1.

Impozite pe venit
Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din
categoria celor impozabile. Persoana fizic este considerata:

cetean al Republicii Moldova

cetean strin

apatrid

ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile

rneti (G.T.).

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de
mai jos:
Are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;
este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii
peste hotare;

Se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica
Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal

la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea
colaborator;

la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica
s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;

exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova
(trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie toate
veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM, ct i veniturile
financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie toate
veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind
unele venituri:

Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend,
locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din
activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat,
permanent i substanial.
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia
prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele
financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat,
permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate
cu cota de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att
impunerea global ct i impunerea separat.

Global se impoziteaz
:

plile pentru munca efectuat i serviciile prestate

facilitile acordate de patron

onorarii

comisioane

venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional

creterea de capital

dobnzile

royalty (redevene)

anuiti

primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli

dividendele obinute de la agenii economici nerezideni

alte venituri conform art. 18 al CF al RM.

Separat se impoziteaz:
2

dividendele obinute de la ageni economici rezideni

veniturile de la jocurile de noroc

ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia depete 10% din
minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl) stabilit pentru anul de gestiune. Ex.
pentru anul 2010 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 810 lei (8100
lei * 10%=810 lei) se va impozita separat de celelalte venituri.

veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la

transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.

Conform art. 15 al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil

Cotele stabilite pentru

2007

anual

lunar

pn la 16200 lei

pn la 1350 lei

inclusiv

inclusiv

de la 16200 lei

anual

anii 2008-2011
lunar

7%

7%

de la 1350 lei

1134 lei +

94,50 lei +

pn la 21000 lei

pn la 1750 lei

10% de la

10% de la

inclusiv

inclusiv

suma ce

suma ce

depete

depete

16200 lei

1350 lei

mai mult de

mai mult de 1750

1614 lei +

134,50 lei +

21000 lei

lei

20% de la

20% de la

suma ce

suma ce

depete

depete

21000 lei

1750 lei

pn la 25200 lei

pn la 2100 lei

anual

7%

lunar

7%

inclusiv

inclusiv

mai mult de

mai mult de 2100

1764 lei +

147 lei +

25200 lei

lei

18% de la

18% de la

suma ce

suma ce

depete

depete

25200 lei

2100 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina
cuantumul impozitului pe venit.
Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o

Tipul venitului

2007

2008

2009

2010-2011

1.

dividendele obinute de la ageni economici

nu se

15%

15%

15%

rezideni

impoziteaz

veniturile de la jocurile de noroc

nu se

10%

10%

18%

2.

impoziteaz
3.

ctigurile de la aciunile de publicitate

10%

10%

10%

10%

4.

veniturile obinute de la transmiterea n

10%

10%

10%

10%

10%

5%

5%

5%

posesie sau folosin (locaiune, arend,

uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare
agentilor economici.
5.

veniturile obinute de la transmiterea n

posesie sau folosin (locaiune, arend,
uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare
agentilor economici

Pentru notarii priva i cota este stabilit n mrime de 18% -2010 (art 695 pct 2 al CF).

Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe

venit este:

pentru persoane fizice an calendaristic.

pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele
snt:

anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile

despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale

plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de

asigurare de sntate

compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n

limitele stabilite de actele normative

sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare

pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii

ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei

patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire

sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.

ctigurile de la aciunile de publicitate n partea n care valoarea fiecarui ctig nu depete

10% din scutirea personal (cu exepia scutirii personale majore)
altele.

n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional
conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare.

2.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre

persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:

are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare
dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau
achitat de sine stttor.

obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 8100 lei - n 2011.

obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 25200 lei n 2011.

obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 25200 lei n
2011.

intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost
rezident;

administreaz succesiunea contribuabilului decedat.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe

venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz
recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor
aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.

n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului
este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are

domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.

Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.

3.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.

n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt
acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal
ca faciliti acordate de patron. In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se
includ:
a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si
plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor
sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat.

Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt
considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul
salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau
colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei,
automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1).
Exemplul 1. I n anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru
studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna
decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al
angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent.
In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat
al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de
pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic
5%.
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor
nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite
si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre
patron;
d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja)
stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen
scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru
mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi
exemplul 2).
Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule:
F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,
unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;
S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru
mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe un
termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de
gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);

R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.

Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de
mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a
acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea
mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele
pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjit
pn la urmtorul procent ntreg 13 %). n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului,
care se include n componena venitului brut, se calculeaz n modul urmtor:
- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile :
(48000 x (13 - 0)/100 /365 zile*16zile = 273,53 lei ;
- pentru februarie :
(48000-2000) x (13 - 0)/100 /365 zile*28zile = 458,74 lei ;
n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ n
venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent. n lunile ulterioare
suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele rambursate n contul stingerii
mprumutului;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente
din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut
la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III - 0,0274% , IV - 0,0548% si
categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin
Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile,
autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie. Valoarea
autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV
de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 /
100)*4=275,10 lei.
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea
dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.
Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie pe o
perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru
arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului
constituie:

10

(3000 lei / 30 zile)*10 zile= 1000 lei.

n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care
este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena
dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron;
Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 600
lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma
lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include n
venitul brut al angajatului constituie
(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei
f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului;
g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului.
La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care
se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul
pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd
examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii),
tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de
asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului.
In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se
elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de
protecie a muncii;
h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate,
prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.

4.Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile

salariale.

n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i
G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit pe venit n
mrime de:

5% - de la toate procurrile de bunuri i servicii;

11

15% - din dobnzi, royalty;

15% - din veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri
din vnzri mai mari de 3 mln.lei n an i numrul mediu scriptic de personal depete 9
persoane .

Reinerea final a impozitului pe venit se efectueaz n mrime de:

10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare

10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate

15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni

18% - din ctigurile de la jocurile de noroc.

La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal
veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma IAL 09 i
forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform
codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii
declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la
prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.

12

5. Bibliografie:
1. Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010, ISBN 978-9975-75-537-5, pg.117
2. Bocneanu N., Iovu-Carau M.,Fiscalitate, Editura ASEM, 2012, ISBN 978-997575-623-5, pg.81
3. Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, ISBN
9975-78-438-0, pg.506
4. Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura
Contaplus, Bucureti, ISBN 9975-70-257-0, 2008
5. Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, ISBN 973-590-072-6, pg. 21
6. Ungureanu M.A., Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti
2002, ISBN 973-8112-37-0, pg.117

13