Sunteți pe pagina 1din 32

n cadrul economic, instituional i juridic n vederea realizrii funcionalitii pieei concureniale care s joace rolul hotrtor n reglarea sau

autoreglarea proceselor economice, autoritatea public influeneaz n mod selectiv activitatea economic prin politica fiscal, monetar i valutar cu ajutorul finanrii unor obiective i aciuni pe seama resurselor publice, a unor instrumente economico-financiare, cum sunt impozitele i taxele, transferurile i subveniile, creditul, dobnda, preurile, cursul de schimb. Mecanismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o serie de componente de natur financiar, care mpreun alctuiesc mecanismul financiar. Acesta are o structur complex format din: sistemul financiar, prghiile financiare, cadrul instituional i cadrul juridic. Politica fiscal cuprinde metodele i mijloacele concrete de procurare a resurselor financiare utilizate de stat pentru reglarea proceselor economice i a relaiilor sociale. Politica n domeniul fiscal trebuie s stabileasc volumul i proveniena resurselor bugetare i extrabugetare care pot constitui fondurile financiare ale statului, metodele de prelevare utilizate, precum i obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale. Componen major pentru asigurarea relansrii economice, reforma sistemului fiscal trebuie s urmreasc, n paralel cu alinierea la practicile fiscale din rile dezvoltate, crearea unui sistem fiscal modern, corespunztor cerinelor economiei de pia prin introducerea taxei pe valoare adugat, mbuntirea sistemului de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, reconsiderarea impozitelor i a taxelor locale, precum i a accizelor. Lucrarea de fa trateaz o component a sistemului fiscal romnesc i anume accizele. Lucrarea este structurat pe ase capitole. Primul capitol intitulat Scurt introducere n problematica accizelor care descrie analiza accizelor, un studiu legislativ privind accizele i o evoluie a accizelor din anul 1999 pn n 2003. Capitolul al doilea este intitulat Definiie i sfer de aplicaredezbate n detaliat:accizele pentru alcoolul brut i produsele din alcool, accizele pentru produsele din tutun, accizele pentru produsele petroliere, accizele pentru alte produse i grupe de produse. Capitolul al treilea intitulat Fiscalitatea i contabilitatea accizelor descrie momentul datorrii accizelor, plata i declararea accizelor, regimul de supraveghere a accizelor, scutiri de la plata accizelor. Capitolul al patrulea ne descrie Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern.

Capitolul al cincilea intitulat Studiu de caz privind accizele realizat la o societate realizeaz o serie de aplicaii privind accizele prin intermediul unui studiu de caz la o societate fictiv. Lucrarea se ncheie cu concluzii i propuneri prind sistemul de taxe i impozite,a accizelor n special,evideniind influenele acestora pe termen lung n viaa economic a rii noastre i a agentului economic n special ca productor, comerciant i modul de percepere a utilizatorului final care este clientul.

Cap I Scurt introducere n problematica accizelor


Ca o categorie a impozitelor de consumaie, impozitele speciale de consumaie au un rol i forme diferite de la o ar la alta, n contrast cu impozitele generale de consumaie cum este TVA-ul care au multiple trsturi i reglementri comune n statele n care se aplic. n general, taxele speciale de consumaie se aplic n asociere cu cele generale de consumaie. O reglementare mai complex i o frecven mai mare dein impozitele generale de consumaie, cum este cazul taxei pe valoare adugat. n ara noastr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categoriei impozitelor generale de consumaie. Astfel, impozitele speciale de consumaie au fost introduse n noiembrie 1991 (prin HG nr. 779/1991), pe cnd impozitele generale de consumaie, reprezentate prin TVA se aplic de la 1 iulie 1993. O reglementare mai complex i distinct a impozitelor speciale de consumaie s-a introdus prin Legea nr. 42/1993, care a abrogat dispoziiile legale anterioare. Aceast lege reglementeaz dou forme ale impozitelor speciale de consumaie i anume: accizele la unele produse din import i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale. n mod succint i pentru scopuri practice, se utilizeaz noiunea de "accize" pentru ambele forme de impozite speciale de consumaie. Specific ambelor forme de impozite speciale de consumaie este faptul c ele se datoreaz ntr-o singura faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori, importatori sau achizitori, iar cotele sau sumele fixe, dup caz sunt unice att pentru produsele realizate la intern, ct i pentru cele din import. Observm o deosebire esenial fa de TVA, care se aplic la fiecare stadiu al circuitului economic. Accizele se introduc n baza de impozitare a TVA-ului. Accizele constituie (n rile n care se aplic) o sursa de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv . Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem este actual mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n suma fix asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. 3

Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei. Partea accizelor n totalul prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta: moderat n Belgia, Germania, SUA i foarte ridicat n Portugalia, Grecia, Irlanda. Structura lor difer n egal msura: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de sud le taxeaz foarte puin, iar Frana, Germania i Belgia aplic taxe medii. Accizele, constituind o surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficienta administrativ. Regula de eficient este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererea lor este considerat, n general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este ntotdeauna verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului. Transportul personal poate fi nlocuit cu transportul n comun i astfel o modificare a costului carburantului provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport. Anumite buturi de calitate superioar au o puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra acestor bunuri genereaz substituiri ntre categorii de calitate diferit. O cretere a preurilor la igri exercit un efect de frnare a consumului. S-a estimat c n Frana o cretere a taxelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun i de igri. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare. Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare a consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru ca acest impozit s-i ating scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile, ipoteza care se dovedete defavorabil realizrii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilor bugetare.

I.1 Analiza accizelor

Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal cat mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia); spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc. n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baza de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina Premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane de aromatizare, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platina, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aerul. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n suma fixa pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 sau chiar 60 de procente. n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989, regimul accizelor a fost instituit prin Legea nr.42/1993. n conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza era stabilit n suma fix pe unitatea de msur. Sistemul ad-valorem practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice 5

prin subevaluarea bazei de impozitare i comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import; concurena neloial n rndul productorilor de alcool i buturi alcoolice. Pentru nlturarea acestor carente, prin Ordonana de Urgenta a Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem la calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de msura i exprimat n ECU. Acest din urm sistem viza produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Aplicarea n practic a sistemului bazat pe sume fixe/um exprimate n ECU a ntmpinat o serie de dificulti. Este vorba mai nti de faptul c modalitatea de determinare a sumelor n lei datorate statului drept accize era greoaie, deoarece trebuia s in cont de fluctuaia periodic a cursului leu/ECU. Acest fenomen exercit o influent negativ asupra preurilor de livrare care trebuiau actualizate n permanen. De asemenea, pentru a se evita o dubl impozitare se admitea ca n cazul unor produse (este vorba de buturi alcoolice i cafea) s se deduc din accizele datorate bugetului de stat pentru produsele finale, accizele aferente materiilor prime introduse n procesul de prelucrare. Practicarea acestor deduceri i-a dezavantajat pe agenii economici care utilizau materii prime impuse cu accize. Dezavantajul este determinat de faptul c accizele erau stabilite n ECU, iar transformarea lor n lei are loc n momente diferite, n funcie de obiectul de activitate al agentului economic. Astfel, acesta din urm poate aprea n postura de productor de materii prime sau de prelucrtor al acestora. Influena negativ a cursului de schimb apare ntotdeauna n costurile de producie ale agentului economic care beneficiaz de dreptul de deducere a accizelor. Transformarea n lei a sumelor exprimate n ECU nu este nici ea facil, deoarece se bazeaz pe utilizarea sptmnal a cursului de schimb valutar stabilit de Banca Naional a Romniei. Cu toate c sistemul de accize stabilite n ECU pe unitate de msur a reprezentat un pas important n direcia armonizrii cu legislaia din Uniunea Europeana, el nu a putut contracara extinderea evaziunii fiscale frauduloase, astfel c s-a nregistrat o scdere alarmant a veniturilor bugetare provenite din accize. Drept urmare, prin Ordonana de urgent a Guvernului nr. 50/1998 se prevede ca de la 1 ianuarie 1999 s se treac la: stabilirea de accize n lei/UM pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun, cafea; actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru produsele: alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea; 6

pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale cu atribuii de control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator.

I.2 Studiu legislativ privind accizele


Sfera de aplicare. Pentru anumite produse (prevzute n anexa de la Legea nr. 206/15 aprilie 1999 care a nlocuit anexa de la Legea nr. 42/1 iulie 1993) agenii economici, persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc, import, comercializeaz astfel de produse, datoreaz bugetului de stat, taxe speciale de consumaie (denumite accize). Pentru carburanii auto din producia intern livrai prin societile comerciale PECO cu capital majoritar sau integral de stat, pltitorii de accize sunt aceste societi. Pentru carburanii livrai direct din rafinrii ctre ali beneficiari dect sistemul PECO accizele sunt datorate de rafinrii. n ordinul nr. 444/19 aprilie 1999 se stabilete ncadrarea n cotele de accize i n clasele de calitate a igaretelor i produselor din tutun, din producia intern i din import. Pentru cele de calitate superioar cota de acciz este de 300%, pentru cele de calitate medie cota de acciz era de 70%, iar pentru cele de calitate inferioar era de 45%. Agenii economici prevzui mai sus care cumpr de la productorii individuali produse de natura celor prevzute n anexa pentru comercializare sunt obligai s calculeze i s verse la bugetul de stat accizele aferente cantitilor cumprate. Pentru anumite produse (uic, rachiu) provenite din import i utilizate ca materie prim, agenii economici prelucrtori pot solicita restituirea accizelor pltite n vam. Agenii economici care comercializeaz bunuri de natura celor prevzute n anexa nr. 1, introduse n ar de ctre persoane fizice, nenregistrate ca ageni economici, sunt obligai s rein i s verse la bugetul de stat accizele stabilite potrivit legii.

LISTA 8

taxelor speciale de consumaie (accize) pentru produsele din import i din ar Nr. Denumirea produsului sau grupei de produse Cota crt % 1 Alcool* 3 2 uica i rachiuri naturale 50 3 Vinuri 20 4 Buturi spirtoase, inclusiv lichioruri i buturi obinute 100 prin distilare de cereale din care: - whisky, gin; rom si rachiuri din trestie de zahar 300 5 Buturi pe baz de vin din care: 115 - coniac 200 - ampanie 115 - vin spumos i vermut 45 6 Bere din care: 55 - bere ambalat n cutii metalice 200 - bere ambalata n sticle sub 0.5 l 150 7 Cafea, inclusiv cafea cu nlocuitori 80 8 Cafea solubil 80 9 igarete i produse din tutun de calitate superioar 300 10 igarete i produse din tutun de calitate medie 70 11 igarete i produse din tutun de calitate inferioar 45 12 Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de 70 iepure, oaie, capr) 13 Mobilier sculptat 50 14 Articole de cristal 50 15 Bijuterii din materiale preioase, inclusiv verighete 20 16 Benzin Premium, regular i normal 15 17 Benzin fr plumb 13.5 18 Motorin auto (combustibil pentru motoare Diesel) 6 19 Autoturisme de ora (inclusiv din import, rulate) cu 50 capacitatea cilindric a motorului peste 188 cmc 20 Produse de parfumerie 20 21 Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar 40 ncorpornd un receptor de semnale videofonice; combine audio 22 Dublu radiocasetofon cu redare de pe band magnetic 40 sau compact-disc 23 Camer video 50 24 Cuptoare cu microunde 50 25 Motociclete, scutere i miniscutere 30 26 Aparate foto 20 27 Aparat terminal telefonic individual tip "Cordless" 20 28 Aparat terminal telefonic tip "Cordless" cu automat de 30 rspuns ncorporat 29 Aparate pentru aer condiionat, de perete sau de 20 9

Nr. Denumirea produsului sau grupei de produse crt ferestre, formnd un singur corp 30 Arme de vntoare * Exclusiv alcool etilic de sinteza tip MS si IS

Cota % 100

Not: - La poziiile 1-8 inclusiv, baza de aplicare a cotelor pentru produsele din import cuprinde i valoarea ambalajelor. - Pentru calculul accizelor de la poziiile 9-11, Ministerul Finanelor va face, din punct de vedere fiscal, ncadrarea n grupele respective. - Accizele prevzute la poziiile 16-18 se calculeaz i se datoreaz numai pentru carburanii auto. Pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, valorificate prin societi comerciale baza de impozitare o reprezint contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute n consignaie. Produsele livrate la rezerva de stat sunt exonerate de la plata accizelor pe perioada ct au acest regim. La produsele scoase din rezerva de stat, plata accizelor se face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri, la livrarea produselor ctre beneficiari. Produsele exportate direct sau prin ageni economici ce i desfoar activitatea pe baz de comision, precum i produselor importate n regim de tranzit sau importate temporar, att timp ct se afl n aceast situaie, nu sunt supuse accizelor. n cazul n care agenii economici care efectueaz operaiuni de export cumpr de la productorii interni, n vederea vnzrii la export, produse prevzute n anexa nr. 1, acetia pot solicita, restituirea accizelor aferente produselor finite exportate.

10

I.3 Evoluia accizelor n perioada 1999-2003


n 1999 impozitul pe circulaia mrfurilor i accize s-a realizat n suma de 182.5 mld lei, deinnd i ponderea n totalul impozitelor indirecte (91%). Totodat, fa de programul actualizat acesta s-a ncasat n proporie de 81.5%, nerealizarea fiind influenat de mai muli factori, respectiv de: - Nerealizarea produciei industriale n volumul i structura programat fie ca urmare a restrngerii activitii unor ageni economici din lipsa de materii prime i materiale, energie electric i termic, fie lipsa unor comenzi i contracte ferme att pentru aprovizionare ct i pentru desfacere. Astfel pe ntreg anul 2002 producia industrial a fost mai mic cu 22% fata de anul 1999, reduceri mai mari nregistrndu-se n construcia de maini, electronic, prelucrarea ieiului etc. Ponderea n totalul ncasrilor din impozitul pe circulaia mrfurilor i accize, o reprezint vrsmintele de la regii autonome i societi comerciale cu capital de stat (86.5). n anul 2002 impozitul pe circulaia mrfurilor i accize a reprezentat 8.26% din PIB. n 2003 impozitul pe circulaia mrfurilor i accize s-a realizat n suma de 418.5 miliarde lei, cu 12.8% (-61.5 miliarde) sub nivelul prevederilor pe anul 2000. Nerealizarea ncasrilor din impozitul pe circulaia mrfurilor i accize s-a datorat n principal: - Scderii volumului de activitate fa de anul 1999, din care producia industrial cu 21.8% ca urmare a utilizrii reduse a forei de munc etc. - creterii livrrilor la export. Dup cum se observa n anul 2003, impozitul pe circulaia mrfurilor i accize a i sczut ca pondere n PIB de la 8.26% la 6.94% n acelai an. n 2002 accizele s-au realizat n suma de 399.6 miliarde lei nregistrndu-se o depire cu 5.6 fa de prevederi. n anul 2003 accizele au reprezentat 14% din totalul veniturilor bugetare i doar 2% din PIB. n anul 2003 accizele i impozitul pe circulaia mrfurilor s-au ncasat n suma de 774.5 miliarde lei (din care accizele sunt 597.5 mld lei) i reprezint 76.2% din prevederile aprobate.

11

Cap II Definiie i sfer de aplicare


Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import. Produsele pentru care se datoreaz accize sunt: a) alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic; b) produsele din tutun c) produsele petroliere d) alte produse i grupe de produse

12

II.1 Accize pentru alcoolul brut i produse din alcool


n grupa alcool brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice si orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic, sunt cuprinse: a) Alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute din distilate de cereale: alcool brut, alcool etilic rafinat, vodca, rom, lichioruri, rachiuri pe baz de alcool etilic rafinat, whisky, gin, rom i rachiuri din trestie de zahr, alte buturi alcoolice spirtoase, precum i orice alte produse care conin alcool etilic, destinate industriei alimentare sau consumului, care au o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. Alcoolul etilic rafinat este alcoolul etilic obinut prin fermentarea alcoolic a lichidelor zaharoase rezultate din materii prime agricole de origine vegetal, urmat de distilare i de rafinare, avnd concentraia alcoolic minim de 95,5% n volum. Alcoolul brut este alcoolul obinut prin fermentarea alcoolic i distilarea lichidelor zaharoase rezultate din materii prime agricole de origine vegetal, avnd concentraia alcoolic mai mic de 95,5% n volum. Alcoolul brut se comercializeaz numai n scopul rafinrii pentru obinerea alcoolului etilic rafinat. Se interzice folosirea alcoolului brut ca materie prim pentru prepararea buturilor alcoolice de orice fel. b) buturi alcoolice naturale: uica i rachiurile naturale care se obin prin distilarea sau redistilarea, dup caz, a lichidelor zaharoase fermentate din fructe, a drojdiei de vin, a tescovinei de struguri i a vinului. n aceast subgrup sunt cuprinse i distilatul de vin i orice alte distilate din fructe, destinate fabricrii buturilor alcoolice naturale. Distilatul de vin reprezint produsul obinut prin distilarea vinului, care se folosete pentru producerea vinarsului i a rachiului de vin. c) vinurile i produsele pe baz de vin: vinuri spumoase, vinuri nespumoase i alte produse pe baz de vin. Vinul este butura obinut exclusiv prin fermentarea alcoolic, complet sau parial, a strugurilor proaspei, zdrobii sau nezdrobii, ori a mustului de struguri. Prin vinuri spumoase se nelege vinurile cu coninut n dioxid de carbon de origine exogen, care dezvolt n sticlele n care sunt mbuteliate, ca produs finit, o presiune de minimum 2,5 bari la temperatura de 200 C. Vinurile nespumoase sunt vinuri de consum curent i vinuri de calitate, altele dect cele cuprinse n categoria vinurilor spumoase. La alte produse pe baz de vin se includ: vermuturile i alte vinuri din struguri, aromate cu plante sau cu substane aromatizante, cu o concentraie alcoolic pn la 22% n volum, alte buturi fermentate din sucuri de fructe i hidromel, precum i amestecuri de buturi fermentate i buturi nealcoolice. 13

d) Berea Berea este produsul obinut prin fermentarea alcoolic a mustului preparat din mal, cereale nemalificate, zahr, hamei. Produse din hamei, ap cu adaos de drojdie i preparate enzimatice. Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus, sunt agenii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse. Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ar sau din import, utilizat ca materie prim n obinerea buturilor alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator de alcool etilic alimentar. Pentru buturile alcoolice spirtoase, produse n ar din alcool etilic alimentar, provenit din ar sau din import, nu se mai datoreaz accize. De asemenea, pltitori de accize sunt: a) agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n sistem de prestri de servicii; b) agenii economici care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare; c) persoanele fizice care introduc n tara alcool i buturi alcoolice destinate consumului individual n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale. d) agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia proprie sau din import, care sunt: - acordate ca dividende sau ca plat n natur a acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; - consumate pentru reclam i publicitate.

14

II.2 Accize pentru produsele din tutun


n grupa produse de tutun se includ: a) igaretele igaretele sunt considerate cilindrii de hrtie special, cu sau fr filtru, cu lungimi i diametre diferite, umplui cu tutun tiat, sosat i/sau aromatizat. b) igrile i igrile de foi igrile i igrile n foi sunt considerate, dac sunt fumate ca atare, rulourile de tutun care conin tutun natural integral i au un nveli exterior din hrtie de tutun natural. c) tutunul destinat fumatului Tutunul destinat fumatului este tutunul care a fost tiat sau n alt mod frmiat, btut sau presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial. d) tutunul de prizat i tutunul de mestecat. Tutunul prizat este o pulbere de tutun fin mcinat, de culoare galben pn la brun, aromat sau nearomat. Tutunul de mestecat este tutunul realizat dintr-un amestec de tutun nchis la culoare, uscat, ndulcit cu miere sau cu sirop. Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt agenii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse. De asemenea, pltitorii de accize sunt i agenii economici, pentru toate cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia proprie sau din import, care sunt: a) asortate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; b) consumate pentru reclam i publicitate. Pentru igarete indiferent de proveniena i de calitatea acestora, se datoreaz bugetului de stat o acciz specific, stabilit n echivalent Euro/1000 igarete, la care se adaog o cot procentual aplicat asupra preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate. Acciza total datorat bugetului de stat pentru igarete se reduce cu 20%, n situaia n care agenii economici productori utilizeaz n reetele de fabricaie cel puin 50% tutun din producia intern. Baza de impozitare pentru stabilirea componenei procentuale a accizelor la igarete este: a) pentru produsele din producia intern - preul de livrare, mai puin acciza, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import valoarea n vama, la care se adaug taxele vamale i alte taxe specifice, dup caz.

15

II.3 Accizele pentru produsele petroliere


Din grupa produselor petroliere se datoreaz accize pentru: a) carburani auto: benzine, benzine fr plumb, motorine; b) benzine de prim distilare de DAV, de cocsare i de piroliz, n cazul n care acestea nu sunt livrate altor rafinrii pentru procesare; c) combustibili de tip M i tip P; d) uleiuri pentru motoare auto; e) aditivi preparai pentru benzine; f) vaseline; g) parafine. Pltitorii de accize pentru produsele petroliere sunt agenii economici productori sau importatori de astfel de produse. Pentru produsele petroliere accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite n echivalent EURO /ton de produs.

16

II.4 Accizele pentru alte produse i grupe de produse


i pentru celelalte produse i grupe de produse supuse accizelor (cafea, confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii <excepie face aurul>, autoturisme, parfumuri, aparate video de nregistrat i de reprodus, aparate pentru aer condiionat s.a.), pltitorii sunt persoane care le import, le produc i le comercializeaz, precum i persoanele fizice care introduc n ar bunuri peste normele vamale n vigoare. Accizele preced TVA i se calculeaz o singur dat, prin aplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare care reprezint: - pentru produsele din producia intern, preul de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurile ocazionate de obinerea bunului respectiv; - pentru produsele din import valoarea n vama, stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz; - pentru bunurile provenite de la persoane fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializeaz prin ageni economici, contravaloarea ce se cuvine deponentului; - pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amant, contravaloarea ncasat de acestea la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele. Pentru cafea, cafea cu ndulcitori i cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe stabilite n echivalent EURO/u.m. (ton sau kg.), la cantitile produse sau importate.

17

Cap III Fiscalitatea i contabilitatea accizelor III.1 Momentul datorrii accizelor. Plata i declararea accizelor
Momentul datorrii accizelor a) data efecturii livrrii pentru produsele din producia intern; b) data efecturii livrrii buturilor alcoolice, pentru alcoolul etilic alimentar utilizat ca materie prim pentru obinerea acestora n cazul unitilor care dein att secii de producere a alcoolului etilic alimentar, ct i de producere a buturilor alcoolice; c) data nregistrrii declaraiei vamale de import pentru importatori; d) data cumprrii pentru agenii economici achizitori: f) data vnzrii bunurilor (pentru cele vndute de agenii economici gen consignaie). Plata i declararea impozitelor asimilate Accizele i impozitul la ieiul i gazele naturale din producia intern se pltesc n lei. Valoarea lor n lei determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent EURO, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor i al altor impozite indirecte pe toat durata lunii imediat urmtoare. Rspunderea pentru calcularea i vrsarea la bugetul de stat a accizelor, a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern revine pltitorilor. n cazul productorilor de alcool, n perioada 25-30 a fiecrei luni supraveghetorii fiscali vor solicita prezentarea documentului de plat, vizat de banc sau de trezorerie, pentru accizele datorate, aferente lunii precedente, conform declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat. n situaia n care pn n ultima zi a lunii, pentru luna precedent, agentul economic n cauz nu prezint ordinul de plat, este ntiinat de supraveghetorul fiscal n scris c ntrzierea cu mai mult de 30 de zile calendaristice a prezentrii acestui ordin va conduce la executarea scrisorii de garanie bancar i la sigilarea instalaiei de producere a alcoolului. Desigilarea se va face numai dup achitarea n ntregime a obligaiilor fa de bugetul de stat i dup prezentarea unei noi scrisori de garanie bancar. Scrisoarea de garanie bancar poate fi executat la simpla solicitare a Ministerului Finanelor, fr ndeplinirea altor formaliti. Agenii economici productori interni i importatori de buturi alcoolice spirtoase obinute pe baz de alcool etilic rafinat i de buturi alcoolice obinute din distilare de cereale snt obligai ca pn n ultima zi a fiecrei luni s prezinte organelor fiscale teritoriale emitente ale autorizaiilor de comercializare documentul de plat vizat de banc sau de trezorerie pentru accizele datorate, aferente lunii precedente. n cazul n care agentul 18

economic n cauz nu prezint la termen documentul de plat, organul fiscal l ntiineaz n scris c ntrzierea cu mai mult de 30 de zile calendaristice a prezentrii acestui document va conduce la anularea autorizaiei de comercializare i la executarea scrisorii de garanie bancar. i aici, scrisoarea de garanie bancar poate fi executat la simpla solicitare a organului fiscal teritorial emitent al organizaiei de comercializare. Agenii economici pltitori de accize sau de alte impozite indirecte snt obligai s se nregistreze ca pltitori de astfel de impozite la organele fiscale teritoriale, conform dispoziiilor legale privind nregistrarea fiscal. Pltitorii de accize au obligaia s depun anual, la organul fiscal teritorial, decontul privind accizele, i respectiv, decontul privind impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, conform dispoziiilor legale privind declararea obligaiilor de plat la bugetul de stat. Plata accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern se efectueaz lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat, prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele din import, la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale.

19

III.2 Regimul de supraveghere


Sistemul de supraveghere fiscal a produciei de alcool Pentru nregistrarea anual a tuturor productorilor de alcool i de buturi alcoolice naturale, precum i a capacitilor de producie ale acestora se instituie urmtoarele msuri: a) direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, vor identifica raza lor de activitate toi agenii economici productori de alcool, indiferent de natura acestuia, iar situaiile centralizatoare vor fi ntocmite potrivit modelului prezentat n anexa nr. 13 i vor fi transmise Ministerului Finanelor Direcia impozite indirecte i Garda financiar pn la data de 1 martie a fiecrui an; b) agenii economici productori de alcool, indiferent de natura acestuia, vor proceda la inventarierea instalaiilor utilizate pentru producerea alcoolului, iar listele de inventariere vor fi ntocmite conform modelului prezentat n anexa nr. 14 i vor fi depuse la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, pn la data de 1 martie a fiecrui an; c) agenii economici persoane juridice, asociaii familiare sau persoane fizice autorizate deintori de cazane sau de alte instalaii de producere a buturilor alcoolice naturale distilate din prune i din alte fructe, din tescovin, din drojdie de vin sau din alte materii prime, vor proceda la inventarierea acestora, iar listele de inventariere, ntocmite conform modelului prezentat la anexa nr. 15, vor fi depuse pn la data de 1 martie a fiecrui an la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Listele ntocmite conform prevederilor lit. b) i c) se vor centraliza de fiecare direcie general a finanelor publice i controlului financiar de stat judeean, respectiv a municipiului Bucureti i vor fi transmise Ministerului Finanelor Direcia impozite indirecte i Garda financiar pn la data de 15 mai a fiecrui an. Realitatea datelor nscrise n listele de inventariere menionate mai sus va fi verificat semestrial de direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Modificare capacitilor de producie iniial declarate se va comunica, n termen de 30 de zile de la producerea acesteia, direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Realizarea unor noi capaciti de producie de alcool, indiferent de natura acestuia, precum i de buturi alcoolice naturale va fi comunicat n scris, n termen de 30 de zile de la producerea acesteia, organului fiscal teritorial, pentru a fi luat n evidena centralizat a productorilor de alcool i de buturi alcoolice naturale.

20

Regimul de supraveghere fiscal se aplic tuturor agenilor economici productori de alcool, respectiv de alcool etilic rafina, alcool brut, alcool tehnic, alcool denaturat, alcool sanitar i de alcool de sintez. Pentru fiecare agent economic productor de alcool vor fi desemnai reprezentani permaneni ai direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, denumii n continuare supraveghetori fiscali. Acetia vor supraveghea intrrile zilnice de materii prime, normele de consum, cantitile de alcool realizate, destinaiile acestora, calculul, nregistrarea n contabilitate i virarea la bugetul de stat a accizelor datorate. Recepia cantitativ a materiei prime se va face cu mijloace de msurare legale. Prezena supraveghetorului fiscal va fi asigurat pe tot parcursul procesului de producie. n cazul n care pentru producerea alcoolului se achiziioneaz materii prime de la persoane fizice, borderourile de achiziie i documentele de recepie vor fi ntocmite n 3 exemplare, pe formulare care vor purta, n mod obligatoriu, viza supraveghetorului fiscal. Un exemplar al acestor documente rmne la agentul economic care a achiziionat materia prim, exemplarul 2, la persoana fizic furnizoare, iar exemplarul 3, la supraveghetorul fiscal. De asemenea, se va pstra de ctre supraveghetorul fiscal i un exemplar al documentelor de recepie a materiei prime achiziionate de la agenii economici persoane juridice sau persoane fizice autorizate. n vederea nregistrrii corecte a ntregii producii de alcool obinute, fiecare agent economic productor de alcool este obligat s se doteze cu mijloace de msurare, denumite n continuare contoare, avizate de Biroul Romn de metrologie Legal, necesare pentru determinarea cantitii de alcool, precum i cu mijloacele de msurare legale pentru determinarea concentraiei alcoolice pentru fiecare sortiment de alcool. Mijloacele de msurare i msurtorile efectuate cu acestea se supun, n mod obligatoriu, controlului metrologic al statului, conform legii. Agenii economici productori de alcool sunt obligai s prezinte supraveghetorilor fiscali certificate de calibrare, eliberate de un laborator de metrologie din structura Biroului Romn de Metrologie Legal, pentru toate rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz alcoolul, indiferent de natura acestuia. Pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat, tehnic sau de sintez din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea se vor aplica sigilii. Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice: a) existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a alcoolului; b) nregistrarea corect a intrrilor de materii prime; c) nscrierea corect a alcoolului obinut n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transfer-predare ctre seciile de prelucrare sau ctre depozitele de produse finite, n concordan cu nregistrrile mijloacelor de msurare; d) concordana dintre consumul energetic lunar i producia de alcool obinut; 21

e) realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool sanitar i tehnic, nscrise n evidenele operative ale depozitelor de astfel de produse; f) centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre seciile de prelucrare a alcoolului; g) realitatea stocurilor zilnice de alcool, indiferent de natura acestuia, ctre beneficiari, prin confruntarea cantitilor eliberate din magazine cu cele nscrise n documentele fiscale speciale; h) modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcoolul etilic rafinat; i) modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool; j) depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a decontului de accize; k) orice alte documente i operaiuni care s conduc la determinarea exact a obligaiilor ctre bugetul de stat. Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool i de buturi alcoolice n vrac Pentru supravegherea i nregistrarea cantitilor importante de alcool i de buturi alcoolice n vrac, direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, vor elibera licene de import, n conformitate cu prevederile normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor n aplicarea ordonanei Guvernului nr.23/1995 privind instituirea sistemului de marcare pentru igarete, produse din tutun i buturi alcoolice, republicat, cu modificrile ulterioare. n cazul alcoolului n vrac, indiferent de natura acestuia, precum i al buturilor alcoolice n vrac, la intrarea n ar, organele vamale de frontier, dup efectuarea formalitilor de vmuire, vor aplica pe fiecare cistern i recipient un sigiliu special din plumb, cu nsemnele autoritii vamale, desigilarea fiind interzis pn la destinaia final a acestora. n momentul efecturii operaiunii de vmuire se va preleva n mod obligatoriu o prob din fiecare cistern sau recipient, n scopul verificrii autenticitii datelor nscrise n documentele nsoitoare, respectiv factura i certificatele de analize fizico-chimice. Prelevarea probei se face de ctre delegatul laboratorului agreat de Direcia General a Vmilor s efectueze expertize n vederea identificrii mrfurilor. Ea se face n prezena autoritii vamale, a delegatului permanent n vam din partea Oficiului pentru Protecia Consumatorilor i a importatorului. Dac importatorul depune o declaraie c nu este interesat s participe la prelevarea, operaiunea respectiv se poate face n lipsa acestuia. Operaiunea de prelevare a probelor se efectueaz n conformitate cu normele romneti n vigoare privind eantionarea, analiza i inspecia unui lot de produse de ctre delegatul laboratorului agreat. Din proba prelevat se vor constitui 3 eantioane identice, dintre care unul este destinat laboratorului, altul autoritii vamale, iar al treilea 22

importatorului. Eantioanele vor fi etichetate i vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal. Operaiunea de prelevare se ncheie prin ntocmirea unui proces-verbal de prelevare. Analiza produselor se face pe cheltuiala agenilor economici importatori i are ca scop determinarea concentraiei alcoolice i a cantitilor reale comparativ cu cele nscrise n documentele nsoitoare, pentru corecta evaluare a accizelor datorate i a calitii produsului. Termenul de efectuare a analizelor va fi, dup caz: a) pe loc, n cazul produselor fr coninut de zahr; b) n maximum 3 zile de la prevederea probei, n cazul produselor cu coninut de zahr. Termenul obligatoriu a eantioanelor este de un an. Cantitile de alcool i de buturi alcoolice n vrac provenite din import vor fi sigilate de ctre organul vamal de frontier i n situaia n care marfa este tranzitat ctre o vam de interior n vederea efecturii operaiunii vamale de import. Marfa astfel sigilat, mpreun cu documentul de nsoire a mrfii, eliberat de autoritatea vamal de frontier, prin care se menioneaz cantitatea de alcool importat, are liber de circulaie pn la punctul vamal unde au loc operaiunea vamal de import i prelevarea de probe. Desigilarea cantitilor de alcool i de buturi alcoolice n vrac provenite din import, ajunse la destinaia final, se va face n prezena unui reprezentant al autoritii fiscale, desemnat la solicitarea scris a importatorilor. Importatorul are obligaia s evidenieze ntr-un registru special vizat de reprezentantul autoritii fiscale n a crei raz teritorial i desfoar activitatea, toate cantitile de alcool n vrac n litri i n grade, pe tip de alcool i pe destinaii ale acestuia. Importatorii n vrac, indiferent de natura acestuia, precum i cei de buturi alcoolice n vrac vor fi obligai s menioneze n facturile de livrare a acestor produse numrul i data licenei de import, numrul avizului sanitar pe care l posed, precum i datele de identificare ale persoanelor fizice care asigur predarea, respectiv ridicarea mrfii. Lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, Direcia General a Vmilor va comunica Ministerului Finanelor Garda financiar situaia privind importurile de alcool n vrac, indiferent de natura acestuia, i buturile alcoolice n vrac, din care s rezulte denumirea agenilor economici importatori, datele de identificare ale acestora i cantitile importate. Dispoziii comune de supraveghere, aplicate produciei i importului de alcool Lunar, productorii interni i importatorii de alcool etilic rafinat, alcool brut, alcool tehnic, alcool de sintez, alcool sanitar i de alcool denaturat vor depune la organele fiscale teritoriale o situaie care va cuprinde informaii privind modul de valorificare a alcoolului respectiv, i anume: denumirea i adresa beneficiarului, numrul i data facturii, cantitile, preul unitar, valoarea total. 23

Organele fiscale vor efectua semestrial att la agenii economici importatori i productori interni de astfel de produse, ct i la beneficiarii acestora verificarea realitii datelor nscrise n situaiile prezentate. Se vor urmri cu precdere destinaia dat acestor tipuri de alcool de ctre agenii economici cumprtori i identificarea eventualelor cazuri de deturnare a destinaiei iniiale a alcoolului. Productorii i importatorii vor putea livra alcool etilic rafinat n vrac, n vederea prelucrrii lui n buturi alcoolice sau pentru mbuteliere, numai agenilor economici posesori de licen pentru atestarea dreptului de marcare. Aceeai obligaie revine i productorilor i importatorilor de buturi alcoolice n vrac. n acest scop fiecare copie de pe facturile de vnzare va fi nsoit de o copie de pe licena de atestare a dreptului de marcare a agenilor economici beneficiari. Agenii economici productori i importatori pot livra de asemenea, alcool spitalelor, farmaciilor i altor ageni economici utilizatori de alcool n scop tehnologic, altul dect producia de buturi alcoolice. Sistemul de supraveghere a produciei de bere n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare agent economic productor este obligat: a) s nregistreze producia de bere la finele procesului tehnologic de mbuteliere a berii prin aparatura specific de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la vasele de depozitare i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri. b) s determine concentraia alcoolic a berii, conform standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei alcoolice a berii, elaborate de Institutul Romn de Standardizare. Toate livrrile de bere din producia intern vor fi nsoite de certificate de calitate care s conin i datele de identificare a standardului dup care a fost fabricat sortimentul livrat. La verificarea realitii concentraiei alcoolice nscrise pe etichetele sortimentelor de bere aflate n reeaua comercial abaterea admis este de +0,5 grade alcoolice fa de concentraia prevzut n standarde pentru fiecare sortiment de bere. Sistemul de supraveghere a buturilor alcoolice naturale Pentru controlul calitilor de buturi alcoolice naturale, pe perioada de nefuncionare cazanele sau celelalte instalaii de fabricaie, deinute de persoane juridice i de persoane fizice autorizate, vor fi sigilate de ctre organele fiscale teritoriale. n momentul primirii materiei prime n vederea distilrii deintorii de astfel de instalaii vor solicita n scris organului fiscal teritorial desigilarea acestora. Data i ora desigilrii, precum i capacitile reale de distilare vor fi consemnate ntr-un registru destinat acestui scop, care va fi numerotat, vizat de organul fiscal, i pstrat la productor. 24

Desigilarea va fi solicitat n condiiile n care agentul economic deintor de astfel de instalaii are n stoc materie prim pentru utilizarea capacitilor de producie pentru minimum 5 zile. n vederea opririi instalaiei, productorul va anuna organul fiscal teritorial pentru resigilarea acestora. Dac nu se procedeaz la resigilarea cazanelor sau a celorlalte instalaii n momentul opririi acestora, se consider c producia a continuat pe toat perioada scursa de la desigilare. Momentul sigilrii va fi menionat de asemenea, ntr-un registru prevzut anterior.

25

III.3 Scutiri de la plata accizelor


Ca n cazul oricrei obligaii bugetare, se prevd i la accize categorii de produse scutite: a) produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; b) produsele n regim de tranzit i cele n regim de import temporar, att timp ct se afl n aceast situaie. Pentru produsele aflate n regim de import temporar, scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente; aceast garanie va fi restituit numai dup ncheierea regimului vamal acordat; c) bunurile din import provenite din donaii sau finanate din mprumuturi nerambursabile, precum i din programele de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate instituiilor de nvmnt i cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice; d) produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, ct au acest regim; e) alcoolul etilic rafinat utilizat n scop medical, n farmacii i spitale. De asemenea, mai sunt scutite i urmtoarele produse (scutire acordat prin restituirea accizelor pltite la achiziionarea lor, pe baza documentelor justificative i numai pentru cantitile folosite pentru destinaiile enumerate): 1. produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim de duty-free; 2. alcoolul etilic rafinat, utilizat n producia de alcool sanitar, numai pentru cantitile de alcool sanitar livrate direct unitilor sanitare i farmaciilor; 3. alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente i de oet alimentar; 4. combustibilii de tip M i P utilizai la consumul casnic (aici recuperarea accizelor se face de ctre persoana fizic ce va depune o cerere de restituire la organul fiscal, la care va anexa factura sau bonul fiscal). Restituirea se face n urma ntocmirii unei cereri de restituire care se depune lunar, pn a 25-a zi a lunii urmtoare, pentru luna de referin.

26

Cap IV Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern


Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern agenii economici autorizai datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Impozitul datorat precede taxa pe valoare adugat i se calculeaz prin aplicarea sumelor stabilite n echivalent Euro pe unitatea de msur asupra cantitilor livrate. n funcie de schimbrile intervenite n nivelul preurilor la import, impozitul la ieiul i gazele naturale din producia intern se modific prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministrului de Finane.

27

Cap V Studiu de caz privind accizele realizat la SC ARINUL S.A.


SC .,,ARINUL este organizat ca societate comercial pe aciuni din anul 1999, cu sediul n oraul Galai jud. Galai i este nregistrat la Registrul Comerului cu Nr.J87/989/1999. Societatea a luat fiin din iniiativa unui absolvent ai Academiei de tiine Economice n sperana de a profesa mai bine meseria pe care a ales-o i de a-i spori veniturile n acest sens. Dat fiind faptul c sistemul financiar din ara noastr este n faz incipient i nivelul taxelor i impozitelor este semnificativ, viaa economic este privit cu suspiciune el dorete s fie participant. Una dintre cele mai importante taxe este acciza pentru productorii de produse din alcool i tutun. De aceea numrul acestora este sczut. Acionarul societii a profitat de concurena sczut,a analizat piaa i a decis c este cazul s se axeze pe un astfel de obiect de activitate. Activitatea se desfoar n cadrul unei fabrici de dimensiuni mici comparativ cu cele existente n perioadele anterioare. Fabrica este dotat cu instalaii i utilaje de fabricaie conforme cu standardele de calitate i normele de obinere a produselor respective. Din analiza rapoartelor de gestiune aferente primei luni de activitate, se deduc tipul de produs i modalitile de calcul al consumului de materii prime, al accizelor specifice ca datorie la Bugetul de Stat. S.C. ARINUL este un agent economic intern i importator de alcool etilic i rafinat mbuteliat, de buturi alcoolice spirtoase pe baz de alcool etilic rafinat i de buturi alcoolice obinute din distilate de cereale,cu preuri maxime de vnzare cu amnuntul,care vor fi nscrise obligatoriu n facturile fiscale pe care le ntocmete.

28

n cursul primei luni de activitate s-au nregistrat urmtoarele rapoarte de gestiune : 1) Obinere 10.000 l alcool etilic rafinat nembuteliat,cu concentraie alcoolic de 96,5% ; A = C/100 * (K*R)/100 * Q n care: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic n procente de volum K = acciza specific unitar R = cursul de schimb valutar Q = cantitatea n litri A = 96,5/100 * (160*35.621)/100 * 10.000 = 549.988.240 lei, la un curs de 35,621 lei/euro. - Pentru alcoolul brut,calculul ar fi asemntor,cu diferena c acciza pe hectolitri alcool pur este de 140 euro. 2) Obinere 1.000 l vodc n vrac,cu concentraie alcoolic de 40% ; Relaiile dup care se calculeaz acciza la alcool i la produsele pe baz de alcool din aceast categorie sunt : Total acciz= A1 + A2 n care: A1=acciza specific A2=acciza procentual A1 = C/100 * (K*R)100 * Q1 A2 = 1% *PA * Q2 Unde: C=concentraia alcoolic n procente volum K=acciza specific unitar R=cursul de schimb valutar PA=preul maxim cu amnuntul declarat pe butelie Q1=cantitatea n litri Q2=numrul de butelii aferent lui Q1. A1 + A2 = (40/100 * 18,621/100 + 1/100 * 35.000) * 1.000 = 350.074.484 lei

29

- Pentru vodca cu concentraia alcoolic de 40%,mbuteliat n sticle de 0,5 l, acciza pentru o sticl este de : A1 + A2 = 40/100 * 180/100*18,621/100*0,5+1/100*40.500=7.109 3) Obinere 1.000 l rachiu natural,concentraie alcoolic de 68% ; A = C/100*K/100*R/100*Q A=68%*240/100*35.000/100*1.000=571.200 lei 4) Obinere 1.000 l vin obinuit cu concentraie alcoolic 11,5% ; A = C * (K*R) * Q A = 11,5 * (0,55*35.000)/100 * 1.000 = 2.224.337 lei 5) Obinere 25.000 l bere cu concentraia de alcool n volum de 5% ; A = 5 * (1.50*35.000)/100 * 25.000 = 65.625.000 lei 6) Obinere 50 pachete de 20 igarete,cu pre maxim declarat de 11.500 lei A1+A2=K*R*Q1+ 25%*PA*Q2 =(2*35.000*1)+(25%*11.500*50)=218.750 lei,adic 4375 lei pe pachet sau 218,75 pe igaret

30

Cap VI Concluzii i propuneri


Creterea cheltuielilor guvernamentale poate stimula economia, deoarece se mresc cheltuielile agregate. O asemenea cretere se reflect multiplicat n venitul naional. Problema principal este ns modul de finanare a cheltuielilor guvernamentale (cu condiia ca oferta de moned s rmn neschimbat). Desigur cnd spunem aceasta avem n vedere emisiunile monetare, fiindc pe lng faptul c o asemenea evoluie aparine politicii monetare, ea nu este dictat de Guvern ci de Banca Central, care este autonom. De aceea avem n vedere celelalte dou surse de finanare a cheltuielilor guvernamentale: impozitele i taxele (mrirea lor) i prin datoria intern, prin care putem contientiza efectul pur al politicii fiscale. O politic fiscal autoritar sau natural? Pentru a nu crea confuzie de termeni, menionm c nelegem printr-o politic fiscal autoritar, o politic dus n mod deliberat i contient, fie de Parlament, fie de Executiv, urmrind reducerea (sau chiar eliminarea omajului) i stabilizarea preurilor. Asemenea politic implic n aceeai timp schimbri n rata impozitelor, n programele de transfer de venituri i n cheltuielile guvernamentale de bunuri i servicii. Ea presupune i impune de fapt, cum arat practica din rile dezvoltate, o legislaie specific, adecvat atingerii acestor obiective. Exist n acelai timp, i schimbri naturale n cheltuielile guvernamentale, n impozite i taxe, care nu sunt i nu trebuie s fie obiect de politic deliberat, deci a unei legislaii anume, dar care au ns un rol important n stabilitatea economic: impozitul progresiv pe venit, compensaiile sau indemnizaiile de omaj care sunt gndii ca adevrai stabilizatori naturali economici. Principalele caracteristici ale politicii fiscale sunt: - corelarea volumului resurselor fiscale cu volumul cheltuielilor considerate indispensabile pentru satisfacerea nevoilor economico-sociale din perioada considerat. Proveniena resurselor financiare trebuie s se bazeze n primul rnd pe fore interne i numai subsidiar pe mijloace strine, evitnd ndatorarea rii n mod nejustificat; - utilizarea unor variate modaliti de prelevare a resurselor fiscale: impozitele i taxele asupra persoanelor fizice i juridice n funcie de venit (profit), avere (activ net) sau alte criterii i percepute la termene dinainte stabilite: impozitele i taxele operate la vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii; la importul sau exportul de produse fr ca acestea s fie sau nu, n prealabil repartizate pe pltitori; - impozitele i taxele constituie instrumente sau prghii financiare de influenare a proceselor economice, de simulare a alocrii eficiente a resurselor pentru realizarea creterii economice, precum i pentru atingerea unor obiective de ordin social, sanitar, demografic sau de alt natur; 31

- simplitatea i transparena sistemului de impozitare care s descurajeze tentativele de evaziune fiscal; - respectarea principiilor de impunere a persoanelor fizice i juridice, cum ar fi: echitate fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor, economicitatea mecanismului de prelevare a impozitelor. Msurile ntreprinse, precum i cele care se vor ntreprinde n cadrul reformei financiare i fiscale au menirea s ofere liantul procesului de reform economico-social i s asigure n perspectiv scopurile de stabilizare economic, de cretere a exportului, de limitare drastic a inflaiei i de accelerare a procesului de privatizare i restructurare. ntr-o prim etap a tranziiei n Romnia (decembrie 1989-31 decembrie 1990), msurile luate s-au concentrat mai mult pe anularea unor reglementri anacronice referitoare la desfiinarea impozitului pe circulaia mrfurilor cuprins in preurile difereniate pe rentabiliti n funcie de destinaia produselor, a adaosului rural ce se aplic la unele bunuri de consum livrate populaiei din mediul rural, dar mai ales a contribuiei bneti i n munc a populaiei i a unitilor economice. Tot n aceast perioad s-au luat o serie de msuri cu impact asupra veniturilor statului cum au fost scutirea de la plata taxelor pentru acordarea sau prelungirea vizelor de intrare - ieire din ar, n cazul turitilor, scutirea temporar de plat a taxelor vamale pentru bunurile primite de populaie din strintate etc. n aceast perioad se poate vorbi doar de un nceput de politic de degrevare a plii unor impozite i nu de o modificare esenial a structurii impozitelor. Astfel, n 1991 a fost nlocuit sistemul de stabilire a impozitului pe salarii care se calcula la nivelul agenilor economici asupra fondului total de salarii, difereniat pe ramuri de activitate, cu impozitul pe salariile individuale suportat de fiecare salariat, msur prin care s-a realizat o prim reaezare a salariilor brute pe economie. Concomitent, se apreciaz c prin legea salarizrii s-a prevzut msura de moderare a creterii salariilor prin introducerea unui impozit suplimentar, care se suport de agenii economici ce angajau i plteau salarii peste o anumit limit. Msura s-a impus avnd n vedere c n aceast perioad negocierea salariilor nu avea o baz economic clar, acesta fcndu-se mai mult pe sperane i supoziii i, de regul, sub presiunea strzii, care n final se repercutau asupra costurilor i implicit asupra preurilor. De asemenea s-a introdus impozitul pe profit ca un impozit unic pentru toi agenii economici organizai ca persoane juridice care a nlocuit sistemul de vrsminte la buget din beneficiile ntreprinderilor de stat, precum i impozitul pe veniturile unitilor cooperatiste i obteti. Pe lng faptul c s-a stabilit un sistem unitar de impunere, nediscriminatoriu fa de formele de proprietate existente, din dorina de a ncuraja iniiativa privat i a dezvolta economia de pia s-au instituit diverse scutiri i faciliti. 32