcoolice produse de societate, ct i accizele specifice pentru fiecare tip de
produs, sunt reprezentate n tabelul:
Tabel 8.
Nr.
Denumirea produsului Acciza (echivalent
Crt. U.M
sau a grupei de produse euro/U.M)

2 Vinuri i produse pe baz de vin


hl/1 grad
2.1 Vinuri linitite 0.00
alcoolic
hl/1 grad
2.2 Vinuri spumoase 42
alcoolic
Sursa: Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal

30
Tulvinschi ,Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Ed. Universitii din Suceava, 2003
Transformarea n ron a sumelor exprimate n euro se face pe baza cursului de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni.Acest curs
se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata lunii urmtoare.31
Sumele datorate bugetului de stat drept acciz specific pentru producerea de vinuri
spumoase ,buturi fermentate i produse intermediare se determin astfel:
KR
A Q
100
n care: A=cuantumul accizei;
K=acciza unitar;
Q=cantitatea (litri);
R=cursul de schimb valutar.
Societatea BERMAS Suceava vinde la data de 10 ianuarie societii Fraher S.R.L.
40 litri de vin spumos n valoare total (total factur) de 2.856.000 ron.
Factura furnizorului va cuprinde:
- Preul de vnzare pentru 40 de litri de vin spumos 2.400.000
Acciza....................................................................684.734
- Taxa colectat pe valoarea adugat......................................
.......456.000
- Total
factur...........................................2.856.000
Acciza datorat pentru 40 litri de vin spumos n condiiile n care acciza pe unitatea de
msur este de 42 euro/hl/1 grad alcoolic, iar cursul de schimb
1 euro =40 758ron, va fi de 684 734 ron, adic:
42euro 40758lei
Acciza= 40l =684.734 ron
100
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din preul de vnzare
(inclusiv acciza ), iar cota de impozitare a taxei pe valoarea adugat este de 24% (pentru
bunurile i serviciile din ar).
Taxa pe valoarea adugat colectat este de 456.000 ron, adic:
Taxa pe valoarea adugat colectat = 2.400.000 24% = 456.000 ron
Total factur = Preul de vnzare + TVA colectat
Total factur = 2.400.000+ 456.000= 2.856.000 ron
S.C. Bermas S.A. Suceava cumpr la data de 6 ianuarie 2011 de la societatea
Panait Cerna produse de papetrie n valoare total de 77.350 ron.

31
Vintila G.,Metode si Tehnici Fiscale,Ed.D.Cantemir,Tg.Mure 2006
Chitana fiscal numrul 2086152 va cuprinde:
- Preul de cumprare a produselor de papetrie.65.000 ron
- Taxa pe valoarea adugat deductibil.12.350 ron
- Total chitan fiscal 77.350 ron
Taxa pe valoarea adugat deductibil este de 12.350 ron i s-a calculat astfel:
- TVA deductibil = 65.000x 24% = 12.350 ron
- Total chitan fiscal = Preul de cumprare + TVA deductibil
Pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind cumprrile de valori materiale sau
serviciile executate de teri, S.C. Bermas S.A.- Suceava ntocmete Jurnal de cumprri
. n tabelul 9. este redat o pagin din Jurnalul de cumprri ntocmit de S.C. Bermas
S.A. pe luna ianuarie 2011.
Jurnal de vnzri se ntocmete pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind
vnzrile de produse (tabelul 2.3).
S.C. Bermas S.A. Suceava este obligat de asemenea s ntocmeasc lunar
Jurnal privind vnzrile de produse finite supuse accizelor n baza documentelor de
eviden contabil.32

Jurnalul de cumprri i Jurnalul de vnzri sunt documente ce servesc la


stabilirea lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil, respectiv colectat.
Astfel, Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat din luna ianuarie,
anul 2011, cuprinde :
Taxa pe valoarea adugat de rambursat pentru perioada de raportare =
16.884.537
Accize datorate pentru perioada de raportare = 31.112.860
TVA de rambursat pentru luna ianuarie,anul 2011, de 16.884.537 s-a calculat
astfel:
TVA de rambursat = TVA de dedus - TVA colectat
TVA de rambursat = 62.868.642 45.984.104 = 16.884.538
Dar S.C. Bermas S.A datoreaz bugetului de stat tax pe valoarea adugat din
luna precedent n valoare de 2.559.761.799 ron, din care a pltit n luna de raportare
(ianuarie ) 3.227.732 ron.

32
Gheorghe M.Voinea,Angela Boariu,Mircea Soroceanu, Concepte si expresii importante pentru Aplicarea
Legislatiei Fiscale din Romania, Ed.Polirom, Bucuresti 2005, p..136.
JURNAL PENTRU CUMPRRI
Tabel 9.
-mii ron- CP + DATORII

NR. COD TOTAL BAZA DE TAXA PE


NR.cr DATA DOCUMEN FISCA FACTUR IMPOZITAR VALOAREA
t T L E ADUGAT
INCLUSI
V T.V.A
1 10.01.2011 8699397 901010 560.000 470.589 89.411
5
2 15.01.2011 2893031 471947 112.000 94.118 17.882
1
3 16.01.2011 2893039 471947 2.100.000 1.764.706 335.294
0
4 17.01.2014 3184675 489291 910.000 764.706 145.294
1 3
5 20.01.2011 650890 361170 175.000 147.059 27.941
0
6 23.01.2011 3304609 116118 154.000 129.412 24.588
5
7 25.01.2011 2815871 527089 1.148.000 964.706 183.294
7
8 30.01.2011 2815871 527089 13.020.000 10.941.177 2.078.823
7
18.179.000 15.276.473 2.902.527

Sursa: http://www.bermas.ro/
JURNAL PENTRU VNZRI 1/1/2011-1/1/2011
Tabel.10.
.mii ron
Nrcrt data Nr.factura Denumire cumprtor Cod fiscal Total factur Inclu
T.V.A

1 1/1/11 1538672 S.C. FRAHER 2575769 846.661


2 1/111 1538673 S.C. FRAHER 2575769 373.251
3 1/1/11 1538674 S.C. FRAHER 2575769 430.661
4 1/1/11 1538675 S.C.FRAHER 2575769 860.955
5 1/1/11 1538676 S.C. FRAHER 2575769 436.892
6 1/1/11 1538677 S.C.FRAHER 2575769 322.604
7 1/1/11 1538678 S.C. FRAHER
FFFFFFFFFRAHERFRAH 2575769 322.604
8 1/1/11 1538679 S.C. FRAHER 2575769 1.861.988
TOTAL 5.455.616 4.584.554 871.062
Sursa: http://www.bermas.ro/

Taxa pe valoarea adugat rmas de rambursat, de 2.539.649.530, s-a calculat astfel:


Suma de plat din luna precedent 2.559.761.799
-TVA de rambursat pentru luna de raportare 16.884.537
-Suma pltit n luna de raportare 3.227.732
=TVA rmas de rambursat 2.539.649.530
Taxa pe valoarea adugat este un element inclus n preul cu amnuntul i nu n
preurile cu ridicata, care sunt doar baza de calcul pentru taxa pe valoarea adugat, la fiecare
stadiu al circuitului parcurs de un bun (producie-comer de gros-comer cu amnuntul),
practicate de ctre operatorii economici.
Din acest punct de vedere, creterea preului este influenat de factorii care
acioneaz direct asupra preului, prin cost, pe de o parte i prin raportul dintre cerere i
ofert, pe de alt parte, n condiiile concurenei.33
Preurile cu ridicata sunt baza de calcul a taxei pe valoarea adugat n momentul
ntocmirii facturilor, la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, sunt preuri fr tax pe
valoarea adugat.
Caracteristicile taxei pe valoarea adugat de impozit multistadial, sistemul de
colectare, deductibilitatea, mrimea taxei pe valoarea adugat de plat la fiecare stadiu,
33
Gheorghe M.Voinea,Finante locale,Editura Junimea,Iasi-2002,p..69.
realizarea final a mrimii totale a taxei pe valoarea adugat aferente totalului valorii
adugate n economie, n interiorul preurilor cu amnuntul, rezult din urmtorul tabel:
TABEL 11.
-mii ron-

Facturi primite Facturi emise Taxa pe


Adaos
valoarea
Taxa pe comerci- Taxa pe
Pre de adugat
Pre de valoarea Pre de al Pre de valoarea
Stadiu Factu- de plat
cumprare adugat factur vnzare adugat
r la buget
I 20.000 3.800 23.800 5.000 25.000 4.750 29.750 950
II 25.000 4.750 29.750 2.000 27.000 5.130 32.130 380
III 27.000 5.130 32.130 1.500 28.500 5.415 33.915 285
IV 28.500 5.415 33.915 1.000 29.500 5.605 35.105 190
Sursa: http://www.bermas.ro/

Nivelul taxei pe valoarea adugat prin preurile cu amnuntul este suma taxelor pe
valoarea adugat pltite succesiv la buget de ctre toi agenii economici implicai n acest
circuit. Pentru cota de 19%, acest nivel este format din:
5.605= 3.800+ 950 +380 + 285 + 190
Presupunem c asupra preurilor n cadrul circuitului considerat n tabelul de mai sus
influeneaz factorii cuantificai de operatorii economici, ceea ce conduce la o cretere
general a preurilor de peste 5%, ca n urmtorul tabel:
Tabel 12.
-mii ron-
Facturi primite Facturi emise Taxa pe
Taxa pe Taxa pe
Adaos valoarea
Pre de valoarea Pre de Pre de valoarea Pre de
Stadi comerci- adugat
cumprare adugat factur vnzare adugat factur
u al de plat la
buget
I 21.000 3.990 24.990 6.000 27.000 5.130 32.130 1.140
II 27.000 5.130 32.130 2.500 29.500 5.605 35.105 475
III 29.500 5.605 35.105 1.800 31.300 5.947 37.247 342
IV 31.300 5.947 37.247 1.400 32.700 6.213 38.913 266
Sursa: http://www.bermas.ro/

Preul din stadiul IV este similar n ambele tabele, el reprezentnd preul de consum
pltit de populaie. El include pe lng preul de cumprare de 31.300, adaosul comercial de
1.400 ron i taxa pe valoarea adugat de 6.213 ron. Acesta din urm este format prin
colectarea tuturor.
Nivelul taxei pe valoarea adugat pltite bugetului de la fiecare stadiu din amonte
este format din:
6.213= 3.990+ 1.140 + 475 + 342 + 266
Proporia taxei pe valoarea adugat n preul de consum este:

6213
100 15,966%
38913
Variaia creterii preului este:
38913
100 100 10,84%
35105
n concluzie, taxa pe valoarea adugat nu influeneaz preurile n interiorul
circuitului economic al produselor i serviciilor. Dimpotriv, creterea preurilor ca urmare a
influenei factorilor cu aciune direct asupra lor, determinnd creterea bazei de impozitare a
taxei pe valoarea adugat are ca efect creterea sumei taxei pe valoarea adugat ca prelevare
fiscal la bugetul statului i, totodat, ca element distinct n interiorul preurilor de consum.
Dar proporia taxei pe valoarea adugat rmne nemodificat, ea depinznd de nivelul cotei
de impunere. Aadar, taxa pe valoarea adugat fiind impozit indirect, mecanismul de
funcionare al acestuia presupune includerea n pre pentru a fi ncasat de la cumprtor.

2.3. Incidena impozitelor indirecte asupra trezoreriei Societii Comerciale


BERMAS S.A.- Suceava

Taxa pe valoarea adugat prezentat ca un impozit neutru din punct de vedere al


circuitelor de fabricaie i distribuire este un impozit intervenionist din alte puncte de vedere.
Alturi de costul administrativ, legat de aciunea taxei pe valoarea adugat, pe care
ntreprinderea l suport n calitate de colectoare de impozite, ea suport i un altul: costul de
trezorerie.

2.3.1. Incidena taxei pe valoarea adugat asupra bilanului


n bilanul unei ntreprinderi exist dou posturi referitoare la taxa pe valoarea
adugat. Taxa pe valoarea adugat deductibil face parte din activul circulant, iar taxa pe
valoarea adugat de pltit este un element al datoriilor nebancare pe termen scurt.
Pentru a putea urmri incidena taxei pe valoarea adugat asupra structurii bilanului,
trebuie construit bilanul financiar pornind de la elementele coninute n bilanul financiar
contabil. Astfel, posturile de activ i pasiv sunt grupate dup criteriile de lichiditate-
exigibilitate.

2.3.2.Bilanul financiar al S.C. BERMAS S.A. Suceava

Tabel. 13.
mii lei
ACTIV PASIV

Utilizri permanente 24 610 965 Resurse permanente


19 911 183
Imobilizri corporale 24 608 165 Capital propriu 19 526 183
Datorii mai mari de un
Imobilizri financiare 2 800 385 000
an
Utilizri temporare 18 989 815 Resurse temporare 23 689 597

Stocuri 14 893275 Furnizori 5 434 384

TVA deductibil 1 629 808 TVA de plat 1 853 315


Alte creane pe termen
2 373 877 Alte datorii 16 401 898
scurt
Disponibiliti 92 855 Credite de trezorerie -
TOTAL 43 600 780 TOTAL 43 600 780
Sursa: http://www.bermas.ro/
Taxa pe valoarea adugat de pltit este superioar taxei pe valoarea adugat
deductibil, diferena de 223.507 antreneaz un efect pozitiv asupra structurii bilanului
pentru c se majoreaz postul de disponibiliti.34
Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat poate fi analizat prin tratarea izolat
a operaiilor a S.C. Bermas S.A. Suceava poate fi analizat respectiv o vnzare i o
cumprare.
34
Gheorghe M.Voinea,GabrielStefura,Angela Boariu,Mircea Soroceanu,Impozite,Taxe siContributii,
Ed.Junimea,Iasi 2005,p..178.
Dac S.C. Bermas S.A. Suceava realizeaz o vnzare la 1 august (se consider c
lunile au 30 de zile), iar termenul de achitare al taxei pe valoarea adugat este de 25 a lunii
septembrie n care s-a nscut exigibilitatea taxei, atunci ea va dispune de un credit de 54 zile
(29+25 zile). Dac vnzarea se efectueaz pe 30 august, creditul de care va dispune este de
numai 25 de zile (credit minim). Astfel, societatea poate dispune de un credit mediu de
achitare a taxei pe valoare adugat de 39.5 zile.

Credit maxim Credit minim


Credit mediu
2

54 25
Credit mediu 39,5 zile 39 zile
2

60 54
50
39
40 Credit maxim
Zile 30 25 Credit mediu
Credit minim
20
10

0
01.08-25.09 14.08-30.08 30.08-25.09
Perioada

Incidena financiar a taxei pe valoare adugat colectate depinde de intervalul de


timp acordat de S.C. Bermas S.A. Suceava clienilor si, pentru a-i onora plile,
deci depinde de durata creditului clieni.
De exemplu, S.C. Bermas S.A. Suceava vinde la data de 20 august unui client
buturi n valoare de 100.000 ron, urmnd s-i primeasc peste 40 de zile, adic pe 1
octombrie.
40
40
34
35
30
25
Durata
Zile 20 creditului
15 Credit primit
10 6
5 de la stat
0 Nevoie
20.08- 20.08- 25.09-
01.10 25.09 01.10 financiara
Perioada

n aceast situaie, creditul primit de la stat este de 34 de zile (9 + 25 = 34 zile) n


valoare de 19.000 ron. Societatea la rndul ei acord clientului un credit de 19.000 ron pe o
durat de 40 de zile.
Nevoia financiar = 40 34 = 6 zile
Din cele relatate, rezult c S.C. Bermas S.A. Suceava va plti ctre buget suma
de 19.000 ronpe care nc n-a ncasat-o, deci face un avans statului. Taxa pe valoarea
adugat colectat, n acest mod, o nevoie financiar de 19.000 ron, pentru c societatea se
afl n situaia de a gsi fondurile necesare pentru finanarea avansului.

2.3.3. Efectele taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei din luna martie 2011
la S.C. Bermas S.A. Suceava

Pentru a putea analiza efectele taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei S.C.
Bermas S.A. Suceava este necesar de tiut structura operaiunilor pe parcursul lunii, i a
creditelor furnizori i clieni.
Structura cifrei de afaceri realizat de S.C. Bermas S.A. Suceava:
Tabel.14. mii ron

Cifra de afaceri din care: 1 063 988


- vnzri produse finite 671 195
- lucrri executate 51 408
- din agricultur 155 429
- din activitile anexe 185 956
Sursa: http://www.bermas.ro/
Toate produsele realizate sunt supuse cotei de 24% i nu sunt scutite de plata taxei pe
valoarea adugat.
Aprovizionrile realizate n aceeai lun sunt structurate astfel:
Tabel. 15.
mii ron
Aprovizionri din care: 479 360
- materiale 288 962
- combustibil 159 391
- piese de schimb 9 702
- semine 1 625
- cheltuieli cu apa i 18 306
energia 1 374
- alte aprovizionri

Sursa: http://www.bermas.ro/

Nivelul taxei pe valoarea adugat colectat i deductibil se prezint astfel:


- TVA colectat: 1.063.988x 24% = 202.158 mii ron
- TVA deductibil: 479.360x 24% = 91.078 mii ron
n realitate, ns, prin luarea n considerare a creditului furnizori i clieni, nivelul taxei
pe valoarea adugat de plat devine:
TVA colectat(202.158 mii ron) - TVA deductibil(91.078 mii ron) = 111.080 mii ron
Creditul Clieni este analizat dup cum urmeaz:

Tabel. 16.
mii ron
Credit clieni din 350 419 100%
care:
- peste 112 134 32%
30 zile 238 285 68%
- peste
90 zile
- peste 1
an
Sursa: http://www.bermas.ro/
Pentru livrrile nencasate, n perioada n curs nu se calculeaz taxa pe valoarea
adugat colectat:
350 419x 24% = 66 579mii ron.
n acelai mod, creditul Furnizori va influena nivelul taxei pe valoarea adugat
deductibil:
Tabel. 17.
mii ron
Credit furnizori din care: 133 630
- peste 30 zile 114 922
- peste 90 zile 18 708

Prin urmare, taxa pe valoarea adugat deductibil aferent aprovizionrilor pentru


care s-a beneficiat de credit din partea furnizorilor, este:
133.630x 24% = 25.389 mii ron
Din aceste aspecte rezult c, duratele celor dou tipuri de credite practicate precum i
nivelul lor, influeneaz mrimea taxei pe valoarea adugat, deci acioneaz asupra
trezoreriei ntreprinderii.
n raport cu clienii, creditul de peste 90 zile acordat de S.C. S.C. BERMAS S.A.
acestora este preponderent. Aceast situaie este dezavantajoas din punct de vedere al
trezoreriei.
De asemenea, mrimea creditului clieni este mai mare cu 216.789 mii ron, dect
mrimea creditului furnizori, justificat de interesul S.C. Bermas S.A. Suceava de a-i
vinde produsele.

2.3.4.Incidena creditului Clieni asupra trezoreriei S.C. S.C. BERMAS S.A.

Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei S.C. Bermas


S.A. Suceava legat de vnzri depinde de intervalul de timp acordat clienilor si pentru
a-i onora plile, deci depinde de durata creditului Clieni.
Dac S.C. S.C. BERMAS S.A. practic un credit Clieni mediu de 45,84 zile pe o
lun, acesta este mai mare cu 5,8 zile fa de durata medie lunar a creditului primit de la stat,
de 40 zile. n acest caz, S.C. S.C. BERMAS S.A. pltete bugetului de stat o sum medie lunar
de 62.321,84 mii ron pe care nc n-a ncasat-o de la furnizor, deci face un avans statului.
Durata medie lunar a creditului clieni de 45,83 zile creeaz, n acest mod, o nevoie
financiar, pe care S.C. S.C. BERMAS S.A. se afl n situaia de a gsi fondurile necesare
pentru finanarea avansului.
Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei ei legat de
cumprri depinde de durata medie lunar a creditului Furnizori (de 6,66 zile), care este
inferior duratei medii de recuperare a taxei pe valoarea adugat (de 30 zile). Taxa pe
valoarea adugat deductibil creeaz, n acest caz, o nevoie financiar, deoarece S.C. S.C.
BERMAS S.A. i recupereaz taxa pe valoarea adugat medie lunar pltit furnizorilor dup
o durat de 28,34 zile.
n acest caz, durata medie lunar a creditului Furnizori creeaz un efect negativ
asupra trezoreriei societii Bermas .
Corelarea duratei creditului Clieni cu durata creditului Furnizori, conduce spre o
inciden negativ asupra S.C. Bermas S.A. Suceava de 450.848,4 mii ron asupra
trezoreriei (pe ultimele ase luni ale anului 2011).
Pentru a se afla ntr-o situaie favorabil, din punct de vedere al fluxurilor financiare,
S.C. S.C. BERMAS S.A. trebuie s practice credite Clieni de mai mic durat. Modificarea
duratei creditului Clieni cu 30 zile este reprezentat n tabelul 4.12 si tabelul 4.13. Astfel,
creditul Clieni mediu lunar de 16,6 zile este mai mic cu 23,3 zile fa de durata medie
lunar a creditului primit de ctre S.C. Bermas S.A. Suceava.
Taxa pe valoarea adugat creeaz n acest mod, o surs financiar n sum medie
lunar de 488.221,2 mii ron.
Pe ansamblul operaiilor rezult un avantaj net de trezorerie n sum de 760.661,2 mii
ron pe ultimele 6 luni ale anului 2011, utilizate de societate ca disponibiliti pentru plata
datoriilor.
INCIDENA NEGATIV A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA TREZORERIEI S.C BERMAS S.A.
TABEL 18.
mii ron

VNZRI CUMPRRI
Luna total Dura- Durata Dura- T.V.A +,-de Total Dura- Dura- Dura- T.V.A +,-de Avantaje
T.V.A ta Credit ta zilnic trezo- T.V.A ta ta ta zilnic trezo- (+) sau
colectat Credit T.V.A. net rerie Deducti- Credit Credit net rerie chelt. (-)
Cli- bil Furniz T.V.A de trezo-
eni rerie
07 178.507 60 40 zile -20 5.950,2 -119. 004,6 34.004 5 zile 35 -30 1.133,46 -34.003,8 -153.008,4
zile zile zile zile
08 306.077 30 40 zile +10 10.202,5 +102. 025 45.267 7zile 35 -28 1.508,9 -42.249,2 +59.775,8
zile zile zile zile
09 405.720 25 40 zile + 15 13.524 +202. 860 140.233 3zile 35 -32 4.674,4 -149.580,8 +53.279,2
zile zile zile zile
10 478.167 40 40 zile _ 15. 938,9 _ - 322.604 15zile 35 -20 10.753,4 -215.068 -215.068
zile zile zile
11 767.419 10 40 zile +30 25. 580,6 +767. 418 576.759 5zile 35 -30 19.225,3 -576.759 +190.659
zile zile zile zile
12 882.131 30 40 zile + 10 29.404,3 294. 043 680.530 5 zile 35 -30 22.684,3 -680.529 -386.486
zile zile zile zile
total 3.018.021 45,83 40 zile -5,8 - 1.247.341, 1.799.397 6,66 35 -28,34 - -1698189,8 -450.848,4
zile zile zile zile
4
Sursa: http://www.bermas.ro/

28
INCIDENA POZITIV A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA TREZORERIEI S.C. " BERMAS " S.A
TABEL 19.
mii ron
VNZRI CUMPRRI TOTAL
OPERAIIIII
LUNA Total T. V. A. Durata Credit Durata Credit Durata neta T.V.A. +,- de trezorerie +,- de trezorerie Avantaje
II (+ )
Colectat clieni T.V.A. zilnic aferent aferent Sau
vnzrilor cumprrilor CheltuieliQ
07 178.507 30 zile 40 zile + 10 zile 5.950,2 59.502 -34.003,8 25.498,2
De trezorerie
08 306.077 20 zile 40 zile + 20 zile 10.202,5 204.050 -42.249,2 161.800,8
09 405.720 _ 40 zile + 40 zile 13.524 540.960 -149.580,8 391.379,2
10 478.167 10 zile 40 zile + 30 zile 15.938,9 478.167 -215.068 263.099
11 767.419 40 zile j 40 zile - 25.580,6 - -576.759 -576.759
12 882.131 - 40 zile 40 zile 29.404,36 1.176.172 -680.529 495.643
TOTAL 3.018.021 16,6 zile 40 zile 23,3 zile - 2.458.851 -1.698.189,8 +760.661,2
66666166666

Sursa: http://www.bermas.ro/

29
2.3.5.Evoluia datoriilor S.C. Bermas S.A. Suceava ctre bugetul de stat

Datoriile ctre bugetul de stat ale S.C. Bermas S.A. Suceava cuprind urmtoarele
impozite i taxe: impozitul pe profit; impozitul pe salarii; taxa pe valoarea adugat, majorri,
penaliti i amenzi pentru neplata la termen a obligaiilor ctre stat, alte impozite, taxe
datorate bugetului de stat.
Tabel 20.
mii ron
INDICATORI / AN 2008 2009 2010 2011
Datoriile totale ctre bugetul de
908 794 1 447 396 2.455.383 6 882915
stat
Impozit pe profit 86 281 - 206.814 101 724
Impozit pe salarii 216 104 190 414 180.318 376 576
Taxa pe valoarea adugat 325 615 484 058 1.252.790 1 853 315
Accize 254 515 462 890 793.479 911 975
Majorri, penaliti i amenzi
pentru neplata la termen a obligaiilor 26 179 309 543 21.982 3 639 325
ctre bugetul de stat
Alte impozite, taxe datorate
100 491 - -
bugetului de stat
Modificri ale datoriilor totale
ctre bugetul de stat (an curent-an - +.538 602 +1007987 +4 427 532
precedent)
Modificri ale impozitului pe
- - - -105 090
profit (an curent- an precedent)
Modificri ale impozitului pe
- -25 690 -10 096 +196 258
salarii (an curent- an precedent)
Modificri ale taxei pe valoarea
- +158 443 +768 732 +600 525
adugat (an curent- an precedent)
Modificri ale accizelor (an
- +208 375 +330 589 +118 496
curent- an precedent)
Modificri ale majorrilor,
penalitilor pentru neplata la termen a - +283364 -287 561 +3 617 343
obligaiilor ctre bugetul de stat
Modificri ale altor impozite,
- +391 - -
taxe datorate bugetului de stat

Sursa: http://www.bermas.ro/
Ponderea impozitelor n datoriile ctre bugetul de stat la
S.C. Bermas S.A. Suceava

Tabel 21.
- procente - mii lei

INDICATORI / AN 2008 2009 2010 2011

Datorii ctre bugetul de stat 100 100 100 100

Impozit pe profit 9,49 - 8,42 1,48

Impozit pe salarii 23,78 13,16 7,34 5,47

Taxa pe valoarea adugat 35,83 33,44 51,02 26,93

Accize 28 31,98 32,32 13,25

Majorri, penaliti i amenzi pentru neplata la termen a


2,89 21,39 0,9 52,87
obligaiilor ctre bugetul de stat

Alte impozite, taxe datorate bugetului de stat 0,01 0,03 - -

Sursa: http://www.bermas.ro/

n anul 2008 datoriile S.C. Bermas S.A. Suceava ctre bugetul de stat au fost de
908.794 mii ron, iar ponderea n aceste datorii a impozitelor indirecte (63,83%) a depit cu
27,66% ponderea impozitelor directe (36,17%).
Taxa pe valoarea adugat pe care S.C. S.C. BERMAS S.A. a datorat-o statului a fost
de 325.615 mii ron, reprezentnd 35,83 n datoriile ctre buget i 56,13% n impozitele
indirecte.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2008 a fost de:
TVA de plat = VA inclusiv accize x 19%
TVA de plat = 1.713.763x 19%= 325.615 mii ron
Ponderea ridicat a accizelor (28%) n datoriile totale ctre bugetul de stat se
datoreaz faptului c S.C. S.C. BERMAS S.A. produce buturi alcoolice naturale, vinuri i
produse pe baz de vinuri.
Valoarea adugat (exclusiv accizele) realizat de S.C. S.C. BERMAS S.A. n valoare
de. 1.459.248 mii ron, exprim creterea de valoarea rezultat din utilizarea factorilor de

31
producie, ndeosebi a forei de munc i capitalului, peste valoarea bunurilor i serviciilor
provenind de la teri, n cadrul activitii curente. n fapt, din valoarea adugat S.C.
Bermas S.A. Suceava pltete datoriile ctre bugetul de stat n sum de 908.794 mii ron,
restul de 550.454 mii ron este repartizat celorlali participani la activitatea economic a sa:
personalului, furnizorilor de capitaluri sub form de cheltuieli financiare i dividende,
ntreprinderii, sub form de autofinanare.
n anul 2009, S.C. Bermas S.A. Suceava a datorat bugetului de stat suma de
1.447.396 mii ron, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 538.602 mii ron.
n urma analizei fcute constatm c impozitul pe salarii (190.414 mii ron) datorat
statului a sczut cu 25.690 mii ronfa de anul anterior. Aceast situaie se datoreaz faptului
c numrul salariailor de la S.C. Bermas S.A. Suceava a sczut cu 9 persoane (99-90) n
anul 2009 fa de anul 2008. De asemenea, numrul colaboratorilor a sczut cu 8 persoane, de
la 150 colaboratori n anul anterior.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2009 a crescut cu 158.443 mii
ronfa de anul precedent. Aceast situaie se datoreaz mai ales creterii cu 18,5% a ponderii
n datoriile ctre bugetul de stat a majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru neplata la
termen a obligaiilor ctre bugetul de stat.
Cea mai important parte a datoriilor ctre bugetul de stat o constituie impozitele
indirecte (63,83%), n cadrul acestora taxa pe valoarea adugat deinnd mai mult de
jumtate de procente (35,83%), urmat de accize (28%).
TVA de plata
valoarea adaugata
19 %
Valoarea adugat realizat n anul 2009 a fost de:
484058
2547674 mii ron
19%
n anul 2009 S.C. Bermas S.A. Suceava a datorat accize n valoare de 462
890mii ron, nregistrnd o cretere uoar de 3,98 puncte procentuale n datoriile ctre bugetul
de stat fa de anul precedent.
Din valoarea adugat (2.084.784 mii ron), societatea pltete bugetului de stat
1.447.396 mii ron, iar diferena de 637.388 mii roneste repartizat celorlali participani la
activitatea economic.
Societatea s-a confruntat cu o lips de lichiditi, astfel se explic faptul c majorrile
penalitile i amenzile pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat s-au situat
la nivelul sumei de309.543, n anul 2009.

32
n anul 2010, S.C. S.C. BERMAS S.A. a datorat bugetului de stat suma de 2.455.383
mii ron, datorie ce a crescut cu 1.007.987 mii ronfa de anul precedent.
Impozitele indirecte au reprezentat 83,34% din datoriile ctre bugetul de stat, crescnd
cu 17,92 puncte procentuale fa de anul 2009. Impozitele directe au nregistrat o scdere de
la un an la altul, ajungnd la 15,75% din datoriile ctre bugetul de stat n anul 2010 fa de
33,27%, n anul 2008.
Referitor la impozitul pe salarii, acesta a sczut n anul 2010 cu 10.096 mii
roncomparativ cu anul 2009. Aceast situaie se explic prin faptul c numrul salariailor a
sczut cu 15 persoane fa de anul 2008.
Taxa pe valoarea adugat de plat (1.252.790 mii ron) a crescut cu 768.732 mii
roncomparativ cu anul 2009. Ponderea taxei n datoriile ctre bugetul de stat a crescut de la
33,44% n anul 2009 la 51,02% n anul 2010.
Creterea valoric a taxei pe valoarea adugat a fost determinat de creterea valorii
adugate, care a fost de:

1.252.790
6.593.632 mii lei
19%
Suma datorat bugetului de stat privind accizele a crescut cu 330.589 mii ronn anul
2010 comparativ cu anul precedent.
Din valoarea adugat (exclusiv accizele) S.C. Bermas S.A. Suceava pltete
datoriile ctre bugetul de stat n valoare de 2.455.383 mii ron, iar diferena de 3.344.770 mii
roneste repartizat celorlali participani la activitatea economic a societii.
n anul 2011, S.C. S.C. BERMAS S.A. a datorat bugetului de stat suma de 6 882 915mii
ron, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 4 427 532mii ron. n termeni reali, datoriile
ctre bugetul de stat au nregistrat o cretere ngrijortoare de 280,31% n anul 2011
comparativ cu anul 2010.
Aceast cretere se datoreaz n principal majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru
neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat, care de la o pondere de 21,39% n 2009,
a ajuns la 52,87% n anul 2011.

33
Pentru a putea compara mai uor impozitele indirecte i impozitele directe datorate
bugetului de stat n anul 2011 fa de ceilali ani, se analizeaz tabelul 2.15.
Tabel 22. mii lei
INDICATORI MII RON PROCENTE
AN
2008 2009 2010 2011 2008 2009 2010 2011

Datorii ctre 908 1 2 455 383 6 882 915 100 100 100 100
bugetul de 794 447396
stat
Impozite 580 946 948 2 046 269 2 765 290 63,83 65,42 83,34 40,18
indirecte 130
Impozite 302 190 414 387 132 478 300 33,28 13,19 15,76 6,95
directe 385
Majorri, 26 179 309 543 21 982 3 639 325 2,89 21,39 0,9 52,87
Penaliti i
amenzi pentru
neplata la
termen a
obligaiilor
ctre bugetul
de stat

Sursa: http://www.bermas.ro/

2.3.6.Evoluia impozitelor directe i indirecte la S.C. Bermas S.A. Suceava

STRUCTURA DATORIILOR CTRE BUGETUL DE STAT LA S.C. BERMAS


SUCEAVA

34
4000000

3500000

3000000

2500000 Imp.ind.
Imp.dir.
2000000 majorri

1500000

1000000

500000

0
2008 2009 2010 2011

Structura obligaiilor datorate bugetului de stat a suferit n anul 2011 o serie de


modificri importante. Astfel, impozitele directe au sczut la 6,95% fa de 33,28% n anul
2008. Constatm o scdere a ponderii n datoriile ctre bugetul de stat att a impozitelor
directe ct i a celor indirecte, care s-a datorat creterii majorrilor, penalitilor i amenzilor
pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat.35
Taxa pe valoarea adugat de plat a crescut cu 600.525 mii ron fa de anul
precedent.
Valoarea adugat realizat de S.C. S.C. BERMAS S.A. a fost de:
1853315
9754289 mii ron
19%
Din valoarea adugat (exclusiv accizele) n valoare de 8.842.314 mii ron, S.C.
Bermas S.A. Suceava pltete datoriile ctre bugetul de stat (6.882.915 mii ron), iar
diferena de 1.959.399 mii roneste repartizat celorlali participani la activitatea economic a
societii.

35
Gheorghe M.Voinea,Angela Boariu,Mircea Soroceanu,Concepte si expresii importante pentru Aplicarea
Legislatiei Fiscale din Romania,Ed.Polirom,Bucuresti 2005,p..136.

35
2.4. Presiunea fiscal la nivelul S.C. Bermas S.A. Suceava

Prin fiscalitate la nivel de firm avem n vedere tot ceea ce se preleveaz pentru
societate i pentru stat din rezultatele activitii agenilor economici.
Formula de calcul a presiunii fiscale este:
Ch. f.
Rf x 100
CA
n care:
Rf = rata fiscalitii
Ch.f = datoriile fiscale datorate statului
CA = cifra de afaceri realizat la nivelul unui an

Ponderea obligaiilor S.C. S.C. BERMAS S.A. sunt relatate n urmtorul tabel:

36
PRESIUNEA FISCAL DIN OBLIGAIILE CTRE BUGETUL DE STAT LA
NIVELUL SOCIETII S.C " BERMAS S.A.
TABEL 23. mii lei

INDICATORI MII RON PRO

2008 2009 2010 2011 2008


CIFRA DE AFACERI 5.42 10 13 16 100
DATORII CTRE BUGETUL DE STAT 908 1 2.455. 6 882 16,7
IMPOZIT PE PROFIT 86 - 206.8 101 1,59
IMPOZIT PE SALARII 216 190 180.3 376 3,98
TAXA PE VALOAREA ADUGAT 325 484 1.252. 1 853 5,99
ACCIZE 254 462 793.4 911 4,69
MAJORRI , PENALITI SI AMENZI 26 179 309 543 21.982 3 639 325 0,48
PENTRU. NEPLATA LA TERMEN A
OBLIGAIILOR CTRE BUGETUL DE STAT
ALTE IMPOZITE , TAXE DATORATE 100 491 - - 0,00
BUGETULUI DE STAT 2

Sursa: http://www.bermas.ro/
O prim concluzie care se poate desprinde este ponderea relativ ridicat a prelevrilor
obligatorii n cifra de afaceri. Acest aspect trebuie neles n contextul n care la tot ceea ce
macin statul din activitatea agenilor economici pe linia impozitelor i taxelor trebuie
adugate i efectele inflaiei, ale devalorizrii leului i ale dobnzilor datorate bncilor.
Despre taxa pe valoarea adugat se apreciaz mai nti c mecanismul este corect dar
cota de aplicare este deosebit de mare pentru condiiile actuale ale economiei romneti, tiut
fiind faptul c alte ri cum este SUA aplic cote difereniate ntre 7 i 18%.
Structura datoriilor ctre bugetul de stat n anul 2011 a suferit o serie de modificri
importante, astfel nivelul impozitelor indirecte s-a situat sub nivelul anului precedent, situaie
ce se explic prin faptul c au crescut la 3.639.325 mii ron majorrile, penalitile i amenzile
pentru neplata datoriilor la termen ctre bugetul de stat.
Printre factorii care au dus la creterea datoriilor ctre bugetul de stat a societii S.C.
Bermas S.A. Suceava se numr: cheltuielile ridicate pentru lucrrile horticole, seceta
din ultimii ani.
CONCLUZII I PROPUNERI

Lucrarea a fost ntocmit pe baza documentelor puse la dispoziie de ctre


Compartimentul Financiar-Contabil, i anume: bilan contabil, balane de verificare, jurnal
vnzri, jurnal cumprri. n urma analizrii documentelor care au stat la baza elaborrii
acestei lucrri (facturi, jurnale de TVA, registrul jurnal) s-a ajuns la concluzia c S.C.
Bermas S.A. Suceava organizeaz i conduce contabilitatea proprie, potrivit prevederilor
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, Regulamentului de aplicare a acesteia, planului
de conturi general i normelor de utilizare a acestuia, prin care s-a urmrit asigurarea
posibilitilor de reflectare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare specifice
economiei de pia, n concordan cu legislaia rii noastre n vigoare, precum i cu
prevederile Directivei a-5-a a Comunitii Economice Europene i Standardelor de
contabilitate internaionale.

De asemenea s-a constatat faptul c societatea este un bun platnic, achitndu-i


obligaiile la termen i n cuantumul legal stabilit.

n ceea ce privete impozitele indirecte concluziile sunt urmtoarele:

Determinarea impactului pe care l au impozitele indirecte asupra preurilor


bunurilor i serviciilor are o conotaie mai mult teoretic. Determinarea cu exactitate a
ponderii pe care acestea o dein n pre este posibil, n schimb este greu de demonstrat
practic, ct din aceste impozite este suportat de productor i ct de cumprtor, cu alte
cuvinte, modul n care se repercuteaz impozitele indirecte n procesul schimbului, n funcie
de condiiile pieei.

Introducerea unui impozit indirect provoac inevitabil creterea preului


produsului care face obiectul impozitului. Trebuie subliniat ns c impactul pe care l are
acest impozit asupra cumprtorului, a ceteanului, este mai mare n cazul n care bunurile de
larg conum intr sub incidena sa. Aceasta deoarece cumprarea acestor bunuri este inevitabil
i deci nu este posibil sustragerea de la plata impozitului. Dac impozitul ar afecta numai
obiectele care sunt cu adevrat de lux, care nu sunt indispensabile vieii, atunci impozitul
aferent ar putea fi evitat de marea mas de consumatori.

Impozitele indirecte afecteaz venitul real al contribuabilului, defavorizndu-i


astfel pe cei cu venituri mici, de aici caracterul inechitabil pe care acestea l au.
39
Prin aezarea i ncasarea impozitelor indirecte statul exercit o constrngere
economic, fiziologic asupra ceteanului. Cu toate acestea, impozitele indirecte au un rol de
prim mrime n formarea bugetului de stat n majoritatea rilor lumii i deci nu se poate
pune problema renunrii la ele. Ar trebui gsit ns o modalitate de eliminare a neajunsurilor
n ceea ce privete caracterul inechitabil pe care acestea l au.

Propunerile referitoare la mbuntirea modului de determinare i de achitare a


impozitelor sunt urmtoarele:

- informatizarea cadrului legislativ al Romniei la nivel de firm

- mbuntirea relaiilor cu instituiile statului cu atribuii n ceea ce privete


modul de calcul i colectatrea impozitelor la bugetul statului sau la bugetul local.

BIBLIOGRAFIE

40
1. Ghe. D. Bistriceanu, Sistemul fiscal al Romniei, editura Universitar,
Bucureti , 2008
2. Gheorghe M.Voinea,Finante locale,Editura Junimea,Iasi-2002
3. Gheorghe Voinea, Suport de curs, an III A.P.Finante Publice LocaleEd.
Al.I.Cuza,Iasi,2010
4. A.F. Boa Finanele i societatea contemporan, Vol I, Ed Paralela 45, 2002
5. Antonie Iorgovan,Tratat de drept administrativ,Vol.I.Editia 4, Editura All
Beck,Bucuresti 2005
6. Codul Fiscal Titlul IX Impozite i taxe locale
7. Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, editura Economic,
Bucureti 2006
8. Gh. Matei Finane publice, Ed Universitii din Piteti, Piteti, 2000
9. Gheorghe M.Voinea,Angela Boariu,Mircea Soroceanu,Concepte si expresii
importante pentru Aplicarea Legislatiei Fiscale din
Romania,Ed.Polirom,Bucuresti 2005
10. Gheorghe M.Voinea,Finante locale,Editura Junimea,Iasi-2002
11. Gheorghe M.Voinea,GabrielStefura,Angela Boariu,Mircea
Soroceanu,Impozite,Taxe si Contributii, Ed.Junimea,Iasi 2005

12. Talpo Finanele Romniei, Ed Sedona, Timioara, 1997

13. Vcrel Finane publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003

14. Iulian Vacarel (coord.), GH.D.Bistriceanu,Gabriela Anghelache, Maria Bodnar,


Florian Bercea, Tatiana Mosteanu, Florin Georgescu,Finante Publice Editia a V-
a , Editura Didactica si Pedagocica, R.A., Bucuresti 2006
15. Legea 571/2003,titlu IX,cap.III,modificata si completata prin Legea nr.343/2006
16. Legea nr.571/2003 modificata si completata prin Legea nr.343/2006,titlu IX,cap.II.
17. M. Aristotel Ungureanu - Finane publice", Ed. Independena economic,
Rmnicu Vlcea, 2000
18. M. Ristea Contabilitatea societilor comerciale, Ed CECAR, Bucureti, 2000
19. M. Tulvinschi Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Ed. Universitii din
41
Suceava, 2003
20. Narcisa Roxana Moteanu, Fiscalitate. Impozite i taxe, editura Universitar,
Bucureti 2008
21. Vintila G.,Metode si Tehnici Fiscale,Ed.D.Cantemir,Tg.Mure 2006

ANEXE

42
Anexa 1.

JURNAL PENTRU CUMPRRI

NR. COD TOTAL BAZA DE TAXA PE


NR.cr DATA DOCUMEN FISCA FACTUR IMPOZITAR VALOAREA
t T L E ADUGAT
INCLUSI
V T.V.A
1 10.01.2011 8699397 901010 560.000 470.589 89.411
5
2 15.01.2011 2893031 471947 112.000 94.118 17.882
1
3 16.01.2011 2893039 471947 2.100.000 1.764.706 335.294
0
4 17.01.2014 3184675 489291 910.000 764.706 145.294
1 3
5 20.01.2011 650890 361170 175.000 147.059 27.941
0
6 23.01.2011 3304609 116118 154.000 129.412 24.588
5
7 25.01.2011 2815871 527089 1.148.000 964.706 183.294
7
8 30.01.2011 2815871 527089 13.020.000 10.941.177 2.078.823
7
18.179.000 15.276.473 2.902.527

43
Anexa 2.

JURNAL PENTRU VNZRI 1/1/2011-1/1/2011


Tabel.2.3
.mii ron
Nrcrt data Nr.factura Denumire cumprtor Cod fiscal Total factur Inclusiv
T.V.A

1 1/1/11 1538672 S.C. FRAHER 2575769 846.661


2 1/111 1538673 S.C. FRAHER 2575769 373.251
3 1/1/11 1538674 S.C. FRAHER 2575769 430.661
4 1/1/11 1538675 S.C.FRAHER 2575769 860.955
5 1/1/11 1538676 S.C. FRAHER 2575769 436.892
6 1/1/11 1538677 S.C.FRAHER 2575769 322.604
7 1/1/11 1538678 S.C. FRAHER
FFFFFFFFFRAHERFRAH 2575769 322.604
8 1/1/11 1538679 S.C. FRAHER 2575769 1.861.988
TOTAL 5.455.616 4.584.554 871.062

44