Sunteți pe pagina 1din 19

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA DE DREPT
DREPT FISCAL
COCODAN CRISTIAN

ACCIZELE

Referat

Sef Catedr

______________
(semntura)

Conductor tiinific:

_____________ Boaghi Viorica, doctor n drept


(semntura)

Autorul:

______________
(semntura)

CHIINU-2015
CUPRINS
Introducere.....................................................................................................................................3
Capitolul I: Abordri teoretice privind conceptual de acciz.4
Capitolul II: Accizele caracteristica general6
-1-

Capitolul III: Obiectele impunerii i cotele accizelor.8


Capitolul IV: Marcarea mrfurilor cu timbrul de acciz..10
Capitolul V: Metodele de calcul i termenele de plat a accizelor..11
Capitolul VI: Modul de trecere n cont i restituire a accizelor..13
Concluzii.......................................................................................................................................15
Bibliografie...................................................................................................................................16
Anexe.............................................................................................................................................17

INTRODUCERE
Impozitele i taxele ntotdeauna au fost n centrul ateniei publice i au constituit obiect
de analiz i studiu al multor economiti, guvernani, politicieni celebri. i astzi acestea nu i-au
pierdut din importan, reprezentnd una din principalele surse de venituri ale statului.
n categoria impozitelor, i anume impozite indirecte, regsim i accizele sau taxele de
consumaie. Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar.
E de menionat faptul c, randamentul fiscal al taxelor de consumaie n totalul veniturilor
fiscale este mare. Pe lng ceea c accizele constituie surse importante de mijloace bneti n
bugetul statului, nu putem ignora i importana social a acestora. Prin intermediul lor, statul
controleaz consumurile, pentru a descuraja consumul de anumite produse care, spre exemplu,
duneaz sntii sau n alte scopuri. Accizele produc efecte n toate nivelele i n toate
-2-

domeniile vieii populaiei. Ele afecteaz att productorul ct i consumatorul, influeneaz


cantitatea investiiilor, respectiv situaia social-economic a statului n general.
n acest context, se poate vorbi despre actualitatea studierii i cunoaterii noiunii de
acciz. n cele ce urmeaz, se vor prezenta o diversitate de definiii i preri despre ceea ce
reprezint acest tip de impozit.

I.

ABORDRI TEORETICE PRIVIND CONCEPTUL DE ACCIZ

Cercetri viznd noiunea de accize au efectuat att cercettori strini, ct i cei din
Republica Moldova i Romnia.
Printre cercettorii strini se pot meniona: D. Eiteman, P.Charpantier, W. i D. Diamond,
D Mitchell, i alii; printer cercettorii romni: P. Lucian, M. Gtui, I. Olteanu, M. Vulpoi, R.
Moteanu i alii.
Potrivit Codului fiscal al Republicii Moldova, art. 119, accizul reprezint impozit de stat
stabilit pentru unele mrfuri de consum.1
O alt definiie dat accizei spune urmatoarele: denumire dat taxei de consum instituit
i perceput n unele state cu titlu de impozit indirect asupra anumitor produse precum: mrfuri

CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997, art.119
-3-

de lux, tutun, buturi alcoolice, produse petroliere etc. Neplata acesteia poate constitui, n
condiiile stabilite de lege, infraciunea de evaziune fiscal.2
Taxa de consumaie sau vamal este suportat de ctre consumatori i reprezint forma
cea mai rspndit a impozitelor indirecte. Accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau
unele servicii.3
O alt surs definete accizele ca o tax suportat de consumatori, una din formele cele
mai rspndite ale impozitelor indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri
determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import,
suportat de consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria
economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste
condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale
consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.4
Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum i servicii
care au o rentabilitate impuntoare.5 Astfel se deduce faptul c accizele reprezint una din cele
mai importante venituri fiscale pentru bugetul statului, mai ales pentru Moldova, care este un stat
in curs de dezvoltare.
Taxele de consumaie pe produs sau accizele se aeaz asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament
fiscal ridicat. Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra preului de
vnzare. Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotelor lor difer de la o ar la alta i de la o
perioada fiscal la alta. Adesea, accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale:
limitarea consuului de alcool i tutun. 6
Mihai Aristotel Ungureanu delimiteaz accizele ca taxe speciale de cosumaie care se
datoreaz bugetului de stat, pentru anumite produse din ar i din import cum sunt: alcool,
buturi alcoolice, vinuri i bere, produse din tutun, uleiuri minerale, alte produse i grupe de
produse. Pltitorii de accize sunt agenii economici, asociaiile familiale i persoanele fizice
autorizate care produc sau import produse supuse accizelor.7 Aici putem concretiza faptul c, n
cazul accizelor avem strict delimitat pltitorul de suportator, suportator fiind consumatorul
produselor supuse accizrii i n nici un caz, cel care le comercializeaz.

http://legeaz.net/dictionar-juridic/acciza (Vizitat la : ora 17:49, data de 01.03.2015)


Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura
Contaplus, Bucureti, 2008
4
Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti,
2002, pg. 25
5
Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, pg.506
6
Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010, pg.117
7
Ungureanu M.A., Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti 2002, pg.117
3

-4-

Introducerea accizelor de ctre stat constituie un aspect de limitare a consumului unor


categorii concrete de produse, care au o influen negativ asupra sntii, cum ar fi tutunul,
alcoolul, precum i unele mrfuri de lux: bijuterii, blnuri i parfumuri.8
Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire,
ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt
noiuni diferite i presupun caracteristici diferite.
Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice
stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen
direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.9
Iar taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor
acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor.10
Accizele poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt
impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie
special. Acestea se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul
rii care percepe impozitul.

II.

ACCIZELE CARACTERISTICA GENERAL

Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg
consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit este
aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi
privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea
rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul la mrfuri
duntoare sntii sau de lux).
Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele
mrfuri de consum.
Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:
8

Bocneanu N., Iovu-Carau M.,Fiscalitate, Editura ASEM, 2012, pg.81


Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2008, pg. 21
10
Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu D., ,,Finane publice, ediia a III a, Editura Didactic
i Pedagogic, Bucureti, 2001, pg.33
9

-5-

a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor
pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat;
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, sunt obligai
s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de
Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se
nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza
cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. n cererea de solicitare se
indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de
desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar
ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii,
inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat,
determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se
fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Exemplu. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X dispune de linii de prelucrare
arendate n sectorul A, secii de producere proprii n sectorul B, depozit nr.1 n localitatea
C a sectorului B, depozit nr.2 n localitatea D a sectorului A. Toate aceste locuri n
ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propriu-zis a agentului economic, nregistrat sau
care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema
(planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a
agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz
n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n
care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor.

-6-

n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz
pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de
Stat este obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil
(responsabili) de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.
Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbri ce trebuie reflectate n
certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze cererea corespunztoare organului
Serviciului Fiscal de Stat
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
-

reorganizarea formei organizatorico-juridice;

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);

modificarea denumirii agentului economic;

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.

certificatul de acciz se nlocuiete.

III.

OBICTELE IMPUNERII I COTELE ACCIZELOR

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la
titlul IV al Codului Fiscal.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;

-7-

c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,


precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine
cont de accize i T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n
procente ale accizelor.
La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote mrimea crora, n dependen de
tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului fiscal (anexa 1.):
1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza
impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
2) ad valorem n procente, , fr a ine cont de TVA i accize sau valoarea n vam a
mrfurilor importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la
momentul importului (fr a ine cont de accize i TVA), care se aplic n situaiile cnd
baza impozabil pentru mrfurile accizate este valoarea mrfurilor.
Conform Codului fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
(1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.
(2) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a) definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
b) destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova
de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este
parte;
c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova,
personalului

precum

diplomatic

uzului

sau consumului

personal

al

membrilor

i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei

care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern.


(3) Accizele nu se achit pentru mrfurile finanate din contul mprumuturilor i
granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor
acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului),
destinate

realizrii

proiectelor

respective,

precum

din

contul granturilor acordate

instituiilor finanate de la buget, conform listei


aprobate de Guvern.
(4) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse
accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, cu condiia respectrii
prevederilor art.123 alin.(4).
(5) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal
i plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit,
-8-

transformare

sub control vamal,

antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului, precum i
magazin duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import.
(6) La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimul vamal perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor
mrfuri,

cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul

vamal a produselor rezultate din prelucrare.


(7) Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal admiterea
temporar.
(8) Accizele nu se achit pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate
i reintroduse, n termen de 3

ani,

n aceeai

stare

i produsele compensatoare dup

perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale.


(9) La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub
destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe
teritoriul vamal.
(10) Se scutesc

de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona

economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii


economice libere, din

Moldova, din alte zone

restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile

originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.
(11) Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal
al Republicii Moldova se supun accizelor.
(12) Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane
juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma
de 50 de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat,
accizele se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam,

iar limita neimpozabil

menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.

IV.

MARCAREA MRFURILOR CU TIMBRU DE ACCIZ

Timbru de acciz. Marca comercial de stat este un marcaj tiprit de unitatea


specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Timbrele de acciz sunt de strict eviden i se
elibereaz contra plat de ctre IFS n baza cererii contribuabilului. Valoarea timbrelor de acciz
nu include accizele datorate bugetului de stat, achiziionarea lor de ctre agenii economici
productori i importatori, fcndu-se la un pre ce reprezint costul i profitul aferent tipririi.
Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt
mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal de Stat.
-9-

Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile,
divinurile (coniacurile) i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate
sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt pasibile marcrii
obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz:
- pentru mrfurile importate, n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la
importarea acestora;
- n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii
(transportrii) acestora din ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz:
a.vinurile spumoase i spumante, divinurile (coniacurile) n sticle de suvenire cu
capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1.5, 3 i 6 litri,
b.buturile alcoolice cu coninutul de alcool etilic de pn la 7% n volum;
c.mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,
admitere temporar, magazin duty free,
d. mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate
pentru export.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:
1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;
2. Vinuri;
3. Buturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.

V.

METODELE DE CALCUL I TERMENELE DE PLAT A ACCIZELOR

Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul


impozabil. Pentru aceasta se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie
natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual
de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.
Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor
stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se
volumele n unitatea de msur dat.
- 10 -

Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile
supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor
mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite
la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul
prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia
prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:
-

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor;

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.


Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize obligaia fiscal cu

privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii)


mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz
micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al
ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia
fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite
livrri scutite de acciz.
La igaretele cu filtru (poziia tarifar 240220), accizele se calculeaz ca sum a accizei
determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei stabilite n sum absolut la volumul n expresie
natural (1000 buci) la momentul expedierii din ncperea de acciz sau la momentul importrii
i a accizei determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei ad valorem n procente stabilite la preul
maxim de vnzare cu amnuntul.
Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul a fost vndut altor
persoane pentru consum final i care include toate impozitele i taxele.

- 11 -

Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete cu filtru se stabilete
de persoanele care produc igarete cu filtru n Republica Moldova (productorul local) sau care
import igarete cu filtru i se nregistreaz n modul stabilit de Guvern.
Se interzice vnzarea de ctre alte persoane a igaretelor cu filtru pentru care nu au fost
stabilite i declarate preuri maxime de vnzare cu amnuntul.
Se interzice vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor cu filtru la un pre ce depete
preul maxim de vnzare cu amnuntul.
Evidena mrfurilor supuse accizelor ce se expediaz (se transport). Declararea
achitrii accizelor
Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz
(se transport) pentru fiecare ncpere de acciz. Forma registrului i informaia ce trebuie
reflectat n acesta snt stabilite de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor. nscrierea n registru se face pn la expedierea (transportarea) mrfurilor
supuse accizelor din ncperea de acciz.
Registrul de eviden a mrfurilor expediate (transportate) trebuie s se afle ntr-un loc
determinat, accesibil verificrii de ctre persoanele cu funcii de rspundere autorizate ale
Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i s fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Subiecii impunerii snt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n
ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor
supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de ctre
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.

VI.

MODUL DE TRECERE N CONT I RESTITUIRE A ACCIZELOR

Subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mrfurile supuse


accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri
supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din
ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai n limita cantitii de mrfuri
supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la
- 12 -

expedierea (transportarea) lor ulterioar i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea


accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt
depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele
cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor,
la momentul expedierii (transportrii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncperea de
acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse
accizelor.
Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de
prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma
accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se
reporteaz la cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent
sau n baza contractului de comision, de asemenea, livreaz mrfuri supuse accizelor n
magazinele duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import, i/sau n zonele economice libere,
suma accizului achitat anterior la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau
fabricarea mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie n
modul stabilit de Guvern, n termen de 45 zile dup prezentarea documentelor justificative.
Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru
prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul
impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative:
a) contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrfurilor
supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a mrfurilor supuse accizelor se
efectueaz, conform contractului de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii
(comitentul) prezint organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision i contractul
(copia contractului) ncheiat de comisionar cu partenerul strin;
b) documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului),
care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea
mrfurilor supuse accizelor partenerului strin;
c) declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilulef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat
marfa pentru export.
Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de
organele vamale, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bancar al agentului economic.
- 13 -

Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu snt subieci ai impunerii se permite fr


dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate)
pentru export.

CONCLUZII
n toate statele lumii exist taxe speciale de consumaie care se aplic numai asupra
anumitor produse. Aceste taxe sunt denumite accize i se aplic asupra unor mrfuri precum:
buturile alcoolice, cafeaua, produsele din tutun, berea, produsele petroliere, mbrcmintea din
blan, aparatele video, autoturismele, bijuteriile, etc. Dintre acestea, buturile alcoolice i
produsele din tutun sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz, care se prezint ca un
- 14 -

element de protecie ce precizeaz c accizul a fost colectat, iar produsul a fost certificat
conform procedurilor legale i corespunde standardelor calitii.
n Republica Moldova ncasrile totale a accizelor se revars n bugetul de stat (cu excepia
UTA Gguzia care se reflect n conturile trezoreriale ale bugetului local) i contribuie esenial
la consolidarea Bugetului Public Naional (BPN).
Prin utilizarea accizelor statul acioneaz asupra cererii solvabile. Aceasta are un dublu rol:
economic i social. n plan economic, prin perceperea unor accize, statul poate influena cererea
anumitor produse punnd accize mari la mrfurile de import n comparaie cu cele interne,
protejnd astfel i agenii economici interni (lucru care poate stimula consumul de produse
interne).
n perioada ianuarie-iunie 2012, accizul s-a clasat pe locul IV (dup T.V.A., contribuii de
asigurri sociale i impozit pe venit) la compartimentul venituri acumulate n BPN, nregistrnd o
cretere cu 0,45% fa de aceeai perioad a anului trecut. 11
n contextul celor menionate anterior, iari se contureaz faptul c accizele reprezint unul
din principalele tipuri de impozit, care au o pondere semnificativ n buget. Deci cunoaterea
noiunii date, ca viitori economiti, dar i ca simpli ceteni, suportatori ai acestui impozit este
binevenit.
Acciza reprezint un donator de resurse pentru efectuarea aciunilor statale, un instrument de
promovare a politicii economice i o surs de for a autoritilor publice.

BIBLIOGRAFIE
I Legi, acte normative i tratate la care Republica Moldova face parte
1.1 CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997,
art.119
1.2 Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din 16.08.2002.

11

https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589 (Vizitat la: ora 14:50, data de


28.02.2015)
- 15 -

1.3 Regulamentul cu privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor


din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.
1.4 Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la importul
n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.
II Manuale, monografii i lucrri didactice
2.1 Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti,
2002, ISBN 973-590-629-5, pg. 25
2.2 Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010, ISBN 978-9975-75-537-5, pg.117
2.3 Bocneanu N., Iovu-Carau M.,Fiscalitate, Editura ASEM, 2012, ISBN 978-9975-75-6235, pg.81
2.4 Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, ISBN 9975-78438-0, pg.506
2.5 Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus,
Bucureti, ISBN 9975-70-257-0, 2008
2.6 Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, ISBN 973-590-072-6, pg. 21
2.7 Ungureanu M.A., Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti 2002, ISBN
973-8112-37-0, pg.117
2.8 Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu F., ,,Finane publice, ediia a III a, Editura Didactic
i Pedagogic, Bucureti, 2001, ISBN 973-30-2635-2, pg.33
II Site-ografia
3.1 http://legeaz.net/dictionar-juridic/acciza (Vizitat la : ora 17:49, data de 01.03.2015)
3.2 https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589 (Vizitat la: ora 14:50, data de
28.02.2015)

Anex
Mrfurile supuse accizelor
Poziia tarifar Denumirea mrfii
1
160430

2
Icre (caviar) i nlocuitori de icre

220300
220410

Bere fabricat din mal


Vinuri efervescente

Unitatea Cota accizului


de msur
3
4
valoarea n 25%
lei
litru
1,85 lei
valoarea n 10%, dar nu mai
- 16 -

lei
220421

ex.220421101
220429

220430
2205
220600

22071000

220720000
2208

240210000
240220

240290000
270710100
270720100
270730100
270750
270900100
271011110271019290
271019310271019490
290110000

puin de 2,82 lei/litru

Alte vinuri; must de struguri a crui fermentaie a fost sistat prin adaos de
alcool, n recipiente cu capacitatea de pn la 2 litri:
- cu o concentraie alcoolic dobndit de pn la 13% volum
valoarea n 10%, dar nu mai
lei
puin de 1,41 lei/litru
- cu o concentraie alcoolic dobndit de peste 13% volum
valoarea n 10%, dar nu mai
lei
puin de 1,69 lei/litru
Vinuri spumoase
valoarea n 10%, dar nu mai
lei
puin de 2,82 lei/litru
Alte vinuri; must de struguri, a crui fermentaie a fost sistat prin adaos de
alcool, n recipiente cu capacitatea de peste 2 litri:
- cu o concentraie alcoolic dobndit de pn la 13% volum
valoarea n 5%, dar nu mai puin
lei
de 0,28 lei/litru
- cu o concentraie alcoolic dobndit de peste 13% volum
valoarea n 5%, dar nu mai puin
lei
de 0,34 lei/litru
Alte musturi de struguri fermentate sau parial fermentate
valoarea n 5%, dar nu mai puin
lei
de 0,87 lei/litru
Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau cu valoarea n 10%, dar nu mai
substane aromatizante
lei
puin de 1,69 lei/litru
Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete, cidru, valoarea n 10%, dar nu mai
hidromel); amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de buturi fermentate lei
puin de 0,17 lei/litru
i buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte
Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% volum sau mai litru alcool 0,09 lei/% vol/litru
mult, cu excepia celui destinat utilizrii n industria de parfumerie i absolut
cosmetic
Alcool etilic i alte alcooluri denaturate, de orice concentraie
litru alcool 0,09 lei/% vol/litru
absolut
Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la 80% volum,
distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi alcoolice:
- cu o concentraie alcoolic de pn la 9% volum
valoarea n 12%, dar nu mai
lei
puin de 0,14 lei/%
vol/litru
alcool
absolut
- cu o concentraie alcoolic de 9% pn la 25% volum
valoarea n 30%, dar nu mai
lei
puin de 0,12 lei/%
vol/litru
alcool
absolut
- cu o concentraie alcoolic de peste 25% volum
valoarea n 50%, dar nu mai
lei
puin de 0,45 lei/%
vol/litru
alcool
absolut
igri de foi (inclusiv cele cu capete tiate) i trabucuri (igri fine), coninnd valoarea n 25%
tutun
lei
igarete, coninnd tutun:
- cu filtru
1000 buci 6,60 lei + 12%
- fr filtru
1000 buci 7,00 lei
Alte igri de foi, trabucuri i igarete, coninnd nlocuitori de tutun
1000 buci 10,80 lei
Benzoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili
tona
2700 lei
Toluoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili
tona
2700 lei
Xiloli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili
tona
2700 lei
Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice, care distil n proporie de tona
2700 lei
minimum 65% (inclusiv pierderile) la 250 grade C dup metoda ASTM D 86
Condensat de gaz natural
tona
2700 lei
Uleiuri (distilate) uoare i medii
tona
2700 lei
Motorin, inclusiv combustibil (carburant) diesel i combustibil pentru tona
cuptoare
Hidrocarburi aciclice saturate
tona
- 17 -

1125 lei
2700 lei

290124100
290129000
290211000
290219
ex.290220
290230000
290244000
290290900
290511000290513000
290514
290516
290519000290549
ex.290519000
2906
2909

3302

330300
321210
321290

321290900
381400900
381700500
381700800
ex.4303
701322
701333
701341
701391
7113

8519
852110
852190000
852580

Buta-1,3-dien
Alte hidrocarburi aciclice nesaturate
Ciclohexan
Alte hidrocarburi ciclanice, ciclenice i cicloterpenice
Benzen destinat a fi utilizat drept carburant sau combustibil
Toluen
Amestec de izomeri ai xilenului
Alte hidrocarburi ciclice
Alcooli monohidroxilici (metanol, propanol, butan-1-ol)
Ali butanoli
Octanol (alcool octilic) i izomerii lui
Ali alcooli aciclici i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai

tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona

tona
tona
valoarea
lei
Pentanol (alcool amelic)
tona
Alcooli ciclici i derivaii lor halogenai, sulfanai, nitrai sau nitrozai
valoarea
lei
Eteri, eter-alcooli, eter-fenoli, eter-alcool-fenoli, peroxizi de alcooli, peroxizi tona
de eteri, peroxizi de cetone (cu compoziie chimic definit sau nu) i derivaii
lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai
Amestecuri de substane odoriferante i amestecuri (inclusiv soluiile valoarea
alcoolice) pe baza uneia sau mai multor substane odoriferante, de tipul celor lei
utilizate ca materii prime pentru industrie; alte preparate pe baz de substane
odoriferante, de tipul celor utilizate pentru fabricarea buturilor
Parfumuri i ape de toalet
valoarea
lei
Folii pentru marcare prin presare la cald
valoarea
lei
Ali pigmeni (inclusiv pulberi i fulgi metalici), dispersai ntr-un mediu valoarea
neapos, sub form de lichid sau past, de tipul celor utilizai pentru fabricarea lei
vopselelor (inclusiv emailuri)
Tincturi i alte substane colorante, prezentate n forme sau ambalaje destinate valoarea
vnzrii cu amnuntul
lei
Ali solveni i diluani organici compui nedenumii i necuprini n alt parte; tona
preparate pentru ndeprtarea vopselelor sau lacurilor
- Achilbenzeni lineari
tona
Altele
tona
mbrcminte din blan (de nurc, vulpe polar, vulpe, samur)
valoarea
lei
Pahare pentru but, altele dect cele din vitroceramic, din cristal cu plumb
valoarea
lei
Alte pahare pentru but, altele dect cele din vitroceramic, din cristal cu valoarea
plumb
lei
Obiecte pentru servicii de mas sau pentru buctrie, altele dect cele din valoarea
vitroceramic, din cristal cu plumb
lei
Alte obiecte din cristal cu plumb
valoarea
lei
Articole de bijuterie sau de giuvaiergerie i pri ale acestora, din metale valoarea
preioase sau din metale placate sau dublate cu metale preioase: din metale lei
preioase, chiar acoperite, placate sau dublate cu metale preioase
Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de reproducere a sunetului; aparate valoarea
de nregistrare i reproducere a sunetului
lei
Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor de bucata
semnale videofonice cu band magnetic
Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor bucata
de semnale videofonice
Camere de televiziune, aparate fotografice numerice i alte camere video cu bucata
- 18 -

2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
2700 lei
n 5%
2700 lei
n 5%
2700 lei

n 5%

n 30%
n 5%
n 5%

n 5%
2700 lei
2700 lei
2700 lei
n 25%
n 55%
n 55%
n 55%
n 55%
n 30%

n 15%
11,80 euro
11,80 euro
34 euro

nregistrare
Camere web
8527

8703

870321
870322
870323
870324

870331
870332
870333

valoarea n 10%
lei
Aparate de recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie sau radiodifuziune, valoarea n 15%
chiar combinate n acelai corp, cu un aparat de nregistrare sau de reproducere lei
a sunetului sau cu un ceas
Autoturisme i alte autovehicule, n principal concepute pentru transportul
persoanelor (altele dect cele de la poziia tarifar 8702), inclusiv mainile de
tipul "breek" i mainile de curse:
- Alte vehicule cu motor cu piston alternativ cu aprindere prin scnteie:
- Cu capacitatea cilindric de maximum 1000 cm3
cm3
0,34 euro
3
3
- Cu capacitatea cilindric de peste 1000 cm , dar de maximum 1500 cm
cm3
0,45 euro
3
3
3
- Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm , dar de maximum 2000 cm
cm
0,68 euro
- Cu capacitatea cilindric de peste 2000 cm3, dar de maximum 3000 cm3
cm3
1,13 euro
3
3
- Cu capacitatea cilindric de peste 3000 cm
cm
3,50 euro
- Alte vehicule cu motor cu piston cu aprindere prin compresie (diesel sau
semi-diesel):
Autoturisme cu motor cu piston prin aprindere prin compresie (diesel sau
semi-diesel):
- Alte vehicule (autoturisme) cu motor cu piston, cu aprindere prin compresie
(diesel sau semi-diesel):
- Cu capacitatea cilindric de maximum 1500 cm3
cm3
0,45 euro
3
3
3
- Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm , dar de maximum 3000 cm
cm
1,13 euro
- Cu capacitatea cilindric de peste 3000 cm3
cm3
3,50 euro
Lmpi de mas, lmpi de birou, lustre, .a.
valoarea n 55%
lei

- 19 -