CAPITOLUL III

PREZENTAREA GENERAL A FISCALITII N ROMNIA

Dup anul 1990, fiscalitatea excesiv din Romnia a descurajat simitor investiiile i
consumul, a aruncat n afara pieei un numr imens de firme care, pentru a supravieui
nu au avut dect varianta de a se refugia n economia subteran. Soluia unilateral a
constrngerilor monetare i fiscale pe care s-a bazat filozofia fondului Monetar
Internaional s-a dovedit greit n practic, ducnd, ntr-o antrenare pguboas, la
scderea att a cererii, ct i a ofertei, la srcirea i la vlguirea investiional.7
O fiscalitate relaxat este esenial pentru schimbarea mediului de afaceri, sporirea
atractivitii pentru investitorii naionali i strini i pentru relaxarea consumului. n
acelai timp creterea consumului fr o sporire a ofertei de bunuri i servicii va conduce,
aa cum s-a ntamplat n primii ani dup 1990, la creterea inflaiei.
Pe de alt parte, o fiscalitate relaxat, n condiiile unei oferte interne limitate, nu conduce
numai la creterea inflaiei, ci i la ieftinirea importurilor, dereglarea echilibrului prin
creterea deficitului comercial.
O economie nerestructurat i anacronic ca cea a Romniei, n care este viciat mediul
concurenial i relaiile de pia, perpetueaz disfuncionalitile, necorelrile dintre
nivelul micro i macroeconomic, tolereaz i chiar amlific indisciplina fiscal,
amputeaz investiiile i creeaz cmp de aciune fenomenelor care inhib dezvoltarea:
inflaia, deficitul bugetar i cel comercial, presiunile salariale, scderea puterii de
cumprare a monedei naionale.

Gradul de fiscalitate este foarte important pentru dezvoltarea ulterioar a unei ri. Astfel,
o rat micorat de impozitare poate atrage la buget dupa sine venituri cel puin egale cu
o rat mai ridicat.
Cercetrile efectuate, ct i realitatea din ara noastr duc la concluzia c: fiscalitatea nu
poate fi un instrument al dezvoltrii dect dac este nsoit de ajustri structurale ale
economiei.
CAPITOLUL IV
PREZENTAREA GENERAL A PROIECTULUI
Aprecierea unui sistem fiscal n general, i n particular, a celui din Romania este un
proces complex care presupune evaluarea pe baza unor criterii care vizeaz att
construcia i funcionarea lui intern, ct i relaiile acestuia cu sistemele fiscale
internaionale. Aprecierea valorii sistemului fiscal trebuie fcut i n funcie de
capacitatea acestuia de a genera prosperitate i de a o distribui pe criterii accceptabile
tuturor membrilor ori entitilor economico-sociale.
Astfel, fiscalitatea n Romnia analizat pentru anii 19902005 sa calculat cu luarea n
considerare a tuturor impozitelor, taxelor i contribuiilor ncasate de autoritile publice
centrale i locale n aceast perioad.

CAPITOLUL V
CONINUTUL PROIECTULUI
A. Evoluia gradului de fiscalitate
La nceputul perioadei de tranziie, Romnia se situa n grupa rilor cu o politic fiscal
ridicat i deci sistemul politic romnesc era mai degrab rezultatul unor aciuni de

rspuns la unele presiuni bugetare. Rata de presiune fiscal este o cheltuial ce pune n
eviden aspectul de confiscare al prelevrilor obligatorii i se neglijeaz faptul c ele sunt
renjectate n circuitul economic sub form de cheltuieli publice.
ANUL

PIB

VENITURI
FISCALE

2000
2001
2002
2003
2004
2005

80377.30
116768.70
151475.10
190335.40
238791.40
287186.30

23504.80
32669.90
41816.60
53248.20
66678.30
78281.40

GRAD
DE
FISCALITATE
GENERAL
29.30
28.00
27.60
28.00
27.90
27.30

GRAD
DE
FISCALITATE
PARIAL
18.60
17.50
17.00
18.20
18.50
18.00

Figura 1: Evoluia gradului de fiscalitate

n perioada considerat, gradul de fiscalitate general, calculat cu luarea n considerare a tuturor
impozitelor, taxelor i contribuiilor ncasate de autoritile publice centrale i locale, a
nregistrat, excepie fcnd anii 1998 si 1999, o tendin continu de scdere, de
la 35,5%, n anul 1990, la 27,3%, n anul 2005. Pe ansamblu, gradul de fiscalitate general
s-a redus, n perioada considerat cu aproximativ 8 puncte procentuale.
Gradul de fiscalitate determinat, exclusiv, pe baza veniturilor ncasate din impozite i taxe a
avut o evoluie ceva mai sinuoas.
n condiiile n care, dup anul 1999, produsul intern brut a nceput s creasc, de la un an la
altul, n termeni reali, tendina descresctoare a gradului de fiscalitate poate fi apreciat ca efect
al tendinei generale de relaxare fiscal manifestat n ultimii cinci ani. Cu titlu de exemplu se
pot meniona, n acest sens, reducerea, de la 1 ianuarie 2000, a cotei impozitului pe profit,
de la 38% la 25%, i apoi la 16%, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, reducerea, tot de la 1 ianuarie
2000, a cotei generale de T.V.A., de la 22% la 19% precum i reducerea presiunii fiscale
exercitate de contribuiile de asigurri sociale, de la 55%, n anul 2001, la 49%, n anul 2005.
n condiiile n care gradul de fiscalitate se determin pe baza veniturilor fiscale ncasate efectiv,
nivelul redus al acestuia s-ar putea explica printr-o slab colectare a impozitelor i taxelor i
printr-un nivel nalt al sustragerii de la impunere la care se pot aduga numeroasele faciliti
fiscale acordate de-a lungul timpului.
La o rat a fiscalitii situat, pe ansamblu, sub 30% din produsul intern brut, n Romnia, nu se
poate vorbi de o fiscalitate excesiv. Mai mult dect att tendina care se manifest n prezent, la
nivel naional, este aceea de reducere a nivelului fiscalitii. Trebuie, ns, menionat c acest
nivel al gradului de fiscalitate s-a determinat pe baza veniturilor fiscale colectate efectiv i
nu a celor datorate, respectiv veniturile fiscale sustrase bugetului general consolidat nu sunt

luate n considerare, acestea fiind practic imposibil de comensurat la adevaratul lor nivel.
B. Indicele relativ al fiscalitii
Un alt indicator care poate fi utilizat pentru exprimarea nivelului fiscalitii este, indicele relativ
al fiscalitii, reprezentat, n esen de suma principalelor impozite i taxe percepute
companiilor i persoanelor fizice.
Dac, n perioada 1997-2000, indicele de fiscalitate din Romnia a crescut cu
aproximativ 16 puncte procentuale, ntre 2001-2004 s-a consemnat o ordonare a
legislaiei fiscale, materializat n Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal, respectiv
scderi uoare ale cotelor de impozitare, n special, cele legate de fora de munc.
INDICELE RELATIV AL FISCALITII
Impozit pe profit
Impozit pe venit
T.V.A.
Contribuii angajator
Contribuii angajat

2004
25%
40%
19%
32%
17%

2005
16%
16%
19%
32%
17%

2006
16%
16%
19%
29,25%
17%

Figura 2: Indicele relativ al fiscalitatii n Romnia, n perioada 2004-2006

Ca i gradul de fiscalitate, indicele relativ al fiscalitii romneti nu a fost i nu este printre
cele mai ridicate, iar reducerea ntr-un singur an (2005) a acestuia cu peste 30 de puncte
procentuale, reprezint un fapt mai rar ntlnit la nivelul unei economii. Astfel, pentru anul
2005 indicele relativ al fiscalitii este de 100% fa de 133% , n anul 2004. O uoar scdere
s-a nregistrat i n anul 2006, acesta ajungnd la aproximativ 98%. Agenii economici i
populaia au considerat i consider, n continuare, fiscalitatea, din ara noastr, ca fiind
mpovrtoare, n special la impozitarea muncii salariale unde cotele de contribuii sociale se
situau, n anul 2001, la cel mai nalt nivel, comparativ rile central-europene. Cu toate
acestea ponderea veniturilor colectate din contribuii de asigurri sociale i impozit pe salarii
a fost mult mai redus dect n celelalte tri. Aceasta se poate explica prin aceea c nivelul
ridicat al impozitrii forei de munc, n afara faptului c produce grave distorsiuni
economice, reducnd numrul de locuri de munc i mrind costul produselor romneti,
contribuie, totodat, la amplificarea muncii la negru i, pe aceast cale, la iesirea de sub
impozitare a numeroase venituri obinute din munca prestat.
La acreditarea ideii c n Romnia ar exista o fiscalitate excesiv a contribuit, de-a lungul
timpului, i existena unui numar foarte mare de taxe i impozite, n sarcina persoanelor

fizice i juridice ca i instabilitatea legislativ care a caracterizat sistemul

fiscal romnesc.
C. Structura prelevrilor fiscale n Romnia
ANUL

IMPOZIT
E
DIRECTE

Impozit
pe profit

Impozit
pe
venituri

Contribui
i
de
asigurri
sociale

IMPOZITE
INDIRECTE

T.V.A

Accize

Taxe
vamale

2000
2001
2002
2003
2004
2005

17.7
16.9
16.5
15.8
16.0
14.8

2.5
1.9
2.0
2.3
2.7
2.3

3.4
3.2
2.8
2.8
3.0
2.3

10.7
10.5
10.6
9.8
9.4
9.3

11.6
11.1
11.2
12.2
11.9
12.5

6.3
6.3
6.9
7.2
6.9
7.8

2.6
2.3
2.1
3.2
3.3
3.2

1.1
0.8
0.6
0.7
0.7
0.7

Figura 3: Structura veniturilor fiscale ale Romniei 19902005

n cadrul veniturilor fiscale, impozitele directe, dei n scdere, dein nc o pondere
mai ridicat dect cele indirecte (54,4% fa de 45,6%, n anul 2005). Dac n
1992, impozitele directe procurau 68,1% din totalul veniturilor bugetului general
consolidat, n anul 2005, aportul lor s-a redus la 51,1%, nregistrnd o scdere
de 17 puncte procentuale; n acelai interval de timp, ponderea impozitelor
indirecte n totalul veniturilor bugetului general consolidat a crescut de la 23% la
42,7%, adic un avans de
19,7 puncte
procentuale.

ANUL

PIB

VENITURI
FISCALE

1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005

7.213,6
10.891,9
25.292,6
37.379,8
54.573,0
80.377,3
116.768,7
151.475,1
190.335,4
238.791,4
287.186,3

2.080,3
2.925,6
6.700,0
10.541,1
16.402,6
23.504,8
32.699,9
41.816,6
53.248,2
66.678,3
78.281,4

IMPOZITE
DIRECTE

3,027
3,561
5,328
7,110
8,584
11,228
15,524
15,328

Figura 4: Repartiia impozitelor directe i indirecte

IMPOZITE
INDIRECTE

5,046
8,104
13,149
13,280
17,717
24,704
29,133
37,241

GRAD DE
FISCALITATE
GENERAL

28,8
26,9
26,5
28,2
30,1
29,3
28,0
27,6
28,0
27,9
27,3

Aceeai tendin de reducere a contribuiei impozitelor directe i, respectiv, de cretere a

celor indirecte se manifest i dac avem n vedere produsul intern brut. Astfel, ponderea
impozitelor directe n produsul intern brut s-a redus continuu, n perioada analizat, de la
peste 22%, la nceputul anilor 90, la aproximativ 15%, n perioada actual. Parial,
diferena a fost preluat de impozitele indirecte, a cror pondere a crescut de la
aproximativ 9% la aproape 13%, n anul 2005.
Meninerea, nc, a unei ponderi mai ridicate a impozitelor directe, comparativ cu cele
indirecte, se datoreaz, exclusiv, contribuiilor de asigurri sociale, care au participat,
dupa anul 1999, cu aproximativ 30%-35% la formarea veniturilor bugetului general
consolidat.
n condiiile n care impozitele directe se caracterizeaz printr-un grad ridicat de
sensibilitate la fluctuaiile economiei, creterea ponderii impozitelor indirecte, n totalul
veniturilor publice, arat c atunci cnd economia nu funcioneaz, datorit blocajelor
economice i sociale, cea mai sigur surs de venit pentru stat rmne impozitarea
consumului, mai ales c aceasta este i singura cale prin care veniturile creeate n
economia subteran pot fi supuse impozitrii. Acest tip de impozite este de preferat
deoarece, n condiiile unui nivel sczut al averii i veniturilor persoanelor fizice i
juridice, pot avea un randament fiscal ridicat, dar i datorit comoditii i costului relativ
sczut al perceperii acestora. Caracterul voalat al impozitelor indirecte constituie nc un
motiv pentru care acestea sunt preferate celor directe.
10

Figura 5: Bugetul Romniei in perioada 1989-2003

Se constat n ultimii 13 ani, o cretere a cheltuielilor bugetare n raport cu veniturile
bugetare obinute i o cronicizare a deficitului bugetar, a crui pondere n PIB a fost de
1,9% n 1994, 2,6% n 1995, 3,85% n 1996, 3,54% n 1997, 3,61% n 1998, 1,93% n
1999, 3,66% n 20003. Ponderea cheltuielilor bugetare n PIB, n ara noastr, era de
36,8% n 2000; peste 40% n majoritatea rilor membre OECD, n 1990; 37% n S.U.A.
i 68% n Suedia.

Figura 6: Dinamica veniturilor fiscale 1990-2000

Repartizarea sarcinilor fiscale, n ara noastr, este reflectat i de evoluia proporiilor n
care principalele categorii de impozite particip la formarea veniturilor publice.

Figura 7: Evoluia impozitelor directe i indirecte 1992-2002

Din datele prezentate n tabelul de mai sus, se constat c ponderea impozitelor indirecte
a crescut de la 36,84 n 1992, la 47,44 n 1995, ajungnd la 56,4% n 1998, a depit 60%
n 1999, ajungnd n 2000 s reprezinte 70% din totalul veniturilor la bugetul statului, i
72% n 2002, descriind o curb ascendent. n 2003 nivelul acestora a depit
73%.Impozitele directe au urmat o tendin de descretere de la 57,88% n 1992, la
49,2% n 1995, 33,6% n 1998, 28% n 1999, ajungnd la numai 27,2% n 2002. O
analiz mai detaliat a ponderii impozitelor directe i indirecte n structura veniturilor
fiscale, n perioada 1990-2002, conduce la urmtoarele concluzii:
n perioada 1990-1995 impozitele directe aveau un aport mai mare la formarea
veniturilor bugetului general consolidat, comparativ cu impozitele indirecte,
comparativ cu perioada 1996-2002 n care raportul aportului impozitelor se
inverseaz, accentul fiind pus pe creterea ncasrilor la bugetul de stat din
impozitele indirecte;
fa de ponderea cea mai ridicat n totalul veniturilor bugetare nregistrat n
1992, impozitele directe i diminueaz contribuia la constituirea fondului
bugetar, n 2002, cu 25,6 puncte procentuale; aceast reducere vizeaz att
diminuarea ponderii impozitului pe profit, ct i a celui pe salarii, ceea ce a impus
gsirea unor surse alternative de venituri bugetare. n consecin, s-a apelat ntr-o
msur mai mare la impozitele indirecte, n structura crora aportul cel mai ridicat
l au taxa pe valoarea adaugat i accizele; dac n 1991 impozitele indirecte
reprezentau 32,1% n totalul veniturilor fiscale, n 2002 ele reprezint peste 72%,
creterea aportului acestora fiind de aproximativ 40 puncte procentuale;
prelevrile din impozitul pe profit, aportul acestuia la veniturile bugetului de stat,
ponderea sa la formarea veniturilor, au inregistrat o tendin descendent, care

cred c se datoreaz insuficientei stimulri a agenilor economici n realizarea de

investiii i mrirea profitului.
n produsul intern brut, impozitul pe profit se pstreaz n prezent la aproximativ 2%.
Evoluia ncasrilor din impozitul pe profit este strns legat de modificarea
reglementrilor n domeniu i de evoluia, n ansamblu, a economiei. Evoluia ncasrilor
din impozitul pe profit poate fi pus pe seama reducerii ncepnd cu anul 2000 a cotei de
impozitare de la 38%, la 25% i ulterior la 16%.
i contribuia impozitului pe salarii i venit, la formarea veniturilor publice ale statului, sa redus la mai puin de jumtate, n perioada analizat, astfel, dac n 1991 impozitul pe
salarii i venit reprezenta 22,8% din veniturile fiscale, n anul 2005, acesta a ajuns s
reprezinte numai 8,6%. Ca pondere n produsul intern brut acesta se pstra n perioada
2000-2005 ntre 2-4%. Nivelul redus al ncasrilor din impozitul pe salarii este legat, n
mare masur, de nivelul ridicat al contribuilor pentru asigurrile sociale, nivel care a
fcut ca o bun parte din veniturile obinute din munca salarial sa fie sustrase impozitrii
prin practicarea muncii la negru. La aceasta se adaug disponibilizrile din perioada
1995-2001, cnd numrul angajailor din economie s-a redus de la 6.047.000 la
4.613.000, ceea ce nseamn o reducere cu aproximativ 24% a numrului persoanelor
care au suportat acest impozit. Dup anul 2000, odat cu introducerea impozitului pe
venitul global, reducerea cotei minime de impozitare, de la 21% la 18% i acordarea unor
importante deduceri din baza de impozitare, ponderea impozitului pe venit s-a stabilizat,
oarecum, la aproximativ 3% din produsul intern brut. Pentru anul 2005, msura
introducerii cotei unice de 16% a determinat ncasarea unui impozit pe venit de 2,3% din
produsul intern brut, respectiv 8,3% din veniturile bugetului general consolidat, cele mai
sczute ponderi nregistrate n intervalul 1990-2005.

Figura 8: Evolutia ponderii impozitului pe venitul persoanelor fizice n produsul intern

brut al Romniei, n perioada 1990-2005

Figura 9: Evolutia ponderii contributiilor de asigurari sociale n produsul intern brut al

Romniei, n perioada 1990-2005
Contribuiile de asigurri sociale s-au stabilit oarecum, n ultima perioad, la aproximativ
9,5% -10% din P.I.B.
Cel mai important impozit indirect, taxa pe valoarea adaugata, i-a dublat, n cei 13 ani de
existen, contribuia n cadrul veniturilor fiscale ale bugetului general consolidat, de la
16,1%, n anul 1994, la 28,8%, n anul 2005. n produsul intern brut, ponderea taxei pe
valoarea adaugat s-a stabilit n perioada 2001-2005 la 7%. Politicile fiscale n aceast
perioad au constat n aplicarea, de la 1 ianuarie 2000, a cotei unice de 19%, prin care,
practic, a crescut cota de T.V.A. aplicat tranzaciilor cu bunuri de consum de strict
necesitate, majoritare n structura cheltuielilor pentru cea mai mare parte a populaiei i
reducerii treptate a scutirilor acordate prin legi speciale, ncepnd cu anul 2000, n scopul
alinierii legislaiei n domeniu, la normele Uniunii Europene.
n anul 2005, ncasrile din T.V.A., superioare nivelului prevzut n buget, ca urmare a
creterii consumului, cretere alimentat de introducerea cotei unice de impozitare de
16%, au compensat, ntr-o oarecare msur, ncasarile mai reduse din impozitul pe profit
i pe venit, meninnd aproximativ constant ponderea n P.I.B. a veniturilor fiscale ale
bugetului general consolidat (27%).

Figura 10: Evoluia ponderii taxei pe valoarea adaugat n produsul intern brut al
Romniei, n perioada 1990-2005
ncasrile din accize au avut o evoluie fluctuant, astfel, n perioada 2000-2005,
ponderea acestora n veniturile fiscale au crescut de la 7% la 8,5%, n special ca urmare a
creterii treptate a nivelului acestora n vederea atingerii nivelului minim impus de
Uniunea Europeana. n anul 2005, ncasrile din accize au reprezentat 3,2% din produsul
intern brut .

Figura 11: Evoluia ponderii accizelor n produsul intern brut al Romniei, n perioada
1990-2005

16

Participarea taxelor vamale la formarea veniturilor fiscale ale statului a sczut dup 2000
pe fondul reducerii treptate, pn la eliminare, n relaiile cu Uniunea European, pn la
2,6%, n anul 2005. n produsul intern brut taxele vamale au deinut ntotdeauna o
pondere redus, sub 2%.

Figura 12: Evoluia ponderii taxelor vamale n produsul intern brut al Romniei, n
perioada 1990-2005
Nivelul redus al gradului de fiscalitate n Romnia, n condiiile n care cotele de
impozitare pentru principalele impozite sunt similare celor practicate de alte state din
estul Europei, indic o slab colectare a prelevrilor fiscale datorat, n principal,
fenomenului de sustragere de la plata obligaiilor fiscale. Scderea continu a gradului de
fiscalitate n Romnia, dup anul 2000, pe fondul creterii, n termeni reali, a produsului
intern brut i, respectiv, reducerii cotelor de impozitare pentru principalele impozite,
poate fi explicat fie prin faptul c majorarea bazei de impozitare nu este suficient
pentru a compensa pierderea de venituri datorat reducerii cotelor de impozitare, fie prin
scderea tot mai drastic a gradului de conformare fiscal i expansiunea fenomenului
evazionist.
Dei, n general, similar, fiscalitatea din Romnia a fost perceput de contribuabil ca
fiind ridicat, n special de ctre persoanele fizice salariate, n cazul crora contribuiile
de asigurri sociale s-au situat, de cele mai multe ori, la cel mai nalt nivel, comparativ cu
alte state din Europa Central i de Est. Analiza n structur a prelevrilor obligatorii

17

arat o scadere, n timp, a ponderii impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale, i o

cretere a celor indirecte, preferate datorit randamentului lor mai ridicat, inclusiv n
perioadele mai puin prospere din punct de vedere economic, dar profund inechitabile
pentru contribuabilii-persoane fizice.
Conform datelor furnizate de Banca Naional a Romniei, n Rapoartele anuale10

pe

care aceasta le ntocmete, nivelul sarcinii sau presiunii fiscale n Romnia se menine
sczut, sub pragul de 30% din PIB n ultimii ani:
28,0 % n 2001
27,6 % n 2002
28,0 % n 2003
27,9 % n 2004
Sub acest aspect Romnia se situeaz departe de media UE 25 de 41,5 % (2003). Dintre
statele care au aderat n 2004 doar Lituania i Letonia au o sarcin fiscal comparabil cu
cea din Romnia.
Pornind de la contradicia ntre nivelul moderat al fiscalitii i perceperea sa n note
acute de ctre contribuabili trebuiesc fcute cteva precizri:
Nivelul fiscalitii n Romnia se situeaz la limite rezonabile comparativ cu rile
dezvoltate, ns abordarea n termeni relativi ai fiscalitii nu are relevan fr
corelarea cu termeni materiali. Ce nseamn o rat a fiscalitii de ~30% n Romnia
comparativ cu aceeai rat existent n Marea-Britanie, de exemplu, dac baza de
raportare este practic radical diferit ntre PIB/ locuitor n Romnia i cel din Marea
Britanie. Diferena este de 1 la 8.
Romnia nc nu a realizat un mecanism-scop bine definit al fiscalitii. n orice
mecanism fiscal trebuie sa se tie exact de unde i ct se poate lua pentru a nu constrnge
relaiile de pia. n Romnia ntre 1990-1994 a existat situaia n care impozitul pe
salarii a procurat bugetului venituri mai mari

dect impozitul pe profit sau TVA, abia ncepnd cu 1995 lucrurile s-au echilibrat.
Concluzia este c, n Romnia, n perioada 2001-2005, sarcina fiscal a apasat cu
precdere pe umerii persoanelor fizice, att prin nivelul ridicat al impozitrii muncii ct i
prin impozitarea indirect, aceasta determinnd o scdere important a gradului de
conformare fiscal a acestei categorii de contribuabili.