Tema 8 : Impozitul pe bunurile imobiliare (prelegere 2ore, seminar 4ore)

1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare.

2. nlesnirile fiscale la impozitul pe bunurile imobiliare.
3. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice.
4. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice.
5. Impozitul funciar caracteristica general.
Caracteristica general a impozitului
Impozitul este aezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul RM.
Contribuabilii ale acestui impozit sunt:
ntreprinderile, instituiile (inclusiv bncile i alte instituii creditare), organizaiile
indiferent de forma de proprietate, care sunt persoane juridice, rezideni i nerezideni
ai RM care au n proprietate sau utilizare bunuri imobiliare;
persoane fizice proprietari ai imobilului.
Pltitorii impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt arendatorii. Impozitul
pe bunurile imobiliare arendate de la stat achit arendaul.
Obiectele de impunere sunt:
- pentru persoanele juridice - toate tipurile de construcii, cldiri i instalaii;
-

pentru persoanele fizice - cldirile i construciile (apartamentele, casele de locuit, alte

ncperi izolate etc.)

finisate, aflate la o etap de finisare mai muln de 80% inclusiv, rmase nefinisate timp de 5 ani
dup nceputul lucrrilor
Baza impozabil o constituie valoarea estimat a acestor bunuri
Cotele anuale de impozit pe bunurile imobiliare sunt de ctre Parlamentul RM n art. 280
al CF i anexa nr.2 la Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din
16.06.2000:
Pe bunurile imobile ale persoanelor juridice, cu excepia cooperativelor de construcie a
locuinelor i a cooperativelor de construcia a garajelor - 0.1% din costul rizidual;
Cota maxim a impozitului constituie 0,25%
Cota de baz minim a impozitului este de 0,02%
Administraia public local stabilete cota de baz pentru fiecare localitate separat, dar
nu mai mic de 0,02% (adic, ntr-o localitate concret cota de baz poate fi mai mare)
n mun. Chiinu (cu excepia localitilor din componena acestuia) cota de baz este
stabilit de 0,02% pentru suprafaa pn la 100 m2.
n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuina, construcia principal
1

construcia nregistrat cu drept de propreitate a persoanei fizice, care este utilizat ca locuin i
nu este n activitatea de ntreprinztor) depete 100 m2 inclusiv cota de baz a impozitului pe
bunuri imobiliare se majoreaz:
de la 100 m2 la 200 m2 de 3 ori
peste 200 m2 de 28 ori
ncepnd cu 1 ianuarie 2008 bunurile imobiliare a persoanelor fizice din :
1. municipii, inclusiv localitile din compenena acestora
2. orae
se vor impozita conform cotelor menionate mai sus.
Pn la 01 ianuarie 2009 pentru imobilul persoanelor fizice din comune i sate avem:
Tipul imobilului

Localitatea
Chiinu,
Bli

oraul reedin

orele i
localiti
rurale

1. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,

construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i
garaje cu spaiul total pn la 100 m2

0.3

0.2

0.1

2. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,

construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i
garaje cu spaiul total de la 100 m2 pn la 150 m2

0.45

0.3

0.15

0.6

0.4

0.2

3,0

2,0

1,0

4,5

3,0

1,5

3. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,

construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i
garaje cu spaiul total de la 150 m2 pn la 200 m2
4. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,
construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i
garaje cu spaiul total de la 200 m2 pn la 300 m2
5. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,
construcii i instalaiile de pe sectorul pentru vile i
garaje cu spaiul total mai mult de 300 m2

Not. Bunurile imobiliare ale cooperativelor de construcie a locuinelor i ale

cooperativelor de construcie a garajelor se impoziteaz la cotele i n condiiile stabilite pentru
persoanele fizice.
Metoda de calcul pentru persoanele juridice,
prezentarea drilor de seam i termenele de plat
Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a
bunurilor imobiliare. Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i uzura n
calcularea medie anual. Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic,
conform datelor sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile
2

la nceputul i sfritul perioadei se ia n jumtate, suma obinut se mparte la numrul de luni

din perioad.
Ex. La data de 01.01.anul curent (a.c.) S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de
7200 mii lei la valoarea iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. Norma medie
anual de amortizare constituie 3%. La ntreprindere se utilizeaz metoda liniar de calcul a
uzurii.
Data

Valoarea rezidual

Uzura

1
01.01. a.c
01.02. a.c
01.03. a.c
01.04. a.c
01.05. a.c
01.06. a.c
01.07. a.c
01.08. a.c
01.09. a.c
01.10. a.c
01.11. a.c
01.12. a.c
01.01.an urmtor
Valoarea medie cronologic

2
5400000
5382000
5364000
5346000
5328000
5310000
5292000
5274000
5256000
5238000
5220000
5202000
5184000
5292000

3
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000

Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+

5274000+5256000+5238000+5220000+5202000+1/25184000)/12=5292000 lei
Suma anual impozitului va constitui

5292000*0,1%=5292 lei

Pentru efectuarea calcului valorii medii reziduale a bunurilor imobiliare este necesar de
inut cont de intrrile i ieirile mijloacelor fixe (din categoria celor impozitate) care au loc pe
parcursul perioadei fiscale.
Dac intrrile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma intrrilor
se ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c intrrile sau efectuat dup data de 15, atunci
suma intrrilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare.
Dac ieirile de au avut loc n decursul lunii pn la data de 15, atunci suma ieirilor se
ia n calcul din data de 1 a acestei luni, n caz c ieirile sau efectuat dup data de 15, atunci
suma ieirilor se iau n calcul din data de 1 a lunii urmtoare.
Bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care practic activitatea de ntreprinztor se
impoziteaz conform cotelor i n condiiile stabilite pentru persoanele fizice, ns evaluate n
modul stabilit pentru persoanele juridice.
Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele privind impozitul dat
trimestrial, impozitul determinndu-se pentru perioada respectiv de dare de seam. Darea de
3

seam se ntocmete cu total cumulativ. Suma impozitului pentru o perioada oarecare de dare de
seam se determin conform cotei anuale a impozitului recalculat cu coeficientul referitor la
perioada respectiv (pentru I trimestru 0,25, pentru 6 luni 0,5, pentru 9 luni 0,75). Din suma
impozitului calculat pentru perioada respectiv de dare de seam se exclude suma impozitului
pentru perioada de dare de seam precedent a anului financiar respectiv i se determin relaiile
curente cu bugetul la acest impozit.
Din exemplu de mai sus calculele trimestriale vor fi urmtoarele:
p/u I trimestru
Baza de calcul= (1/25400000+538200+5364000+1/25346000)/3=5373000 lei
Suma impozitului pentru I trimestru va constitui

5373000*0,1%*0,25=1343 lei

p/u al II trimestru
Baza de calcul=
(1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+1/25292000)/6=5346000 lei
Suma impozitului pentru ase luni va constitui

5346000*0,1%*0,5=2673 lei

Suma impozitului pentru trimestru II este egal cu 2673-1343=1330 lei.

p/u trimestru III
Baza de calcul=
(1/25400000+538200+5364000+5346000+5328000+5310000+5292000+5274000+5256000+
1

/25238000)/9=5346000 lei

Suma impozitului pentru nou luni va constitui

5319000*0,1%*0,75=3989 lei

Suma impozitului pentru trimestru III este egal cu 3989-2673=1316 lei.

P/u trimestru IV suma impozitului va fi 5292-3989=1303 lei.
Calculul i achitarea impozitului se efectueaz trimestrial pn la data de 20 a lunii
imediat urmtoare perioadei fiscale.
Determinarea impozitului pentru persoanele fizice
O problem de o mai mare importan la impozitul pe bunuri imobiliare a persoanelor
fizice reprezint evaluarea obiectelor impunerii. ns, nectnd la aceasta, impozitul pe bunurile
imobiliare se poate calcula de ctre inspectoratul fiscal n baza datelor fondului locativ,
nregistrat la Oficiul Cadastral teritorial (O.C.T.). n cazul lipsei datelor O.C.T. determinarea
impozitului se efectueaz n baza datelor de arhiv a instituiilor teritoriale de asigurarea,
majorate cu coeficientul de recalculare. Dac i aceste date lipsesc, atunci impozitul se
calculeaz reieind din valoarea dat temporar de ctre organele fiscale, conform datelor de
evaluare a altor obiecte analogice.
Dac obiectul impunerii se transmite de la o persoan la alta, n urma actului de
4

vnzare-cumprare, druire, testament n cursul anului, atunci impozitul pe acest obiect se

calculeaz i se pune n sarcina pltitorului proprietar primar de al 01.01 pn n luna pierderii
dreptului la proprietate i din aceast dat, pn la sfritul anului, impozitul se pune n sarcina
noului proprietar.
Pentru obiectele nou construite, impozitul se calculeaz ncepnd cu anul urmtor celui n
care s-a construit obiectul. n cazul lichidrii obiectelor perceperea impozitului se nceteaz din
luna n care a fost lichidat.
Calculul impozitului pe bunuri imobiliare pentru persoanele fizice se efectueaz de ctre
colaboratorii fiscali n orae i de ctre Serviciul de colectare a impozitelor din cadrul Primriilor
n localitile rurale, n colaborare cu serviciul fiscal teritorial.
Avizul de plat a impozitului pe bunurile imobiliare pentru contribuabili-persoane fizice
urmeaz le fie prezentat nu mai trziu, dect n termen de 60 zile pn la primul termen de plat
a impozitului funciar ( adic, anual pn la 15 iunie 2006).
Termenii de plat pentru acest impozit se stabilete de autoritile administrative publice
locale, dar nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie.
n cazul cnd contribuabilulpersoan fizic, achit impozitul anual integral pn la data
de 30 iunie a anului curent, atunci el obine o bonifocaie de 15% din suma impozitului.
Ex. D-l Tabr V. Locuete n com. Vorniceni. Este proprietar ai unei case de locuit cu
valoarea de 660000 lei i cu suprafaa de 220m2. S se determine impozitul pe bunurile
imobiliare, s se ealoneze pe termene de plat.
Rezolvare:
1.

Se determin valoarea 1m2: 660000 lei/220m2=3000 lei/m2

2.

Se calculeaz impozitul pentru fiecare tran de suprafa

100m2*3000 lei/m2*0,3%=900 lei

(150m2-100m2)*3000 lei/m2)*0,45%=675 lei
(200m2-150m2)*3000 lei/m2)*0,6%=900 lei
(220m2-200m2)*3000 lei/m2)*3,0%=1800 lei
3. Total impozit
900+675+900+1800=4275 lei
4.Ealonare pe termene de plat
4275/2=2137,50
2137,50 lei pentru 15 august , 2137,50 lei pentru 15 octombrie.