Cadrul legislativ normativ si studiu de caz privind faptul generator, exigibilitatea si eliberarea spre consum - accize - Proba scrisa:

: semestrul II 2013 - Bilet nr. 205 -

Nume: China Prenume: Cristina Anul: I CECCAR Filiala Bucuresti

CECCAR Filiala Bucuresti

CUPRINS

Introducere CAP I: Accizele: Notiuni generale ................................................................................................. 4

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Alcool si bauturi alcoolice ................................................................................................................ 5 Produse intermediare ........................................................................................................................ 6 Alcool etilic....................................................................................................................................... 7 Tutunul prelucrat ............................................................................................................................... 7 Produse energetic .............................................................................................................................. 8 Gaz natural ........................................................................................................................................ 9 Carbune, cocs si lignit ....................................................................................................................... 9 Energie electrica.............................................................................................................................. 10 Alte produse accizabile ................................................................................................................... 10

CAP II: Faptul generator, exigibilitatea si eliberarea pentru consum a accizelor ........................................................................................ 15
1. 2. 3. Faptul generator .............................................................................................................................. 15 Exigibilitatea ................................................................................................................................... 15 Eliberarea pentru consum................................................................................................................ 16

STUDIU DE CAZ Bibliografie

CECCAR Filiala Bucuresti

Introducere

Taxele speciale de consumatie sau accizele sunt asezate asupra unor produse care se consuma in cantitati mari si care nu pot fi inlocuite de cumparatori cu altele, pentru ca in acest fel impozitul sa aiba in mod constant un randament fiscal cat mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastica, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (in Franta); tutunul, cafeaua, zaharul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (in Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (in Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zaharul etc. (in Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile si din iuta etc. (in India); hidrocarburile (in Tunisia); spirtul, produsele petroliere, bauturile nealcoolice si cimentul (in Thailanda) etc. In Romania se practica accize pe produse cum sunt: bauturile alcoolice, vinurile si produsele pe baza de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular si normala, benzina fara plumb si motorina), cafeaua, apele minerale si apele gazoase cu continut de zahar sau de alte produse de indulcit si substante aromatizante, confectiile din blanuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur si/sau platina, autoturismele si autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie si apele de toaleta, aparatele video de inregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru conditionat aerul. Taxele de consumatie pe produs se calculeaza fie in suma fixa pe unitatea de masura, fie in baza unor cote procentuale aplicate asupra pretului de vanzare. In mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleasi taxe ca si produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regula nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difera de la o tara la alta si de la un produs la altul.

CECCAR Filiala Bucuresti

CAP I: Accizele: Notiuni generale

Definitii Acciza este o impozit indirect asupra consumului unor produse. In Romania, potrivit Codului fiscal, produsele supuse accizelor se impart in produse supuse accizelor armonizate: (alcool si bauturi alcoolice, tutun prelucrat, produse energetice si electricitate) si alte produse supuse accizelor: (cafea verde, cafea prajita, inclusiv cafea cu inlocuitori, cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila). Accizele sunt un impozit indirect care se aplica asupra unor categorii de bunuri provenite din tara sau din import, ele ocupand locul al doilea, dupa taxa pa valoarea adaugata, in ceea ce priveste cuantumul veniturilor prevazut a se colecta la bugetul de stat din impozite indirecte. In timp ce taxa pe valoarea adaugata reprezinta o taxa generala de consum, deoarece se regaseste la toate fazele circuitului economic, accizele sunt o taxa de consum care se stabileste numai asupra unor anumite categorii de bunuri, bunuri de consum care au o pondere mare si constanta in consumul populatiei. Teoria fiscala sustine si practica fiscala a confirmat eficacitatea aplicarii accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica, deoarece cresterea preturilor bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestot bunuri, astfel ca veniturile fiscale provenite din accize sunt relativ stabile. Aria de aplicare a accizelor poate fi extinsa sau restransa in functie de politica economica adoptata de un anumit stat, de nevoile de venituri publice intr-o perioada sau alta, precum si de contributia efectiva a altor categorii de impozite si taxe in formarea veniturilor bugetare, ca si de alti factori. In tara noastra, accizele, numite de legiuitor taxe speciale de consum, sunt datorate de persoanele juridice, asociatiile familiale si persoanele fizice autorizate pentru producerea, importul si comercializarea unor produse ca: alcool si bauturi alcoolice, cafea, tigari si produse din tutun, produse energetice etc. Baza de impozitare reprezinta: a) pentru produsele din productia interna preturile de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul producatorului; b) pentru produsele din import valoarea in vama plus taxele vamale; c) pentru bunurile provenite de la persoanele fizice neinregistrate ca agenti economici contravaloarea ce se cuvine deponentului; d) pentru bunuri amanetate de catre persoanele fizice si devenite proprietatea caselor de amanet contravaloarea incasata de casele de amanet la vanzarea bunurilor respective, mai putin accizele. Sunt scutite de plata accizelor: a) produsele exportate direct sau prin agenti economici care isi desfasoara activitatea pe baza de comision; in cazul in care agentii economici care efectueaza operatiuni de export cumpara de la producatorii interni, in vederea vanzarii la export, produse supuse accizelor,
4

CECCAR Filiala Bucuresti

acestia pot solicita in termen de 3 luni de la data efectuarii exportului, organelor fiscale teritoriale, pe baza documentelor justificative, restituirea accizelor aferente produselor finite exportate; b) produsele comercializate prin magazinele autorizate sa comercializeze marfuri in regim duty-free; c) produsele importate in regim de tranzit sau import temporar, atat timp cat se afla in aceasta situatie; d) bunurile din import provenite din donatii sau finantate direct din imprumuturi nerambursabile, precum si din programe de cooperare stiintifica si tehnica, acordate de guverne straine, organisme internationale si organizatii non-profit si de caritate, institutiilor de invatamant si de cultura, ministerelor, altor organe ale administratie publice, in conditile stabilite de Ministerul Finantelor; e) produsele livrate la rezerva de stat, pe perioada cat au acest regim; f) bunurile prevazute la nr crt 8 din anexa nr 2 constituie ca aport in natura sau achizitionate din aportul in numerar, in conditiile stabilite de Ministerul Finantelor; g) alcoolul etilic alimentar, utilizat in productia de medicamente, de alcool medical; h) alcoolul etilic alimentar, utilizat in scop medical in spitale si farmacii. Pentru aceste produse scutirea se acorda prin restituirea accizelor platite la achizitionarea acestora.

1. Alcool si bauturi alcoolice a) Berea Bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. Pentru berea produs de micii productori independeni, cu o producie ce nu depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea provenit de la micii productori independeni din alte state membre, potrivit prevederilor din normele metodologice. Prin mici productori de bere independeni se nelege toi operatorii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt operatori economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de bere. Fiecare antrepozitar autorizat mic productor de bere are obligaia de a depune la autoritatea competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind producia pe anul n curs, potrivit prevederilor din normele metodologice. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut

CECCAR Filiala Bucuresti

b) Vinuri Vinurile sunt: - vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b), i care: au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nicio mbogire i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; - vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205 i care: sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; i au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.

c) Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri Buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, reprezint: a) buturi fermentate linitite, care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205, precum i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, avnd: o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum; sau concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; b) buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile NC 2206 00 31, 2206 00 39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, i care sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i care: au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. 2. Produse intermediare Produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00, dar care nu intr sub incidena art. 206^10 - 206^12. Se consider produs intermediar i orice butur fermentat linitit, care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin i bere.

CECCAR Filiala Bucuresti

Se consider produs intermediar i orice butur fermentat spumoas, care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin. 3. Alcool etilic Alcool etilic reprezint: a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate; b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care sunt cuprinse n codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uic i rachiuri de fructe; d) buturi spirtoase potabile care conin produse, n soluie sau nu. uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, cu condiia s nu fie vndute, potrivit prevederilor din normele metodologice. Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, se aplic accize specifice reduse. Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de normele metodologice. 4. Tutunul prelucrat Tutun prelucrat reprezint: a) igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat: 1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; 2. alte tutunuri de fumat. Se consider igarete: a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi, n sensul alin. (3); b) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; c) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; d) orice produs care conine total sau parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c).

CECCAR Filiala Bucuresti

Se consider igri sau igri de foi, dac, avnd n vedere proprietile acestora i ateptrile obinuite ale clienilor, pot i au rolul exclusiv de a fi fumate ca atare, dup cum urmeaz: a ) rulourile de tutun cu un nveli exterior din tutun natural; b) rulourile de tutun cu umplutur mixt mrunit i cu nveli exterior de culoarea obinuit a unei igri de foi, din tutun reconstituit, care acoper n ntregime produsul, inclusiv, dup caz, filtrul, cu excepia vrfului n cazul igrilor de foi cu vrf, dac masa unitar, fr a include filtrul sau mutiucul, nu este mai mic de 2,3 g i nici mai mare de 10 g, i circumferina a cel puin o treime din lungime nu este mai mic de 34 mm; c) produsele alctuite parial din substane altele dect tutun i care ndeplinesc criteriile prevzute la lit. a) i b); Se consider tutun de fumat: a) tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit ori presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial ulterioar; b) deeuri de tutun puse n vnzare cu amnuntul care nu intr sub incidena alin. (2) i (3) i care pot fi fumate. n sensul prezentului articol, deeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun i produse secundare obinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea produselor din tutun. c) orice produs care const total sau parial din alte substane dect tutunul, dar care ndeplinete, pe de alt parte, criteriile prevzute la lit. a) sau b). Se consider tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete: a) tutunul de fumat aa cum este definit la alin. (4), pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime de tiere sub 1,5 mm; b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun care au o lime de tiere mai mare de 1,5 mm sau mai mult, dac tutunul de fumat este vndut ori destinat vnzrii pentru rularea n igarete. Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligaia de a prezenta autoritii competente liste cuprinznd date cu privire la produsele accizabile eliberate pentru consum n conformitate cu prevederile din normele metodologice. 5. Produse energetic Produsele energetice sunt: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 i de la 2704 la 2715; c) produsele cu codurile NC 2901 i 2902; d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; e) produsele cu codul NC 3403; f) produsele cu codul NC 3811; g) produsele cu codul NC 3817; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
8

CECCAR Filiala Bucuresti

(2) Intr sub incidena prevederilor seciunilor a 7-a i a 9-a doar urmtoarele produse energetice: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50; c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29, prevederile seciunii a 9-a se vor aplica numai circulaiei comerciale n vrac; d) produsele cu codurile NC 2711, cu excepia 2711 11, 2711 21 i 2711 29; e) produsele cu codul NC 2901 10; f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 i 2902 44; g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau pentru motor. i) produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00. (3) Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt: a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i 2710 11 59; b) benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45 i 2710 11 49; c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49; d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la 2711 19 00; f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00; g) pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69; h) crbunele i cocsul cu codurile NC 2701, 2702 i 2704. 6. Gaz natural Gazul natural va fi supus accizelor, iar accizele vor deveni exigibile la momentul furnizrii de ctre distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre consumatorii finali. Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia. 7. Carbune, cocs si lignit Crbunele, cocsul i lignitul vor fi supuse accizelor care vor deveni exigibile la momentul livrrii de ctre operatorii economici productori sau de ctre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import astfel de produse. Aceti operatori economici au obligaia s se nregistreze la autoritatea competenta.
9

CECCAR Filiala Bucuresti

8. Energie electrica Energia electric este produsul cu codul NC 2716. Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul furnizrii energiei electrice ctre consumatorii finali. Nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. Atunci cnd energia electric este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia. 9. Alte produse accizabile Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12; d) berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice la care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile este mai mic de 30% din numrul total de grade Plato; e) buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, la care ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%; f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor; g) confecii din blnuri naturale, cu codurile NC: 4303 10 10 i 4303 10 90; h) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, cu codurile NC: 8903 91, 8903 92 i 8903 99, cu excepia celor destinate utilizrii n sportul de performan; i) autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziionate intracomunitar, noi sau rulate, cu codurile NC: 8703 23, 8703 24 i 8703 33, a cror capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm^3; j) arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar sau de uz sportiv, cu codurile NC: 9302 00 00, 9303, 9304 00 00; k) cartue cu glon i alte tipuri de muniie pentru armele prevzute la lit. j), cu codurile NC: 9306 21, 9306 29, 9306 30; l) motoare cu capacitate de peste 100 CP, destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement, cu codurile NC: 8407 21, 8407 29 00 i 8408 10. Regimul accizelor armonizate Producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produsele amintite mai sus sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice form.

10

CECCAR Filiala Bucuresti

Accizele sunt aplicate in urmatoarele teritorii care fac parte din teritriul vamal al Comunitatii: a) insulele Canare; b) departamentele franceze de peste mri; c) insulele Aland; d) insulele Anglo-Normande (Channel Islands). Conform Codului fiscal, sunt considerate teritorii tere i urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii: a) insula Helgoland; b) teritoriul Busingen; c) Ceuta; d) Melilla; e) Livigno; f) Campione d'Italia; g) apele italiene ale lacului Lugano. Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor la nivel comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil teritoriului Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod fiscal. Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate cu prevederile art. 2181 din Codul fiscal, dup cum urmeaz: a) pentru bere: A = C x K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C. Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de 0,5 grade Plato; b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: A = K x R x Q,
1

Valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a l unii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

11

CECCAR Filiala Bucuresti

unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri c) pentru alcool etilic: C x K x R x Q, A = -------------100 unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri d) pentru igarete: Total acciza = A1 + A2, n care: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2 unde: K1 = acciza specific K2 = acciza ad valorem R = cursul de schimb leu/euro PA = preul de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 e) pentru igri, i igri de foi: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri K = acciza unitar prevzut R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:
12

CECCAR Filiala Bucuresti

A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea n kg K = acciza unitar R = cursul de schimb leu/euro g) pentru produse energetice: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli K = acciza unitar R = cursul de schimb leu/euro Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n domeniul Energiei. h) pentru electricitate: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh K = acciza unitar R = cursul de schimb leu/euro (3) Pentru buturile alcoolice - altele dect bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i vinuri i produse intermediare -, precum i pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se calculeaz contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la art. 363 2 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi, se calculeaz cota de 1% datorat Ageniei Naionale pentru Sport, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, cot care se aplic asupra valorii accizelor
2

Persoanele juridice care produc sau import produse din tutun contribuie astfel: 1. pentru igarete cu suma de 10 euro/1.000 de igarete; 2. pentru igri i igri de foi cu suma de 10 euro/1.000 de buci; 3. pentru tutun destinat fumatului cu suma de 13 euro/kg; Persoanele juridice care produc sau import buturi alcoolice, altele dect bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, aa cum sunt definite prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuie cu suma de 200 euro/hectolitru alcool pur sau 2 euro/fiecare litru alcool pur; Persoanele juridice care realizeaz ncasri din activiti publicitare la produse din tutun i buturi alcoolice contribuie cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri, dup deducerea taxei pe valoarea

13

CECCAR Filiala Bucuresti

determinate potrivit prevederilor alin. (2), diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la alin. (3). (5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezint diferena dintre valoarea accizelor determinat potrivit prevederilor alin. (2) din care se deduc: contribuia prevzut la alin. (3), cota de 1% prevzut la alin. (4) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor supuse acestui regim, conform procedurii prevzute la pct. 117.3. (6) n nelesul prezentelor norme metodologice, accize percepute reprezint accizele stabilite i nregistrate n evidenele contabile ale pltitorului de accize ce urmeaz a fi virate la bugetul de stat. Nivelul accizelor armonizate este cel prevzut n urmatorul tabel: Nr. crt.
0

Denumirea produsului sau a grupei de produse

1

U.M.
2

Acciza(echivale nt euro/U.M.)
3

Alcool i buturi alcoolice 1 Beredin care: 1.1. Bere produs de micii productori independeni 2 Vinuri 2.1. Vinuri linitite 2.2. Vinuri spumoase 3 Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 3.1. linitite 3.2. spumoase 4 Produse intermediare 5 Alcool etilic 5.1. Alcool etilic produs de micile distilerii Tutun prelucrat 6 igarete 7 igri i igri de foi 8 Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete 9 Alte tutunuri de fumat Produse energetice 10 Benzin cu plumb 11 Benzin fr plumb 12 Motorin 13 Pcur 13.1. utilizat n scop comercial 13.2. utilizat n scop necomercial 14 Gaz petrolier lichefiat
14

hl/1 grad Plato 1) hl de produs

0,82 0,47 0,00 34,05

hl de produs 100,00 45,00 165,00 1000,00 475,00

hl de produs hl de alcool pur 2)

1.000 igarete 48,50 + 22% *) 1.000 buci 64,00 kg 81,00 kg 81,00 ton 1.000 litri ton 1.000 litri ton 1.000 litri 1.000 kg 547,00 421,19 467,00 359,59 391,00 330,39 15,00 15,00 1.000 kg

CECCAR Filiala Bucuresti

14.1. utilizat drept combustibil pentru motor 14.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 14.3. utilizat n consum casnic 3) 15 Gaz natural 15.1. utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 15.2.1. n scop comercial 15.2.2. n scop necomercial 16 Petrol lampant (kerosen) 4) 16.1. utilizat drept combustibil pentru motor 16.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 17 Crbune i cocs 17.1. utilizat n scop comercial 17.2. utilizat n scop necomercial 18 Energie electric 18.1. utilizat n scop comercial 18.2. utilizat n scop necomercial

128,26 113,50 0,00 GJ 2,60 0,17 0,32 ton 1.000 litri ton 1.000 litri GJ 469,89 375,91 469,89 375,91 0,15 0,30 MWh 0,50 1,00

CAP II: Faptul generator, exigibilitatea si eliberarea pentru consum a accizelor

1. Faptul generator Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii; b) importului acestora pe teritoriul Comunitii. 2. Exigibilitatea Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are loc eliberarea pentru consum. In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a produsului accizabil. Acest lucru nu se aplica si plata accizei nu se datoreaza daca pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se afla intr-un regim suspensiv si sunt indeplinite oricare dintre urmatoarele conditii: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita varsarii, spargerii, incendierii, inundatiilor sau altor cazuri de forta majora, dar numai in situatia in care autoritatii
15

CECCAR Filiala Bucuresti

fiscale competente i se prezinta dovezi satisfacatoare cu privire la evenimentul respectiv, impreuna cu informatia privind cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii, detinerii sau deplasarii produsului, dar numai in situatia in care cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania nu depaseste limitele prevazute in norme. In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat in orice scop care nu este in conformitate cu scutirea. In cazul unui produs energetic, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila, acciza devine exigibila la data la care produsul energetic este oferit spre vanzare ori la care este utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru incalzire. In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila si care este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care se revoca ori se anuleaza autorizatia, acciza devine exigibila la data comunicarii revocarii sau anularii autorizatiei pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum. Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare, la momentul in care acciza devine exigibila.

3. Eliberarea pentru consum Eliberarea spre consum reprezint: a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar, dintr-un regim suspensiv de accize; b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile prezentului capitol; c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, n afara unui regim suspensiv de accize; d) importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat dup import, n regim suspensiv de accize; e) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim. Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia. In acceptiunea prevederilor Codului fiscal referitoare la accize, import reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. Se consider de asemenea import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia;

16

CECCAR Filiala Bucuresti

b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar Distrugerea totala sau pierderea iremediabila a produselor accizabile aflate sub regim suspensiv de accize, dintr-o cauza ce tine de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de forta majora sau ca o consecinta a autorizarii de catre autoritatea competenta, nu este considerata eliberare pentru consum. In sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse total sau pierdute iremediabil atunci cand devin inutilizabile ca produse accizabile. Distrugerea totala sau pierderea iremediabila a produselor accizabile trebuie dovedita autoritatii competente, potrivit precizarilor din normele metodologice. In cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit de accize, utilizarea in orice scop care nu este in conformitate cu scutirea este considerata eliberare pentru consum. In plus, in cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost anterior exigibile, eliberare pentru consum se considera atunci cand produsul energetic este oferit spre vanzare ori este utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru incalzire. In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila, se considera eliberare pentru consum atunci cand produsul accizabil este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care s-a revocat ori s-a anulat autorizatia. Acciza devine exigibila la data la care decizia de revocare a autorizatiei de antrepozit fiscal produce efectele ori la data comunicarii deciziei de anulare a autorizatiei de antrepozit fiscal, pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum. In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila, se considera eliberare pentru consum atunci cand produsul accizabil este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care autorizatia a expirat si nu a fost emisa o noua autorizatie.

17

CECCAR Filiala Bucuresti

STUDIU DE CAZ Societatea Alfa SA importa din Canada produse de parfumerie pentru a fi comrcializate. Sa se calculeze valoarea acizei in conditiile in care se cunosc urmatoarele date: Valoarea in vama este de 180.000 lei; Taxa valama 10%; Cimision vamal 0.5% Acciza 35%

Rezolvare: Accizele armonizate sunt taxe special de consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import: a) bere; b) vinuri; c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) produse din tutun; g) uleiuri minerale si electricitate. Eventual alte produse accizabile cafea verde cafea prajita, inclusiv cu inlocuitori cafea solubila, inclusiv cu inlocuitori confectii din blanuri naturale articole din cristal bijuterii din aur, platina( exc. Verigh.) autoturisme, inclusiv din import rulate produse de parfumerie cuptoare microunde aparate aer condit. Arme vanatoare si arme uz individual Iahturi si barci pt. agrement Valoare in vama a produselor Taxa vamala 10% (180.000 x 10%) Comision vamal 0.5 % (180.000 x 0.5%) Total Acciza 35% (198.900 x 35%) 180.000 lei 18.000 lei 900 lei 198.900 lei 65.615 lei

18

CECCAR Filiala Bucuresti

Bibliografie 1. 2. 3. 4. 5. M. Toma Initiere in auditul situatiilor financiare; M.Toma Initiere in evaluarea intreprinderii; Ghid privind aplicare MFP 3055/2009; Codul Fiscal; Normele de aplicare ale Codului Fiscal;

19