O Analiza A Sistemului Fiscal Din Romania Realizata de Ernst & Young Romania

Page 1 of 20
O analiza a sistemului fiscal din

Romania, realizata de specialistii
Ernst & Young
4 Martie 2010 Ernst & Young Romania
Avocatnet.ro va prezinta o analiza detaliata a sistemului fiscal din Romania, realizata de catre specialistii
Ernst&Young Romania, in concordanta cu ultimele modificari aduse legislatiei in domeniu.
Publicitate Rapida
Rezolva orice problema de TVA pentru servicii cu iTax
Verifici sau confirmi speta ta intr-un minut cu ajutorul Bazei Legale. Acum si abonamente cu spete la
alegere de la numai 465 RON/an. Comanda acum!
Vreau si eu reclama aici!
2. Impozitul asupra profiturilor si castig

societatile comerciale
Codul fiscal roman a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 2004. Codul a reunit principalele acte normative fiscale si constit
cadru legislativ fiscal mai stabil datorita dispozitiei privind obligatia de a urma o anumita cale juridica in cazul oricaror modif
2.1 Anul fiscal
In Romania, anul fiscal este anul calendaristic.
2.2 Impozitul pe profit
Societatile rezidente si persoanele juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene (societati europ
impunere asupra veniturilor globale. O societate este rezidenta in Romania daca este infiintata in conformitate cu legislatia
de exercitare a conducerii efective in Romania (in cazul persoanelor juridice straine) sau daca are sediul social in Romania
infiintate potrivit legislatiei europene).
Asociatiile si consortiile intre persoane juridice romane, care nu sunt considerate persoane juridice, sunt impozabile in Rom
fiecarui asociat. in cazul acestor asocieri intre o persoana juridica romana si persoanele fizice sau juridice straine, impozitu
catre persoana juridica romana in numele persoanelor fizice sau asociatilor straini.
Companiile nerezidente vor fi impozitate numai pentru veniturile obtinute in Romania. Vanzarea de actiuni detinute in comp
companiile nerezidente si vanzarea de proprietati imobiliare situate in Romania sunt de asemenea subiect al impozitului pe
rugam sa consultati sectiunea referitoare la Impozitul pe castigurile de capital).
http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_18544/p_8/O-analiza-a-sistemului-fiscal-din... 3/4/2010
Page 2 of 20
Un sediu permanent in Romania poate fi constituit printre altele dintr-un birou, o sucursala, o fabrica, o mina, un teren pent
gaze sau un santier de constructii cu o existenta mai mare de sase luni. De asemenea un sediu permanent se presupune a
sa se desfasoare o activitate cu activele si pasivele unei persoane juridice romane care intra intr-un proces de reorganizare
divizare).
Persoanele juridice romane trebuie sa inregistreze la autoritatile fiscale competente orice contracte semnate cu persoane j
nerezidente care desfasoara in Romania lucrari de constructii-montaj, supraveghere, consultanta, asistenta tehnica sau ori
in Romania daca aceste activitati ar putea da nastere unui sediu permanent al nerezidentului in Romania. Contractele treb
depunerea unei declaratii in termen de 30 de zile de la data incheierii. Forma si continutul declaratiei respective se aproba
Nationale de Administrare Fiscala (ANAF).
Amenda pentru nerespectarea acestor conditii de inregistrare este cuprinsa intre 1.000 RON – 5.000 RON.
2.3 Cotele de impozit pe profit si impozitul minim
Incepand din luna mai 2009, contribuabilii platesc valoarea mai mare dintre cota standard a impozitului pe profit si impozitu
Cota standard de impozit pe profit este de 16%.
Impozitul minim anual se situeaza intre 2.200 RON si 43.000 RON, in functie de nivelul veniturilor totale obtinute in anul an
Impozitul minim nu se aplica in anumite cazuri (de exemplu, societatilor care sunt inactive temporar).
Impozitul pe profit datorat de companiile care realizeaza venituri din activitatea desfasurata de baruri, cluburi de noapte, dis
sportive, inclusiv venituri din contracte de asociere, se calculeaza la cota standard de 16%, cu conditia ca suma impozitulu
valoarea totala declarata a veniturilor. In cazul in care impozitul pe profit datorat se incadreaza sub acest prag, contribuabil
impozitul pe profit calculat la 5% din veniturile declarate din desfasurarea acestor activitati. Prevederile privind impozitul mi
acestor contribuabili.
Incepand cu anul 2010, Ministerul Finantelor nu a mai stabilit cota de impunere pentru companiile incadrate in categoria m
aceasta situatie, companiile care au optat pentru regimul de microintreprindere vor trece la regimul standard de taxare.
In acest sens, contribuabilii care in anul precedent au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor efectueaza
in suma de o patrime din impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in anul fiscal precedent, actualizat cu indicele d
Reprezentantele sunt impozitate anual cu o suma forfetara reprezentand echivalentul in lei al sumei de 4.000 euro, platibila
pana la datele de 25 iunie si 25 decembrie.
2.4 Impozitul pe castigurile de capital
Societatile rezidente nu datoreaza un impozit pe castigurile de capital separat. Castigurile de capital obtinute de societatile
de bunuri imobile in Romania sau din vanzarea/transferul de actiuni detinute intr-o persoana juridica romana se impoziteaz
impozitului pe profit de 16%.
In perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2009, profiturile obtinute de persoanele juridice nerezidente din tranzactii cu titluri de
companii romane si tranzactionate pe piata reglementata din Romania au fost neimpozabile.
2.5 Dividende
Dividendele platite de persoanele juridice rezidente sau de societatile europene actionarilor (respectiv, persoane juridice ro
rezidente in Uniunea Europeana si persoane juridice din tarile membre ale Asociatiei Europene a Liberului Schimb, si anum
Lichtenstein) sunt scutite de la plata impozitului pe veniturile realizate de nerezidenti in Romania, in cazul in care anumite c
printre care conditia ca actionarii sa detina minimum 10% din capitalul social in persoana juridica romana pe o perioada ne
se incheie la data platii dividendelor. in cazul in care conditiile de mai sus nu sunt indeplinite, se va aplica o cota de 10% as
de entitatile rezidente catre alte entitati rezidente, in timp ce cota de 16% se aplica in cazul dividendelor platite oricaror per
(sau o cota de impozitare valabila in baza unei conventii de evitare a dublei impuneri, daca este favorabila).
Incepand din anul 2010, prin Normele Metodologice la Codul Fiscal, dividendele distribuite de persoane juridice romane fon
facultative sau fondurilor de pensii administrate privat sunt scutite de impozit pe dividende.
Incepand cu anul 2010, in scopul aplicarii prevederilor mai favorabile ale conventiilor de evitare a dublei impuneri si legislat
trebuie sa prezinte platitorului de venit un certificat de rezidenta fiscala precum si o declaratie pe propria raspundere care s
conditiei de beneficiar a respectivului venit.
In situatia in care conditia perioadei de detinere este indeplinita ulterior, beneficiarul dividendelor are dreptul la scutire si po
impozitului pe veniturile nerezidentilor retinut in Romania.
Dividendele platite de o societate romaneasca unor actionari persoane fizice sunt impozitate la sursa in Romania cu cota d
Dividendele reinvestite incepand din anul 2009 in scopul garantarii si crearii de noi locuri de munca pentru dezvoltarea acti
romane sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.
Dividendele investite in capitalul social al altei persoane juridice romane in vederea crearii de noi locuri de munca sau vizan
Page 3 of 20
sale sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.
Procedura de aplicare a prevederilor de mai sus privind dividendele reinvestite ar fi trebuit aprobata printr-un Ordin al Minis
la acest moment nu a fost publicat.
Platile efectuate de o persoana juridica romana catre oricare din actionarii sai pentru bunuri sau servicii oferite acestora din
valoarea de piata a tranzactiei, sunt asimilate dividendelor din punct de vedere fiscal. Acelasi tratament fiscal se aplica in c
pentru livrarea de bunuri si prestarea de servicii in scopuri personale de catre actionarii sau asociatii unei societati.
Impozitul pe dividende se va retine si plati la bugetul de stat pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care are loc plata
dividendelor distribuite, care nu au fost efectiv platite pana la sfarsitul anului, impozitul pe dividende se va achita pana la da
urmator.
2.6 Credit fiscal extern
Veniturile din strainatate ale societatilor romane sunt incluse in venitul impozabil care cuprinde veniturile pasive si castiguri
acestea, creditul se va acorda pentru impozitele platite in strainatate, in limita impozitului datorat in Romania pentru venitul
Dividendele primite de la entitati rezidente in Uniunea Europeana constituie venituri neimpozabile pentru beneficiarul roma
detina cel putin 10% din actiunile entitatii rezidente in UE pe o perioada neintrerupta de minimum doi ani.
2.7 Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Profitul investit de contribuabili in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice ce urmeaza a fi folosite in scopul o
impozabile este scutit de impozit cu conditia ca respectivele echipamente sa fie pastrate in patrimoniu cel putin jumatate di
utilizare a acestora.
Scutirea de impozit pe profit se aplica pentru active considerate noi, adica cele care nu au fost utilizate anterior si se acord
profit datorat pentru perioada respectiva.
In cazul in care, ca urmare a aplicarii acestei scutiri, impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sun
impozitului minim.
Scutirea de impozit pe profit se aplica pana la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.
Suma profitului pentru care s-a acordat scutirea de impozit va fi repartizata cu prioritate pentru constituirea rezervelor pana
valoarea profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar (daca este cazul).Valoarea fiscala, respectiv valoarea
echipamentelor produse/achizitionate se va diminua cu suma pentru care s-a aplicat scutirea de impozit. In concluzie, scut
genereaza in fapt numai o amanare a acestuia, pana la momentul scoaterii din gestiune a activelor respective.
2.8 Stabilirea profitului impozabil
Punctul de plecare pentru determinarea profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din orice sursa, inclusiv livrarea de bunuri si prestarea de servic
in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile ne
Urmatoarele venituri sunt considerate neimpozabile:
* Dividendele primite de o societate romaneasca de la o alta societate romaneasca. Dividendele primite de la un nereziden
rezidente in Uniunea Europeana, cu indeplinirea anumitor conditii) sunt impozabile (va rugam sa consultati si sectiunile Cre
Dividende)
* Castigul in valoarea titlurilor de participare detinute in alte entitati, inregistrat in urma cresterii de capital in cadrul acelor so
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune precum si diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor
obligatiunilor emise pe termen lung, efectuate in conformitate cu reglementarile contabile
* Veniturile din reversarea cheltuielilor nedeductibile si provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere
* Venitul neimpozabil prevazut expres de anumite reglementari si
* In perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009, veniturile obtinute din tranzactii cu titluri de participare pe piata regleme
Deduceri
De regula, cheltuielile legate de realizarea veniturilor impozabile, inclusiv cele reglementate de acte normative, sunt consid
profitului impozabil.
Codul fiscal prevede in mod expres si alte tipuri de cheltuieli care sunt deductibile, inclusiv:
* Contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru as
profesionale
* Cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul promovarii companiei, produselor si/sau serviciilor, in baza docum
precum si cheltuieli cu alte bunuri si servicii acordate in scopul stimularii vanzarilor
* Cheltuielile pentru transportul si cazarea in tara si in strainatate a angajatilor si administratorilor precum si a altor persoan
Page 4 of 20
* Taxele de inscriere, cotizatiile si alte contributii obligatorii, conform legii

* Contributiile la fondul pentru negocierea contractului colectiv de munca
* Cheltuielile legate de formarea si perfectionarea profesionala a angajatilor
* Cheltuielile de marketing, cercetarea pietei, cheltuielile de promovare pe pietele deja existente sau pe piete noi, participar
misiuni de afaceri
* Cheltuielile de cercetare-dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct
* Cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea s
al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate
* Cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor
* Cheltuielile cu pierderile inregistrate de companii la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, incerte sau in litigiu in
debitorului (in baza unei hotarari judecatoresti definitive), precum si in alte situatii cum ar fi decesul debitorului (atunci cand
recuperata de la mostenitori) sau lichidare in cazurile fara succesor si cand debitorul inregistreaza dificultati financiare majo
patrimoniul si
* Taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si orga
Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitata includ printre altele:
* Cheltuielile cu provizioanele si contributiile la fondurile de rezerva in limitele prevazute (a se vedea sectiunea Provizioane
* Cheltuielile de protocol (de exemplu cadouri clienti, mese de afaceri), in limita a 2% din profitul contabil ajustat cu cheltuie
impozitare
* Diurna pentru cheltuielile cu deplasarea in tara si in strainatate in limita de 2,5 ori a pragului stabilit pentru institutii publice
* Cheltuielile sociale (ajutoare pentru nastere, deces, boli incurabile, cheltuieli pentru functionarea corespunzatoare a anum
contribuabililor, de ex., gradinite, unitati sanitare, cantine, baze sportive, sponsorizare pentru scoli, precum si cadouri in ba
copiilor minori si salariatilor cu ocazia Craciunului, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pen
limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului
* Cheltuielile pentru tichete de masa acordate potrivit legii
* Perisabilitatile, in limitele prevazute de lege
* Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar in limitele mentionate la sectiunea Regulile privind deductibilitatea d
* Cheltuielile in numele angajatilor la schemele de pensii facultative, in limita echivalentului in lei a EUR 400/angajat intr-un
* Primele de asigurare voluntara de sanatate in limita echivalentului in lei a EUR 250/participant intr-un an fiscal
* Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folos
de conducere si de administrare, deductibile limitat la un autoturism de persoana si
* Deducerea suplimentara reprezentand 20% din costurile eligibile pentru activitati de cercetare-dezvoltare (calcul trimestria
Principalele cheltuieli nedeductibile cuprind printre altele:
* Impozitul pe profit in Romania si strainatate (creditul fiscal se va acorda pentru impozitele achitate in alte tari – a se vedea
extern)
* Cheltuielile cu sponsorizarea (se va acorda credit fiscal pentru cheltuielile cu sponsorizarea cu indeplinirea anumitor cond
Sponsorizare)
* Majorarile si penalitatile de intarziere si amenzile datorate catre autoritatile romane sau straine
* Cheltuielile privind stocuri sau active corporale constatate lipsa din gestiune sau degradate neimputabile, pentru care nu a
de asigurare, inclusiv TVA aferenta, dupa caz;
* TVA aplicata bunurilor acordate angajatilor ca avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata la nivelul a
* Orice cheltuieli efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele pentru plata bunurilor livrate sau servici
piata
* Primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului sau care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu except
care fac obiectul unor contracte de inchiriere sau leasing sau aferente bunurilor folosite drept garantie pentru un imprumut
activitatii
* Primele de asigurare si alte cheltuieli salariale care nu sunt impozabile la nivelul angajatului
* Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu unele exceptii
* Cheltuielile cu serviciile, inclusiv cheltuielile de management si consultanta, a caror prestare nu poate fi justificata in scop
prin contracte si documente scrise
* Pierderile in valoarea titlurilor de participare detinute in alte companii, cu exceptia pierderilor din vanzarea acestor titluri d
se aplica pentru tranzactiile cu titluri de participare in companii romane efectuate pe piata reglementata in perioada 1 ianua
* Contributiile excedentare fata de limitele legale sau cele care nu sunt prevazute de actele normative
* Cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe ca urmare a unei reevaluari
* Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita d
* In perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010, cheltuielile cu combustibilul aferent autovehiculelor (cu exceptia anumitor c
de lege, de exemplu pentru vehiculele utilizate pentru servicii de transport cu plata, activitati de inchiriere, servicii de paza s
vanzari)
Sponsorizare
Contribuabilii care inregistreaza cheltuieli cu sponsorizarea in conformitate cu legislatia in materie au dreptul de a beneficia
deducerea din impozitul pe profit datorat a unei sume egale cu cheltuiala de sponsorizare) in cazul in care conditiile urmato
cumulativ:
* Cheltuielile cu sponsorizarea nu depasesc 0,3% din cifra de afaceri si

* Cheltuielile cu sponsorizarea nu depasesc 20% din impozitul pe profit datorat
Provizioane si rezerve
Page 5 of 20
In baza legislatiei actuale, urmatoarele provizioane si rezerve sunt deductibile la calculul impozitului pe profit:
* Contributiile la fondul rezervei legale, in general in limita unei cote de 5% din profitul contabil anual inainte de determinare
pana cand acest fond reprezinta 20% din capitalul social
* Provizioane pentru creante neincasate, cu respectarea anumitor conditii
* Provizioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor
* Provizioane specifice constituite de institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut d
Romaniei, potrivit legilor de functionare a acestor entitati, precum si provizioane specifice constituite de persoane juridice s
* Rezervele tehnice constituite de firmele de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale in materie, cu exceptia rez
* Provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Val
Regulile privind deductibilitatea dobanzilor
In general, cheltuielile cu dobanzile inregistrate de companii (altele decat institutii de credit) sunt supuse urmatoarelor limita
* Gradul de indatorare a capitalului – cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, daca gradul de indatorare a capitalu
cu 3. in situatia in care acest grad este mai mare decat limita mentionata mai sus sau este negativ, cheltuielile cu dobanzile
calculul impozitului pe profit si pot fi reportate pana cand sunt integral deductibile in aceleasi conditii; si
* Cheltuielile cu dobanzile pentru imprumuturile acordate de companii, altele decat institutii financiare, sunt deductibile in u
-Rata de referinta a dobanzii stabilita de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima luna a trimestrului, pentru imprumutur
-Rata anuala a dobanzii de 8% pentru imprumuturile contractate in valuta (aceasta rata este aplicabila pentru anul fiscal 2
actualizata periodic prin hotarare de Guvern)
Diferenta dintre pierderile si veniturile din diferentele de curs valutar, legate de imprumuturile pe termen lung (mai mult de u
cheltuiala cu dobanda si este supusa limitarii gradului de indatorare a capitalului (a se vedea mai sus).
Cheltuielile cu dobanda, precum si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de la banci roma
bancilor straine), firme de leasing (pentru operatiuni de leasing), precum si de la alte persoane juridice care pot acorda cred
sfera de aplicare a regulilor privind limitarea deductibilitatii dobanzilor.
Cheltuielile cu dobanda inregistrate de institutiile financiare nu intra sub incidenta regulilor privind limitarea deductibilitatii do
Amortizarea fiscala
Exista trei metode alternative pentru calculul amortizarii fiscale, si anume:
* Metoda de amortizare liniara

* Metoda de amortizare degresiva si
* Metoda de amortizare accelerata (pentru echipamente si brevete)
Aceste metode trebuie aplicate unitar.
Cladirile se pot amortiza numai prin folosirea metodei de amortizare liniara, in timp ce terenurile nu reprezinta active amort
Din punct de vedere fiscal, legea prevede conceptul de “durata de viata”, care este stabilita prin Hotarare de Guvern, dupa
Durata de viata a fiecarui activ se prezinta sub forma un

in functiune, contribuabilul are dreptul de a opta pentru durata de viata din cadrul intervalului respectiv.
Brevetele, licentele, drepturile de autor, know-how-ul, marcile de comert si de fabrica, precum si alte drepturi similare de pr
comerciala, cheltuieli de dezvoltare considerate drept imobilizari necorporale din punct de vedere contabil, se amortizeaza
sau contractuala, dupa caz. Fondul comercial nu este considerat un activ amortizabil in scopuri fiscale.
Echipamentele destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare se pot amortiza si prin metoda de amortizare accelerata.
Pana la data de 30 aprilie 2009, reevaluarile mijloacelor fixe efectuate in conformitate cu reglementarile contabile erau luat
fiscale (cu exceptia reevaluarilor de mijloace fixe amortizate total realizate dupa 1 ianuarie 2004). De la 1 mai 2009, se elim
activelor, deoarece rezervele de reevaluare sunt impozabile la calculul impozitului pe profit proportional cu deducerea amo
Page 6 of 20
respectiv la cedarea mijloacelor fixe reevaluate.
2.9 Reorganizari, lichidari, alte transferuri
Potrivit legilor romane, in cazul reorganizarilor de activitate se aplica principiile mentionate mai jos.
Contributiile la capitalul unei societati in schimbul unor titluri de participare nu sunt transferuri impozabile. Valoarea fiscala a
egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul. in acelasi timp, valoarea fiscala a titlurilor d
persoana care contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept contributie de catre persoana re
Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre actionari, fie ca dividende fie ca urmare a lichidarii, este im
urmatoarele cazuri:
* Fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane in urma careia actionarii la companiile care fuzioneaza prim
compania nou formata
* Divizarea unei persoane juridice romane, unde actionarii beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare
constituite
* Achizitionarea tuturor activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati ale unei persoane juridice romane de
juridica romana doar in schimbul unor titluri de participare si
* Achizitionarea de catre o persoana juridica romana a cel putin 50% din titlurile de participare la alta persoana juridica rom
de participare proprii, si, dupa caz, a platii in numerar fara a depasi 10% din valoarea nominala a titlurilor de participare nou
In cazurile de mai sus, se aplica urmatoarele reguli:
* Transferul activelor si pasivelor si schimbul de titluri de participare detinute la o societate romaneasca cu titluri de particip
societate romaneasca nu sunt impozabile
* In cazul divizarii unei persoane juridice romane, distribuirea titlurilor de participare nu se trateaza ca o plata de dividende
* Valoarea fiscala a activelor/pasivelor pentru beneficiar este egala cu valoarea fiscala a acelorasi elemente pentru persoa
* Amortizarea fiscala se va determina in continuare folosind aceeasi metoda ca si inaintea transferului
* Transferul provizioanelor/rezervelor nu se impoziteaza daca beneficiarul le preia si le pastreaza la aceeasi valoare inainte
* In cadrul schimbului de titluri de participare (mentionat la primul punct), valoarea fiscala a titlurilor de participare primite es
fiscala a titlurilor de participare transferate si
* Intr-o divizare, valoarea fiscala detinuta inainte de distribuire se aloca intre aceste titluri de participare si titlurile de particip
cu valoarea de piata imediat dupa distribuirea titlurilor de participare
De la 1 ianuarie 2007, principii similare se aplica in cazul reorganizarilor internationale in urma armonizarii Codului fiscal cu
privind fuziunile. Potrivit Directivei, reorganizarea transfrontaliera a activitatilor companiilor (si anume, fuziune, divizare, tran
de actiuni) intre state membre diferite trebuie sa fie neutra din punct de vedere fiscal cu respectarea anumitor conditii.
Totusi, pierderea fiscala a societatii cedente nu va putea fi recuperata de catre sediul permanent al societatii beneficiare sit
2.10 Preturile de transfer
Potrivit legislatiei fiscale din Romania, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa se desfasoare in conformitate cu princip
(tranzactiile trebuie sa aiba loc la acelasi pret ca si cum ar fi fost efectuate intre persoane independente). Metodele de calc
metoda compararii preturilor, metoda cost-plus, metoda pretului de revanzare si orice alta metoda recunoscuta in Liniile dir
transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OCDE).
Iconformitate cu legislatia romaneasca, contribuabilii care efectueaza tranzactii cu persoane afiliate trebuie sa puna la disp
cererea acestora, dosarul privind preturile de transfer, al carui continut este aprobat prin Ordinul ANAF. Termenul de depun
maximum trei luni si se poate prelungi o singura data pentru aceeasi perioada. Neprezentarea dosarului permite autoritatilo
anumit nivel al preturilor de transfer folosind o metodologie simplificata.
Contribuabilul are posibilitatea de a solicita un acord de pret in avans autoritatilor, ceea ce in teorie ar elimina riscul unui ca
transfer, cu conditia ca acesta sa respecte termenii si conditiile acordului pe parcursul perioadei de valabilitate.
2.11 Recuperarea pierderilor
Pierderile fiscale inregistrate incepand cu anul 2009 pot fi reportate in urmatorii 7 ani si nu se actualizeaza in linie cu indice
fiscale inregistrate anterior anului 2009 pot fi reportate pentru o perioada de numai 5 ani.
Reportarea pierderilor nu se aplica in cazul companiilor care isi inceteaza existenta in urma divizarii sau fuziunii. Reportare
perioada urmatoare nu este permisa.
2.12 Consolidarea fiscala
Legislatia privind consolidarea companiilor se afla intr-o faza incipienta si pana in prezent era reglementata numai consolid
inca prevederi legale despre consolidarea la calculul impozitului pe profit.
2.13 Depunerea declaratiilor fiscale

Contribuabilii au obligatia de a depune declaratii de impozit pe profit si de a achita impozitul pe profit trimestrial pana in dat
Page 7 of 20
trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. incepand din anul 2010, declaratia fiscala anuala finala se va depune pana
urmator. Prin exceptie, unele categorii de contribuabili au obligatia de a plati impozitul pe profit pana in ziua de 25 februarie
ce alte categorii de contribuabili (e.g. cei care finalizeaza inchiderea exercitiului financiar pana la data de 25 februarie a an
pentru depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit si plata profitului aferent pana la aceeasi data.
Persoanele juridice care isi inceteaza existenta in cursul anului fiscal trebuie sa depuna declaratia anuala pe impozit pe pro
pana la data depunerii situatiilor financiare la Registrul Comertului.
Bancile si sucursalele bancilor straine in Romania au obligatia de a plati trimestrial impozitul pe profit anticipat, in baza rezu
anterior actualizate cu indicele inflatiei.
Acest sistem se aplica si de catre ceilalti contribuabili cu incepere din anul 2010. Astfel, acestia vor declara si efectua trime
contul impozitului pe profit anual, in suma egala cu o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualiza
3. Impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania
Impozitul pe veniturile realizate de nerezidenti in Romania se aplica unor plati efectuate de rezidentii in scopuri fiscale in Ro
nerezidenti.
Tipurile de plati care intra sub incidenta impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania sunt mentionate in tabelul de ma
In anumite conditii, se va aplica o scutire pentru plata divide

infiintate in Uniunea Europeana si in tarile Asociatiei Europe
(„AELS”) (a se vedea sectiunea Dividende).
Potrivit Directivei europene privind platile de dobanzi si redevente implementata in Codul fiscal, platile de dobanzi si redeve
persoana juridica rezidenta catre o persoana juridica rezidenta in UE sau AELS sau catre un sediu permanent din UE sau A
rezidente in EU sau AELS sunt scutite de impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania daca, printre altele, beneficiarul
capitalul social al persoanei juridice romane pe o perioada neintrerupta de doi ani la data platii. Directiva a fost introdusa in
de tranzitie care va dura pana la 31 decembrie 2010 timp in care cota impozitului pe veniturile nerezidentilor pentru platile d
fi de 10%. In cazul in care aceste conditii nu sunt indeplinite, cota de 16% se aplica dobanzilor/redeventelor acordate perso
Uniunea Europeana (sau o cota aplicabila in baza conventiilor de evitare a dublei impuneri, daca aceasta cota este mai fav
In situatia in care conditia privind perioada de detinere este indeplinita ulterior, beneficiarul va avea dreptul la scutire si poa
impozitului pe veniturile nerezidentilor achitat.
De asemenea, ca regula generala in cazul in care s-au facut retineri de impozit ce depasesc cotele din conventiile de evita
respectiv legislatia UE, impozitul retinut in plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei ner
Veniturile din dobanzi la depozite la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire oferite de banci si a
autorizate din Romania, constituite sau achizitionate intre 4 iunie 2005 si 31 decembrie 2005, intra in sfera de aplicare a im
nerezidentilor in Romania in cota de 10%. Pentru veniturile din dobanzi la depozite la termen, certificate de depozit si alte i
oferite de banci si alte institutii de credit autorizate din Romania, constituite sau achizitionate dupa 1 ianuarie 2006, se va a
veniturile nerezidentilor in cota de16%.
Veniturile din dobanzi obtinute din Romania (de exemplu, din depozite la termen si/sau alte instrumente de economisire) de
nerezidente (indiferent daca sunt rezidente in state membre UE sau non-UE) sunt scutite de la plata impozitului cu retinere
Urmatoarele tipuri de venituri nu sunt impozabile:
* Veniturile obtinute de organismele de plasament colectiv nerezidente (fara personalitate juridica) din transferul titlurilor de
Page 8 of 20
sau indirect in persoana juridica romana

* Veniturile realizate de nerezidenti din transferul instrumentelor derivate
* Veniturile obtinute de nerezidenti pe pietele straine de capital din transferul titlurilor de participare si a altor titluri de valoa
romani
Urmatoarele categorii de dobanda obtinuta de nerezidenti sunt exceptate de la plata impozitului pe veniturile nerezidentilor
* Veniturile din dobanzi la depozitele la vedere si conturile curente

* Dobanda la instrumentele de datorie publica in lei si in valuta si veniturile din tranzactionarea obligatiunilor de Stat emise
si in valuta, pe piata de capital din Romania si din strainatate, precum si dobanda la instrumentele emise de Banca Nationa
de politica monetara si veniturile din tranzactionarea titlurilor de valoare emise de Banca Nationala a Romaniei
* Dobanda la instrumentele/titlurile de creanta emise de companiile romane, daca instrumentele/titlurile de creanta sunt tra
reglementata si dobanda se plateste catre o persoana care nu este afiliata persoanei care emite instrumentul/titlul de crean
* Dobanda si/sau dividendele platite catre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite in legislatia statului membru al UE s
AELS
Potrivit Directivei europene privind economiile, veniturile din economii platite catre persoane fizice rezidente in Uniunea Eu
plata impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania cu respectarea anumitor conditii.
Veniturile primite de nerezidenti din prestarea de servicii de consultanta si asistenta in baza unor contracte finantate de org
finantare, cu care autoritatile statului roman sau persoanele juridice romane au incheiat acorduri de finantare, nu intra in sfe
impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania daca rata dobanzii perceputa pentru aceasta finantare este mai mica de
Entitatile care se incadreaza sunt Banca Europeana de Reconstructie si Dezvoltare, Banca Internationala de Reconstructie
Financiara Internationala, Asociatia de Dezvoltare Internationala, Fondul Monetar International si Banca Europeana de Inve
Scutirea se aplica si in cazul entitatilor nerezidente care obtin venituri din servicii de consultanta in baza unor acorduri de fi
incheiate intre guvernul Romaniei si guverne sau organizatii din strainatate.
Impozitul pe veniturile nerezidentilor se va plati la bugetul de stat pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care are loc
In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au ap
anuale, impozitul pe dividende se declara si se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.
Companiile au obligatia de a depune o declaratie anuala privind impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania pana la d
urmator anului fiscal corespunzator.
Romania a incheiat peste 85 de conventii de evitare a dublei impuneri incepand din anul 1970, care ar putea reduce cotele
nerezidentilor aplicabile.
In vederea aplicarii prevederilor mai favorabile ale unei conventii, beneficiarul veniturilor trebuie sa prezinte un certificat de
autoritatea fiscala straina. Legea romana nu permite aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri in cazul contractelo
cand platitorul roman de venituri este cel care suporta plata impozitului si nu beneficiarul.
In vederea aplicarii legislatiei UE mai favorabile, nerezidentul trebuie sa prezinte (in plus fata de certificatul de rezidenta) si
raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar.
4. Taxa pe valoarea adaugata (TVA)
4.1 Regim
Sistemul de TVA din Romania este armonizat cu Directiva europeana de TVA.
4.2 Persoanele impozabile
Prevederi generale
Orice persoana care livreaza bunuri sau presteaza servicii impozabile in cursul activitatii sale in mod regulat este considera
Termenul “activitate” se refera la toate activitatile desfasurate in mod independent de producatori, comercianti si prestatorii
Persoanele impozabile stabilite in Romania cu o cifra de afaceri anuala mai mare de 35.000 euro trebuie sa se inregistreze
Persoanele care nu indeplinesc acest criteriu privind cifra de afaceri se pot de asemenea inregistra in scopuri de TVA.
Inregistrarea poate avea loc inainte de efectuarea oricaror operatiuni impozabile si/sau scutite cu drept de deducere (prin o
prin declararea unei cifre de afaceri estimate mai mare decat pragul de inregistrare la inceperea activitatii). Persoanele car
platitori de TVA trebuie sa se inregistreze in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care acest prag a fost atins sau depasit
Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fi
inregistreze in scopuri de TVA in Romania (i) inainte de primirea unor servicii de la persoane impozabile stabilite in alte Sta
este obligata la plata taxei (regula generala B2B), (ii) inainte de prestarea unor servicii de la acest sediu fix catre un benefic
stabilita in alt Stat Membru, pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata TVA, (iii) inainte de e.g. realizarea de la
activitati taxabile si/sau scutite cu drept de deducere.
Page 9 of 20
Persoana impozabila care are sediul activitatii in Romania dar neinregistrata inca, are obligatia inregistrarii in scopuri de TV
primirea unor servicii catre / de la persoane impozabile stabilite in alte State Membre pentru care beneficiarul este persoan
(regula generala B2B).
Pana in ianuarie 2012, grupurile fiscale de TVA pot fi formate numai din persoanele impozabile considerate mari contribuab
fiscal de TVA nu are caracteristicile unui grup fiscal asa cum este definit in legislatia europeana de TVA, ci membrii unui as
consolida pozitia de plati/recuperari de TVA (efect asupra fluxului de numerar).
Reprezentantul de TVA
Persoanele impozabile care sunt stabilite pe teritoriul comunitar (dar nu in Romania) si care au obligatia de a plati TVA in R
operatiuni si daca nu genereaza un sediu fix in Romania) trebuie sa se inregistreze direct sau sa numeasca un reprezentan
in vederea indeplinirii obligatiilor de TVA in Romania. in cazul in care persoana obligata la plata TVA este o persoana impo
stabilita in Comunitate, aceasta are obligatia de a numi un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei. In cazuri
impozabila straina nu se inregistreaza in scopuri de TVA, obligatia de TVA va reveni, in principiu, beneficiarului roman (prin
inversa).
4.3 Operatiuni impozabile

Tranzactiile subiect de TVA se refera la livrarea de bunuri si prestarea de servicii, importul de bunuri si achizitiile intracomu
operatiune este impozabila in Romania daca sunt indeplinite cumulativ anumite conditii (e.g. se face cu plata, locul respect
Romania).
Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri inseamna transferul efectiv al dreptului de a dispune ca un proprietar de bunuri de la o persoana la alta
printr-un intermediar.
De regula, o livrare de bunuri are locul livrarii acolo unde se afla bunurile in momentul livrarii — cu cateva exceptii pentru b
transportate, montate, livrate la bordul navelor, avioanelor, trenurilor, si pentru vanzarile la distanta — cu indeplinirea anum
Prestarea de servicii
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana c
are stabilit sediul activitatii economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt lo
persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale
serviciile sunt furnizate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sa
prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix (regula generala B2B).
Exista o serie de exceptii de la regula generala privind locul prestarii de servicii (ex., servicii legate de bunuri imobile, servic
artistice,transportul de calatori, etc.). De asemenea, Romania a implementat regula utilizarii si exploatarii efective pentru an
catre persoane impozabile stabilite in tari non – UE (ex., servicii asupra bunurilor mobile corporale, transport local de bunu
Termenul “servicii” se aplica tuturor tranzactiilor care nu sunt considerate livrari de bunuri.
Importul de bunuri
Bunurile aduse din afara Comunitatii si introduse pe teritoriul comunitar in Romania sunt considerate importuri si sunt subie
exceptii (si anume, intrarea bunurilor in regim vamal suspensiv).
Achizitiile intracomunitare de bunuri
O achizitie intracomunitara de bunuri inseamna achizitia dreptului de a dispune, ca proprietar, de bunuri mobile corporale e
la destinatia indicata de catre cumparator sau prestator sau de alta persoana in numele acestora in Romania din alt stat me
fost expediate sau transportate.
“Taxarea inversa”
in cazul achizitiilor intracomunitare impozabile, anumite achizitii de bunuri/servicii si importuri (daca persoanele impozabile
TVA care desfasoara aceste operatiuni obtin certificatul de amanare), pentru care “locul livrarii/prestarii” este considerat in
aplicarea asa-numitului mecanism de “taxare inversa” de catre beneficiarul roman daca sunt indeplinite anumite conditii (ca
operatiune).
Conform mecanismului de taxare inversa, beneficiarii trebuie sa recunoasca TVA colectata aferenta in decontul lor pentru l
regula generala, TVA deductibila poate fi recuperata in acelasi decont de TVA in functie de dreptul beneficiarului de a dedu
4.4 Masuri de simplificare
In cazul unor livrari (de ex., deseuri si fier vechi, materiale lemnoase), se va aplica un mecanism simplificat de TVA, cu con
si cumparatorul sa fie inregistrati ca platitori de TVA in Romania.
Potrivit acestui mecanism, cumparatorul trebuie sa recunoasca simultan TVA aferenta, atat ca TVA colectata cat si ca TVA
lunii respective, fara a avea vreun efect asupra fluxurilor de numerar (cu conditia ca acesta sa aiba dreptul de a deduce TV
4.5 Regimuri speciale de TVA si Masuri de simplificare
Page 10 of 20
Romania a implementat in legislatia nationala masuri de simplificare pentru:
* Operatiunile triunghiulare
* Bunurile livrate in baza unui contract de consignatie / stocuri puse la dispozitia clientului
* Operatiunile pluripartite din Comunitate legate de lucrari asupra bunurilor mobile corporale
* Reparatiile efectuate in perioada de garantie
* Retururile de bunuri in spatiul comunitar
De asemenea sunt aplicabile regimuri speciale de TVA, cum sunt:
* Regimul special pentru intreprinderi mici

* Regimul special pentru agentiile de turism
* Regimul special pentru bunurile second-hand
* Regimul special pentru aurul de investitii, etc.
4.6 Baza impozabila
TVA se calculeaza la suma totala primita sau ce urmeaza a fi primita de furnizor ca plata pentru livrarea de bunuri sau pres
include taxe, comisioane, cheltuieli cu ambalaje, transport si asigurare. Anumite elemente cum ar fi reducerile de pret nu se
impozabila.
Din data de 1 mai 2009, TVA aferenta achizitiilor vehiculelor rutiere cu motor, precum si achizitiei de combustibil pentru veh
folosite de contribuabili (care indeplinesc anumite criterii) este in general nedeductibila. Regula se aplica pana la 31 decem
exceptii (vehiculele utilizate in scopuri comerciale/revanzare, pentru transportul de persoane, inclusiv servicii de taxi, cele f
servicii cu plata, pentru interventii, securitate si paza, etc.). In cazul leasingul acestor vehicule este permisa in principiu ded
de leasing.
4.7 Cotele de TVA
Urmatoarele cote de TVA se aplica in Romania:
* Cota standard de 19% se aplica asupra livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care nu beneficiaza de scutirea de la p
redusa
* Cota redusa de 9% se aplica asupra livrarilor/prestarilor anumitor bunuri/servicii mentionate expres in Codul fiscal, cum a
medicamente, cazarea in unitati hoteliere, carti, bilete de intrare la muzeu, cinematograf, etc.
* Cota redusa de 5% se aplica asupra livrarilor de locuinte sociale, inclusiv terenul aferent (trebuie respectate anumite cond
acestei prevederi)
4.8 Operatiuni scutite
Livrarile/prestarile care intra in sfera TVA sunt clasificate ca operatiuni impozabile si operatiuni scutite.
Operatiunile scutite sunt grupate dupa cum urmeaza:
* Livrari/prestari scutite cu drept de deducere (ex., scutire pentru livrari intracomunitare de bunuri in anumite conditii, expor
similare, transport international, precum si scutiri specifice legate de traficul international de bunuri, etc.)
* Livrari/prestari scutite fara drept de deducere (ex., servicii de asistenta medicala, servicii de invatamant, servicii financiar-
imobile, cu exceptia cladirilor noi, leasing-ul si inchirierea bunurilor imobile cu anumite exceptii)
* Scutire pentru importuri si achizitii intracomunitare de bunuri ale caror livrari locale sunt scutite, etc.
Codul fiscal prevede reguli specifice in legatura cu bunurile care beneficiaza de regimurile vamale speciale. Urmatoarele tr
plata TVA cu drept de deducere:
* Livrarea de bunuri plasate in regim de antrepozit vamal

* Bunurile introduse in zone libere
* Bunurile plasate in regim de perfectionare activa, etc.
4.9 Deducerea TVA
Regula generala
Efectuarea de operatiuni impozabile permite compensarea taxei colectate cu taxa deductibila. Operatiunile scutite nu perm
deductibile, cu exceptia operatiunilor scutite de TVA cu drept de deducere, caz in care se poate recupera TVA deductibila.
desfasoara atat operatiuni impozabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere deduc TVA pe baza metodei alocarii
Deducerea TVA se acorda si in baza facturilor transmise pe cale electronica ce respecta anumite criterii.
Rambursarea TVA
In cazul in care TVA deductibila depaseste TVA colectata, soldul de TVA ce poate fi recuperat (definit ca “suma negativa a
* Reportat in perioada urmatoare

* Rambursat de autoritatile fiscale, in urma optiunii exprimate de contribuabil prin decontul de TVA. Optiunea poate fi exerc
Page 11 of 20
negativa de TVA care depaseste valoarea de 5.000 RON
Persoana impozabila stabilita in Comunitate care nu este inregistrata si nici nu are obligatia de a se inregistra in scopuri de
solicita rambursarea taxei platite in Romania.
Persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Comunitatii si care nu este inregistrata si nici nu are obligatia de a s
TVA in Romania poate solicita rambursarea taxei achitate daca, potrivit legilor tarii unde este stabilita, o persoana impozab
acelasi drept in tara respectiva.
Persoanele impozabile stabilite pe teritoriul sau in afara Comunitatii pot solicita rambursarea TVA in cazul in care cererea f
* Mai mica decat anul calendaristic, dar nu mai putin de trei luni; suma solicitata la rambursare nu poate fi mai mica decat e
EUR
* Egala cu anul calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic; suma solicitata la rambursare nu poate fi mai m
lei a 50 EUR
4.10 Facturarea
Documentele sau mesajele, in format electronic sau de hartie, sunt acceptate de autoritatile romane daca indeplinesc crite
fiscal din Romania cu privire la forma si continutul facturilor. in plus, orice document care in mod expres si fara ambiguitati
la factura initiala va fi considerat ca o factura.
Persoanele impozabile care livreaza bunuri sau presteaza servicii ar trebui sa emita in general facturi pana in data de 15 a
care a avut loc faptul generator, cu exceptia cazului in care a fost emisa deja o factura.
4.11 Obligatiile declarative si de plata
Contribuabilii trebuie sa depuna deconturi de TVA la autoritatile fiscale si sa plateasca TVA lunar, mentionand baza impoza
Decontul de TVA se va depune si taxa se va achita pana in data de 25 a lunii urmatoare. in cazul contribuabililor cu o cifra
de 100.000 euro si care nu efectueaza achizitii intra comunitare de bunuri, deconturile de TVA trebuie depuse la autoritatile
TVA se va efectua trimestrial.
Lunar, pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei de raportare se va depune declaratia recapitulativa de TVA la autoritatile
recapitulativa se cuprind livrari intracomunitare de bunuri scutite de TVA, achizitii intracomunitare de bunuri pentru care ben
plata TVA si achizitii in cadrul unor operatiuni triunghiulare, precum si achizitiile si prestarile de servicii intracomunitare imp
generale B2B.
Contribuabilii trebuie sa depuna si o declaratie in legatura cu toate livrarile/achizitiile de bunuri/servicii care au loc in Roma
persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania. Declaratia se va depune semestrial pana in data de 25 a l
semestrului.
Companiile inregistrate in scopuri de TVA in Romania, care au livrari de bunuri catre/intrari de bunuri din alte state membre
anuala de 900.000 RON/300.000 RON au obligatia de a depune declaratia INTRASTAT lunar.
5. Legislatia vamala comunitara
Regulamentul Consiliului (CEE) Nr. 2913/92 privind Codul vamal comunitar si Regulamentul Comisiei (CEE) Nr. 2454/93 d
de aplicare a Codului vamal comunitar se aplica direct in Romania de la data aderarii (1 ianuarie 2007).
De la 1 iulie 2009, persoanele care desfasoara activitati reglementate de legislatia vamala trebuie sa se inregistreze in sco
De asemenea, statutul de operator economic autorizat poate fi acordat la cerere cu respectarea anumitor criterii. Acest sta
anumite facilitati administrative.
5.1 Tariful vamal comun
Taxele vamale specifice datorate la punerea in circulatie a bunurilor se stabilesc in baza Tarifului vamal comun (adoptat pe
Comisie) si masurile tarifare preferentiale aferente. Tarifele vamale europene sunt cuprinse si intr-o baza electronica (TAR
* Nomenclatura combinata a marfurilor

* Cotele si alte taxe ce se aplica in mod normal marfurilor din nomenclatura combinata in legatura cu taxele vamale si drep
de politica agricola comuna sau de reglementari specifice aplicabile bunurilor rezultate din transformarea produselor agrico
* Masurile tarifare preferentiale din acordurile incheiate de Comunitatea Europeana cu unele tari sau grupuri de tari si care
tratament preferential
* Masurile tarifare preferentiale adoptate unilateral de Comunitatea Europeana cu privire la anumite tari, grupuri de tari sau
* Masuri autonome de suspendare ce acorda o reducere sau scutire de la plata drepturilor de import aplicabile unor bunuri
* Alte masuri tarifare prevazute de alte acte normative europene
Taxele vamale reprezinta un procent din valoarea in vama a bunurilor. Alte taxe, drepturi si contributii pot fi datorate in mom
fata de taxele vamale, de exemplu accize, TVA, etc.
Codul vamal comunitar si Regulamentul de aplicare cuprind reguli si dispozitii noi in legatura cu statutul bunurilor, evaluare
declaratiilor vamale, informatiile obligatorii in materie de origine si informatiile tarifare obligatorii, sistemul de administrare a
Page 12 of 20
5.2 Stabilirea valorii in vama a bunurilor
In cazul in care bunurile ce urmeaza a fi importate in Romania dupa data aderarii vor face obiectul unei vanzari, valoarea in
regula pe pretul de vanzare majorat cu alte costuri inregistrate pentru achizitia bunurilor (ex., asigurari, transport, comisioan
Costurile cu (i) transportul si asigurarea bunurilor importate, si (ii) cheltuielile de incarcare si manipulare conexe transportul
locul intrarii pe teritoriul vamal al Comunitatii se vor adauga la pretul efectiv platit sau datorat de importator la data declarar
bunurilor in masura in care sunt inregistrate de cumparator, dar nu sunt incluse in pretul efectiv platit sau datorat pentru bu
5.3 Regimurile vamale
Potrivit reglementarilor vamale europene, bunurile pot fi plasate in unul din urmatoarele regimuri vamale:
* Punere in libera circulatie

* Tranzit
* Antrepozitare vamala
* Perfectionare activa
* Transformare sub control vamal
* Admitere temporara
* Perfectionare pasiva
* Export
* Antrepozit liber
* Zona libera
Punerea in libera circulatie confera marfurilor din afara Comunitatii statutul vamal de marfuri comunitare, ceea ce inseamna
drepturi au fost platite si, prin urmare, bunurile pot circula liber in interiorul Comunitatii europene din punct de vedere vama
Regimurile vamale speciale care suspenda plata drepturilor de import trebuie in general autorizate de autoritatile vamale.
Regimul de tranzit permite transportul marfurilor din afara Comunitatii de la un punct la altul pe teritoriul vamal comunitar, fa
sa fie subiect de drepturi de import si alte taxe sau al masurilor de politica comerciala pe o anumita perioada de timp. Unele
destinate exportului ar putea fi de asemenea plasate in regim de tranzit.
Antrepozitarea vamala reprezinta orice loc aprobat de autoritatea vamala si aflat sub supravegherea acesteia, unde marfur
conditiile prevazute de lege.
Regimul de antrepozitare vamala permite depozitarea intr-un antrepozit vamal a:
* Marfurilor din afara Comunitatii, fara ca ele sa fie supuse drepturilor de import sau masurilor de politica comerciala
* Marfurilor comunitare, care, in temeiul prevederilor legale europene ce reglementeaza domenii specifice, beneficiaza, pe
antrepozit vamal, de masurile legate de exportul marfurilor
Regimul de perfectionare activa se aplica marfurilor din afara Comunitatii destinate reexportului in afara teritoriului Comunit
compensatoare, fara aplicarea drepturilor de import sau masurilor de politica comerciala. Acest regim se aplica si in cazul b
circulatie cu rambursarea sau remiterea drepturilor de import aferente unor asemenea marfuri, daca sunt exportate in afara
Comunitatii sub forma de produse compensatoare.
Regimul de transformare sub control vamal permite ca marfurile din afara Comunitatii sa fie utilizate pe teritoriul vamal al C
supuse unor operatiuni care le modifica natura sau starea, fara sa fie supuse drepturilor de import sau masurilor de politica
punerea in libera circulatie a marfurilor rezultate din operatiunile de transformare cu plata drepturilor de import datorate pen
Regimul de admitere temporara permite utilizarea pe teritoriul vamal comunitar, cu exonerarea totala sau partiala de dreptu
supuse masurilor de politica comerciala, a marfurilor din afara Comunitatii destinate reexportului, fara sa fi suferit vreo mod
normale datorate utilizarii lor.
Regimul de perfectionare pasiva permite ca marfurile comunitare sa fie exportate temporar de pe teritoriul vamal comunitar
operatiuni de perfectionare, iar produsele rezultate din aceste operatiuni sa fie puse in libera circulatie cu exonerare totala
import.
Regimul de export permite scoaterea marfurilor comunitare in afara teritoriului vamal al Comunitatii si atrage indeplinirea fo
prevazute pentru export, inclusiv aplicarea masurilor de politica comerciala.
Zonele libere si antrepozitele libere sunt parti din teritoriul vamal comunitar sau incinte situate pe acest teritoriu, separate d
marfurile din afara Comunitatii sunt considerate, in ceea ce priveste aplicarea drepturilor de import si a masurilor de politica
nu se afla pe teritoriul vamal comunitar, atat timp cat nu sunt puse in libera circulatie, nici plasate sub un alt regim vamal, n
in alte conditii decat cele prevazute de reglementarile vamale.
5.4 Regimuri vamale pentru persoane fizice
Reglementarile vamale prevad tratamentul vamal specific pentru obiectele personale ale persoanelor fizice care isi stabiles
Page 13 of 20
in Comunitate, bunurile introduse in Comunitate la casatorie, bunurile mostenite, precum si bunurile expediate intre persoa
Bunurile din bagajul personal al calatorilor introduse in Comunitatea Europeana fara scopuri comerciale pot beneficia de sc
vamale. Scutirea de la plata taxelor vamale, taxei pe valoarea adaugata si accizelor se poate acorda pana la valoarea tota
fiecare calator folosind mijloace de transport aeriene sau maritime si de pana la valoarea totala de 300 euro pentru fiecare
mijloace de transport.
in cazul unor bunuri, scutirea se acorda cu respectarea limitelor mentionate in continuare:
* Produse din tutun:

* 40 de tigarete
* 100 de tigari (tigarile sunt tigari de foi cu greutatea maxima de 3 grame fiecare)
* 50 de tigari de foi
* 250 de grame tutun de fumat
* Alcool si bauturi alcoolice:
* In total 1 litru de alcool si bauturi alcoolice cu o concentratie alcoolica mai mare de 22% in volum sau alcool etilic nedenat
sau mai mult sau
* In total 2 litri de bauturi alcoolice cu o concentratie alcoolica nu mai mare de 22% in volum
* In total 4 litri de vinuri linistite si
* 16 litri de bere
Scutirea de la plata taxei prevazute mai sus pentru tutun si bauturi alcoolice nu se aplica in cazul calatorilor sub 17 ani.
6. Accize
Accizele sunt taxe de consum care se datoreaza pentru anumite categorii de bunuri inclusiv bauturi alcoolice, benzina, pro
energie electrica si alte produse. Taxa se plateste la importul si vanzarea bunurilor produse local pe piata interna si se stab
euro pe unitate (“accize specifice”) sau ca procent din baza impozabila specificata.
Accizele aplicabile categoriilor principale de bunuri sunt prezentate in euro in tabelul de mai jos:
Contribuabilii au de regula obligatia de a depune declaratii fis

accizele pentru produsele accizabile pana in data de 25 a lunii urmatoare, cu cateva exceptii. in cazul bunurilor importate, a
caz, se achita la data intocmirii declaratiei de import in vama.
Legea prevede un sistem special de supraveghere si control pentru productia si distributia produselor accizabile.
Se poate beneficia de o procedura specifica de rambursare a accizelor armonizate in urma analizei riscurilor fiscale pentru
accizabile.
6.1 Regimul de antrepozitare fiscala
Regimul de antrepozitare fiscala permite productia, transformarea si/sau depozitarea produselor subiect de accize armoniz
bauturi fermentate, produse intermediare, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale) fara plata accizelor aferente. in g
antrepozitare fiscala nu poate fi utilizat pentru vanzarea cu amanuntul a acestor produse.
Codul fiscal permite productia (si depozitarea) energiei electrice si gazelor naturale in afara antrepozitelor fiscale.
6.2. Regimul suspensiv de acciza
In anumite conditii, produsele accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de acciza pe teritoriul Comunitatii. Miscarea pr
regim suspensiv de acciza trebuie insotita de un document administrativ.
Page 14 of 20
Documentul pe suport de hartie care insoteste in mod curent miscarile de produse accizabile in regim suspensiv (Documen
insotire - DAI) va fi inlocuit cu un mesaj electronic de la expeditor catre destinatar, certificat de autoritatile Statelor Membre
In acest scop, un sistem electronic de monitorizare a miscarilor de produse accizabile armonizate in regim suspensiv pe te
EMCS (Excise Movement and Control System), va fi implementat incepand cu 1 aprilie 2010. Pentru miscarea produselor a
suspensiv pe teritoriul Romaniei, este deja folosita componenta EMCS - RO a sistemului electronic de monitorizare.
7. Taxe locale
In Romania taxele locale sunt reglementate de Codul fiscal. Taxele locale reprezinta o categorie distincta de taxe stabilite d
care se datoreaza de catre persoanele fizice si juridice din Romania.
Nivelul taxelor locale prevazute in Codul Fiscal poate fi majorat anual cu pana la 20% de consiliile locale, cu cateva except
Legislatia prevede si anumite scutiri, ca de exemplu, consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cladiri si te
cu incepere de la 2008, cu conditia ca acestea sa respecte legislatia privind ajutorul de stat.
Aceste taxe locale includ:
7.1 Impozitul pe cladiri

Impozitul pe cladiri este datorat de persoanele care au in proprietate cladiri situate in Romania, indiferent de resedinta lor. C
intre 0,10% si 0,20% pentru persoanele fizice si intre 0,25% si 1,50% pentru persoanele juridice. In cazul cladirilor care nu
trei ani fata de anul in discutie, impozitul datorat de persoanele juridice poate varia intre 5% si 10%. Impozitul se aplica la v
stabilite sunt prevazute) pentru persoanele fizice si la valoarea contabila a cladirii pentru persoanele juridice. Impozitul se p
transe egale pana la data de 31 martie si 30 septembrie.
7.2 Impozitul pe terenuri
Impozitul pe terenuri se datoreaza de catre proprietarii terenurilor respective. in general, impozitul se stabileste ca suma fix
amplasarea terenului in cadrul unei anumite zone, oras sau sat si in functie de folosinta data terenului. Impozitul se achita a
egale, pana la 31 martie si 30 septembrie.
7.3 Impozitul pe mijloacele de transport
Impozitul pe mijloacele de transport este datorat de proprietarii de mijloace de transport terestre/maritime, care trebuie inm
Impozitul se calculeaza in functie de capacitatea motorului sau anumite caracteristici ale mijlocului de transport (de exempl
de suspensie, greutate etc.). Impozitul se plateste anual, in doua transe egale, pana la 31 martie si 30 septembrie.
7.4 Taxa pentru eliberarea autorizatiilor de constructie
Taxa se calculeaza ca procent din valoarea constructiei si se plateste in momentul obtinerii autorizatiei de constructie.
7.5 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate
Aceasta taxa se datoreaza pana in data de 10 a fiecarei luni pe durata de executare a contractului de catre prestatorii de s
reclama in Romania, cu exceptia serviciilor de publicitate si reclama prin mijloace audio, video si hartie. Cota taxei este sta
este cuprinsa intre 1% si 3% aplicandu-se la valoarea serviciilor de publicitate si reclama. Persoanele care utilizeaza struct
aer liber au obligatia de a plati taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate ca o suma fixa stabilita de consiliul local p
de afisajul folosit in scopuri de reclama si publicitate. Taxa se va plati in patru transe egale pana la 15 martie, 15 iunie, 15 s
7.6 Taxa pe statiune
Taxa este datorata de persoanele fizice peste 18 ani pentru sederea in statiune si este inclusa in tariful de cazare. Cota tax
consiliile locale si este cuprinsa intre 0,5% si 5% aplicata la tariful de cazare.
7.7 Impozitul pe spectacole
Impozitul pe spectacole este datorat de persoanele fizice si juridice pentru manifestari publice la o cota cuprinsa intre 2% s
forma unei sume fixe in functie de suprafata incintei unde are loc manifestarea respectiva. Impozitul pe spectacole se plate
15 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul.
7.8 Alte taxe locale
Consiliile locale pot impune taxe zilnice pentru folosirea temporara a spatiilor publice si pentru intrarea la muzee, case mem
istorice de arhitectura si arheologice, pentru detinerea sau utilizarea echipamentelor si utilajelor destinate obtinerii de venit
infrastructura publica locala, precum si taxe pentru activitatile cu impact asupra mediului inconjurator.
8. Taxa de timbru
Taxa de timbru se datoreaza pentru problemele de ordin judiciar, emiterea de certificate si autorizatii si tranzactii pe baza d
necesita autentificare.
Page 15 of 20
Exista doua tipuri de taxe de timbru:
* Taxele judiciare de timbru

* Taxele extrajudiciare de timbru
Taxele judiciare de timbru se percep pentru cererile si reclamatiile depuse la tribunal sau la Ministerul de Justitie, in functie
Reclamatiile cuantificabile se taxeaza conform mecanismului de taxa regresiva, pe cand cele necuantificabile se taxeaza c
judiciare de timbru se pot percepe si in cazul transferului proprietatii imobiliare in anumite conditii.
Taxele extrajudiciare de timbru se percep la emiterea unor documente cum ar fi carti de identitate, certificate de inmatricula
9. Impozitarea persoanelor fizice

Cetatenii romani cu domiciliul in Romania sunt considerati rezidenti in Romania din punct de vedere fiscal si sunt impozitat
veniturilor globale. Persoanele fizice romane si straine care nu au domiciliul in Romania pot fi subiect de impunere in Roma
globale in anumite conditii.
9.1 Rezidenta
O persoana fizica este considerata rezidenta fiscal in Romania daca indeplineste cel putin una din urmatoarele conditii:
* Este domiciliata in Romania

* Centrul intereselor vitale se afla in Romania
* Este prezenta in Romania timp de o perioada sau mai multe perioade care depasesc 183 de zile pe parcursul oricarei pe
incheie in anul calendaristic respectiv
* Este un cetatean roman care lucreaza in strainatate ca angajat al statului roman
9.2 Contribuabilii
Contribuabilii care platesc impozit pe venit se impart in doua categorii:
* Rezidenti, persoane fizice romane domiciliate in Romania pentru veniturile din orice sursa, atat din Romania cat si din stra
decat persoanele fizice romane domiciliate in Romania – numai pentru veniturile obtinute in Romania
* Nerezidenti, care fie:
* Desfasoara activitati independente prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru veniturile nete atribuibile se
* Desfasoara activitati dependente in Romania, pentru veniturile nete din aceste activitati fie
* Realizeaza alte tipuri de venituri
Daca o persoana fizica nerezidenta indeplineste a doua sau a treia conditie, mentionata in sectiunea Rezidenta, timp de o
consecutiv, aceasta va fi supusa impozitarii asupra veniturilor globale incepand cu al patrulea an. Pana la incheierea perioa
respectiva va fi supusa impozitului pe venit in Romania numai pentru veniturile obtinute in Romania.
Persoanele fizice care sunt rezidente fiscal in tari care au semnat conventii de dubla impunere cu Romania pot beneficia de
impozitului sau de scutire in baza termenilor conventiilor respective. Persoanele fizice care sunt rezidente fiscal in tari care
de dubla impunere cu Romania pot fi impozitate in Romania din prima zi de prezenta in Romania.
9.3 Categoriile de venituri supuse impozitarii
Cota unica a impozitului pe venit de 16% se aplica urmatoarelor categorii de venituri:
* Venituri din activitati independente

* Venituri salariale
* Venituri din inchiriere
* Venituri din pensii
* Premii
* Venituri agricole
* Alte venituri
Codul fiscal prevede cote speciale de impozitare in cazul veniturilor obtinute din investitii, jocuri de noroc si transferul de bu
patrimoniul personal.
9.4 Venituri salariale
Remuneratia impozabila include salarii, avantaje in bani sau in natura, prime, recompense, plati pentru incapacitate tempo
platite si orice alte venituri primite de o persoana fizica in baza unui contract de munca. Remuneratia impozabila include si
sau lucratori temporari, indemnizatiile platite directorilor si administratorilor societatilor comerciale private, membrilor din co
Adunarea Generala a Actionarilor, membrilor din comitetul de directie si membrilor din comisia de cenzori.
In cazul veniturilor salariale, baza impozabila se determina deducand din veniturile brute:
* Contributiile obligatorii la asigurarile sociale
Page 16 of 20
* Deducerile personale permise, dupa caz

* Cotizatiile sindicale lunare
* Contributiile la schemele obligatorii de pensii (pana la 400 euro pe an)
9.5 Venituri din activitati independente
Veniturile din activitati independente includ:
* Venituri din activitati comerciale/profesii libere

* Venituri din drepturi de proprietate intelectuala
Venituri din activitati comerciale/profesii libere
Venitul net impozabil din activitati comerciale/profesii libere se calculeaza drept venituri brute minus cheltuielile deductibile
face obiectul unor limitari. Persoanele fizice autorizate ca persoane ce desfasoara profesii libere au obligatia de a tine cont
Alternativ, veniturile obtinute de anumite categorii de persoane ce desfasoara profesii libere care nu au angajati sunt subie
baza cotelor stabilite anual de Ministerul Economiei si Finantelor.
Persoanele care desfasoara profesii libere au obligatia de a efectua plati in avans trimestriale, pana in data de 15 a ultimei
Venituri din drepturi de proprietate intelectuala
Veniturile nete din drepturi de proprietate intelectuala se obtin deducand din veniturile brute:
* Cheltuielile deductibile reprezentand 40% din veniturile brute

* Contributiile obligatorii la asigurarile sociale. Platitorii drepturilor de proprietate intelectuala au obligatia de a calcula, retine
venit anticipat in cota de 10% pana in data de 25 a lunii urmatoare.
9.6 Venituri din alte activitati independente

Veniturile din urmatoarele surse se supun de asemenea unui impozit pe venit anticipat in cota de 10%:
* Veniturile din vanzarea de bunuri in regim de consignatie

* Veniturile din contracte de agent, comision sau mandat comercial
* Veniturile din conventii civile potrivit Codului Civil
* Veniturile din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara
Platitorii acestor venituri trebuie sa calculeze, sa retina si sa plateasca anticipat impozitul pe venit pana in data de 25 a lun
platitorii de venituri care au obligatia de a calcula, retine si achita impozitul pe venit anticipat au si obligatia de a depune o d
persoana fizica pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv pentru anul precedent.
Numai platitorii de venituri din salarii sunt exonerati de aceasta obligatie. Veniturile realizate din efectuarea tuturor tipurilor
fac obiectul unei regularizari anuale, care se realizeaza prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil anual, minus pierde
caz) timp de cinci ani consecutiv.
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente pentru care se retine la sursa cota de 10%, pot opta pentru aplic
Impunerea finala este posibila si pentru veniturile din: drepturi de proprietate intelectuala, vanzarea bunurilor in regim de co
desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial sau activitatea de expertiza contabila si tehnica
(optiune posibila anterior doar pentru veniturile obtinute din contracte / conventii civile).
9.7 Venituri din inchiriere
Veniturile brute din inchiriere cuprind sume in bani sau in natura prevazute in contractele de inchiriere si aferente anului fisc
incasarii efective), precum si o serie de cheltuieli suportate de chirias si care, potrivit legii, sunt in sarcina proprietarului.
Baza impozabila se stabileste deducand o cota a cheltuielilor de 25% din venitul brut. Impozitul asupra veniturilor din inchir
aplicarea cotei de 16% la baza impozabila. Prin exceptie, contribuabilii pot opta pentru determinarea veniturilor nete din inc
in partida simpla.
9.8 Veniturile din investitii
Veniturile din investitii includ:

* Veniturile din dividende
* Veniturile din dobanzi
* Castigurile din transferul titlurilor de valoare
* Veniturile din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni s
* Venituri din lichidare
Venituri din dividende
Page 17 of 20
Dividendele sunt definite drept acordarea de avantaje in bani sau in natura de catre o persoana juridica actionarilor sau aso
detinerii de titluri de participare (cu cateva exceptii). Orice suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile
actionar/asociat este considerata un dividend pentru valoarea acestor bunuri sau servicii care depaseste valoarea de piata
Cota de impozitare aplicabila dividendelor distribuite persoanelor fizice rezidente este de 16% si se calculeaza, se retine si
platitorul dividendelor. Impozitul se va plati pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc plata dividendelor. I
au fost distribuite, dar nu au fost achitate pana la finele anului, impozitul se datoreaza pana la 25 ianuarie inclusiv a anului
dividende este final (veniturile nu se regularizeaza). Impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania pentru persoane fizice
cota de 16% fie o cota mai favorabila, in situatia in care se aplica o conventie de evitare a dublei impuneri.
Venituri din dobanzi
Venitul impozabil din dobanzi reprezinta orice venit sub forma dobanzilor altul decat urmatoarelor categorii scutite:
* Dobanda la conturile curente/depozitele la vedere

* Dobanda la depozitele la termen si instrumentele de economisire
* Dobanda aferenta instrumentelor de creanta si obligatiunilor municipale
Cota de impozitare aplicabila veniturilor din dobanzi este de 16% si se calculeaza, retine si plateste de catre platitorul doba
lunii urmatoare celei in care are loc plata dobanzii. Impozitul pe veniturile din dobanzi este final.
Cota impozitului pe veniturile nerezidentilor aplicata veniturilor din dobanzi realizate de persoane fizice nerezidente, potrivit
16% sau o cota mai favorabila in cazul in care se aplica o conventie de evitare a dublei impuneri.
Castigurile din transferul titlurilor de valoare
Castigul de capital reprezinta diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si pretul de cumparare aplicabil unor categorii divers
minus costurile aferente, dupa caz. in cazul transferului de actiuni intr-o societate cu raspundere limitata, castigul de capita
pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare al acestor actiuni. in cazul rascumpararii titlurilor de investitii de
investitii deschise, castigul de capital este diferenta pozitiva intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere
vanzarea actiunilor obtinut in urma unui stock option plan se defineste ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cump
introdus si conceptul de “castig net de capital” reprezentand diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul unu
negative intre pretul de vanzare si cel de cumparare, minus costurile de transfer aferente).
Pierderile din transferul de actiuni inregistrate incepand din 2010 pot fi reportate in anul urmator. Aceasta prevedere nu se
pierderilor inregistrate in anul 2009.
Castigul net de capital din vanzarea de actiuni in companiile si fondurile de investitii deschise sunt impozitate cu 16% asup
vanzarea de actiuni in termen de 365 de zile inclusiv de la cumparare si 1% impozit pentru actiunile detinute pe o perioada
Castigurile din transferul de actiuni si titluri de participare in companiile inchise se impoziteaza cu o cota de 16%.
In perioada 1 ianuarie 2009 - 1 decembrie 2009, veniturile din actiunile companiilor cotate la bursa au fost neimpozabile la
venit.
Venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni simi
Castigurile din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, precum si din operatiuni similare, se impoziteaza cu o
16%. Un impozit anticipat de 1% este calculat si retinut de intermediarul acestor operatiuni (ex., o banca), la incheierea ope
se datoreaza pana in data de 25 a lunii urmatoare. Impozitul final de 16% este calculat de contribuabil la depunerea declar
9.10 Venituri din pensii
Veniturile din pensii se refera la orice suma primita cu titlu de pensie de la fondurile create din contributiile sociale obligator
asigurari sociale. Veniturile din pensii includ orice suma de la schemele de pensii facultative si de la cele finantate de la bu
lunare din pensii de pana la 1.000 RON nu sunt impozabile. Impozitul este final si se determina prin aplicarea unei cote de
impozabile. Impozitul calculat pentru pensii se retine la data platii efective a pensiilor si se remite la bugetul de stat pana in
urmatoare.
9.11 Venituri din activitati agricole
Venitul impozabil din activitati agricole se determina asupra cotelor de venituri emise de directiile teritoriale specializate ale
Dezvoltarii Rurale, si aprobate de directiile teritoriale generale ale finantelor publice. Alternativ, contribuabilii care realizeaz
agricole pot opta pentru stabilirea veniturilor potrivit contabilitatii in partida simpla. Impozitul se calculeaza prin aplicarea un
venitului impozabil.
Veniturile obtinute din vanzarea produselor agricole recoltate in anumite conditii beneficiaza de o cota redusa de impozitare
9.12 Venituri din premii si jocuri de noroc
Impozitarea premiilor are loc la cota de 16% asupra veniturilor nete reprezentand soldul intre veniturile brute realizate si su
RON). Impozitul se datoreaza pana in data de 25 a lunii urmatoare, iar obligatia de calcul, retinere si plata revine platitorulu
Page 18 of 20
final. Impozitul asupra jocurilor de noroc este de asemenea final si se determina prin aplicarea unei cote de 20% din venitu
10.000 RON si o cota de impunere de 25% asupra veniturilor nete care depaseste suma de 10.000 RON. Veniturile nete in
de noroc se calculeaza similar veniturilor din premii.
9.13 Impozitarea tranzactiilor imobiliare
Impozitul pe transferul proprietatilor imobiliare ce trebuie platit de un contribuabil in momentul transferului dreptului de prop
acestora se calculeaza dupa cum urmeaza:
* Pentru cladiri si terenul aferent, precum si pentru terenuri fara constructii, cumparate si vandute in termen de trei ani inclu
* 3% din valoarea vanzarii, daca aceasta valoare este in limita a 200.000 RON inclusiv
* Pentru o valoare de vanzare mai mare de 200.000 RON, impozitul datorat este de 6.000 RON plus 2% din suma care dep
200.000 RON
* Pentru cladiri si terenul aferent, precum si pentru terenuri fara constructii, cumparate si vandute dupa incheierea unei per
* 2% din suma, daca suma este de pana la 200.000 RON inclusiv
* Pentru o valoare de vanzare mai mare de 200.000 RON, impozitul datorat este de 4.000 RON plus 1% din suma care dep
200.000 RON
9.14 Venituri din alte surse
Veniturile din alte surse includ printre altele:
* Primele de asigurare suportate de o persoana care desfasoara profesii libere sau de orice alta entitate in numele persoan
al persoanei care desfasoara profesii libere sau al entitatii in cauza. Veniturile sunt impozabile la beneficiar cu 16%, prin re
fiind final
* Veniturile primite de pensionari care sunt fosti angajati potrivit contractelor de munca incheiate cu fostii angajatori sau in b
speciale, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii sau alte drepturi. Aceste venituri sunt impozabile pe
16%, prin retinere la sursa, iar obligatia de calcul si retinere revine platitorului acestor venituri
Impozitul asupra veniturilor din alte surse se achita pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost realizate venit
9.15 Deduceri personale
Persoanele fizice romane domiciliate in Romania, precum si persoanele straine care indeplinesc criteriile de rezidenta de tr
dreptul la deduceri personale, care variaza in functie de veniturile lunare brute si de numarul de persoane aflate in grija dup
* Pentru veniturile lunare brute in limita a 1.000 RON, deducerile lunare sunt cuprinse intre 250 RON pentru contribuabilii fa
si 650 RON pentru cel putin patru persoane aflate in grija
* Pentru veniturile lunare brute intre 1.000 RON si 3.000 RON, deducerile personale sunt regresive comparativ cu cele de m
prin ordin al Ministerului Economiei si Finantelor
* Pentru veniturile lunare brute mai mari de 3.000 RON, nu se acorda deduceri personale
9.16 Cerintele de depunere si plata
Contribuabilii, cu cateva exceptii, trebuie sa depuna o declaratie anuala privind impozitul pe venit la autoritatile fiscale pana
urmator.
Pentru veniturile realizate incepand cu anul 2010, termenul de declarare va fi 25 mai a anului urmator. De asemenea, cont
impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual in baza informatiilor furnizate in declaratia anuala privind impozit
ianuarie 2010 se numeste declaratie de impunere). Data de 25 mai inclusiv a fiecarui an fiscal se constituie si termen de pl
Contribuabilii care realizeaza numai venituri salariale in cursul intregului an fiscal isi indeplinesc obligatiile fiscale prin interm
angajatorului. Angajatorii retin impozitul pe venit lunar. Cetatenii straini angajati in strainatate, dar care desfasoara activitat
depuna declaratii fiscale lunare si sa plateasca lunar impozitul in Romania pana in data de 25 a lunii urmatoare, cu respect
9.17 Asigurarile sociale
Potrivit legislatiei muncii din Romania, angajatorii si angajatii au obligatia de a contribui la sistemul de asigurari sociale.
9.18 Contributii la asigurarile sociale la nivelul angajatului
* Contributia la fondul asigurarilor sociale (pensii) – 10,5% din veniturile lunare brute
* Contributia la fondul asigurarilor de sanatate – 5,5% din veniturile lunare brute
* Contributia la fondul asigurarilor de somaj – 0,5% din veniturile lunare brute
9.19 Contributii la asigurarile sociale la nivelul angajatorului
* Contributia la fondul asigurarilor sociale – intre 20,8% si 30,8% in functie de conditiile de lucru, din suma totala bruta plati
* Contributia la fondul asigurarilor de sanatate – 5,2% din suma totala bruta platita angajatilor lunar
* Contributia la fondul asigurarilor de somaj – 0,5% din suma totala bruta platita angajatilor lunar
* Contributia pentru concedii medicale si indemnizatii – 0,85% din suma totala bruta platita angajatilor lunar, limitata la nive
minime pe economie inmultita cu numarul asiguratilor
Page 19 of 20
* Contributia la Fondul National de asigurare impotriva accidentelor de munca si a bolilor profesionale – contributia este cu
0,85% din suma totala bruta platita angajatilor lunar, in functie de categoria de risc
* Comisionul la Camera de Munca – 0,25% sau 0,75% din suma totala bruta platita angajatilor lunar, daca societatea sau C
pastreaza cartile de munca
* Contributia la Fondul de garantare a creantelor salariale – 0,25% din suma totala bruta platita angajatilor lunar
9.20 Contributia la fondul asigurarilor de sanatate de catre persoanele fizice straine
Cetatenii tarilor Uniunii Europene si Elvetia (de la 1 iunie 2009) beneficiaza de suportarea cheltuielilor medicale inregistrate
precum si de scutirea de la plata contributiei de mai sus in baza unor certificate (formularul E101) emise potrivit legislatiei e
asigurari sociale.
Cu toate acestea, in cazul in care o persoana fizica cetatean al Uniunii Europene/ Elvetiei nu plateste contributii sociale in t
sub incidenta sistemului de asigurari sociale din Romania pe durata desfasurarii de activitati profesionale in Romania si va
contributia la asigurarile sociale datorata conform dispozitiilor legale romanesti.
10. Codul de procedura fiscala
Codul de procedura fiscala reglementeaza drepturile si obligatiile partilor din raporturile juridice fiscale in legatura cu:
* Administrarea taxelor si impozitelor (activitati de inregistrare fiscala, declarare, calcul, verificare si colectare a taxelor si im
contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale) prevazute de Codul fiscal
* Administrarea taxelor vamale
* Contributiile, amenzile si alte venituri la bugetul general consolidat
Codul de procedura fiscala constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor si taxelor, si, unde acest
prevederile Codului de procedura civila.
10.1 Principii generale de administrare fiscala
Aplicarea unitara – prevede obligatia autoritatilor fiscale de a aplica unitar prevederile legislatiei fiscale in vederea calcululu
impozitelor datorate de contribuabili.
Dreptul de a fi ascultat – potrivit acestui principiu, autoritatile fiscale au obligatia de a permite contribuabilului posibilitatea d
vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea deciziei anterior luarii deciziei. Codul de procedura fiscala me
de la acest principiu general.
Confidentialitatea – autoritatile fiscale au obligatia de a asigura confidentialitatea informatiilor referitoare la obligatiile fiscale
10.2 Reprezentarea si certificarea
Contribuabilii pot numi reprezentanti in relatia lor cu autoritatile fiscale. Reprezentantii contribuabililor fara rezidenta fiscala
rezidenti fiscali in Romania.
Incepand de la 1 ianuarie 2010 anumite declaratii fiscale trebuie certificate de un consultant fiscal autorizat, cu exceptia ca
este obligatorie.
10.3 Prevederi procedurale generale
Competenta autoritatilor fiscale
Autoritatile fiscale au dreptul de a administra creantele fiscale, de a efectua inspectii fiscale si de a emite norme de aplicare
Autoritatile vamale au autoritatea de a gestiona taxele vamale si drepturile aferente.
Autoritatile fiscale competente pentru administrarea taxelor sunt autoritatile fiscale ale judetului, localitatii sau a municipiulu
contribuabilul sau platitorul veniturilor are domiciliul fiscal. in cazul unor contribuabili care desfasoara activitati prin intermed
in Romania, autoritatile fiscale competente se stabilesc in functie de locul unde se afla sediul permanent.
Corectarea erorilor materiale
Autoritatile fiscale pot corecta erorile materiale identificate in actele administrative fiscale din proprie initiativa sau la cerere
Erorile materiale sunt erori sau omisiuni referitoare la numele, calitatea partilor din raportul juridic fiscal, erori de calcul sau
refera la substanta actului fiscal.
Actul corectat va fi instiintat contribuabililor.
Obligatia de a furniza informatii

Contribuabilii sau reprezentantii numiti de acestia au obligatia de a furniza, in scris, autoritatilor fiscale informatiile solicitate
faptelor privind situatia fiscala. Autoritatile fiscale pot solicita informatii de la alte persoane, aceasta informatie fiind luata in
confirmata si de alte dovezi.
Page 20 of 20
Sarcina probei
Contribuabilii au sarcina de a dovedi actele si faptele care au stat la baza declaratiilor lor si a oricaror cereri adresate autor
au sarcina de a motiva decizia de impunere.
11. Sanctiuni fiscale

Nedepunerea declaratiilor fiscale si neplata obligatiilor fiscale la termen atrag amenzi si penalitati, dupa cum urmeaza:
11.1 Nedepunerea declaratiilor fiscale
Nedepunerea declaratiilor fiscale la termen poate atrage sanctiunea cu urmatoarele amenzi:
* 500 RON - 1.000 RON pentru persoane fizice

* 1.000 RON - 5.000 RON pentru persoane juridice
Nedepunerea declaratiei recapitulative se sanctioneaza cu amenda de 2% din suma totala a achizitiilor/livrarilor intracomun
nedeclarate/din diferentele nedeclarate rezultate ca urmare a depunerii de declaratii incorecte sau incomplete. Amenda se
persoana impozabila corecteaza Declaratia recapitulativa pana la termenul legal de depunere a urmatoarei declaratii.
Neprezentarea dosarului privind preturile de transfer in conditiile cerute de autoritatile fiscale poate fi sanctionata cu amend
Contribuabilii raman raspunzatori pentru plata amenzilor pentru depunerea cu intarziere a declaratiilor fiscale indiferent de
11.2 Majorari si penalitati pentru plata cu intarziere a taxelor si impozitelor datorate
Neplata obligatiilor fiscale la termen se sanctioneaza cu penalitati de intarziere, care in prezent sunt de 0,1% pentru fiecare
De asemenea, in caz de neretinere sau neplata a impozitelor cu retinere la sursa (impozitele asupra veniturilor de natura s
dividende si veniturilor nerezidentilor), se va aplica o amenda intre 1.000 RON si 27.000 RON, in functie de obligatiile fisca
11.3 Amanarea la plata obligatiilor fiscale neachitate la termen
Obligatiile fiscale administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala pot fi amanate la plata, ca o facilitate fiscala av
efectelor crizei economice.
Amanarea se poate acorda pe o perioada de maxim 6 luni, dar care nu poate depasi data de 20 decembrie a anului fiscal i
percepe dobanda in acest caz de 0.05% pentru fiecare zi de amanare.
Pentru a beneficia si mentine aceasta facilitate fiscala, contribuabilii trebuie sa depuna o cerere si sa indeplineasca, printre
conditii:
* Au depus toate declaratiile fiscale

* Trebuie sa constituie o garantie si/ sau sa ofere bunuri (care sa acopere atat obligatiile amanate cat si majorarile de intarz
amanarii)
* Trebuie sa plateasca la termen obligatiile curente
Amanarea se acorda o singura data intr-un an calendaristic. Prevederile sunt aplicabile pana la 30 iunie 2010.
Ai castigat sau ai deschis un proces important? Ai un subiect despre care crezi ca ar trebui sa afle publicul
Avocatnet.ro? Scrie-ne la redactie@legalnet.ro si vom lua in calcul materialul trimis de tine. ATENTIE! Nu
raspundem la intrebari legate de probleme juridice, contabile, etc. Pentru intrebari, va invitam sa folositi Forumul
Avocatnet.ro.

O Analiza A Sistemului Fiscal Din Romania Realizata de Ernst & Young Romania

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

O Analiza A Sistemului Fiscal Din Romania Realizata de Ernst & Young Romania

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Page 1 of 20

O analiza a sistemului fiscal din

2. Impozitul asupra profiturilor si castig

2.1 Anul fiscal

In Romania, anul fiscal este anul calendaristic.

2.2 Impozitul pe profit

2.3 Cotele de impozit pe profit si impozitul minim

2.4 Impozitul pe castigurile de capital

sale sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.

2.6 Credit fiscal extern

2.7 Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Scutirea de impozit pe profit se aplica pana la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.

2.8 Stabilirea profitului impozabil

Punctul de plecare pentru determinarea profitului impozabil

Urmatoarele venituri sunt considerate neimpozabile:

* Taxele de inscriere, cotizatiile si alte contributii obligatorii, conform legii

Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitata includ printre altele:

Principalele cheltuieli nedeductibile cuprind printre altele:

* Cheltuielile cu sponsorizarea nu depasesc 0,3% din cifra de afaceri si

Regulile privind deductibilitatea dobanzilor

Exista trei metode alternative pentru calculul amortizarii fiscale, si anume:

* Metoda de amortizare liniara

Aceste metode trebuie aplicate unitar.

Durata de viata a fiecarui activ se prezinta sub forma un

respectiv la cedarea mijloacelor fixe reevaluate.

2.9 Reorganizari, lichidari, alte transferuri

In cazurile de mai sus, se aplica urmatoarele reguli:

2.10 Preturile de transfer

2.11 Recuperarea pierderilor

2.12 Consolidarea fiscala

2.13 Depunerea declaratiilor fiscale

3. Impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania

In anumite conditii, se va aplica o scutire pentru plata divide

Urmatoarele tipuri de venituri nu sunt impozabile:

sau indirect in persoana juridica romana

* Veniturile din dobanzi la depozitele la vedere si conturile curente

4. Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Sistemul de TVA din Romania este armonizat cu Directiva europeana de TVA.

4.2 Persoanele impozabile

4.3 Operatiuni impozabile

Romania a implementat in legislatia nationala masuri de simplificare pentru:

De asemenea sunt aplicabile regimuri speciale de TVA, cum sunt:

* Regimul special pentru intreprinderi mici

4.6 Baza impozabila

4.7 Cotele de TVA

Urmatoarele cote de TVA se aplica in Romania:

4.8 Operatiuni scutite

Operatiunile scutite sunt grupate dupa cum urmeaza:

* Livrarea de bunuri plasate in regim de antrepozit vamal

4.9 Deducerea TVA

* Reportat in perioada urmatoare

negativa de TVA care depaseste valoarea de 5.000 RON

4.11 Obligatiile declarative si de plata

5.1 Tariful vamal comun

* Nomenclatura combinata a marfurilor

5.2 Stabilirea valorii in vama a bunurilor

5.3 Regimurile vamale

* Punere in libera circulatie

Regimul de antrepozitare vamala permite depozitarea intr-un antrepozit vamal a:

5.4 Regimuri vamale pentru persoane fizice

in cazul unor bunuri, scutirea se acorda cu respectarea limitelor mentionate in continuare:

* Produse din tutun:

Contribuabilii au de regula obligatia de a depune declaratii fis