REFERAT

PROCEDURI SI TEHNICI DE FISCALITATE

FISCALITATEA IN ROMANIA. IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE-IMPOZITUL PE CLADIRI.

Impozitele si taxele locale se supun cadrului legislativ dat de Constitutie si de Legea administratiei publice locale. Astfel, prin Constitutia Romaniei, in materie de impozite si taxe locale, se precizeaza ca impozitele, taxele si orice alte venituri ale bugetului de stat si ale bugetului asigurarilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege, in timp ce impozitele si taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judetene, in limetele si conditiile legii. In acest sens sunt de remarcat prevederile generale exprese ale Codului Fiscal referitoare la destinatia lor pentru realizarea cheltuielilor publice locale, cat si la competentele consiliilor locale sau judetene, dupa caz, de a majora annual cu maximum 20% fata de nivelul legal stability impozitele si taxele locale in functie de conditiile specific zonei. Trebuie sa specificam urmatoarele aspecte : cuantumul lor nu se fundamenteaza, de regula, pe valoarea reala a bunurilor care fac obiectul impunerii ci pe valori inferioare acesteaia, stabilite dupa anumite criterii sau norme de evaluare a bazei de impozitare si care se revizuiesc periodic; acestea alimenteaza integral bugetele locale ale unitatilor administrative-teritoriale( municipii, oras, comuna, judet, sectoare ale municipiului Bucuresti). Impozitele si taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale unitatilor administrative-teritoriale, iar resursele financiare constituite din impozitele si taxele locale se utilizeaza pentru cheltuielile publice a caror finantare se asigura de la bugetele locale. La stabilirea impozitelor si taxelor locale se tine seama de urmatoarele principii: principiul transparentei, principiul aplicarii unitare, principiul autonomiei locale. Contribuabilii impozitelor si taxelor locale pot fi persoanele fizice cat si persoanele juridice. Acestea au obligatia, potrivit Codului Fiscal, in calitatea lor de contribuabili sa plateasca impozite si taxe locale asa cum sunt stabilite de consiliile locale sau de cele judetene in limetele legii, ipozite si taxe care permit cheltuieli publice locale. De exemplu, contribuabilii persoane fizice care desfasoara activitati economice pe baza liberei initiative (PFA) si cei care exercita in mod autonom sau prin asociere orice profesie libera, liberala( asociatii familiale, agricole, medici, avocati, notari, contabili, consultant fiscali autorizati, arhitecti si alte persoane care nu intrunesc elementele constitutive ale contribuabilului persoana juridica). In categoria comerciantilor contribuabili persoane juridice, se cuprind regiile autonome, societatile si companiile nationale, societatile bancare si orice alte societati comerciale care fac fapte de comert (ex: isi desfasoara activitatea in domenii precum productie, prestari de servicii, comert, cooperative), astfel cum sunt definite de Codul commercial. In categoria unitatilor economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizatiilor publice, sindicale, profesionale, patronale si cooperatiste, institutiilor publice, asociatiilor si fundatiilor, federatiilor , cultelor religioase si altora asemenea se cuprind

acele unitati apartinand acestor persoane juridice care desfasoara activitati in oricare dintre domeniile amintite. Sunt asimilate persoanelor juridice si sucursalele si reprezentantele autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei, apartinand persoanelor fizice sau juridice straine, dar sunt exceptate institutiile si unitatile din subordinea Ministerului Educatiei, tineretului si sportului. Notiunea de cod fiscal are doua intelesuri, si anume: a) Legea nr.571/2003 privind codul fiscal b) cod de identificare fiscal sau cod unic de identificare (CUI) al persoanelor juridice sau persoanelor fizice autorizate. Pe baza declaratiei de inregistrare fiscal depusa potrivit art.63 alin (3) din Codul de procedura fiscal, organul fiscal competent din subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala elibereaza certificatul de inregistrare fiscal. In acest certificat se inscrie obligatoriu codul de identificare fiscal(CIF). Persoanele juridice sau fizice inregistrate ca platitoare de TVA au codul de identificare fiscal precedat de literele RO. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal este legea cadru pentru reglementarea impozitelor si taxelor in Romania, care , de la intrarea in vigoare la 1 ian.2004 a suferit o serie de modificari si completari. Astfel, in 25 ianuarie 2012, Guvernul a aprobat unele modificari ale normelor metodologice de aplicare a Codului Fiscal, aducand o serie de clarificari in aplicarea reglementarilor Codului Fiscal in ceea ce priveste impozitul pe profit, impozitul pe venit, TVA, accize, impozite si taxe locale, contributii sociale obligatorii. Principalele modificari aduse Codului fiscal de Ordonanta de Urgenta nr.125/2011 a Guvernului Romaniei cu privire la taxele si impozitele locale, impozitul pe profit etc. se aplica de la 1 ian. 2012. Iata cateva exemple: firmele care nu si-au reevaluat cladirile in ultimii trei ani vor plati impozite majorate pana la 20% din valoarea de inventar, iar procentajul urca la 40% in cazul in care operatiunea nu a fost efectuata in ultimii cinci ani mentinerea in 2012 a impozitarii suplimentare a persoanelor care au mai multe case, precum si a detinatorilor de masini a caror capacitate cilindrica depaseste 2.000 de centrimetri cubi introducerea pentru firmele cu cifra de afaceri de pana la 100.000 euro a obligativitatii depunerii declaratiei unice o data la trei luni si nu lunar firmele care isi platesc datoriile catre stat pana la jumatatea anului viitor vor beneficia de reducerea la jumatate a penalitatillor etc.

Taxa reprezinta acele obligatii banesti pe care trebuie sa le achite persoanele fizice si juridice pentru diferite prestatii efectuate de autoritatile publice si care constau in sumele de bani prevazute de hotarari sau ordonante guvernamentale. Principalele taxe sunt: taxa pe valoare adaugata(TVA), taxele vamale, timbrul judiciar si taxele de timbru, taxa pentru certificatul de urbanism, taxa de drum(rivigneta), taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate, taxa hoteliera, taxe speciale.

Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatilor si platita in bani. Existenta impozitului se justifica prin urmatoarele: impozitul constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale; impozitul reprezinta un izvor principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. Potrivit unui raport intocmit de PwC si Banca Mondiala, care au analizat 178 de tari, in cadrul sistemului fiscal roman companiile platesc 96 de impozite. Astfel, Romania se situeaza pe locul 4 in lume dupa Belarus ( 124 impozite), Uzbekistan (118) si Ucraina(99). In cadrul Uniunii Europene, Romania se situeaza pe primul loc ca numar de impozite prelevate de la companii. Prin comparatie, in alte tari din Uniunea Europeana numarul de impozite sunt : Suedia-2, Letonia-7, Spania-8, Portugalia-8 Impozitele si taxele locale datorate de contribuabili sunt: impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor (ex: de inmatriculare a unui autovehicul, avizelor(ex: de mediu), si autorizatiilor(ex:de constructie), taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hoteliera, taxe special si alte impozite sit axe locale. Impozitul pe cladiri Acest impozit anual se datoreaza de contribuabili pentru cladirile aflate in proprietatea lor , situate in Romania, indiferent de locul unde sunt amplasate si de destinatia lor. Subiectul impunerii sau contribuabilul coincide cu platitorul impozitului si este , de regula, proprietarul cladirii, indifferent de locul unde este situate in Romania si de destinatia acesteia. De la aceasta regula exista si o derogare respectiv pentru cladirile proprietate publica si private a statului ori a unitatilor administrative-teritoriale aflate in administrarea sau folosinta , dupa caz , a contribuabililor , in calitate de subiecti ai impunerii, apar cei care le au in administrare sau folosinta. In cazul in care, de exemplu, nu se pot stabili partile individuale ale proprietarilor in comun (ex: frati care au mostenit impreuna o cladire de la parinti) fiecare proprietar in comun (care nu au iesit din indiviziune) datoreaza o parte egala din impozitul pentru cladirea respective. In cazul unei cladiri aflate in administrarea sau folosinta a altei persoane si pentru care se datoreaza chirie in baza unui contract de inchiriere, impozitul pe cladiri se datoreaza de proprietar. Impozitul pe cladiri se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrative teritoriale in care este amplasata cladirea. Obiectul impozabil il reprezinta cladirile de orice fel, situate in municipii, orase, commune si sate, indifferent de modul cum sunt folosite si de destinatia data lor cu exceptia celor care nu sunt supuse impozitului, prevazute expres in lege. Baza de calcul o reprezinta valoarea impozabila a cladirii care se stabileste diferit, dupa cum contribuabilii sunt persoane fizice sau juridice. Cladiri care apartin persoanelor fizice. Valoarea impozabila a cladirii se stabileste in functie de urmatoarele: suprafata construita desfasurata a cladirii, in metri patrati (Scd), care se determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusive a balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol ( aici nu se cuprind suprafetele podurilor cu exceptia locuintelor mansardate utilizate ca locuinta, a scarilor si teraselor neacoperite); valorile

impozabile (Vim) pe metrul patrat de suprafata construita desfasurata, differentiate in functie de felul cladirilor, destinatia lor(locuinta, birouri, productie, prestari de servicii, depozite) si locul unde sunt situate suprafetele impozabile( pe sol, la subsol, demisol, mansard) Valoarea impozabila a cladirii = Scd x Vim Valorile impozabile pe mp. se reduc in raport cu perioada in care au fost realizate cladirile. De asemenea , se aplica la valorile impozabile anumiti coeficienti de corectie, diferentiati pe ranguri de localitati si zone in cadrul acestora. De pilda, pentru o cladire situate intr-o localitate de rangul 1 situata in zona B se aplica la valoarea impozabila un coefficient de corectie de 1,20 in timp ce pentru o localitate de rang IV, zona C, coeficientul este chiar 1,00. In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de trei etaje si opt apartamente, coeficientul de corectie , potrivit Anexei la Codul fiscal, se va reduce cu 0,10. Deci, valoarea impozabila ajustata a apartamentului va fi: Valoare impozabila ajustata a apartamentului = Valoare impozabila x ( 1,20-0,10) Incadrarea cladirilor pe zone in cadrul localitatii se face de catre consiliile locale, in functie de pozitia terenurilor pe care sunt amplasate cladirile fata de central localitatii, de retelele edilitare, precum si de alte elemente specific fiecarei localitati sau judet, sector. Cotele de impozitare sunt procentual proportionale , differentiate pe mediul urban sic el rural, respective 0,2 % pentru mediul urban si 0,1 % pentru cladirile din mediul rural. Impozitul pe cladiri, in cadrul persoanelor fizice se determina prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii impozabile a cladirii, valoare determinate ca mai sus. Exemplu. O persoana fizica detine in proprietate , in anul 2012, o cladire (o casa) utilizata ca locuinta situata intr-o comuna, despre care se cunosc urmatoarele date: Rangul comunei e IV Teritoriul se afla in intravilan Zona in cadrul localitatii este B Suprafata construita desfasurata a cladirii este de 370 mp. Tipul cladirii : cu pereti din caramida arsa si dotata cu toate instalatiile pentru utilitati : apa, canal, electricitate, incalzire. Data finalizarii cladirii: 10 ian.1951 Consiliul local al comunei a hotarat , in anul 2011 pentru anul 2012 majorarea impozitului pe cladiri cu 10%. Sa se determine impozitul pe locuinta datorat de persoana fizica pentru anul 2012. Rezolvare. Valoarea impozabila a cladirii = Scd x Vim = 370 mp.x x 631,3 RON | mp.= 2.33.581 RON

Valoarea impozabila pe mp. se ia din Anexa la Codul fiscal (de 631,3 RON) Se afla coeficientul de corectie din tabel (Cod fiscal), corespunzator zonei B si rangului IV, respectiv 1,05. Valoarea impozabila a casei ajustata = 2.33.581 x 1,05 = 245.260 RON Cladirea fiind finalizata la data de 10 ianuarie 1951 , valoarea impozabila ajustata se reduce cu 5%. Valoare impozabila luata ca baza de calcul = 2453,6 x 0,95 = 232.997 RON Impozitul pe casa annual = 232.997 x 0,1 % =232,9 RON, cota de impozitare specifica mediului rural fiind de 0,1%. Pentru ca in Consiliul local al comunei s-a hotarat in anul 2011 pentru anul in curs, 2012, ca impozitul pe cladiri sa se majoreze cu 10%, impozitul annual calculat ca mai sus se va majora cu acest procent. Impozitul pe cladiri annual datorat majorat = 232,9 x 110%= 256,3 RON Pentru cladirile apartinand persoanelor juridice, impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei procentuale proporionale stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins[ intre 0,5 si 1,0% inclusive asupra bazei de impozitare. Baza de calcul o reprezinta valoarea de inventor a cladirii, adica valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii(ex> costul de achizitie al cladirii, coastal de productie-de constructive, valoarea actual estimate la inscrierea cladirii in active, valoarea de aport la capital in cazul une asocieri, fuziuni, determinate de expert evaluator imobiliar, valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale). La determinarea valorii de inventor a cladirii se are in vedere insumarea valorilor tuturor elementelor si instalatiiloe functionale ale acesteia cum sunt: scarile, terasele, ascensoarele, instalatiile de iluminat, cele sanitare, de incalzire,de telecomunicatii (aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria instalatiilor functionale ale cladirii). Baza de calcul si cotele de impozitare se stabilesc diferit in anumite situatii. Astfel, in cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform legii , valoarea de inventor este valoarea din contabilitatea proprietarului imediat dup[ reevaluare. In cazul unei cladiri care a fost dobandita inainte de 1 ian. 1998 si care dupa aceasta data nu a fost reevaluata, cota impozitului pe cladiri e stabilita de consiliul local intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventor a cladirii, pana la data primei reevaluari, valoare inregistrata in contabilitatea societatii (firmei sau persoanei juridice). In fine, in cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperate integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%. Deci, cota impozitului pe cladiri se stabileste de Consiliul local, intre 5-10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanei juridice. Pentru cladirile ce fac obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul se determina asupra valorii cladirii inregistrate in contractual de leasing si se datoreaza de proprietar. Impozitul pe cladiri pe perioada de leasing se determina pe baza valorii negociate intre parti, exclusive tax ape valoarea adaugata, si inscrise in contract.

Impozitul pe cladiri se datoreaza de persoanele juridice atat pentru cladirile aflate in functiune cat si pentru cele aflate in rezerva sau in conservare. In vederea impunerii, valoarea cladirilor nu se diminueaza cu amortizarea , iar cladirile aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperate integral pe calea amortizarii sunt supuse , in continuare impozitului pe cladiri, calculate pe baza valorii de inventor inregistrata in contabilitate. Cladirile dobandite sau construite in cursul anului se impugn cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea au fost dobandite(ex. prin mostenire) sau construite. In aceasta situatie , impozitul se calculeaza pe numele noului contribuabil si cade in sarcina acestuia deci, proportional cu perioada de timp ramasa pana la sfarsitul anului. In cazul extinderii, imbunatatirii, distrugerii partiale sau al altor modificari aduse unei cladiri existente, impozitul pe cladire se recalculeaza incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a produs modificarea. Deci, impozitul pe cladiri se recalculeaza. Scutirile care opereaza in materie de impozit pe cladiri privesc anumite categorii de cladiri si constructii pentru care nu se datoreaza impozit, dupa cum urmeaza: cladirile proprietate a statului, a primariei, a unei institutii publice cu exceptia incintelor care sunt folosite pentru activitati economice (ex.un restaurant-cantina), cladirile care dupa lege sunt considerate monumente istorice, lacasuri de cult, cladirile scolilor si universitatilor, cladirile aflate in domeniul public al statului si in administrarea regiei Administrarea patrimoniului protocolului de stat, spitale, cladiri si constructii din parcuri industrial potrivit legii, cladirile trecute in proprietatea statului fara mostenitori,constructii special (hidrocentrale, sonde, canalizari, retele de telecomunicatii, cai de rulare, cosuri de fum, poduri terasamente, cheiuri etc.). Contribuabilii persoane fizice nu datoreaza impozit pe cladiri timp de zece ani de la data dobandirii lor ca de exemplu pentru locuintele noi (vezi Legea locuintei nr 114/1996), pentru cladirile realizate pe baza de credite (Ordonanta Guvernului nr.19/1994). Exista si alte facilitati fiscale in domeniul impozitului pe cladiri. Instrumente sau acte administrative fiscale pe baza carora se stabileste impozitul pe cladiri. Instrumentul pe baza caruia se stabileste impozitul respective in cazul persoanelor fizice este Declaratia de impunere. Astfel, contribuabilii au obligatia sa depuna declaratia la compartimentele de specialitate ale administratiei publice locale(administratia financiara, agentia de administrare fiscala) in raza careia se afla cladirea impozabila, in termen de 30 de zile de la data dobandirii sau construirii cladirii si altor constructii sau de la data instrainarii cladirii(cumpararii ei). Contribuabilii persoane fizice care detin mai multe cladiri utilizate ca locuinta au obligatia sa depuna si Declaratia speciala de impunere atat la compartimentele de specialitate ale administratiei publice locale in a caror raza isi au domiciliul cat si la cele in a caror raza sut situate cladirile respective( in termen de 30 de zile de la data dobandirii). Impozitul pe cladiri annual datorat este comunicat contribuabilului printr-o instiintare de plata. Contribuabilii persoane juridice isi calculeaza singuri impozitul pe cladiri anual datorat , prin Declaratia de impunere care indeplineste in acelasi timp si functia de proces-

verbal de impunere. Aceasta se depune pana la data de 31 ian. A fiecarui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale pe a carei raza teritoriala se afla cladirea. Contribuabilii persoane fizice si persoane juridice au obligatia sa depuna declaratiile fiscale chiar daca acestia beneficiaza de reducere sau scutiri de la plata acestui impozit. In situatia in care contribuabilul detine cladiri situate la adrese diferite sau in alte localitati decat localitatea in care se afla domiciliul acestuia, declaratia de impunere se depune separate pentru fiecare cladire in parte. Impozitul pe cladiri este un impozit anual care se plateste trimestrial in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat de persoanele fizice, pentru intregul an pana la data de 15 martie inclusive a anului respective, se acorda o bonificatie (scutire, reducere) de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. Atunci cand s-a platit cu anticipatie impozitul dar pe parcursul anului respectivul contribuabil a instrainat cladirea ,scaderea se face proportional cu perioada cuprinsa intre data de intai a lunii urmatoare si finele anului fiscal, luandu-se in calcul suma efectiv incasata la bugetul local. Bibliografie. Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.125/27.12.2011 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal Valeria Pop- Codul fiscal. Proceduri si tehnici de fiscalitate. Georgeta Vintila Fiscalitate.Metode si tehnici fiscale, Editura Economica, Bucuresti, 2006 Dictionar economic si financiar. ro. Wikipedia.org. pricewaterhouseCoopers-wall-street.ro