Impozitul pe bunurile imobiliare (Tiltlul VI)

1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului fiscal. Acest Titlu a intrat n vigoare din 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogarea de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI a Codului Fiscal. Bunuri imobiliare terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit n prezentul titlu, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Subiecii impunerii sunt: - proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; - deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii. Obiecte ale impunerii sunt: Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile,

construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. (2) Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri. Cotele impozitului pe bunurile imobiliare: a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele: cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale; a1) pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele: - cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; - cota minim 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale; b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Perioada fiscal Perioada fiscal este anul calendaristic.

2. Evaluarea i reevaluarea bunurilor imobiliare

Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz pe calea evalurii n mas n cazul obiectelor-tip ce constituie bunuri imobiliare i pe calea evalurii individuale n cazul obiectelor specifice (netipice). Metoda evalurii individuale a bunurilor imobiliare poate fi aplicat i n baza deciziei instanei judectoreti. La evaluarea bunurilor imobiliare, n dependen de destinaia acestora, se aplic urmtoarele metode de determinare a valorii de pia: a) metoda analizei comparative a vnzrilor; b) metoda veniturilor; c) metoda cheltuielilor. Reevaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale o dat la 3 ani n modul stabilit de Guvern. Finanarea lucrrilor de evaluare a bunurilor imobiliare se efectueaz de la bugetul de stat. De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii: a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile; b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi; c) ntreprinderile penitenciarelor; d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Ministerului Muncii, Proteciei Sociale i Familiei; e) obiectivele de protecie civil; f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult; g) misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte; h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie, invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl), precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate);

i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia; j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afghanistan i persoanele care au fost ntreinute de acetia; k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti; l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de acestea; m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical; n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale; o) Banca Naional a Moldovei; p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; r) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folosite ca locuin de baz) n locaiune ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale; s) organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art.52, n cadrul crora funcioneaz instituiile de asisten social. 3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice. Persoanele juridice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale. Persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. Impozitul pe bunurile imobiliare constituie 0,1% din valoarea estimata. Pentru bunurile imobiliare ce fac parte din categoria celor a caror impozitare se realizeaza reesind din valoarea estimata, dar neevaluate de catre organele cadastrale - Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice se stabilete n proporie de 0,1% din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor.

Actualmente, valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca valoare medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de gestionare. Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul n proporie de . Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei de gestiune. Vb = ( X1+X2+X3.... Xn) / n-1 Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul trimestrelor: I - 0,25; II - 0,5; III - 0,75; IV - 1. Termenele achitrii impozitului Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent.Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. 4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice. Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate, i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efectueaz, conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale. Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului. Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor pomicole se stabilesc n proporie de 0,05% din baza impozabila a bunurilor imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale) din localitile rurale 0,1 la sut din costul bunurilor imobiliare. n cazurile n care suprafa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate

cu drept de proprietate, depete 100 m , inclusiv cotele concrete stabilite de suprafaa total, dup cum urmeaz: - de la 100 m2 la 150 m2 - de 1,5 ori; - de la 150 m2 la 200 m2 - de 2 ori - de la 200 m2 la 300 m2 - de 10 ori - peste 300 m2 - de 15 de ori . 5.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt). Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal. Subieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art. 277 din Codului Fiscal. Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv. Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate: I. Pentru terenurile cu destinaie agricol: Evaluare cadastral Tipuri de terenuri Cu indici cadastrali,(1gr/ha) Toate terenurile, excepia punilor Puni i fnee II. cu 1,5 lei 0,75 lei Fr indici cadastrali, 1 ha 110 lei 55 lei

Pentru terenurile din extravilan:

a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activitii de producie, se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei / ha; b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate construcii i instalaii, se impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei / ha. III. Pentru terenurile din intravilan: Localitatea n municipiul Chiinu, Bli Terenurile pe care Pn la 10 lei snt amplasate pentru 100 fondul de locuine, m cooperativele de construcie a garajelor, loturile de pe lng casa Terenurile destinate industriei, Pn la 30 lei transporturilor, pentru 100m telecomunicaiilor, ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special Tipuri de teren
IV.

n celelalte n orae municipii

n localitile rurale

Pn la 4 lei Pn la 2 lei Pn la 1 leu pentru 100 pentru 100 pentru 100 m m m

Pn la 10 Pn la 10 lei lei pentru Pn la 10 lei pentru 100m 100 m pentru 100m

Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole

Tipuri teren

Localitatea de n municipiile n celelalte n orae Chiinu, municipii Bli

n localitile rurale

terenurile Pn la 10 lei Pn la 1 leu Pn la 1 leu Pn la 1 leu ntovririlor pentru 100 m pentru 100 m pentru 100 m pentru 100 m pomicole Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a impozitului i: - suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau - valoarea cadastral n grad-ha sau hectare. nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la 1 iulie a anului fiscal. Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie. n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.