Cote de impozitare

 Impunerea în sumă fixă- afectează persoanele care au venituri foarte mici, are caracter
inechitabil și se aplică doar pentru impozitele directe, nu și pentru impozitele indirecte.

Exemplu: pentru un venit de 2000 de lei, impozitul este 100, pentu un venit de 1500 de
lei , impozitul este 100, și așa mai departe.

În prezent, impunerea în sume fixe se folosește pentru determinarea impozitelor și

taxelor locale - lei / m 2 pentru clădiri și terenuri (cod fiscal, cod fiscal- taxa de urbanism),
lei / 200cm3 pentru autoturisme (cod fiscal), accizele lei / 1000 tigarete, (cod fiscal),
lei / alcool pur

 Impunerea în cote procentuale proporţionale: o cotă unică procentuală care se aplică

asupra venitului, indiferent de mărimea acestuia. (de exemplu, impozitul pe venit în România
este de 10% indiferent de mărimea acestuia, TVA,). Impunerea în cote proporționale este
echitabilă doar pentru impozitele directe și nu este ecchitabilă pentru impozitele indirecte.

 cote procentuale progresive: mai multe cote procentuale care cresc odată cu mărimea
venitului asupra căruia se aplică. Pot fi:

- cote procentuale progresive simple. Aceasta este inechitabilă la variații foarte mici de
venit
Exemplu
 0-850 scutit de la plata impozitului
 851 lei -1250 lei – cota de 6%.
 1251 lei-1500 lei – cota de 8%
 1501 lei-2000 lei- cota de 10%
 2001 lei-2500 lei – cota de 12%
 2500 lei 3000 lei–cota de 14%
 Peste 3000 lei cota de 20%

Astfel, pentru un salariu de 1400 de lei, impozitul va fi 8% *1400= 112 de lei.

Pentru un salariu de 1800, impozitul va fi de 10%*1800 = 180 de lei.
Pentru un salariu de 3500 de lei, impozitul va fi 3500*20% = 700 de lei.

Această metodă nu se aplică deoarece creează inechitate fiscală foarte mare între
contribuabili. De exemplu pentru 2000 de lei, impozitul va fi 2000*10%=200 lei. Venitul net
este 2000-200=1800 de lei
Dar pentru 2010 lei, impozitul va fi 2010*12%=241,2 lei . Venitul net va fi mai mic decât
în primul caz. Venitul net va fi 2010-241,2=1768,8 lei (existentă tendința de a face evaziune
fiscală)
 - cote procentuale progresive compuse.

 0-850 scutit de la plata impozitului

 851 lei -1250 lei – cota de 6%.
 1251 lei-1500 lei – cota de 8%
 1501 lei-2000 lei- cota de 10%
 2001 lei-2500 lei – cota de 12%
 2500 lei 3000 lei–cota de 14%
 Peste 3000 lei cota de 16%

Astfel, pentru un salariu de 1400 de lei, impozitul va fi 0*850+ (1250-850)*6%+(1400-

1250)*8%= 36 de lei.
Pentru un salariu de 1800 de lei, impozitul va fi 0*850+(1250-850)*6%+(1500-
1250)*8%+(1800-1500)*10%= 74 de lei.

România nu mai folosește acest sistem de impozitare pentru calcularea impozitului pe

venit. Acesta a fost folosit pentru determinarea impozitului pe venit până în 2004, când a fost
înlocuită de cota proporțională. Cota progresivă compusă a fost reintrodusă în 2015 pentru
calcularea impozitului pe premii și pe jocuri de noroc (LOTO) (articolul 110 din codul Fiscal)

(1) Veniturile sub formă de premii se impun, prin reținerea la sursă, cu o cotă de 10%
aplicată asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reținere la sursă. Impozitul datorat se
determină la fiecare plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui venit
brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:

 Până a 66750 - impozitul este 1%

 Între 66751 și 445000 – impozitul este 667,5+ (caștig-66750)*16%
 Peste 445000 – impozitul este 61187,5+25%(câștig-445000)

3) Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine organizatorilor/plătitorilor

de venituri.
(4) Nu sunt impozabile următoarele venituri obținute în bani și/sau în natură:
a) premii sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de 600 lei, inclusiv, realizate
de contribuabil pentru fiecare premiu;
b) veniturile obținute ca urmare a participării la jocurile de noroc caracteristice
cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine și lozuri sub valoarea sumei neimpozabile de
66.750 lei, inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare venit brut primit.
  cote procentuale regresive simple sau compuse. Cu cât venitul crește, cu atât
impozitul plătit este mai mic.

În România, cotele procentuale regresive compuse se foloseau pentru determinarea

impozitului aferent unei tranzacții din vânzarea unei clădiri sau a unui teren.
a) pentru construcțiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum și pentru terenurile
de orice fel fără construcții, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv:
(i) 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
(ii) peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depășește 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
(i) 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
(ii) peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depășește 200.000 lei inclusiv

În prezent, vânzarea unei clădiri/ a unui teren, are un impozit

I”impozitul prevăzut la art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se calculează prin aplicarea cotei de
3% asupra venitului impozabil, care se stabilește ca diferență între valoarea tranzacției și
plafonul neimpozabil de 450.000 lei. Valoarea tranzacției proprietăților imobiliare din
patrimoniul personal, luată în calcul la stabilirea venitului impozabil, nu include TVA
aferentă, în cazul în care aceasta se aplică tranzacției respective”

Aplicații

1. Se dau următoarele venituri 12000 de lei, 4000 de lei și 8000 de lei. Primul venit se
impozitează cu o cotă proporțională de 25%, al doilea venit se impozitează pe baza următoarele
cote progresive simple:
- Până la 1500 de lei - 12%
- Între 1501 și 3500 de lei - 18%
- Între 3501 și 4500 de lei – 22%
- Între 4501 și 6000 de lei – 28%
- Peste 6000 de lei – 35%
Iar al treilea venit se impozitează prin aplicarea următoarelor cote progresive compuse:
- Până la 3000 de lei – cota de 20%
- Între 3001-4500 – cota de 25%
- Între 4501-6500 – cota de 30%
- Peste 6500 – cota de 35%.
Care este impozitul ce se va plăti pentru fiecare din cele trei venituri? Care este venitul
net?

2. Se dau următoarele venituri 10000 de lei, 5000 de lei și 7000 de lei. Primul venit se
impozitează cote progresive compuse:
- Până la 500 de lei - 0%
- Între 501 și 2500 de lei - 10%
- Între 2501 și 3500 de lei – 13%
- Între 3501 și 5000 de lei – 18%
 - Între 5001 și 7000 de lei – 23%
- Peste 7000 de lei – 35%
Al doilea venit se impozitează prin aplicarea următoarelor cote progresive simple:
- Până la 2000 de lei – cota de 10%
- Între 2001-3500 – cota de 19%
- Între 3501-6500 – cota de 23%
- Peste 6500 – cota de 27%.
Al treilea venit, se impozitează în cote proporționale, cu o rată de 15%.
Care este impozitul ce se va plăti pentru fiecare din cele trei venituri? Care este venitul net?
Care este rata marginală de impozitare pentru fiecare venit?

3. Se dau următoarele venituri 8500 de lei, 6200 de lei și 4300 de lei. Primul venit se
impozitează cote regresive compuse, Al doilea în cote regresive compuse, iar al treilea cu o
cotă proporțională de 15%
- Până la 1500 de lei - 30%
- Între 1501 și 2300 de lei - 25%
- Între 2301 și 4000 de lei – 18%
- Între 4001 și 5600 de lei – 16%
- Între 5601 și 7200 de lei – 12%
- Peste 7200 de lei – 5%

4. Pe baza cotelor progresive simple, construiți tabelul cu cote progresive compuse (pp că
nu se cunoaște venitul brut și îl treceți prin toate etapele)

Interval de venit Cote

Până la 1200 inclusiv 10%
Între 1201-2400 15%
Între 2401-3600 20%
Între 3601-4800 25%
Între 4801-6000 30%
Mai mare de 6000 35%

5. Pe baza cotelor progresive simple, contruiți tabelul cu cote progresive compuse (pp că
nu se cunoaște venitul brut și îl treceți prin toate etapele)

Interval de venit Cote

Până la 2900 inclusiv 18%
Între 2901-4250 23%
Între 4251-7580 28%
Între 7581-10000 34%
Mai mare de 10000 40%

6. Folosind cotele determinate la problema 2 și apoi la problema 3, calculați impozitul

pentru un venit de 3000 de lei, 7000 de lei, 9000 de lei și 10500 pentru cazul în care impunerea
este în cote progresive simple, respectiv în cote progresive compuse.
 Rata marginală

Rata marginală de impozitare este rata care se aplică ultimei unități monetare câștigată.

Să presupunem că avem următoarea grilă de impozitare

Exemplu
 0-850 scutit de la plata impozitului
 851 lei -1250 lei – cota de 6%.
 1251 lei-1500 lei – cota de 8%
 1501 lei-2000 lei- cota de 10%
 2001 lei-2500 lei – cota de 12%
 2500 lei 3000 lei–cota de 14%
 Peste 3000 lei cota de 16%

Pentru un venit de 1251 rata marginală a impozitării este de 8%, Dacă avem cote progresive
compuse. (1250*0,08+1*0,08-1250*0,08)/1
Practic, rata marginală a impozitării se calculează
impozit
Rata m arg inala   100 (diferența în timp discret a impozitării)
venit
-arată cu cât crește impozitarea la o creștere cu 1% a venitului

Rata efectivă de impozitare

Reprezintă procentul din venitul brut care este plătit sub formă de impozite.

impozit
Refectiva   100
Venit brut

De exemplu dacă impozitul este 143 de lei (calculat la un venit impozabil de 2000 de lei), dar
143
venitul brut este 2500 de lei, atunci rata efectivă de impozitare =  100 =5,72.
2500
Dacă venitul brut este egal cu venitul impozabil, atunci impozitul se calculează la venitl brut.

Modalități de impozitare a veniturilor

Impunerea veniturilor se poate realiza fie:

- Folosind sistemul impunerii separate – impunerea fiecărei categorii de venit se face
diferențiat, în funcție de natura provenienței venitului (permite tratarea diferențiată a
veniturilor)
- Folosind sistemul impunerii globale – se realizează cumularea tuturor veniturilor
indiferent de sursa de proveniență a veniturilor pe care le realizează persoana fizică, venitul
obținut fiind supus unui singur impozit
 - Folosind un sistem combinat –anumite venituri se impozitează separat și anumite
venituri se impozitează cumulat

Exemplu:
Se dau următoarele venituri : 2000 lei și 3500 de lei.
Se cunosc următoarele tranșe
 0-500 scutit de la plata impozitului
 501 lei -1250 lei – cota de 3%.
 1251 lei-1500 lei – cota de 5%
 1501 lei-1800 lei- cota de 7%
 1801 lei-2500 lei – cota de 10%
 2500 lei 4000 lei–cota de 13%
 Peste 4000 lei cota de 16%

Impunere separată- în cazul în care avem cote progresive simple

Pentru 2000 de lei, impozitul este 2000*10%=200
Pentru 3500 de lei, impozitul este 3500*13%=455 lei

Impunerea globală- în cazul în care avem cote progresive simple

Pentru venitul totak de 5500 de lei, impunerea este 5500*16%=880

Impunere separată- în cazul în care avem cote progresive compuse

Pentru 2000 de lei, impozitul este 500*0%+(1250-500)*3%+(1500-1250)*5%+(1800-
1500)*7%+(2000-1800)*10%=76 lei
Pentru un venit de 3500 de lei, impozitul este 500*0%+(1250-500)*3%+(1500-
1250)*5%+(1800-1500)*7%+(2500-1800)*10%+(3500-2500)*13%=256
Impozitul total este 256+76=332

Impunerea globală
Se determină venitul total =2000+3500=5500
Impozitul este 500*0%+(1250-500)*3%+(1500-1250)*5%+(1800-1500)*7%+(2500-
1800)*10%+(4000-2500)*13%+(5500-4000)*16%=637 lei
 Aplicație

7. O persoană fizică a obținut în luna martie 2016 un venit impozabil din salarii în valoare
de 4000 de lei și un venit din alte activități în valoare de 5700 de lei. Știind că grila de
impozitare este cea prezentată în tabel și că se aplică cote progresive compuse, calculați
impozitul total plătit de contribuabil în cazul în care cele două venituri se impun separat,
precum și impozitul total plătit de contribuabil în cazul în care cele două venituri se impozitează
global.

Interval de venit Cote

Până la 2400 inclusiv 8%
Între 2401-5800 13%
Între 5801-9300 18%
Între 9301-13000 24%
Mai mare de 13000 30%

8. O persoană fizică a obținut în luna februarie 2016 un venit impozabil din salarii în
valoare de 4500 de lei și un venit din alte activități în valoare de 3200 de lei. Știind că grila de
impozitare este cea prezentată în tabel și că se aplică cote progresive compuse, calculați
impozitul total plătit de contribuabil în cazul în care cele două venituri se impun separat,
precum și impozitul total plătit de contribuabil în cazul în care cele două venituri se impozitează
global. Determinați rata marginală de impozitare. Dacă venitul impozabil în prima situație ar
fi de 4000 și venitul impozabil în a doua situație ar fi de 2500, determinați impozitul plătit în
cazul impozitării separate și rata efectivă de impozitare.
Interval de venit Cote
Până la 2400 inclusiv 8%
Între 2401-2800 10%
Între 2801-3300 14%
Între 3301-5000 18%
Mai mare de 5000 25%

Echitatea fiscală

Principiul justeții impunerii(al echității fiscale) urmărește ca persoanele contribuabile să

plătească impozite în funcție de veniturile pe care le obțin.
Respectarea echității fiscale presupune:
 Stabilirea minimului impozabil –scutirea de la impozit a unui venit care să satisfacerea
nevoilor de tai minime
 Sarcina fiscală ar trebui să fie stabilită în funcție de puterea contributivă a fiecărui
contribuabil, precum și în funcție de situația personală a acestuia. Principiul enunțat este cel al
echității fiscale pe verticală. Potrivit acestuia grupurile ce dispun de mai multe resurse ar trebui
să plătească impozite mai mari decât grupurile care dispun de mai puține resurse
 La o anumită putere contributivă, sarcina fiscală a unei anumite categorii sociale ar
trebui să fie stabilită în funcție de sarcina fiscală a altei categorii sociale, respectiv sarcina
fiscală a unei persoane ar trebui să fie stabilită în comparație cu sarcina altei persoane din
aceeași categorie socială. Principiul enunțaț este cel al echității fiscale pe orizontală. Potrivit
acestuia, indivizii identici care realizează decizii economice diferite sau decizii individuale
diferite ar trebui să fie impozitați similar.
 Impunerea trebuie să fie generală, adică toate categoriile de persoane ar trebui să fie
incluse, cu excepția persoanelor care realizează venituri sub minimul neimpozabil.