UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE BUCURETI

Programul de studii universitare de masterat (4 SEMESTRE, Ciclul II Bologna):
CONTABILITATE Contabilitatea agenilor economici i a instituiilor publice (CAEIP)

FISCALITATE
REFERAT

Impozitele i taxele locale

BUCURETI
2016

Cuprins
Introducere..................................................................................................................................3
Impozitele i taxele locale..........................................................................................................5
1. Impozitul i taxa pe cldiri..................................................................................................5
2. Impozitul i taxa pe teren....................................................................................................9
3. Impozitul pe mijloacele de transport.................................................................................11
4. Alte impozite i taxe locale...............................................................................................12
Studiu de caz calculul impozitului pe cldiri aflate n proprietatea persoanelor fizice........13
Cazul I calculul impozitului pe cldiri...............................................................................13
Cazul II Societatea nu desfoar activiti comerciale la sediu.......................................14
Cazul III Societatea comercial desfoar activiti economice la sediu.........................14
Concluzii...................................................................................................................................16
Bibliografie:.............................................................................................................................16

Introducere
n cadrul oricrei economii naionale exist o serie de participani, ntre care se
stabilesc relaii multiple i complexe, grupai dup diferite criterii de clasificare, cum ar fi n:
familii, entiti economice private sau de stat, bnci, instituii publice, etc.
Alturi de mediul creat prin aceste relaii, la nivel individual sau colectiv, n vederea
realizrii unui climat care s asigure echilibrul i performana activitii umane, sunt necesare
anumite bunuri i servicii cu caracter comun, colectiv. Este vorba despre acele bunuri i
servicii ce pot fi utilizate la nivel local sau naional, pentru care ns dreptul de proprietate i
administrare aparine statului, purtnd denumirea de bunuri i servicii publice. n vederea
crerii i asigurrii funcionalitii acestora statul are nevoie de finane.
Finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria
statului, unitilor administrativ-teritoriale, i ale altor instituii publice.1)
Finanarea se realizeaz din fonduri financiare publice colectate de la comunitate,
persoane fizice i juridice, sub forma de impozite, taxe sau contribuii cu caracter obligatoriu.
n Romnia colectarea acestor fonduri financiare este reglementat de Legea nr.
227/2015 privind Codul Fiscal, precum i de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
Fiscal.
Prin Codul Fiscal sunt reglementate:

cadrul legal privind impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii, menionate n

actul normativ, care se fac venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul Fondului unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor
pentru omaj i fondului de garantare pentru plata creanelor salariale;

contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale;

modul de calcul i de plat a acestora;

procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale.2)

Prin Codul de Procedur Fiscal se stabilete cadrul legal de administrare a

impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii reglementate de Codul Fiscal.

Impozitele i taxele reglemntate au la baz urmtoarele principii:

neutralitatea msurilor fiscale se asigur condiii egale investitorilor, capitalului

romn i strin;

Cioponea, M., Finane Publice i Fiscalitate, curs n tehnologie ID-IFR, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,

2014
2

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

certitudinea impunerii se asigur stabilirea exact a termenelor, modalitatea i

sumele de plat pentru fiecare pltitor;

justeea impunerii sau echitatea fiscal se asigur stabilirea sarcinii fiscale n funcie
de mrimea veniturilor sau a proprietilor contribuabilului;

eficiena impunerii se asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un

exerciiu bugetar la altul;

predictibilitatea impunerii se sigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor

obligatorii, pentru o perioad de cel puin un an.
Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii reglementate de Codul Fiscal

sunt:
a) n categoria impozitelor i taxelor intr:
- impozitul pe profit
- impozitul pe veniturile microntreprinderilor
- impozitul pe venit
- impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
- impozitul pe reprezentane
- taxa pe valoarea adugat
- accizele
- impozitele i taxele locale
- impozitul pe construcii
b) n categoria contribuiilor sociale obligatorii intr:
- contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;
- contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate;
- contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
- contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de
angajator bugetului asigurrilor sociale de stat;
- contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr.
200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor
salariale, cu modificrile ulterioare.
4

Impozitele i taxele locale

Impozitele i taxele locale, aa cum sunt ele reglementate n Codul Fiscal, sunt
compuse din:
- impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
- impozitul pe teren i taxa pe teren
- impozitul pe mijloacele de transport
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
- impozitul pe spectacole
- taxele speciale
- alte taxe locale.
Impozitele i taxele locale sunt constituite astfel nct acestea s asigure resursele
financiare necesare desfurrii activitii unitilor administrativ-teritoriale.
1. Impozitul i taxa pe cldiri
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual
impozit pentru acea cldire.
n cazul cldirilor proprietate public ori privat a statului sau unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin oricrei entiti, altele
dect cele de drept public, se stabilete tax pe cldiri, datorat de ctre concesionari, locatari,
titularii dreptului de administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului pe cldiri.
Att impozitul ct i taxa pe cldiri se datoreaz bugetului local al comunei, oraului
sau municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i
taxa pe cldiri se datoreaz bugetului local al sectorului pe raza cruia este amplasat cldirea.
n cazul cldirilor ce fac obiectul contractelor de concesiune, nchiriere, administrare
sau folosin, taxa pe cldiri se stabilete proporional cu perioada pentru care este constituit
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n perioada pentru care se
datoreaz taxa pe cldire, nu se datoreaz impozitul pe cldiri.
n cazul cldirilor proprietate comun a dou sau mai multe persoane, impozitul pe
cldire datorat se stabilete n funcie de cota-parte deinut de fiecare proprietar sau, n pri
egale cnd aceast cot nu poate fi stabilit.
Codul Fiscal prevede o serie condiii ce trebuie ndeplinite, pentru care contribuabilii
nu datoreaz impozit/tax pe cldiri, precum i situaii pentru care fiecare consiliu local poate
s acorde scutire la plata impozitului/taxei pe cldire.
5

Scutirea de la plata impozitului/taxei pe cldiri, se aplic ncepnd cu data de 1

ianuarie a anului urmtor celui n care persoana depune documentele justificative.
Impozitul pe cldirile aflate n proprietatea persoanelor fizice i juridice, utilizate
pentru prestarea de servicii turistice cu caracter sezonier, pe o durat de cel mult 6 luni n
cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal urmtor
celui n care este ndeplinit aceast condiie.
n vederea efecturii calculului pentru stabilirea impozitului pe cldiri sunt avute n
vedere mai multe criterii, anume:
a) destinaia cldirii
b) suprafaa construit desfurat
c) tipul cldirii (materialele de construcie: beton armat, lemn, caramid ars etc impozitul
calculat este n funcie de ponderea cea mai mare de material folosit).
Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n
care este amplasat cldirea cu un coeficient de corecie (fig. 1), valoarea astfel obinut
reducndu-se n funcie de anul terminrii construciei cu un procent cuprins ntre 10% - 50%.

Fig. 1 coeficieni de corecie3)

Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice , inclusiv

cldirile-anex, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre
0,08% - 0,2%, asupra valorii impozabile a cldirii. Cota impozitului pe cldiri se stabile te
prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast cot este stabilit
prin Hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti;

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A454

Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice impozitul pe

cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2 - 1,3% asupra valorii care
poate fi:
valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, depus
la organul fiscal local pn la primul termen de plat din anul de referin;
valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n ultimii 5
ani anteriori anului de referin;
valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin. Cota impozitului pe
cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
cot este stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
Pentru cldirile nerezideniale, utilizate pentru activiti din domeniul agricol,
impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a
cldirii.
n situaia cldirilor nerezideniale, n care valoarea cldirii nu poate fi stabilit,
impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile a cldirilor
rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice.
Pentru cldirile cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice , impozitul
se calculeaz prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial
cu impozitul determinat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
Dac la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio
activitate economic, impozitul se calculeaz ca n cazul cldirilor rezideniale aflate n
proprietatea persoanelor fizice.
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu
sunt delimitate i evideniate prin contractele ncheiate, la calculul impozitului se aplic
urmtoarele reguli:
dac la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal dar nu se desfoar nicio
activitate economic, impozitul se calculeaz ca n cazul cldirilor rezideniale aflate n
proprietatea persoanelor fizice (0,08% - 0,2% din valoarea impozabil);
dac la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal i se desfoar activitatea
economic, iar cheltuielile cu utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar
activitatea economic, impozitul pe cldiri se calculeaz ca n cazul cldirilor nerezideniale
pentru care nu s+a putut stabili valoarea cldirii (2% dinvaloarea impozabil).
7

Pentru cldirile aflate n proprietatea sau deinute de persoanele juridice:

cldiri rezideniale, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote cuprinse ntre 0,08% - 0,2% asupra valorii impozabile a cldirii.
cldiri nerezideniale, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote cuprinse ntre 0,2% - 1,3%, inclusiv, asupra valorii impozabile a cldirii (0,4% pentru
cldirile utilizate activitilor din domeniul agricol).
Aceste cote se stabilesc prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
cldiri cu destinaie mixt, impozitul se determin prin nsumarea impozitului
calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial cu impozitul calculat pentru suprafaa
folosit n scop nerezidenial.
Valoarea impozabil a cldirilor aflate n proprietatea persoanelor juridice este
valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se datoreaz impozitul/taxa i
poate fi: ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal, valoarea
rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, valoarea final a
cldirilor noi, construite n cursul anului fiscal anterior, valoarea cldirilor rezultat din actul
de transfer al dreptului de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal
anterior, valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat,
pentru cldiile finanate prin contracte de leasing financiar, valoarea din contabilitatea
proprietarului cldirii n cazul taxei pe cldirile concesionate, nchiriate, date n administrare
sau n folosin.
Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de
evaluare a cldirii ntocmit de un evaluator autorizat, depus la organul fiscal local pn la
primul termen de plat din anul de referin. Dac proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea
impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota impozitului/taxei pe
cldiri este 5%.
Impozitul pe cldiri este datorat pentru ntregul an fiscal de ctre persoana care are n
proprietate cldirea la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. Orice modificare
survenit ulterior, n cursul anului fiscal (transferul dreptului de proprietate; extinderi,
mbuntiri, desfiinri pariale, care conduc la majorarea sau diminuarea valorii impozabile a
cldirii cu mai mult de 25%; desfiinarea n totalitate a unei cldiri) se va aduce la cunotin
de ctre proprietar prin depunerea unei declaraii la organele ficale locale de competen,
urmnd ca aceasta s-i produc efectele ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
8

Pentru construciile noi data dobndirii o reprezint data procesului verbal de recepie
a cldirii.
n cazul cldirilor pentru care se datoreaz taxa pe cldiri:
- pentru perioade mai mari de o lun, titularul dreptului de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin are obligaia depunerii declaraiei de impunere la organul fiscal
local pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
- pentru perioade mai mici de o lun, persoana de drept public care transmite dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin are obligaia s depun declaraia de
impunere la organul fiscal local, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractelor, la care anexeaz o situaie centralizatoare a acestor contracte.
- orice situaie care ar conduce la modificarea taxei pe cldire datorate, persoana care
datoreaz aceast tax are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local de
competen pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la 31 martie i 30
septembrie, inclusiv, cu excepia cazului n care suma datorat aceluiai buget local este mai
mic sau egal cu 50 lei, care se achit integral pn la primul termen.
n vederea colectrii ct mai rapide a fondurilor necesare bugetului local, consiliile
locale, respectiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, prin hotrri de consiliu, acord
o bonificaie de pn la 10% pentru plata anticipat a impozitului pe cldiri, aferent ntregului
an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
n cazul contractelor de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin:
- pentru perioade mai mari de o lun, taxa pe cldiri se pltete lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului, de ctre
concesionar, locatar, titularul dreptului de administrare sau de folosin;
- pentru perioade mai mici de o lun, persoana juridic de drept public care transmite dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin colecteaz taxa pe cldiri de la
concesionari, locatari, titularii dreptului de administrare sau de folosin i o vars lunar, pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
2. Impozitul i taxa pe teren
Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia, datoreaz impozit pe
teren anual, bugetului local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat
terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul se datoreaz bugetului local al sectorului
n care se afl terenul.
9

Pentru terenurile aparinnd statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n

proprietate public sau privat, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin,
unor entiti, altele dect cele de drept public, se datoreaz taxa pe teren n sarcina
concesionarilor, locatarilor, titularilor drptului de administrare sau folosin, similar
impozitului pe teren. Taxa pe teren se stabilete proporional cu numrul de luni, cu numrul
de zile sau de ore prevzute n contract.
Pe perioada n care pentru un teren se pltete taxa pe teren, nu se datorez impozitul
pe teren.
Pentru terenul proprietate comun a dou sau mai multe persoane, impozitul datorat se
stabilete n funcie de cota-parte deinut de fiecare proprietar sau, n pri egale cnd aceast
cot nu poate fi stabilit.
Pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren sunt luate n calcul: suprafaa terenului,
rangul localitii unde este amplasat, zona i categoria de folosin a acestuia, conform
ncadrrilor fcute de ctre consiliul local.
Impozitul pe teren este datorat pentru ntregul an fiscal de ctre persoana care are n
proprietate terenul la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. Orice modificare
ulterioar, n cursul anului fiscal (transferul dreptului de proprietate; modificrii categoriei de
folosin) se va aduce la cunotin de ctre proprietar prin depunerea n termen de 30 de zile
de la modificare, a unei declaraii la organele ficale locale de competen, urmnd ca aceasta
s-i produc efectele ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul terenurilor pentru care se datoreaz taxa pe teren:
- pentru perioade mai mari de o lun, titularul dreptului de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin are obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal local pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
- pentru perioade mai mici de o lun, persoana de drept public care transmite dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin are obligaia s depun declaraia de
impunere la organul fiscal local, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractelor, la care anexeaz o situaie centralizatoare a acestor contracte;
- orice situaie care ar conduce la modificarea taxei pe teren datorate, persoana care datoreaz
aceast tax are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local de competen pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la 31 martie i 30
septembrie, inclusiv, cu excepia cazului n care suma datorat aceluiai buget local este mai
mic sau egal cu 50 lei, care se achit integral pn la primul termen.
10

Consiliile locale, respectiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, prin hotrri

de consiliu, acord o bonificaie de pn la 10% pentru plata anticipat a impozitului pe teren,
aferent ntregului an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
n cazul contractelor de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin:
- pentru perioade mai mari de o lun, taxa pe teren se pltete lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului, de ctre
concesionar, locatar, titularul dreptului de administrare sau de folosin;
- pentru perioade mai mici de o lun, persoana juridic de drept public care transmite dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin colecteaz taxa pe teren de la
concesionari, locatari, titularii dreptului de administrare sau de folosin i o vars lunar, pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
3. Impozitul pe mijloacele de transport
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport ce trebuie
nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz, pe perioada ct este nmatriculat/nregistrat n
Romnia, un impozit anual pentru mijlocul de transport.
Impozitul pe mijloacele de transport se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup
caz.
Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de
transport (motociclete, autoturisme, autobuze, autocare, tractoare, alte vehicule cu traciuie
mecanic cu masa total maxim autorizat pn la 12 tone inclusiv), n funcie de capacitatea
cilindric.
n cazul autovehiculelor de transport de marf cu masa total autorizat egal sau mai
mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu sumele stabilite prin actele
normative, n funcie de caracteristicile tehnice ale mijlocului de transport (greutate, sistemul
de suspensie ale axelor motoare).
Imozitul pe mijloacele de transport n cazul remorcilor i semiremorcilor se stabilete
prin acte normative n funcie de greutate.
Pentru mijloacele de transport pe ap, impozitul datorat se stabilete n funcie de
tipuli caracteristicile privind greutatea sau puterea motorului mijlocului de transport.
Declararea, datorarea, precum i plata impozitului pe mijloacele de transport se supun
acelorai reguli ca i n cazul impozitului pe cldiri sau teren.

11

4. Alte impozite i taxe locale

Orice persoan care are trebuie s obin un aviz, un certificat sau o autorizaie trebuie
s plteasc o tax administraiei publice locale nainte de eliberarea documentului necesar.
Documentele eliberate de ctre administraiile publice locale pentru care se datoreaz taxe de
eliberare, sunt:
- certificatele de urbanism, autorizaiile de construire i alte avize i autorizaii
- autorizaii pentru desfurarea unor activiti (autorizaii sanitare, atestate de productor,
pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor agricole).
Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n
baza unui contract sau a unei altfel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata
unei taxe, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de
informare n mas scrise i audiovizuale. Aceast tax se pltete de ctre prestator, la bugetul
local n raza cruia sunt prestate serviciile de reclam i publicitate.
Orice persoan care utilizeaz un panou, un afiaj sau o structur de afiaj pentru
reclam i publicitate, cu excepia cazului cnd se pltete taxa pentru serviciile de reclam i
publicitate, datoreaz plata unei taxe anuale ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de
afiaj respectiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax revine bugetului local al
sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.
Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul, denumit impozit pe
spectacole, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat
din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor, i se pltete lunar pn la data de 10
inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.
Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i
juridice, precum i pentru promovarea turistic a localitii, consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz
de serviciile oferite de instituia sau serviciul public de interes local, potrivit regulamentului
de organizare i funcionare al acestora, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s
efectueze prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.

12

Pentru toate aceste tipuri de impozite i taxe locale, Codul Fiscal prevede o serie
condiii ce trebuie ndeplinite, pentru care contribuabilii sunt scutii de la plata acestora,
precum i situaii pentru care fiecare consiliu local poate s acorde scutire la plata
impozitului/taxei.
Studiu de caz calculul impozitului pe cldiri aflate n proprietatea persoanelor fizice
O persoan fizic, cstorit, locuiete n Bucureti, ntr-o zon central, n sectorul 1,
ntr-un apartament cu trei camere n suprafa util de 140 mp, situat la primul etaj dintr-un
imobil cu trei niveluri i ase apartamente. Imobilul este construit n anul 2006, cu cadre din
beton armat, dotat cu instalaii de ap, canalizare, electrice i de nclzire.
Cazul I calculul impozitului pe cldiri
n acest caz, pentru stabilirea impozitului pe cldiri aferent apartamentului n suprafa
util de 140 mp, conform cadrului legal, se are n vedere calculul impozitului pe cldirile
rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice. Pentru aceasta sunt necesari parcurgerea
urmtorilor pai:
calculul suprafeei construite desfurate: dimensiunile exterioare ale
apartamentului nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior. Astefl, conform cadrului legal,
pentru calculul suprafeei construite, suprafaa util se nmulete cu un coeficient de
transformare de 1,4 i rezult:
140 mp x 1,4 = 196 mp
calculul valorii impozabile: uprafaa construit desfurat cu valoarea
impozabil corespunztoare, stabilit de cardrul legal, 1.000 lei/mp n cazul de fa:
196 mp x 1.000 lei/mp x 2,6 = 509.000 lei

unde:

2,6 - reprezint coeficientul de corecie stabilit de actul normativ, n funcie de rangul

localitii (0 n cazul de fa) i zona n care este amplasat cldirea (yona A n cazul de fa)
impozitul pe cldire aferent apartamentului de 140 mp: conform prevederilor
HCGMB nr. 218/2015, privind stabilirea nivelurilor impozitelor i taxelor locale n
Municipiul Bucureti, cota de impozit pentru cldirile rezideniale i cldirile-anexe aflate n
proprietatea persoanelor fizice este 0,1% aplicat valorii impozabile a cldirii
509.000 le x 0,1% = 509,60 lei
Meniune: persoana fizic este cstorit i, n conformitate cu prevderile legale,
impozitul pentru cldirile aflate n proprietatea comun a mai multor persoane fizice pentru
13

care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar
datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Astfel, impozitul pe
apartamentul n suprafa de 140 mp datorat bugetului local al sectorului 1 se imparte n dou
pri egale, ntre so i soie:
- soul (50% din valoarea impozitului) 509,60 lei x 50% = 254,80 lei
- soia (50% din valoarea impozitului) 509,60 lei x 50% = 254,80 lei
Cazul II Societatea nu desfoar activiti comerciale la sediu
Presupunem c persoana fizic este asociat unic al unei societi comerciale cu sediul
social la aceeai adres. Conform contractului de comodat, societii comerciale i s-a alocat
o camer n suprafa de 40 mp.
n acest caz, este vorba despre o cldire cu destinaie mixt, n care la adresa cldirii
este nregistrat un domiciliu fiscal, iar suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n
scop nerezidenial sunt evideniate distinct n contractul de comodat.
Datorit faptului c societatea nu desfoar activiti comerciale, impozitul pe cldire
aferent apartamentului de 140 mp, stabilit n sarcina celor doi proprietari, se calculeaz la fel
ca n primul caz.
Cazul III Societatea comercial desfoar activiti economice la sediu
Aici putem analiza dou situaii:
a) avnd n vedere actele normative, persoana fizic apeleaz la un evaluator autorizat care
stabilete valoarea apartamentului la 31.12.2015 la nivelul sumei de 535.000,00 lei.
Deoarece societatea comercial i desfoar activitatea la sediu, suprafaa de 140 mp
este mprit astfel:
- 100 mp suprafa cu destinaie rezidenial
- 40 mp suprafa cu destinaie nerezidenial

calculul impozitului pentru suprafaa rezidenial

calcul suprafa construit desfurat
100 mp x 1,4 = 140 mp
calcul valoare impozabil
140 mp x 1.000 lei/mp x 2,6 = 364.000,00 lei
impozit pe cldire
364.000 x 0,1% = 364,00 lei
14

calculul impozitului pentru suprafaa nerezidenial

calcul procent nerezidenial
40 mp/140 mp x 100 = 28,57 %
calcul valoare suprafa folosit n scop nerezidenial
535.000 lei x 28,57% = 152.849,50 ei
calcul impozit pe cldire: conform HCGMB 218/2015, cota de impozit pentru
cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice este de 0,2%
aplicat asupra valorii impozabile
152.849,50 lei x 0,2% = 305,70 lei
Impozitul pe cldire anual final, datorat de ctre cei doi proprietari se stabilete prin

nsumarea celor dou impozite calculate:

364,00 + 305,70 = 669,70 lei
b) persoana fizic ignor actele normative i nu efectueaz evaluarea apartamentului.
n cazul n care nu se efectuea evaluarea apartamentului, cadrul legal prevede calculul
impozitului pe cldiri prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile stabilit ca i cnd
suprafaa nerezidenial ar avea destinaie rezidenial. Astfel:
suprafaa util nerezidenial : 40 mp
calcul suprafa construit desfurat aferent
40 mp x 1.000 lei/mp x 2,6 = 104.000,00 lei
calcul impozit aferent suprafeei nerezideniale
104.000 lei x 2% = 2.080,00 lei
Impozitul pe cldire anual final, datorat de ctre cei doi proprietari se stabilete prin
nsumarea celor dou impozite calculate:
364,00 + 2.080,00 = 2.444,00 lei
Fcnd o simpl analiz asupra ultimului caz prezentat i lund n calcul tarifele
practicate de ctre evaluatori autorizai pentru evaluarea cldirilor aflate n proprietatea
persoanelor fizice (300 1.000 lei), putem spune c cel mai avantajos este s se fac o
evaluare n vederea stabilirii impozitului anual aferent.

15

Concluzii
Impozitele constituie o form de colectare a unei pri din veniturile persoanelor fizice
i juridice la dispoziia statului pentru a acoperi cheltuielile publice. Aceast prelevare este cu
titlu obligatoriu, nerambursabil i de asemenea fr contraprestaie direct i imediat din
partea statului. Deoarece prin intermediul impozitelor se pot realiza obiectivele financiare,
economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, se impune faptul ca
reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de
contribuabili. n acest sens, n legile prin care se fixeaz impozitele se precizeaz persoanele
n sarcina crora cade plata impozitelor, obiectul impozabil, mrimea relativ a impozitului,
termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i
onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i
ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale.

Bibliografie:
A. Acte normative
1. Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
2. Legea nr. 207/2015 privind Codul de Procedur Fiscal;
3. Legea nr. 358/2015 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal
i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur Fiscal;
B. Cri i materiale
4. Cioponea, M., Finane Publice i Fiscalitate, curs n tehnologie ID-IFR, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2014;
5. Eduard, Ionescu, Suport de curs, Bucureti, 2016;
C. Resurse web
6. Hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti nr. 218/10.12.2015
privind stabilirea nivelurilor impozitelor i taxelor locale n Municipiul Bucureti,
ncepnd

cu

anul

2016,

material

disponibil

pe

pagina

https://www.impozitelocale1.ro/acteNormative/Hotarare_CGMB_218_2015.pdf
16

web

7.
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A454
8. https://www.impozitelocale1.ro/taxe2016.html
9. https://www.impozitelocale1.ro/images/zonare_fiscala_sector1_2004.jpg

17