Aspecte Impozite Si Taxe Locale

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Aspecte ale impozitelor si taxelor locale in cadrul unei primarii
CAPITOLUL I NOIUNI INTRODUCTIVE LOCUL PRELEVRILOR FISCALE N
ANSAMBLUL RESURSELOR STATULUI Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora. Resursele au caracter limitat, n timp ce cererea de resurse are o accentuat tendin de cretere. Resursele sunt elementele de bogie ale unei naiuni. Alturi de resursele materiale, umane i informaionale, un rol deosebit l au resursele financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. La nivel naional, resursele financiare cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de mrimea produsului intern brut, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare externe. Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. Aadar resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie resursele financiare ale societii. Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i de evoluia cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat este influenat de un ansamblu de factori printre care putem aminti: - factori economici, care imprim o evoluie a produsului intern brut; factori monetari: dobnd, credit, care i transmit influena prin pre;
Pagina 1 din 85
factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, sntate, cultur, etc.; factori demografici, pot influena sporirea numrului de contribuabili; factori politici i militari, care prin msurile de natur politic, social sau financiar pot determina creterea produciei sau a veniturilor, sporirea fiscalitii i n acelai timp nivelul resurselor financiare publice; factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare. Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele, contribuiile), resursele de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice i finanarea prin emisiune monetar fr acoperire. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale, al bugetelor locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Acestea constau n mprumuturi pe termen scurt prin emisiunea i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur, etc.). Resurse financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz tot prin sistemul Trezoreriei Publice. Emisiunea bneasc fr acoperire, ca mijloc de finanare a deficitului bugetar, este posibil, dar atrage dup sine un nivel ridicat al inflaiei. Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal, al cror nivel este ns limitat i de cele mai multe ori insuficient. Msurile de cretere a nivelului resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce privete nivelul cotelor de impunere folosite, fie viznd introducerea unor noi impozite. Introducerea unor astfel de msuri care trebuie s primeasc acordul puterii legislative, nu se poate realiza rapid i ca urmare se apeleaz la celelalte categorii de resurse pentru a acoperi nevoia de resurse la un moment dat. n societile libere bazate pe proprietatea privat i economia de pia, statul este prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii bunuri i servicii publice. Finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum aprarea, ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie sntate, cultur, art, securitate social, dar i n domenii economice, respectiv cercetare, comunicaii,
Pagina 2 din 85
transporturi, energie, la care se adaug aciuni asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, a determinat creterea nevoilor sale financiare i o diversificare a surselor de finanare.
PRELEVRILE FISCALE DE NATURA IMPOZITELOR 1.2.1 Coninutul i rolul impozitelor Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i roman. n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilizare comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni). n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai percepea un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor. n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuie s finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu
Pagina 3 din 85
puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului XIII i n cele urmtoare se mai percepeau impozite pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ct i impozite incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri. Pe teritoriul actual al Romniei, cele mai vechi surse financiare ale statului au fost dijmele, iniial un impozit fix, n natur, pe produsele pmntului nlocuit ulterior prin dri variate pe fiecare produs, devenite aproape insuportabile prin numr i mrime (gotin, desetin, oierit, priscrit, vdrrit, pogonrit, fumrit, etc.). Impozitul n bani a fost introdus n secolul al XIV-lea sub numele de bir, adic impozitul personal sau capitaia. Abia prin Regulamentul Organic ncepe organizarea unui sistem fiscal ce instituie forme mai naintate de impozit, cu impozite directe cum ar fi: patenta (plat n sarcina negustorilor i meseriailor), impozitul mobiliar, pe salarii, pe proprieti, precum i cu primele impozite indirecte: vmi, monopoluri. Dup unire i unificarea administrativ a Moldovei cu Muntenia domnitorul Alexandru Ioan Cuza reformeaz sistemul fiscal existent folosind modelul apusean, n particular cel francez, introducnd impozite caracteristice vremii (impozitul funciar, pe bunuri, taxa de succesiune, taxa de timbru). n perioada contemporan, parlamentele au dreptul de a institui i modifica impozite. Fenomenul care se nregistreaz n zilele noastre este acela de cretere permanent a cheltuielilor publice n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor in parlament, a legilor referitoare la impozite i taxe. Rdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de la impositum. De la apariie i pn n prezent, teoreticieni i practicieni au cutat s defineasc conceptual impozitul, teoria consemnnd preocuprile care au existat n acest sens. Primele definiii au un defect comun, cci autorii acestora nu vd n impozit dect un avans, o prim de asigurare, un schimb, pentru serviciile publice asigurate de stat. n lucrarea LAdresse aux Francais, Mirabeau afirma c impozitul nu este dect un avans pentru a obine o protecie de ordin social, considernd impozitul obligaia comun a tuturor cetenilor i preul avantajelor pe care societatea le-o procur acestora.
Pagina 4 din 85
Emile de Girardin emite ideea ndrznea c impozitul este i nu trebuie s fie dect o prim de asigurare pltit de toi, membrii unei societi numit naiune, cu scopul de a-i asigura folosirea deplin a drepturilor lor, protejarea eficient a intereselor lor i exercitarea liber a libertilor lor. Aceste abordri conceptuale sunt n principiu inexacte, ntruct nu exist echivalen ntre serviciile primite de contribuabili i sumele pltite de fiecare n parte, deci n concluzie impozitul nu are la baz un schimb, un avans sau o prim de asigurare. Idei alambicate i fanteziste, acestea se impun a fi eliminate n favoarea unor idei mai tranante. Teoria fiscal consemneaz concepii care reflect rolul financiar al impozitului. Considerarea impozitului ca resurs de acoperire a cheltuielilor publice se regsete i n perioada de ascensiune a capitalismului, cnd gndirea economic era dominat de filozofia liberal, astfel Adam Smith afirm n Richesse des nations c, impozitul este contribuia tuturor membrilor societii, sau a unei pri din membrii si la cheltuielile guvernului. Analiza acestor abordri conceptuale relev o serie de deficiene. Una dintre ele este aceea de a considera impozitul drept o contribuie, deoarece acesta ar presupune existena unui avantaj real sau presupus direct, pentru care contribuabilul i aduce aportul. Abordrile conceptuale ale lui Rene Stourm i Gaston Jz pot fi considerate ca stnd la baz actualelor definiii date n lucrrile de specialitate din ar i strintate. Stourm afirm scurt i concis: impozitul este o prelevare operat asupra capacitilor individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor publice. La rndul su Gaston Jz, a emis o definiie devenit celebr: impozitul este o prestaie pecuniar, impus particularilor de ctre autoriti, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii obligaiilor publice. Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice n scopul acoperirii cheltuielilor publice (Corduneanu Carmen, 1998). Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit
Pagina 5 din 85
dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului, pltitorii acestora neputnd solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Rolul impozitelor Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o important redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta. Pentru toate societile, impozitul constituie o instituie necesar. El se colecteaz pentru acoperirea cheltuielilor publice n folosul tuturor, dar este ntrebuinat i ca instrument de intervenie n viaa economic precum i ca instrument de politic social. Maurice Duverger, referindu-se la statul modern din zilele noastre, scrie c acesta nu se mai mrginete la sarcinile militare i poliieneti tradiionale. El intervine n viaa social pentru a stimula producia, n perioada de criz, pentru a mpiedica creterea preurilor i a menine puterea de cumprare a monedei n perioada de inflaie, pentru a asigura n tot timpul o ct mai bun utilizare a bogiilor ri i i repartizarea venitului naional. Pentru acest stat modern, finanele publice nu sunt numai un mijloc de acoperire a cheltuielilor sale de administraie ci n primul rnd un mijloc de interveni n viaa social, de a exercita o presiune asupra cetenilor, pentru a organiza ansamblul naiunii (I. Vcrel, 2000). Rolul financiar este cel mai important deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor n perioada postbelic este tendina de cretere continu a acestora ca mrime, att absolut ct i relativ. Sporirea volumului ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast din urm msur, a vizat n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin prin veniturile obinute de societile de capital. Pentru economiile angajate pe calea tranziiei spre economia de pia, schimbrile iniiate n sistemele fiscale n concordan cu cerinele promovrii mecanismelor concureniale au dus, n primul rnd, la o redimensionare a funciei financiare a impozitelor.
Pagina 6 din 85
Acestea de acum sunt considerate ca principal alimentator cu resurse financiare a bugetului, i sunt aezate n raport cu principiile de politic financiar i de echitate. n statele moderne rolul impozitelor a dobndit o semnificaie mai cuprinztoare. Pe lng funcia lor financiar impozitele sunt folosite ca metod de conducere a economiei, au devenit prghii de politic economic n mna guvernelor. Acest nou rol al impozitelor i are sorgintea n aciunea lor financiar asupra economiei, a cetenilor i agenilor economici, care astfel pot fi influenai dup scopul urmrit. n lucrarea sa Histoire de limpot, Gabriel Ardant susine c: impozitul a ncetat a mai fi gruntele de nisip care s jeneze mecanismul pieei, cum era considerat n perioada capitalismului premonopolist, devenind unul din regulatoarele i motoarele acestui mecanism. Ca urmare impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe acela al unui factor de echilibru n economie. Rolul intervenionist al impozitelor (intervenionismul fiscal) este consacrat prin prghia impozite, asigurndu-se o anumit corectare i o anumit orientare a mecanismelor pieei. Acionnd prin impozite, autoritile publice influeneaz toate activitile, inducnd n acestea, efecte dorite: provoac schimbarea ori lichidarea unora din acestea, ncurajeaz producia i consumul descurajeaz iniiativa de ntreprindere, regleaz relaiile economice externe. Modalitile de intervenie pe calea impozitelor, de folosire a lor sunt diverse, dup natura aciunilor i scopului urmrit. n general cnd se urmrete ncurajarea unor aciuni, dezvoltarea sau modernizarea de activiti se procedeaz la detaxare (reducere, scutiri sau alte faciliti fiscale) dar i prin reducerea numrului de prelevri. Cnd se urmrete descurajarea unor activiti, colectivitile publice introduc majorri de impozite, multiplic numrul contribuiilor, modific structura acestora, folosind ori impozitele pe venituri (directe) ori cele asupra preurilor(indirecte). Cum n prezent, ansa opririi cderii produciilor i relansarea lor o constituie expansiunea capitalului privat n economie, facilitile fiscale acordate sunt o metod sigur de stimulare, de ncurajare a acestuia. i n ri le cu economii n tranziie, impozitele pot servi ca instrumente de politic economic. Pierre Lalumiere subliniaz cu pregnan creterea rolului intervenionist al statului n economie dup criza mondial din 1929-1933, n cursul creia se dovedise c iniiativa privat este incapabil s asigure echilibrul economic i social necesar. Pentru ndeplinirea acestui rol, au fost folosite pe o scar din ce n ce mai larg, cheltuielile publice, impozitele i alte instrumente financiare. Referindu-se la rolul activ al finanelor publice, economistul
Pagina 7 din 85
francez scrie: Cheltuiala public a fost conceput ca un mijloc de intervenie pe plan economic i social; dac ea continu s finaneze sarcinile administrative ale statului, ea trebuie s serveasc n egal msur la creterea capacitii de producie a economiei (cheltuieli publice de investiii) sau la redistribuirea veniturilor n favoarea categoriilor sociale defavorizate (cheltuieli publice de transfer). Impozitul este, de asemenea, considerat ca un procedeu de intervenie la ndemna statului; dac el continu s asigure acoperirea cheltuielilor publice, el trebuie s permit n aceeai msur o anumit egalizare a condiiilor sociale (amputarea prin impozit a veniturilor mari, detaxarea categoriilor sociale defavorizate) sau s provoace, prin incitare, dezvoltarea economic (exonerarea activitilor rentabile, majorarea impozitelor de la agenii marginali, etc.). Prin utilizarea judicioas a cheltuielilor i a veniturilor, bugetul de stat devine un imens filtru, care prelev pe calea impozitului o parte din venitul naional i care l distribuie prin intermediul cheltuielilor corespunztoare pentru obiective economice sau sociale (I. Vcrel, 2000). Rolul social al impozitelor se manifest n mai multe direcii. nainte de toate, ele servesc ca principal instrument n mna autoritii publice de redistribuire a produsului naional ntre diferitele categorii sociale. Se urmrete corectarea disparitilor n venituri ale cetenilor. Msurile introduse n acest scop sunt numeroase, frecvent se practic: scutirea de impozit a veniturilor sub un nivel minim considerat, acordarea de faciliti fiscale categoriilor defavorizate, reducerea cotelor de impozit la unele produse cu intenia stimulrii cererii, impunerea ridicat asupra bunurilor a cror consum trebuie inut sub control (duntoare sntii, de pild). n general intervenionismul social prin impozite urmrete obiective comune: asigurarea bunstrii, a securitii i justiiei sociale. n general aceste obiective n perioada actual n Romnia nu pot fi atinse simultan. Criza tranziiei produce efecte deosebit de grave nu numai asupra economiei, ci i asupra condiiilor de via ale oamenilor (omaj, inflaie, preuri injuste). Este imperativ s se acioneze ferm pentru stabilizarea economiei i concomitent pentru realizarea securitii sociale. Prin politica impozitelor, alturi de alte msuri, se pot promova soluii de protecie social (redistribuirea veniturilor, eliminarea constrngerii fiscale). Totodat perfecionarea sistemului fiscal duce la o mai bun justiie social, chiar la mbuntirea condiiilor de via. Unii economiti consider c rolul financiar al impozitelor n-ar trebui s aib prioritate, ci ntietatea ar trebui acordat considerentelor economice i sociale ale aciunii lor, pe motiv c ameliorarea condiiilor i structurilor sociale sunt mai importante dect
Pagina 8 din 85
veniturile fiscale. Fr a subaprecia rolul economic i social al impozitelor, este ns de artat c nu numai c nu contravine rolului financiar al acestora, dar dimpotriv este condiionat de acesta din urm, iar pe de alt parte, guvernele dispun i de alte instrumente nefiscale de intervenie n economie i n structurile sociale, de pild poate acorda credite avantajoase, poate aciona pe calea cheltuielilor publice, chiar administrativ, nu poate ns prin nimic nlocui impozitele ca principal resurs de alimentare cu venituri a bugetului. ntr-o ierarhizare a opiunilor, primatul obiectivelor financiare se justific fr ndoial.
1.2.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice: subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat.
Figura 1.2.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITULUI
Subiectul (pltitorul) impozitului
Suportatorul (destinatarul) impozitului

Pagina 9 din 85
Obiectul impunerii Elementele tehnice ale impozitului Sursa impozitului Unitatea de impunere Asieta fiscal Termenul de plat 1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. Calitatea de pltitor de impozite presupune ndeplinirea anumitor condiii. Astfel, pentru ca o persoan fizic s fie pltitoare de impozite trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie cetean liber; s realizeze un anumit venit sau s posede anumite bunuri; s aib capacitate de exerciiu, adic s fie n deplintatea facultilor mintale. n cazul anumitor impozite i taxe este necesar ca persoanele fizice s dispun de calificarea corespunztoare, s posede o autorizaie de exercitare a profesiunii i un domiciliu stabil. 2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cel al impozitelor indirecte subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor. 3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan bunurile mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii etc.
Pagina 10 din 85
4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile de capital sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori). De asemenea, n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide, ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul cldirilor respective. 5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere. 6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului. 7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poart denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului. 8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit statului. El este precizat n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare . De asemenea, precizarea termenelor de plat constituie o condiie important n informarea pltitorilor privind ct datoreaz statului i cnd trebuie s plteasc impozitul. Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele
Pagina 11 din 85
stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i majorri de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat statului, vnzarea acestora prin licitaie.
1.2.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baz urmtoarelor criterii: trsturile de fond i de form ale impozitelor; obiectul asupra crora se aeaz; scopul urmrit de stat prin instituirea lor; frecvena perceperii lor; instituia care le administreaz. A. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n: 1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baz cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baz criteriilor care stau la baz aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n: a) Impozite reale (obiective, pe produs), care se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole. n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc. b)Impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii avnduse n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ: impozitele pe veniturile persoanelor fizice, impozitele pe veniturile societilor de capital,
Pagina 12 din 85
impozitele pe averea propriu-zisa, impozitele pe circulaia averii, impozitele pe sporul de avere. 2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte se grupeaz n: taxe de consumaie; venituri care provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum (sau pe cheltuieli). C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n: 1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie etc.). 2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping. D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem: 1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public. 2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criza i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public. E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel: n statele de tip federal distingem: impozite federale;
Pagina 13 din 85
impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiilor; impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor. n statele de tip unitar distingem: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale. 1.2.4. PRINCIPIILE IMPUNERII Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baz unei legi, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are att o latur de natur politic ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului). Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, reprezentant de seam al economiei politice clasice, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii. Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la capitalism i n primele stadii de dezvoltare ale capitalismului. Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate, de politic financiar, de politic economic i social. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii: stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);
Pagina 14 din 85
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate in ntreinerea sa etc.); la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil) Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii; s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acesteia. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare acesta s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia.
Pagina 15 din 85
O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima susinnd ca un singur impozit reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii ri lor lumii, ns alegerea numrului i tipului de impozite utilizate difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei. Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopt anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plat impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc. Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt: acordarea unor prime pentru export; restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului; scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din anumite ri . Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin
Pagina 16 din 85
intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop sunt promovate: anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni); impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea; impozitele indirecte care prin mrimea lor limiteaz influenele negative asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.
1.2.5. AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR Aezarea impozitelor este precedat de urmtoarele etape: stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului i perceperea impozitului.
1.2.5.1. STABILIREA OBIECTULUI IMPOZABIL Aceast operaiune are ca scop constatarea de ctre organele fiscale a venitului/averii care poate fi supus impunerii i evaluarea materiei impozabile care i propune s determine dimensiunea acesteia. Evaluarea materiei impozabile se poate realiza prin dou metode: Metoda evalurii indirecte, care are trei variante de realizare: Evaluarea pe baz semnelor exterioare ale obiectului impozabil, permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil fr s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri erau avute n vedere urmtoarele criterii: numrul i destinaia camerelor, numrul courilor de fum, .a. aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, dar nu permite stabilirea exact a mrimii obiectului impozabil.
Pagina 17 din 85
Evaluarea forfetar const n faptul c subiectul impozabil mputernicete organele fiscale pentru a atribui o anumit valoare obiectului impozabil. Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baz datelor pe care le au la dispoziie. Subiectul impozabil are dreptul s o conteste aducnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: Evaluarea pe baz declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se determin pe baz declaraiei scrise de ctre o ter persoan care cunoate aceast mrime i care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. De exemplu, agentul economic i declar salariile pe care le pltete angajailor si, chiriaii declar chiria pltit proprietarului, etc. Evaluarea pe baz declaraiei contribuabilului. Pltitorul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii sale i s depun la organele fiscale o declaraie referitoare la venituri i cheltuieli, respectiv averea deinut. Organele fiscale procedeaz la stabilirea materiei impozabile. Neajunsul acestei metode const n faptul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla realitatea tuturor datelor menionate n declaraie.
1.2.5.2. DETERMINAREA CUANTUMULUI IMPOZITULUI Dup modul de stabilire se disting impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n feudalism i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au caracterizat prin aceea c statul, n funcie de nevoile sale de venituri, stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat de pe ntreg teritoriul ri i. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unei cote procentuale asupra obiectului impozabil, determinat pentru fiecare pltitor n parte. n unele ri se practic reduceri ale drilor n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului, starea civil, etc.
1.2.5.3. PERCEPEREA IMPOZITULUI
Pagina 18 din 85
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina pltitorilor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia, dup care se trece la ncasarea propriu-zis. De-a lungul timpului au existat mai multe metode de percepere a impozitelor: strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti, ncasarea prin intermediul unor concesionari sau de ctre aparatul specializat al statului. ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu se utilizeaz i n prezent realizndu-se prin urmtoarele modaliti: Direct de ctre organele fiscale de la pltitori, aceasta avnd dou variante de realizare: a) impozit portabil-pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; b) impozit cherabil - organul fiscal este obligat s se deplaseze la domiciliul pltitorului pentru a ncasa impozitul. Stopaj la surs se caracterizeaz prin aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan. Exemple: impozitul pe salarii, impozitul pe dividende, etc. Aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.
Prelevrile fiscale de natura taxelor Teoria i practica fiscal utilizeaz noiunea de tax alturi de cea de impozit. Etimologic cele dou cuvinte provin din limba greac i respectiv latin, ambele avnd acelai sens. Influena culturii elene asupra celei latine i a ambelor asupra ntregului spaiu european a determinat ca, cuvintele originale axis i impositum s evolueze fonetic i semantic, contribuind la mbogirea fondului lexical de cuvinte al altor ri . De la cuvntul de origine greac axis, aprea n limba latin verbul taxare, care determin apariia n limba francez a familiei de cuvinte taxe i taxe. n limba romn influena latin vine prin filiera francez, determinnd apariia cuvintelor tax i a taxa. O alt influen vine din Grecia prin filiera turc. Dei ieit din fondul lexical activ, cuvintele taxidar (persoan care strngea drile) i taxidrie (activitatea de ncasare a drilor),
Pagina 19 din 85
provin de la cuvntul tahsildar din limba turc, influenat la rndul su de axis din limba greac. Din punct de vedere semantic noiunea de tax are mai multe sensuri: Sum de bani care se percepe la anumite mrfuri sub form de impozit; Plat efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau juridice n cazul cnd acestea se bucur de anumite servicii sau drepturi; Sum de bani care se pltete unor instituii n schimbul unor servicii prestate sau al unor anumite drepturi. Taxele fiscale care nu se deosebesc de impozite, fiind sinonime conceptual cu acestea sunt stabilite prin lege, au caracter obligatoriu, nu au contrapartid direct pentru cei care le suport i nici o destinaie special, constnd n fluxuri fiscale care finaneaz bugetul de stat i bugetele locale. Legislaia fiscal din toate ri le nu face distincie ntre impozitele indirecte (TVA, taxe vamale, etc.), care sunt de multe ori denumite taxe i taxele fiscale (taxe de publicitate, afiaj i reclam, tax pentru folosirea locurilor publice, tax asupra mijloacelor de transport, etc.). Pentru a distinge aceast categorie de taxe de cele care constituie impozite se poate propune termenul de taxe cu caracter fiscal. Unii autori le definesc scond n eviden caracteristicile comune cu impozitele: obligativitate, nerambursabilitate, dreptul de urmrire n caz de neplat, dar i trsturile distinctive: existena unui serviciu prestat pltitorului i lipsa de echivalen ntre costul serviciului public i cuantumul taxei pltite. Plata taxelor cu caracter fiscal este determinat de solicitarea de ctre pltitorii acestora n beneficiul lor a unor servicii publice, deci, acestea apar ca urmare a existenei unei cereri individuale de servicii publice de care beneficiaz n mod direct solicitatorul. Costul serviciului individualizabil nu este echivalent cu valoarea taxei pltite, ci inferior acesteia. Prin urmare, taxa care depete costul serviciului solicitat de o persoan statului, pentru partea care depete acest cost este considerat o tax cu caracter fiscal. Sumele pltite au legtur cu natura sau specificul serviciului solicitat i nu cu valoarea acestuia. n acelai timp, spre deosebire de impozite, taxele cu caracter fiscal presupun existena unor instituii publice care presteaz servicii individualizabile, care corespund unor cereri individuale specifice. Taxele cu caracter fiscal sunt un produs intelectual de natur financiar, care constau n prelevri pecuniare cu caracter special, impuse de puterea public i efectuate n favoarea bugetului de stat n mod direct i imediat, de la solicitatorii unor servicii publice
Pagina 20 din 85
individualizabile, a cror valoare depete costul serviciului prestat de organele de drept public. Clasificarea taxelor: Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele de judecat n legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice; Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite copii, acte, etc., fiind ncasate de ctre notariate; Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize, etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii, etc. la cererea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi ncasat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea de documente (cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto), legalizarea de acte, etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare, respectiv cumprare la burs, etc. n legislaia financiar a unor ri se ntlnete pe lng impozite i taxe i o categorie intermediar, ntre acestea cunoscut sub numele de contribuie. Contribuiile reprezint sume ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de le nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv.
1.2.7. PRESIUINEA FISCAL
Pagina 21 din 85
Societatea nu poate exista n absena impozitelor a cror necesitate este pe de o parte, statuat prin Constituie i, pe de alt parte, demonstrat de realitatea istoric. Urmarea fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de ctre toi contribuabilii. Indiferent de termenul utilizat: povar fiscal, presiune fiscal, coeficient fiscal, rata prelevrilor obligatorii etc. (unele ncercnd chiar s atenueze prin exprimare conotaiile negative), ideea general este aceea a obligaiei fa de stat i de diminuare a veniturilor particulare. Contribuabilul onest i cu spirit civic vede n impozit un ru necesar" i consimte la plata acestuia. Cnd ns impozitele depesc anumite limite (suportabile), iar contribuabilii resimt din plin povara fiscal care i apas, comportamentul normal, n economie i societate, este paralizat, conducnd la inhibarea iniiativei particulare, a motivaiei de a munci sau, mai grav, la adevrate revolte fiscale. Pragul fiscalitii a fost nlat mereu de ctre teoreticieni, iar practica l-a depit de fiecare dat. Din aceast cauz se poate spune c existena unui prag maxim pentru presiunea fiscal este dificil de determinat. Presiunea fiscal maxim variaz n funcie de consecinele economice i sociale. Limitele presiunii fiscale 1. Limite de ordin psihologic i politic, care sunt impuse de reaciile contribuabililor care pot s opun o puternic rezisten creterii prelevrilor obligatorii, atunci cnd ei consider a fi excesive, prin: evaziune, fraud, reducerea activitii productive, micri de protest sau greve; 2. Limite de ordin economic, care in de faptul c prelevrile obligatorii pot avea ca efect frnarea nclinaiei spre munc, scderea investiiilor i a dorinei populaiei de a economisi, precum i reducerea spiritului ntreprinztor; 3. Compensaiile induse de presiunea fiscal, care se exprim prin faptul c aceasta constituie i un avantaj pentru contribuabili prin intermediul cheltuielilor publice pe care le finaneaz. Presiunea fiscal se msoar ca raport ntre suma prelevrilor obligatorii ctre buget (impozite, la care se adaug i contribuia pentru asigurrile sociale de stat) i produsul intern brut. Formele presiunii fiscale
Pagina 22 din 85
Avnd n vedere faptul c impozitul este perceput de contribuabil ca o amputare a veniturilor sale de ctre autoritatea public, trebuie s admitem i necesitatea cuantificrii acesteia la diferite niveluri. Presiunea fiscal naional n general, presiunea fiscal este dat de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport ntre suma total a ncasrilor fiscale (de la nivel central, local, inclusiv cotizaii sociale) percepute pe o anumit perioad i mrimea produsului intern brut realizat n aceeai perioad, de obicei un an. I+T+C Astfel: R = .100 , unde PIB R - rata presiunii fiscale la nivel naional; I - volumul impozitelor ncasate T - suma total a taxelor ncasate; C - contribuii la asigurrile sociale de stat. Presiunea fiscal la nivelul agentului economic Pentru contribuabilii ageni economici, impozitele pe care le pltesc statului sunt percepute ca elemente de presiune fiscal, cu att mai accentuat cu ct ponderea lor n valoarea adugat realizat este mai mare. Tf = If * 100 Vaf , n care
Tf - rata presiunii fiscale la nivelul firmei; If - totalul diverselor impozite pltite de agentul economic: impozit pe profit contribuia la asigurrile sociale, impozite pe cldiri, pe teren etc.; Vaf- valoarea adugat de firm. Cu ct impozitele cuantificate la numrtor se calculeaz conform unor cote mai mari, cu att suma total a impozitelor va fi mai ridicat, ceea ce se va repercuta n mrimea pronunat a ratei fiscalitii la nivelul agentului economic. Presiunea fiscal individual Pe lng presiunea fiscal msurat la nivel naional i al agentului economic, se poate cuantifica i presiunea fiscal individual, resimit sub aspect psihologic i care
Pagina 23 din 85
msoar pragul toleranei la impozite. Aceasta se calculeaz ca raport ntre totalul prelevrilor fiscale suportate de contribuabil (persoan fizic) i suma veniturilor brute obinute de acesta (veniturile nainte de impozitare). La acest nivel, presiunea fiscal este foarte dificil de cuantificat, atta timp ct ea rmne tributar unor elemente aleatorii, cum sunt: diversitatea prelevrilor, caracterul adesea ocult al ncorporrii impozitelor n preuri, volumul serviciilor publice de care contribuabilul beneficiaz, aciunea progresivitii impozitelor etc. Totodat, dincolo de aceste estimri matematice, presiunea fiscal individual trebuie analizat n raport cu puterea de cumprare a veniturilor nete, pentru a se vedea n ce msur veniturile rmase dup impozitare reuesc s satisfac nevoile de subzisten, de economisire i petrecere a timpului liber. Factorii de influen a presiunii fiscale Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi factori dintre care menionm: -mrimea datoriei publice - performanele economiei; - structura i formele proprietii; - necesitile publice stabilite de politica guvernamental prin nivelul cheltuielilor publice; - eficiena cu care se efectueaz cheltuielile publice finanate prin impozite; - gradul de adeziune a populaiei la politica guvernului i de consimire la plata impozitelor; - stadiul democraiei etc. n viziunea multor specialiti, cauza principal a sporirii presiunii fiscale o constituie creterea continu a cheltuielilor publice, a cror evoluie este supus anumitor legiti'' economice, sociale i politice. n legtur cu opiunea pentru mprumuturile publice n vederea finanrii cheltuielilor publice n cretere, pe termen scurt poate fi privit ca un factor de reducere sau meninere a nivelului presiunii fiscale: pe termen lung ns, mprumuturile publice prin serviciul datoriei publice reprezint un factor de cretere a cheltuielilor publice cu repercusiuni asupra nivelului presiunii fiscale viitoare. n literatura de specialitate, din acest motiv, mprumuturile publice mai sunt denumite (i reprezint) impozite amnate''.
1.2.8. EVAZIUNEA I FRAUDA FISCAL
Pagina 24 din 85
Evaziunea fiscal este un fenomen economico-social de mare amploare i importan, cu care se confrunt numeroase state, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Date fiind cauzele i proporiile sale i oricare ar fi msurile de combatere, nu se poate vorbi, n planul rezultatelor obinute, despre eradicarea acestui fenomen, ci doar despre limitarea sa. Termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt numeroi i ncercnd o demarcare a dimensiunilor i modalitilor de manifestare, acetia sunt: evaziune fiscal, fraud fiscal, criminalitate economic. Evaziunea fiscal se poate defini ca: totalitatea procedeelor, licite sau ilicite, prin care cei interesai sustrag, total sau parial, materia lor impozabil de la plata obligaiilor ce decurg din legislaia fiscal n vigoare. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoane fizice sau juridice, romne sau strine. Formele evaziunii fiscale sunt: 1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii, care permite sustragerea unei pri din materia impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie. Aceast form de evaziune este posibil atunci cnd legislaia ri i permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, parial i integral. 2. Evaziunea fiscal frauduloas, care reprezint totalitatea practicilor ce urmresc eludarea, total sau parial, a impozitului datorat statului, avnd baz nclcarea prevederilor legale cu rea credin. 3. Frauda pe termen lung. Aceasta apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n prealabil (de-a lungul a civa ani) o reputaie bun prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce a avut grij, n prealabil, s-i transfere profitul n alt ar; 4. Frauda pe termen scurt. Aceasta se ntlnete n cazul n care un agent economic nou nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a TVA, iar dup rambursare, agentul economic n cauz i nceteaz activitatea, pltitorul ne mai fiind de gsit; 5. Sindromul "Phonix". Aceast form de fraud apare n cazul n care un agent economic care are obligaii fiscale fa de stat se declar n stare de faliment sau se
Pagina 25 din 85
lichideaz, iar dup dizolvarea agentului economic respectiv apare un altul, dar cu acelai director; 6. Sindromul "companiilor multiple". Aceast form de eludare a legii apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una "fantom. Firma "fantom" solicit rambursarea TVA, fr a fi participat la plata celei colectate, iar dup rambursare dispare; 7. Manipulri insignifiante ntlnite sub forma: nregistrarea repetat a unor facturi, raportare greit, ntocmirea de documente de plat fictive etc. Factorii care au condus la apariia evaziunii fiscale sunt urmtorii: incertitudinea legislativ; introducerea de noi impozite i taxe; proasta sistematizare i corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ din economie; divizarea economic necontrolat (a condus la apariia unor ntreprinderi mici cu activitate temporar); descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor (a condus la creterea numrului de indivizi coruptibili); atitudinea tolerant a autoritilor i a populaiei fa de nclcarea reglementrilor.
CAPITOLUL II FINANELE COLECTIVITILOR LOCALE 2.1. CONINUTUL I ORGANIZAREA FINANELOR LOCALE Iniial, autonomia finanelor locale n-a acionat pentru c nu existau probleme financiare n sarcina autoritilor teritoriale, toate activitile acestora fiind subordonate statului. Finanele publice aveau un caracter, prin excelen centralizat. Puterea financiar la nivel local se exercita prin reprezentanii administraiei teritoriale, care erau investii cu puteri derivnd din cea central, n materie de percepere de venituri i ntr-o mai mic msur de efectuare de cheltuieli n numele statului. Treptat, pe msura dezvoltrii societilor i amplificrii problemelor de natur social, tot mai multe activiti administrative cu caracter local se autonomizeaz, dobndesc
Pagina 26 din 85
o anumit independen fa de administraia central. n noile condiii, colectivitile locale stabilesc venituri i fac cheltuieli, astfel c apare necesitatea descentralizrii administrative a finanelor publice, constituindu-se finanele locale. ntr-o accepiune cuprinztoare, finanele locale reprezint ansamblul mijloacelor bneti (fonduri) de acoperire a cheltuielilor colectivitilor locale. Ca i coninut, constituire i administrare ele reproduc ntocmai finanele statului. Deosebirile dintre finanele locale i cele centrale sunt sub aspectul nivelului, n cadrul finanelor publice cele ale administraiei centrale dein cea mai mare parte i sub aspectul efectelor pe care le au, toate conferind o dimensiune mai ampl finanelor centrale. Prin urmare i finanele colectivitilor teritoriale nseamn constituirea de fonduri publice i distribuirea lor (n limitele administraiilor locale), dar i controlul acestor operaii, precum i a utilizrii lor. Totodat ele au un important rol financiar, o parte nsemnat din utilitile locale se finaneaz pe aceast cale, iar importana lor financiar a crescut odat cu multiplicarea necesitilor n teritoriu i cu expansiunea atribuiilor colectivitilor locale. Nu poate fi vorba de o autofinanare deplin deoarece statul intervine n teritoriu cu fonduri sub forma transferurilor. Totodat, intervenii ale finanelor statale sunt i acelea de natura msurilor financiare care aparin covritor nivelului central administrativ. Prin aceste puncte de intersecie a finanelor locale i centrale se dovedete coexistena dar i susinerea reciproc a acestora. n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea ri i n uniti administrativ-teritoriale. Ea apare astfel structurat pe niveluri ierarhice n limitele fiecrei uniti administrative: judee, municipii, orae, comune. Organele financiare locale, care funcioneaz n aceste structuri acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul ri i i ndeplinesc atribuii cu caracter financiar n toate localitile. Din punct de vedere juridic, organele financiare teritoriale sunt instituii ale administraiei publice, cu administraie i gestiune proprie de instituie. Sfera lor de aciune difer, dup nivelul organizatoric, astfel: Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, la nivel de jude i municipiul Bucureti; administraiile financiare, la nivelul municipiilor i al sectoarelor municipiului Bucureti; Circumscripiile financiare la orae; Percepiile rurale i ageniile fiscale, la nivelul comunelor. Organul financiar teritorial care le subordoneaz pe toate celelalte este Direcia General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, avnd competena de a
Pagina 27 din 85
ndruma i controla celelalte organe situate n localiti. Structura sa organizatoric cuprinde direcii i servicii, astfel: direcia de trezorerie cu serviciile: contabilitatea trezoreriei; metodologie, administrativ, verificare i control; buget; direcia impozite i taxe, cu urmtoarele servicii: constatare i impunere persoane fizice/juridice; ncasare a impozitelor, taxelor i altor venituri, .a. direcia controlului financiar de stat; secia grzii financiare, organizat pe divizii. Numrul administraiilor financiare, a circumscripiilor i percepiilor nu este acelai pentru toate Direciile generale, ci n funcie de ntinderea unitii administrativ teritoriale respective (jude), de numrul localitilor care o compun, precum i de rangul administrativ al acestora (municipii, orae, comune), care la rndu-i este determinat i de dezvoltarea economic a teritoriului. Actuala organizare teritorial a finanelor publice dateaz din 1992. Finanele publice locale i au originea n autonomizarea autoritilor teritoriale n administrarea comunitilor respective. Organizarea distinct a finanelor locale, pe baz autonomiei financiare a administraiilor locale, permite degrevarea finanelor centrale de o seam de cheltuieli, reducerea numrului i amploarei fluxurilor bneti ntre cele dou niveluri structurale ale finanelor publice, precum i o mai clar urmrire a modului cum sunt folosite fondurile constituite. Pn la urm, separarea finanelor locale de cele centrale, ca i n alte domenii, este determinat de raiuni de eficien. Finanele locale satisfac mai bine i mai eficient cerinele de utiliti publice n teritoriu. Problema care rmne deschis este urmtoarea: pn unde se poate ntinde autonomia financiar, cu alte cuvinte, ct ar trebui s reprezinte centralizarea i ct descentralizarea n domeniul finanelor publice. Descentralizarea financiar ncepe s funcioneze dincolo de limita de la care aria utilizrii bunurilor i serviciilor publice de interes naional ncepe s se restrng iar costul comparativ al lurii deciziilor la nivel central devine prea ridicat. Este vorba de anumite utiliti cum ar fi: construirea de drumuri, poliia, iluminatul public, gospodria comunal, transporturile locale, colile, etc. Indiferent de gradul de autonomie a comunitilor locale, se consider c la descentralizarea financiar trebuie avute n vedere anumite principii ca fiind cerine ale stabilitii finanelor publice ale ri i, astfel: principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i a msurii diferite a solicitrilor de bunuri i servicii publice;
Pagina 28 din 85
principiul echivalenei n finanarea serviciilor publice, explicat pe baz beneficiilor geografice pe care acestea le aduc cetenilor; principiul acceptrii costului descentralizrii, determinat de diferenele fiscale regionale, care se interfereaz cu rspndirea n spaiu a activitilor economice; principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate, impus de realitatea conform creia comunitile locale nu dispun de instrumentele macroeconomice pentru nfptuirea unor obiective de importan naional; principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, cauzate de transferurile involuntare de venituri, pe seama deosebirilor economice i care prejudiciaz nfptuirea programelor de cheltuieli pentru unele din acestea; principiul asigurrii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceasta sarcina cade n seama autoritilor centrale; Guvernul trebuie s ofere minimum de servicii publice eseniale (sntate, siguran social, educaie) tuturor cetenilor ri i; principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de situaia unor colectiviti locale a cror balan de nevoi i capacitate fiscal este deficitar, necesitnd compensarea minusului de resurse prin transferuri guvernamentale, pe seama unei scheme prestabilite; principiul echilibrului financiar, conform cruia repartizarea ntre nivelurile de autoritate public ale finanelor publice trebuie s asigure exercitarea conducerii n limita atribuiilor i competenelor ce revin fiecreia (adic, resursele financiare publice trebuie redistribuite, deopotriv, pentru acoperirea cheltuielilor cu funcionarea sectorului public n administrarea statului i n aceea a colectivitii locale). Efectele obinute n funcionarea finanelor colectivitilor locale se refer mai nti la preluarea unor atribuii ale finanelor autoritilor publice centrale, apoi la creterea necesarului de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor locale, ceea ce a dus n ultima vreme la obinerea dreptului de a se mprumuta pe piaa capitalului. De asemenea, finanele locale au ctigat largi competene n materie de control juridic i bugetar, autoritile locale dispun de un sistem contabil propriu. n Romnia, n baz legii nr. 189 din 14 octombrie 1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale: elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite; stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii;
Pagina 29 din 85
urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar; stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor; administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor administrativ-teritoriale; angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea; administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice locale; elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv, a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene i a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
2.2. DESCENTRALIZAREA FINANCIAR Dac n capitalismul timpuriu finanele publice se identificau cu finanele statale, dup trecerea la intervenionismul economic, apar i se afirm tot mai mult finanele administraiilor locale n toate ri le. n ziua de azi nu se mai pune problema necesitii finanelor locale, ea fiind cvasirecunoscut, disputele n-au ncetat, ns ele s-au deplasat asupra relaiei centralizare- descentralizare financiar. Reforma administraiei publice n Europa reprezint o problem mereu actual. n ultimul sfert de veac, ri le occidentale, ntr-o manier sau alta, au ncercat o regndire a raporturilor dintre statul central i puterile locale. Pentru fostele ri comuniste aceast problem se pune cu mai mult dificultate, att datorit motenirii istorice, ct i datorit rigorilor procesului de tranziie la economia de pia i de integrare n noul context internaional.
Pagina 30 din 85
Un stat democratic trebuie s nlesneasc cetenilor si participarea la administrarea intereselor publice i accesul la luarea deciziilor n problemele care i preocup. n toate ri le democratice, o parte important a activitilor economice se desfoar sub responsabilitatea administrativ, financiar i legal a autoritilor locale. Transferul ctre comunitile locale i ctre reprezentanii lor alei, a dreptului i rspunderii de a decide asupra unor elemente eseniale care le afecteaz viaa social i economic este una din pietrele de temelie ale democraiei, asigurnd implementarea unui nou concept de societate democratic n Romnia. Administraiile locale sunt componente ale unei entiti mai mari - colectivitatea statal - i orice guvern are rspunderea constituional de a proteja, n anumite limite, interesele ri i n ansamblul su. Exist o mare diversitate de moduri n care sunt concepute responsabilitile autoritilor locale n diferite ri ale lumii i nu exist o unic soluie pentru modul n care responsabilitile sunt atribuite unei categorii sau alta de administraie local sau rmn n sarcina administraiei centrale. n Frana, la mijlocul secolului al XIX-lea, guvernul i va da seama c dac se guverneaz bine de la distan, nu se administreaz bine dect de aproape i, n consecin, nu este necesar ca toate hotrrile s fie luate la Paris. Transferul de atribuii administrative ctre colectivitile locale i autoritile acestora, numit n acea epoc descentralizare, nu era, n realitate, dect deconcentrare, n sensul dat n zilele noastre acestui termen. Aceste dou expresii, adeseori confundate, desemneaz totui realiti diferite. Deconcentrarea const, pentru o autoritate administrativ, n a-i delega unei alte autoriti, situate n subordinea acesteia, puterea de a decide n locul primeia. Este vorba aadar, de o delegare de putere sau de competene, de la o autoritate superioar ctre o autoritate ierarhic subordonat pe care prima o controleaz ndeaproape. Se menine aadar o administraie unitar, dar care nu mai este caracterizat prin uniformitate, autoritile deconcentrate adaptnd la particularitile locale msurile i ordinele generale ale autoritilor centrale, printr-o formul celebr am putea spune c este acelai ciocan care bate, doar c i s-a scurtat mnerul. Descentralizarea const, dimpotriv, n a crea sau a recunoate existena unor colectiviti distincte de stat pe plan juridic. Acestea beneficiaz de personalitate juridic (moral) i sunt titulare de drepturi i de obligaii, cu acelai titlu ca i persoanele fizice. Fr ndoial, personalitatea juridic nu este suficient pentru a defini descentralizarea, ns aceasta constituie un element important juridic i politic, n raport cu deconcentrarea, cci colectivitatea nceteaz s fie o simpl circumscripie administrativ a Statului, pentru a
Pagina 31 din 85
deveni o entitate relativ autonom. Aceasta posed organe distincte de cele ale Statului (consiliu ales, autoritate executiv), dispune de competene proprii, este proprietar de bunuri, recruteaz personal, este titulara unui patrimoniu i i stabilete propriul buget: pe scurt, poate s se administreze n mod liber. Autoritile administrative ale colectivitilor teritoriale locale sunt alese de cetenii acestora i rspund n faa lor, ele deinnd puterea nu de la autoritatea central, ci de la corpul electoral local, pe cale de alegere, numai prin alegere fiind asigurat autonomia. Administraia public i pierde caracterul unitar, ea fiind format din administraia statului i administraia colectivitilor teritoriale locale. Libera administrare nu este sinonim cu libertatea total, deoarece colectivitatea descentralizat este supus unor reguli, stabilite de ctre stat, prin lege. Un control exercitat de stat i denumit adesea tutel", vegheaz ca, colectivitatea s nu ias din cadrul normativ care o guverneaz. Incontestabil, conceptul de autonomie local este sortit s rmn golit de coninut atta vreme ct autoritile locale nu dispun de resursele materiale, de competenele legale i de autoritatea politic de care au nevoie pentru a-i asuma efectiv responsabilitile ce le sunt acordate de aceast autonomie. Experiena rilor democratice occidentale demonstreaz c funcionarea eficace a finanelor i serviciilor publice locale reprezint condiia unei dezvoltri socio-economice moderne. O veritabil autonomie local administrativ presupune n mod necesar o legtur intrinsec ntre dimensiunile politice, juridice i economice ale acestui proces. Descentralizarea serviciilor publice i n mod corespunztor a resurselor financiare necesare producerii acestora nu este un fenomen trector, impus de curente politicoideologice, ci o necesitate avnd la baz raiuni de eficient i echitate economic. Experiena istoric a multor ri a demonstrat c autoritile locale sunt n msur s mobilizeze i s administreze mai eficient resursele, stabilind prioriti, niveluri i criterii pentru producerea i distribuirea bunurilor i serviciilor publice mai apropiate de nevoile i standardele prevalente ntr-o colectivitate determinat, fa de care rspund n mod nemijlocit i cu care sunt n contact permanent. Aceasta, cu att mai mult, cu ct ele sunt rspunztoare politic fa de alegtorii lor i n cazul unor nemulumiri ale acestora, risc s nu mai fie votate. Pn la urm separarea finanelor locale de cele centrale este determinat de raiuni de eficien. Finanele locale satisfac mai bine i mai eficient cerinele de utiliti publice n teritoriu. Problema este ns pn unde se poate ntinde autonomia financiar, altfel spus, ct s reprezinte centralismul i ct descentralizarea n domeniul finanelor publice.
Pagina 32 din 85
Gradul de centralizare difer n funcie de concentrarea administraiei ri i, de msura n care organele locale sunt subordonate conducerii centrale. Problemele majore, de interes naional, care afecteaz pe toi cetenii, aparin finanrii centrale. n aceast categorie intr toate utilitile publice destinate convieuirii cetenilor din toat ara: aprare, ordine public, relaii externe, protecia mediului, nvmnt, cercetare tiinific, etc. Unele bunuri i servicii au o folosin strict local, o utilizare restrns sub aspect geografic. Este cazul unor utiliti precum construirea de drumuri, poliia, iluminatul public, transporturi locale, coli, .a. Descentralizarea asigur totodat condiii pentru o repartizare mai echitabil a eforturilor fiscale, care pot fi astfel difereniate n funcie de nivelul i calitatea serviciilor de care beneficiaz o anumit colectivitate local. Pledoaria contemporan n favoarea descentralizrii are la baz i alte motivaii: Descentralizarea este un factor de democraie fa de nclinaia numeroaselor state de a concentra puterea administraiei numai n mna autoritii centrale. Plasnd puterea n apropierea ceteanului, descentralizarea i permite acestuia s participe n mod real la luarea deciziilor, s urmreasc de aproape execuia deciziilor luate i s vad n alei mai degrab reprezentani dect mandatari. Descentralizarea este un mijloc de a controla mandatarii, alei sau numii, de a evalua i de a corecta n permanen politicile publice puse n practic. Descentralizarea permite o mai bun nelegere a nevoilor unui membru local i a rspunderilor date. Descentralizarea poate fi un factor al dezvoltrii ntr-o economie de pia astfel: instaureaz reelele de comunicaii punnd n valoare resurse specifice i permind realizarea unei producii variate; faciliteaz cooperarea ce trebuie s se stabileasc ntre instituii, ntreprinderi i colectivitile teritoriale. O real descentralizare administrativ nu poate exista fr asigurarea resurselor financiare necesare colectivitilor locale, ntr-o proporie corespunztoare competenelor i responsabilitilor care le sunt conferite prin lege. Sistemul financiar de care depind aceste resurse trebuie s fie suficient de diversificat i evolutiv pentru a permite colectivitilor locale s realizeze n mod concret, obiectivele pe care i le stabilesc. Descentralizarea nu se realizeaz numai la nivel administrativ, ci i n alte domenii dintre care se remarc cel economic.
Pagina 33 din 85
Din punct de vedere economic, procesul complex al descentralizrii presupune nu numai transferul unor atribuii din plan central n plan local, ci realizarea unui transfer de resurse materiale i financiare care s asigure reuita descentralizrii. ntr-un context mai larg, descentralizarea cu efectele sale economice este una din cile prin care se caut depirea crizei economice europene, considerndu-se c apropierea conducerii centrale de decizie economic, de ntreprinderile i resursele locale implic o mai bun valorificare a potenialului acestora. Autonomia local scoate n eviden c descentralizarea se fundamenteaz pe criteriul unitilor administrativ teritoriale, crora li se confer personalitate juridic, organe reprezentative alese i un patrimoniu propriu care le permite s se organizeze i s se gestioneze ele singure n mod independent.
2.3. Autonomia local Constituia Romniei din 1991 reglementeaz prin articolul 119 principiile de baz ale administraiei publice locale n felul urmtor: administraia public n unitile administrativ-teritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale i pe cel al descentralizrii serviciilor publice. Autonomia local este conceput n context european ca un element component al principiilor democratice comune tuturor statelor membre ale Consiliului Europei, care prin reglementarea ei legal i aplicarea ei concret face posibil descentralizarea puterii. Conceptul de autonomie local este definit prin intermediul Cartei europene pentru autonomia local, semnat n 1985 la Strasbourg i redactat din iniiativa Conferinei permanente a puterilor locale i regionale din Europa. Aa cum menioneaz Carta European, Prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea efectiv a autoritilor locale de a decide i conduce, n limitele stabilite de lege, o parte substanial a treburilor publice, pe propria lor rspundere i n interesul populaiei din zon". n Romnia conform Legii administraiei publice nr. 215 din 23 aprilie 2001 legiuitorul a cutat s defineasc principiul autonomiei locale adoptnd urmtoarea formulare: prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea efectiv a autoritilor administraiei publice locale de a soluiona i de a gestiona, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, treburile publice. Autonomia local privete
Pagina 34 din 85
organizarea, funcionarea, competenele i atribuiile, precum i gestionarea resurselor care, potrivit legii, aparin comunei, oraului sau judeului, dup caz. Pentru a exista autonomie local este necesar s se ndeplineasc condiia ntrunirii cumulative a tuturor elementelor: organizatoric, funcional i gestionar. Din punct de vedere organizatoric, autonomia local se manifest prin alegerea autoritilor administraiei publice locale de ctre populaia cu drept de vot care domiciliaz n localitatea respectiv, prin posibilitatea recunoscut a consiliului local de a adopta statutul localitii, organigramele i numrul de personal, a organiza serviciile publice locale i a nfiina anumite persoane juridice de drept public. Autonomia organizatoric, n esen, ine de capacitatea de autoorganizare a autoritilor administraiei publice locale. Caracterul eligibil al autoritilor locale ca i component a autonomiei organizatorice scoate n eviden faptul c, colectivitile locale desemneaz ele nsele autoritile care s le reprezinte interesele, fr intervenia altor organe ale statului. Statutul oricrei localiti este o adevrat carte de vizit a acesteia care pe lng elementele pur constatatoare, cuprinde i o serie de dispoziii normative referitoare la: modul de organizare a referendumului local, nfrirea cu alte localiti, bunurile i criteriile potrivit crora acestea pot fi date n administrarea unor regii autonome i instituii publice, sau pot fi nchiriate sau concesionate, etc. Parte a autonomiei organizatorice, organizarea serviciilor publice presupune aprecierea interesului localitii n funcionarea unor asemenea servicii i adoptarea regulamentelor de organizare i funcionare a acestora, stabilindu-se atribuiile i salarizarea personalului, cu respectarea dispoziiilor locale. Legea restrnge domeniile de activitate unde se pot organiza servicii publice i anume: alimentarea cu ap, canalizare i epurarea apelor uzate; producerea, transportul i distribuirea energiei termice; transportul urban n comun de cltori; administrarea i ntreinerea fondului locativ, a pieelor, oboarelor, trgurilor, a drumurilor i a podurilor de interes judeean. Din punct de vedere funcional, autonomia local are la baz ideea c nsi colectivitile locale sunt cele care pot cunoate cel mai bine propriile necesiti i ca urmare sunt cele mai interesate pentru mplinirea lor. Att Constituia Romniei ct i Legea administraiei publice locale recunosc iniiativa administraiei locale n soluionarea problemelor publice din orae i comune: Consiliul local are iniiativa i hotrte cu respectarea legii n problemele de interes local, cu excepia celor care sunt date prin lege n competena altor autoriti publice.
Pagina 35 din 85
Elementul care reprezint coninutul principal al funcionrii administraiei publice comunale, oreneti i municipale este cel al plenitudinii de competen n soluionarea problemelor de interes local. Modul de funcionare a consiliilor locale este determinat n primul rnd de competena recunoscut acestora i de mijloacele procedurale i materiale de care dispun pentru realizarea sarcinilor. Plenitudinea de competen a consiliilor n satisfacerea interesului local rezult din: instituirea regulii n conformitate cu care consiliul local are iniiativa i hotrte n probleme de interes local; Determinarea ca excepie de la regula de mai sus, a cazurilor cnd consiliul comunal, orenesc, municipal nu are o asemenea competen; Conformitatea cu dispoziiile legale att a regulii, ct i a excepiei. Componenta gestionar a autonomiei locale este reglementat prin lege astfel: Autonomia privete att organizarea i funcionarea administraiei publice locale, ct i gestionarea sub propria responsabilitate a intereselor colectivitilor pe care le reprezint. Termenul de gestiune are urmtoarele semnificaii: desemneaz administrarea unui patrimoniu sau a unor bunuri aparinnd unei persoane de ctre reprezentantul ei; totalitatea operaiilor efectuate de un gestionar privind primirea bunurilor materiale sau valorilor bneti dintr-o societate comercial sau instituie. n ambele cazuri, termenul exprim existena unui patrimoniu sau a unor bunuri care sunt ncredinate. Astfel, prin noiunea de gestionare a intereselor colectivitilor se desemneaz preocuparea autoritilor din unitatea administrativ-teritorial respectiv de a obine ceea ce este avantajos, necesar, folositor pentru populaia pe care o reprezint. n cadrul acestei noiuni se include i administrarea patrimoniului localitilor i a finanelor locale, fr ns a se reduce la acestea. Astfel, noiunea de gestionare a intereselor colectivitilor cuprinde i o serie de elemente nonjuridice care in de tradiia, comportamentul, modul de via al colectivitii respective: organizarea vieii culturale, tiinifice i de agrement, nfiinarea unor servicii publice care s rspund unor nevoi colective, viaa economic specific determinat de structura produciei i a comerului, de zona geografic n care se afl localitatea, etc. Promovarea interesului local prin activitatea consiliilor comunale, oreneti, municipale i judeene nu se poate realiza n afara autonomiei finanelor locale. Elementele de natur financiar ale autonomiei locale constau n dreptul fiecrei uniti administrativteritoriale de a avea buget anual propriu i competena consiliilor de conducere ale comunelor, oraelor i judeelor de a adopta bugetele locale stabilind cheltuielile n funcie de trebuinele locale, ca i impozitele, taxele i mprumuturile necesare.
Pagina 36 din 85
Autonomia financiar este coloana vertebral a oricrei autonomii locale, deoarece elementele de natur financiar sunt cele care fac legtura ntre necesitile colectivitilor locale i mijloacele puse la dispoziia acestora pentru realizarea lor. Asigurarea realizrii veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale are o importan deosebit n ceea ce privete autonomia local, iar modul de utilizare a acestei surse constituie cea mai elocvent expresie pentru contribuabili, a eficacitii bugetelor localitilor. Menionm c n conformitate cu Legea 27/1994 privind impozitele i taxele locale, se constituie ca venituri la bugetele unitilor administrativ-teritoriale urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, taxa pentru ederea n staiunile baneo-climaterice, taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam, taxa pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice i alte taxe locale. Pentru ca finanele publice i bugetul s aib o localizare geografic este necesar existena unei anumite independene financiare la nivelul entitilor regionale, judeene, oreneti i comunale. O astfel de independen constituit sub forma autonomiei locale presupune o zon care formeaz o comunitate separat, legal constituit, subordonat statului i nvestit cu autoritatea de a decide, total sau parial asupra problemelor proprii de gestiune, prin intermediul organelor proprii de administrare. Principiile care stau la baz autonomiei locale sunt: existena unor organe proprii de administrare reprezentnd interesele cetenilor colectivitii respective; comunitatea poate ntreprinde sau antrena pe teritoriul su orice activitate considerat necesar, dorit de comunitate i care nu este n afara legii. Realizarea principiilor enunate este posibil numai dac exist o capacitate de finanare adecvat la nivel local, metodele de finanare local fiind sub influena decisiv a statului. Ca urmare statul deleag prin legislaia fiscal dreptul de a stabili impozite entitilor locale, astfel nct s se asigure un echilibru corespunztor ntre activitile pe care acestea le pot desfura i sursele fiscale de care dispun. Necesitatea autonomiei locale este impus de urmtoarele circumstane: ea este conform cu un principiu propriu economiei de pia conform cruia fiecare iniiativ trebuie susinut n vederea creterii eficienei;
Pagina 37 din 85
la un nivel situat ctre baz societii se cunosc mai bine i mai operativ nevoile sociale ale colectivitii respective ; exist o difereniere regional a nevoilor i preferinelor indivizilor i colectivitilor, ceea ce impune adecvarea finanelor publice locale la condiiile locale pentru a satisface aceste nevoi; administrarea unui mare numr de proiecte se poate realiza mai eficient dac se respect autonomia local. Cu toate acestea este greu de identificat n lume vreo ar n care autoritile locale s se bucure de o libertate total i nengrdit n ceea, ce privete strngerea veniturilor sau deciziile asupra cheltuielilor. ntr-un sistem unitar de guvernmnt, autoritile locale se bucur de drepturi i de putere decizional numai n msura n care acestea le-au fost explicit garantate prin lege. Totalitatea resurselor financiare pe care autoritile locale le au la dispoziie pentru ai ndeplini competenele conferite prin legea finanele publice locale, constituie cel mai important instrument de transpunere n practic a principiului democratic al autonomiei locale, privit ca ansamblu de drepturi, prghii i mijloace atribuite colectivitilor locale i autoritilor alese ale acestora pentru a decide n probleme eseniale care le afecteaz viaa social i economic. n sintez, finanele publice locale pot fi considerate suportul i catalizatorul democraiei i dezvoltrii la nivel local. Conceptul de autonomie local i cel de descentralizare pe servicii aparin sistemului organizrii descentralizate a administraiei publice existente ntr-un stat, semnificnd modalitile distincte de diminuare a concentrrii puterii executive din minile organelor centrale. De aceea ele au att elemente comune ct i elemente de distincie. Baz comun este constituit din faptul c ambele concepte reflect diminuarea concentrrii executive existent la nivelul organelor centrale, prin transferul de atribuii n plan local (descentralizare teritorial) sau prin crearea serviciilor publice autonome (descentralizarea pe servicii i autonomizarea lor). De aceea att Constituia Romniei ct i Legea administraiei publice locale confer descentralizrii nelesul larg de diminuare a concentrrii puterii la nivel central prin transferul de atribuii la nivel local. Interesul local fiind promovat cu prioritate de autoritile locale, genereaz n cadrul competenei materiale a acestora plenitudinea de competen n realizarea a ceea ce este de folos, necesar i util colectivitilor pe care le reprezint. Autonomia financiar local nu este un simplu privilegiu, aceasta presupunnd de asemenea i anumite costuri. Mrimea acestor costuri depinde de gradul de dependen fa
Pagina 38 din 85
de stat n procesul de formare a resurselor. Condiionrile sunt evidente. Fie Guvernul deine un rol substanial n formarea resurselor autoritilor locale, oferind astfel protecie autoritilor locale fa de riscurile financiare majore, caz n care, n mod logic are pretenia de a i se da socoteal de felul n care se cheltuiesc banii, fie autoritile locale accept s-i asume deplin consecinele financiare i politice ale autonomiei i s acioneze n consecin, chiar cu riscul de a se confrunta cu nemulumirea locuitorilor i pierderea sprijinului celor care le-au ales.
2.4. Economia local dIn Romnia n perspectiva aderrii la Uniunea European Colectivitile locale din ntreaga lume se strduiesc s construiasc i s ntrein o economie local prosper. Colectivitile locale din Romnia, ca de altfel i cele din marea majoritate a ri lor foste socialiste din Europa Central i de Est sunt confruntate suplimentar cu o serie de probleme generale: a) Experien redus n probleme de management; b) Lips de experien n dezvoltarea economic local; c) Lips de experien n antrenarea comunitii locale n problematica specific local; d) Resurse financiare insuficiente; e) Sectorul privat puin dezvoltat care nu permite asigurarea serviciilor necesare ctre comunitatea local; f) Condiiile de operare pe pia local insuficient de ncurajatoare pentru investiiile i tranzaciile comerciale; g) Lips unei infrastructuri adecvate; Reforma instituional n administraia public central i local este o condiie important a integrrii ri i noastre n structurile comunitare. Reforma administrativ necesit schimbri i reorientri de fond n cadrul juridic i instituional. Procesul reformei administrative fie la nivel central, fie la nivelul autonomiei locale are la baz urmtoarele principii: - principiul separrii funciilor politice de cele administrative; - principiul crerii i funcionrii unor servicii publice profesionale i neutre politic;
Pagina 39 din 85
- principiul subsidiaritii; - principiul autonomiei decizionale; - principiul transparenei actului de guvernare i administrativ; - principiul respectului fa de ceteni; Reforma administraiei publice se contureaz n linii mari, ntr-o prim etap (19992000), prin promulgarea legilor de baz: - organizarea i funcionarea guvernului i ministerelor; - statutul funcionarului public; - organizarea administraiei publice locale i regimul general al autonomiei locale; - regimul concesiunilor; n perioada imediat urmtoare (2001-2002) i vor face efectul o serie de alte prevederi privind: - dezvoltarea regional i zonele defavorizate; - proprietatea public i regimul juridic al acesteia; - finanele publice locale. Perfecionarea procesului de reform n administraia public local se fundamenteaz prin creterea autonomiei colectivitilor locale. Acest deziderat devine viabil prin: - realizarea autonomiei decizionale; - realizarea autonomiei financiare; constituirea i gestionarea patrimoniului local (public i privat); descentralizarea administrativ; Programul guvernamental n perioada 2001-2004 abordeaz frontal accelerarea reformei administraiei publice centrale i locale, pornind de la evaluarea critic a Comisiei Europene a situaiei actuale din acest domeniu. n acest cadru, Programul urmrete realizarea criteriilor de aderare la Uniunea European, demonstrnd c Romnia i poate ntri treptat capacitatea administrativ de a face fa obligaiilor care i revin n calitate de viitor stat membru. Programul de guvernare privind administraia public central i local are la baz urmtoarele obiective fundamentale: Restructurarea profund a administraiei publice centrale i locale se va realiza, n principal, prin: restructurarea Guvernului n vederea eficientizrii actului de guvernare; reorientarea activitii unor ministere i reducerea unui numr important de agenii guvernamentale; trecerea unor agenii guvernamentale n subordinea su coordonarea ministerelor n vederea asigurrii unei activiti coerente i eficiente, a unor relaii funcionale normale; nfiinarea unor ministere noi, pentru a rspunde mai eficient prioritarilor de
Pagina 40 din 85
relansare economic i de pregtire a aderrii Romniei la Uniunea European (Ministerul Integrrii Europene, Ministerul Dezvoltrii i Prognozei, Ministerul ntreprinderilor Mici i Mijlocii i al Cooperaiei); unificarea i transformarea unor agenii guvernamentale, dovedite ca ineficiente, n ministere (Ministerul Comunicaiilor i Tehnologia Informaiei, Ministerul Informaiilor Publice, Ministerul Turismului); nfiinarea n structura organizatoric a ministerelor a unor oficii, conduse de secretri de stat, pentru: relaia cu parlamentul, sindicatele i patronatul; integrare european i relaii externe; nvestitori strini i autohtoni. stabilirea, n conformitate cu reglementrile legale, a unor structuri de organizare cadru suple i eficiente - privind organizarea i funcionarea ministerelor i ageniilor guvernamentale, prefecturilor, consiliilor judeene i locale, primriilor; reducerea numrului departamentelor, direciilor generale, direciilor, oficiilor, serviciilor i birourilor din administraia public central i local; reducerea substanial a numrului persoanelor cu funcii de conducere din administraia public central i local (secretari generali adjunci, directori generali, directori generali adjunci, directori, directori adjunci, efi de oficii, efi de servicii i de birouri); reducerea, pe ansamblu, n mod ealonat, cu circa 30% a personalului din ministere i agenii guvernamentale, precum i de la autoritile publice locale. Pentru ntrirea capacitii administrative a structurilor guvernamentale se vor stabili, prin hotrri ale guvernului, obiectivele, atribuiunile i responsabilitile fiecrui minister i autoritate public central; prefectura i serviciul public descentralizat; pentru funcionrii publici se vor stabili criterii precise de performan care vor sta la baz evalurii anuale a activitii acestora. Schimbarea de fond a raportului dintre administraie i cetean prin: realizarea unui serviciu public n folosul exclusiv al ceteanului; creterea rigurozitii n motivarea i formularea rspunsurilor, precum i scurtarea termenelor n care autoritile i serviciile publice au obligaia s rspund solicitrilor cetenilor; eliminarea blocajelor birocratice din administraia central i local cu care sunt confruntai cetenii i agenii economici; consolidarea i lrgirea cadrului de participare a societii civile la procesul decizional; perfecionarea cadrului de funcionare a democraiei participative; asigurarea transparenei actelor administrative i comunicarea operativ cu cetenii. Descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomiei locale administrative i financiare, prin: accelerarea procesului de descentralizare a serviciilor publice i preluarea atribuiilor de administrare i finanare a unor activiti de ctre autoritile administraiei locale - consilii judeene i consilii locale; transferarea ctre autoritile publice locale a activitilor i resurselor corespunztoare de la bugetul de stat pentru finanarea unor servicii
Pagina 41 din 85
publice destinate comunitilor locale: nvmnt, sntate, cultur, poliie comunitar, pompieri, aprare civil etc. aezarea pe baze noi, echitabile a impozitelor i taxelor locale, care trebuie s devin principala surs de alimentare a bugetelor locale; perfecionarea Legii finanelor publice locale n scopul asigurrii surselor de finanare pentru funcionarea normala a serviciilor publice ale fiecrei comuniti locale; crearea premizelor necesare pentru structurarea i aprobarea unor bugete locale solid fundamentate, capabile s asigure finanarea lucrrilor de interes comunitar. Demilitarizarea, treptat, pn cel mai trziu n anul 2002, a unor servicii comunitare, prin: preluarea evidenei populaiei i organizarea acesteia ca serviciu comunitar de ctre primrii i consiliile judeene (cartea de identitate, cartea de alegator, ntocmirea listelor electorale permanente, permise auto, certificate de nmatriculare etc.); transferarea n subordinea prefecturilor a evidenei paspoartelor, prin organizarea unui serviciu public judeean specializat; organizarea unor servicii comunitare pentru situaii de urgen (incendii, inundaii, grindin, cutremure, nghe), care vor prelua atribuiile actuale ale unitilor de pompieri i de aprare civil; nfiinarea la nivelul fiecrei uniti administrative - comun, ora, municipiu - a poliiei comunitare pentru ordinea public, prin preluarea unor atribuiuni specifice de la inspectoratele de poliie. Aciunile prevzute vor contribui la ntrirea msurilor de siguran personal, de paz i securitate a fiecrui cetean i a bunurilor sale, urmrindu-se adoptarea de urgen a unor prevederi legale, n concordan cu normele din statele europene avansate. Depolitizarea structurilor administraiei publice i eliminarea clientelismului politic, prin: respectarea Legii privind statutul funcionarului public i aplicarea consecvent a principiului angajrii funcionarilor publici exclusiv pe criterii de competen profesional; promovarea n funcii publice numai pe criterii de performanta i de moralitate, n spiritul i pe baz legii; gestionarea coerent i corect a carierei funcionarului public prin salarizare corespunztoare, stimularea i asigurarea unor condiii normale de lucru n scopul respectrii principiului stabilitii i continuitii n munc; crearea unui sistem performant - naional i regional - de pregtire a funcionarilor publici i, respectiv, a persoanelor alese n consiliile locale i judeene. Stoparea birocraiei administraiei publice, prin: raionalizarea procedurilor administrative; stabilirea unor termene precise de soluionare a cererilor; raionalizarea circuitului documentelor; extinderea utilizrii n administraia public a echipamentelor i tehnologiilor informatice; simplificarea procedurilor de emitere a avizelor i acordurilor prin generalizarea sistemului "ghieului unic".
Pagina 42 din 85
Coerena actului administrativ; perfecionarea managementului n administraie, prin: eficientizarea raporturilor dintre administraia public central i local, dintre autoritile publice judeene i cele din comune i orae; aplicarea unitar i eficient a sistemului de norme i reglementri n administraia public central i local; crearea unui sistem informaional integrat al administraiei publice centrale i locale; fundamentarea deciziilor privind politicile sociale pe studii i expertize, constituindu-se oficii sociologice de coordonare metodologic la nivel central, precum i n cadrul consiliilor judeene. Aplicarea unor politici raionale de dezvoltare i modernizare a localitilor rurale i urbane, prin: acordarea statutului de comun unui numr de peste 1000 de sate, care ndeplinesc criteriile legale, asigurndu-se astfel apropierea autoritii administrative de cetean; organizarea ca orae a unui numr important de comune care, prin dotrile tehnicoedilitare (alimentare cu apa i gaze, canalizare, telefonie etc.), se apropie de statutul de localitate urban; pregtirea condiiilor pentru organizarea administrativ-teritoriala n conformitate cu standardele Uniunii Europene. ntrirea autoritii statului i a rspunderilor acestuia, prin: repunerea n drepturile constituionale i legale a autoritilor publice - ministere i agenii guvernamentale, prefecturi, consilii judeene, consilii locale, primari; monitorizarea aplicrii reformei administrative i a performantelor operaionale ale autoritilor publice centrale i locale; ntrirea controlului gestiunii banului public i asigurarea transparenei cheltuielilor prin informarea periodic a contribuabililor. Armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile din Uniunea European, prin: asigurarea coerenei i a stabilitii pe termen lung a cadrului legislativ n domeniul administraiei publice centrale i locale; iniierea unei ample aciuni de mbuntire a reglementrilor existente n domeniu i elaborarea unor reglementri noi, bazate pe principiile prevzute de Constituie i de Carta European a Autonomiei Locale; elaborarea i naintarea la Parlament, n cursul anului 2001, a urmtoarelor proiecte pentru asigurarea unitii de interpretare i aplicare, pentru evitarea paralelismelor, a excesului de reglementri i a modificrilor repetate ale aceluiai act normativ: Codul administrativ; Codul de procedur administrativ; Codul electoral. Primirea de noi membri dintre rile centrale i est-europene este un proces complex datorit dificultilor economice, sociale i de sistem cu care se confrunt aceste ri aflate in tranziie, dar mai ales datorit decalajului existent intre nivelul de dezvoltare economic a UE i aceste ri .
Pagina 43 din 85
Romnia a depus eforturi considerabile n direcia ndeplinirii condiiilor de aderare la Uniunea European n domeniul administraiei publice locale prin: instituirea de legi n armonie cu reglementrile existente n ri le comunitare, elaborarea de strategii de dezvoltare pentru zonele defavorizate, extinderea utilizrii n administraia public a echipamentelor i tehnologiilor informatice moderne, depolitizarea structurilor administraiei publice, .a. Drumul pe care-l are de parcurs ara noastr nu se rezum la aceasta, ci trebuie continuat pe aceeai linie pentru a ndeplini condiiile de aderare la Uniune. Capitolele la care ara noastr mai are nc de lucrat sunt cele referitoare la descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomiei locale administrative i financiare precum i la implicarea societii civile n luarea deciziilor de interes local, altfel spus, asigurarea transparenei actelor administrative i comunicarea operativ cu cetenii. n ceea ce privete descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomiei locale administrative putem afirma c s-au nregistrat progrese importante nfiinndu-se organisme specializate n coordonarea activitilor locale precum i instituii care s rspund de buna desfurare a serviciilor publice. Referitor la autonomia financiar se poate spune c n calea realizrii acesteia sunt piedici din partea statului, care prin lege hotrte posibiliti nguste att n ceea ce privete stabilirea cotei la impozite, ct i instituirea de noi impozite locale pentru acoperire unor nevoi ale comunitii, ct i din partea administraiei publice locale care solicit n continuare fonduri de la nivel central pentru completarea fondurilor proprii (cote defalcate din impozitul pe salarii, din taxa pe valoarea adugat i din impozitul pe venit). Cel de-al doilea capitol rmas n discuie privete implicarea cetenilor n procesul decizional local pentru care bugetul pe proiecte ar putea reprezenta o alternativ a remedierii acestei deficiene. Sectorul public din Romnia se confrunt n principal cu dou mari probleme, pe de o parte o insuficien a resurselor iar pe de alt parte o extrem de ineficient utilizare a celor existente, acest tip de buget ncercnd s atenueze ambele probleme enunate. Prin implicarea cetenilor n procesul lurii deciziei acetia vor fi motivai s participe activ la constituirea veniturilor bugetului local deoarece pot alege programele pe care doresc s le finaneze i pot urmri n dinamic modul de realizare a acestora. Bugetul pe programe spre deosebire de bugetul tradiional apare ca o platform program, ca o punte de comunicare spre ceteni a modului n care guvernarea local utilizeaz resursele financiare ale comunitii.
Pagina 44 din 85
Acest tip de buget detaliaz cheltuielile unei direcii pe programe sau activiti i nu pe categorii de cheltuieli stabilind astfel o legtur ntre serviciile oferite i costul acestora. Pe lng alocarea banilor pentru diverse activiti sau programe prin intermediul acestui buget se identific i necesarul de for de munc corespunztor sumei alocate. Un rol foarte important l ocup participarea cetenilor la procesul de decizie, astfel ei vor alege direct sau indirect dintre programele prezentate pe cele pe care le consider prioritare urmnd ca realizarea acestora s se fac n funcie de disponibilitile financiare existente, n ordinea stabilit de alegtori. Realizarea acestor programe nu trebuie neaprat s se limiteze la un singur an nefiind necesar asigurarea resurselor financiare n cadrul bugetului anual pentru finalizarea proiectului. Este necesar n schimb proiecia n viitor a cheltuielilor totale ale proiectului i a beneficiilor poteniale. Participarea cetenilor poate fi realizat pe mai multe ci dintre care putem aminti: ntruniri publice axate asupra unui anumit subiect sau pe probleme mai ample care presupun informarea prealabil a cetenilor cu privire la principalele aspecte ale obiectivelor puse n discuie; forumuri ce se organizeaz naintea edinelor de consiliu local i dau posibilitatea cetenilor de a ridica probleme pe care le consider importante aceasta ajutnd consiliul s-i formeze o list de prioriti pentru anul urmtor; anunuri publice care servesc informrii cetenilor cu privire la anumite planuri sau propuneri urmnd ca dup fiecare astfel de anun s existe o perioad minim de primire n scris a comentariilor publicului; sondajele de opinie realizate indirect (prin expediere prin pot - modalitate mai puin eficient) sau direct prin intermediul unor angajai ai primriei sau a unor firme specializate; comisii consultative ale cetenilor care s poat asigura o legtur durabil ntre autoritile locale i cei pe care i reprezint, etc. Aceast participare public prezint o serie de avantaje i dezavantaje att pentru autoriti ct i pentru ceteni. Astfel autoritile pot obine soluii de maximizare a veniturilor i minimizare a cheltuielilor, obin suportul popular pentru programele promovate, asigur transparena guvernrii i stabilirea prioritilor dar n schimb trebuie s depun un efort suplimentar pentru a redacta bugetul ntr-o form uor de neles pentru nespecialiti i pentru lucrul cu comitetele de ceteni.
Pagina 45 din 85
Pentru ceteni aceast modalitate de elaborare a bugetului genereaz un sentiment de siguran c banii publici sunt cheltuii n beneficiul comunitii i de apartenen la comunitate i realizrile ei dar la fel ca i n cazul autoritilor locale i la acest nivel necesit un timp i un efort suplimentar. Odat stabilite programele ce urmeaz a fi realizate, trebuie determinate alternativele practice pe care autoritatea local le posed pentru ndeplinirea obiectivelor urmrite prin acele programe i pe baz unor indicatori de performan, trebuie identificate resursele folosite i serviciile prestate. Tot pe baz unor indicatori se pot cuantifica dup realizarea proiectului rezultatele i costurile efective serviciilor respective.
CAPITOLUL III IMPOZITELE I TAXELE LOCALE N ROMNIA 3.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale n Romnia Conform legii nr. 215 din 23 aprilie 2001 a administraiei publice locale administraia public n unitile administrativ-teritoriale se organizeaz i funcioneaz n temeiul principiilor autonomiei locale, descentralizrii serviciilor publice, eligibilitii autoritilor administraiei publice locale, legalitii i al consultrii cetenilor n soluionarea problemelor locale de interes deosebit principii prevzute, de altfel, i de Constituia Romniei, art. 119. n virtutea acestor principii, locul i rolul administraiei publice, n sistemul statului de drept, au nregistrat modificri profunde, asigurndu-se consiliilor locale i judeene, o larg competen i responsabilitate n rezolvarea problemelor de interes local. Astfel, consiliile locale i judeene trebuie: s organizeze i execute lucrrile edilitare i de gospodrie comunal; s dezvolte reeaua de nvmnt, sntate, cultur i art; s creasc gradul de urbanizare a oraelor i municipiilor etc. Aceste obiective nu pot fi ndeplinite de ctre consiliile locale i judeene n lipsa unor fonduri bneti. n cadrul politicii economice naionale, comunele, oraele i judeele au dreptul la resurse proprii, pe care autoritile administraiei publice locale le gestioneaz potrivit atribuiilor ce le revin, n condiiile legii. Resursele financiare ale autoritilor publice locale trebuie s fie proporionale cu competenele i cu responsabilitile prevzute de lege.
Pagina 46 din 85
Autoritile administraiei publice locale administreaz sau, dup caz, dispun de resursele financiare, precum i de bunurile proprietate public sau privat ale comunelor, oraelor i judeelor, n conformitate cu principiul autonomiei locale. Veniturile locale provin din trei surse majore: venituri proprii (impozite locale directe i indirecte, venituri nefiscale i din capital); transferuri de la alte niveluri ale autoritii publice; mprumuturi de la instituiile bancare sau de pe pieele de capital. n stabilirea caracterului local al unei surse de venit, elementul determinant nu este acela c respectiva surs este atribuit unei autoriti locale, ci c respectiva autoritate are deplin competen sau poate influena stabilirea condiiilor de mobilizare ale acelei resurse i/sau competena de a decide asupra utilizrii sale. Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ teritoriale i sunt reglementate prin Legea nr.27/1994 republicat cu modificrile i completrile de rigoare. Impozitele locale sunt aplicabile tuturor locuitorilor unei localiti, acetia fiind numii contribuabili, cu excepia celor scutii prin diferite norme legale. Prin cel mai nou act normativ n materie de impozite i taxe locale, Ordonana nr.36 din 30 ianuarie 2002 cei care datoreaz impozite i taxe locale sunt anumite persoane fizice i juridice. Persoanele fizice asimilate contribuabililor sunt acelea care desfoar activiti economice pe baz liberei iniiative ori exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liberal. Persoanele juridice care datoreaz impozite i taxe locale sunt acele entiti reprezentate de persoanele fizice, nregistrate legal, ce au un patrimoniu distinct, n scopul desfurrii unei activiti, cum ar fi: comercianii, definii astfel de Codul comercial, inclusiv unitile economice ale persoanelor juridice de drept public, precum i cele ale organizaiilor politice, sindicale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor i fundaiilor, cultelor religioase i ale altora asemenea, cu excepia celor menionate la persoane fizice; cultele religioase i unitile locale ale acestora, cu personalitate juridic; filialele, sucursalele i reprezentanele autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor fizice sau juridice strine, i altele asemenea; orice alte entiti cu personalitate juridic, cu excepia instituiilor i unitilor care funcioneaz n subordinea sau n coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii. Impozitele i locale sunt acelea pentru care autoritile locale pot alege baz de impozitare, pot stabili rata impozitului sau volumul taxei, ncasa impozitul sau taxa i decide
Pagina 47 din 85
liber asupra folosirii rezultatelor. n realitate, rareori se ntlnete un astfel de grad de libertate. n statele unitare mai ales, autoritatea n materie de impozite rmne de obicei, din considerente constituionale, o atribuie a Parlamentului. Stabilirea bazei de impozitare precum i ncasarea impozitelor rmne deseori n sarcina administraiei centrale, autoritilor locale lsndu-li-se libertatea de a stabili ratele impozitelor potrivit nevoilor locale n cadrul unor limite nguste stabilite de lege. Veniturile nefiscale sunt sub forma dividendelor, chiriilor, vrsmintelor din profitul ntreprinderilor publice aflate n subordinea autoritilor locale, iar veniturile din capital reprezint ncasri din vnzrile de active deinute de primrii. Taxele sunt sume percepute pentru servicii administrative specifice prestate cetenilor (eliberarea de autorizaii de construire, .a.) sau pentru autorizarea folosirii domeniului public, fr a exista o relaie direct ntre costul serviciului prestat i suma taxei percepute. Dei, teoretic ar fi de dorit ca toate cheltuielile locale s fie acoperite din venituri locale, un astfel de obiectiv rmne o utopie, n practic neexistnd vreo ar n care alte niveluri ale autoritii publice s nu fi contribuit ntr-o form sau alta la formarea veniturilor locale. Transferurile reprezint resurse primite de bugetele locale din partea altor autoriti publice, pe o baz nerambursabil, care s permit autoritilor locale s-i ndeplineasc n mod adecvat obligaiile care le sunt atribuite prin lege sau pentru a satisface anumite cerine de politic general stabilite de Guvern. Transferurile bugetare pot deservi o multitudine de scopuri: ajut la acoperirea diferenei dintre cheltuielile impuse de ndeplinirea sarcinilor obligatorii ale autoritilor locale i veniturile fiscale atribuite acestora, pot fi folosite pentru reducerea disparitilor existente ntre administraiile, mai bogate i cele mai srace garantnd astfel tuturor cetenilor accesul la un nivel minim de servicii vitale, ajut autoritile s suporte mai uor costul serviciilor furnizate dincolo de frontierele sale politice i fiscale i de asemenea permite Guvernului s implementeze programe specifice. Dependena de transferuri ca surse primare de venituri pentru bugetele locale implic o serie de riscuri. n primul rnd, exist riscuri de natur politic. Dac recurgerea la venituri provenind din transferuri poate reduce necesitatea ca autoritile locale s adopte msuri nepopulare, precum i impunerea de noi taxe, creteri de tarife, etc., ea poate determina n acelai timp i o sporire a gradului de intervenie a administraiei centrale i o pierdere semnificativ a autonomiei de decizie. n al doilea rnd exist i consecine de natur economic. Un sistem de transfer conceput ntr-un mod prea generos sau inadecvat din alte
Pagina 48 din 85
puncte de vedere este posibil s determine autoritile locale s-i reduc eforturile proprii pentru exploatarea corespunztoare a potenialului local i/sau efortul de a folosi resursele publice cu o mai mare eficien. Drept urmare, administraia central a statului, ar putea s fie nevoit, din motive politice, s majoreze transferurile pn la un nivel cu mult peste cel normal, deturnnd astfel resursele bugetare, i aa deficitare, de la alte destinaii potenial mai productive. Nu poate fi vorba de o autonomie financiar local deplin n Romnia, dar aceasta exist totui. Aciunile administraiilor locale sunt supuse legilor n vigoare emanate de la organele centrale, restriciilor, dar i libertilor stabilite prin acestea. Aa cum sunt reglementate prin cadrul legislativ actual, impozitele i taxele locale vor fi prezentate la punctele urmtoare.
3.2. Principalele venituri fiscale ale bugetelor locale Veniturile fiscale ale bugetelor locale vor fi prezentate aa cum apar n ultimul act normativ n materie de impozite i taxe locale, i anume Ordonana Nr. 36 din 30 ianuarie 2002, cu precizarea c reglementrile aduse, cu excepia celor referitoare la impozitul pe spectacole (acestea fiind valabile din momentul publicrii ordonanei n Monitorul Oficial) intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2003.
3.2.1. Impozitul pe cldiri Acest impozit este reglementat prin intermediul Legii nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale, republicat n anul 1998, modificat i completat prin: O.U.G. nr. 62/1998 aprobat prin Legea nr. 149/1999, O.U.G. nr. 15/1999 aprobat prin Legea nr. 122/1999, O.U.G. nr. 16/1999, O.U.G. nr. 27/1999 aprobat prin Legea 123/1999 i Legea nr. 67/2000 i prin Ordonana Nr.36 din 30 ianuarie 2002. Obiectul impunerii l reprezint toate cldirile indiferent de destinaia pentru care sunt utilizate incluznd i dependinele: buctria, cmara, baia, pivnia, garajul, magazia, grajdul, remiza i altele, precum i spaiile construite cum sunt: chiocuri, cabane, barci, magazine, depozite etc. Conform ultimelor reglementri sunt supuse impozitului pe cldiri i acele
Pagina 49 din 85
cldiri care au fost executate fr autorizaie de construire, fr ca acestea sa se considere autorizate. Pltitorii sunt orice persoane fizice, individuale sau constituite n asociaii de orice natur precum i orice persoane juridice, indiferent de modul de organizare, tipul sau forma de proprietate, romne sau strine care dein n proprietate cldiri. n cazul cldirilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, aflate n administrarea sau n folosina, dup caz, a contribuabililor, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre cei care le au n administrare sau n folosin. Baz de impunere este diferit n funcie de tipul de contribuabil: persoan fizic sau juridic. Astfel, n cazul persoanelor fizice, baz de impunere este determinat n funcie de felul, destinaia i locul unde sunt situate cldirile, stabilindu-se valori impozabile pe metru ptrat, iar n cazul persoanelor juridice, baz de impunere o constituie valoarea de inventar la care este nregistrat cldirea n contabilitatea persoanei juridice. Cotele de impunere se situeaz n cazul persoanelor fizice la nivelul valorii de 0,2% n mediul urban i de 0,1 % n mediul rural asupra valorii impozabile a cldirii aa cum rezult din Anexa 1. Impozitul pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,5% i 1,5% asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora. Daca persoanele juridice nu au efectuat nici o reevaluare a cldirilor ncepnd cu anul 1998, cota impozitului pe cldiri este ntre 3% i 5%, aplicat la valoarea de inventar a cldirii. Pentru persoanele juridice care dein mai multe cldiri cu destinaia de locuin, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: cu 25% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. Reducerile sunt legate de valoarea impozabil, care se diminueaz n raport cu perioada n care au fost realizate cldirile, dup cum urmeaz: nainte de anul 1950 - reducere 15 %; ntre anii 1951 -1977 - reducere 5 %. De asemenea, persoanele fizice beneficiaz de o bonificaie de 5 %, dac plata impozitului datorat pe ntregul an se efectueaz pn la data de 15 martie a anului fiscal.
Pagina 50 din 85
Scutirile se refer att la obiectul impunerii ct i la subiecii impunerii. Astfel nu sunt supuse impozitului urmtoarele categorii de cldiri: cldirile aparinnd instituiilor publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri fa de cele normale; cldirile care potrivit legii sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologie precum i muzee i case memoriale cu excepia spaiului acestora folosite n alte scopuri, respectiv activiti economice sau comerciale; cldirile care prin destinaie constituie lcauri de cult; construciile i amenajrile funerare din cimitire; construciile speciale, cum sunt: platformele de foraj marin; centrale hidroelectrice, termoelectrice, nuclearo-electrice; sondele de iei, gaze; courile de fum, barajele i construciile accesorii, podurile, viaductele, apeductele, tunelurile, conductele pentru transportul produselor petroliere, a gazelor i a lichidelor industriale; puurile de min; galeriile, planurile nclinate subterane i rampele de pu. Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe cldiri sunt: veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, vduvele necstorite ale veteranilor de rzboi, eroi martiri i urmai acestora, rniii i ali lupttori pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989. Aezarea i plata Stabilirea impozitului datorat se realizeaz prin declaraia de impunere depus de proprietarul cldirii la organul fiscal teritorial pe raza cruia se afl cldirea. Cldirile noi, dobndite n cursul anului se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. De asemenea i scderea de la impunere a cldirilor demolate, distruse sau trecute n administrarea sau proprietatea altor contribuabili are loc tot de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre situaiile menionate. Impozitul pe cldiri este anual i se pltete trimestrial, n rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Neplata la termen atrage majorri de ntrziere n conformitate cu legislaia n vigoare.
3.2.2. Impozitul i taxa pe teren Este supus acelorai acte normative ca i impozitul pe cldiri (Legea 27/1994, republicat cu modificrile i completrile ulterioare). Obiectul impunerii
Pagina 51 din 85
Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone, iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor, pe zone aa cum reiese din Anexa 2 i Anexa 3. ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosina, n intravilan i extravilan, se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale. Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care dein n proprietate terenuri din categoria celor menionate anterior. Stabilirea impozitului datorat pentru suprafeele de teren ocupate de cldiri i de alte construcii se face pe baz a dou elemente: pe baz evidenelor conduse de consiliile locale i pe baz declaraiilor depuse de contribuabili (declaraii n care trebuie s se fac ncadrarea pe zone conform hotrrilor emise de consiliile locale). n cazul n care au loc modificri de genul trecerii unor comune n categoria oraelor sau a oraelor la municipii, impozitul pe teren se modific corespunztor noii ncadrri a localitii n care sunt situate terenurile, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a survenit aceast modificare. Contribuabilii care dobndesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, pe care le-au deinut anterior n administrare sau folosin, datoreaz impozitul pe teren ncepnd cu 1 a lunii urmtoare celei n ctre a survenit aceast modificare. Pentru terenurile proprietate public i privat a statului sau a unitilor administrativteritoriale aflate n administrarea sau n folosina regiilor autonome, societilor comerciale, societi i a altor persoane juridice, utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, acestea datoreaz taxa pe teren. Pentru terenurile ocupate de drumuri i ci ferate contribuabilii datoreaz i taxa pe teren ce se stabilete anual, n lei/km, difereniat dup cum urmeaz: pentru drumuri 20.000 lei/km; pentru ci ferate normale 39.000 lei/km; pentru ci ferate nguste 20.000 lei/km. Taxa se datoreaz numai pentru liniile ferate i drumurile pn la accesul n incinta unitii. Unitile de transport feroviar sunt scutite de taxa pe teren. Scutiri
Pagina 52 din 85
Nu se datoreaz impozit pe teren pentru: terenurile ocupate de construcii i amenajri funerare din cimitire; terenurile ocupate de cldiri care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur, arheologie, precum i muzeele, casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale; terenurile pe care sunt amplasate cldirile instituiilor publice, cu excepia cazului n care cldirile sunt folosite n alte scopuri; terenurile ocupate de cldiri care, prin destinaia lor, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege. Nu se datoreaz taxa pe teren pentru: terenurile aflate n administrarea sau folosina instituiilor publice; terenurile care prin natura lor sunt improprii pentru agricultur i silvicultur inclusiv cele ocupate cu islazuri, bli sau lacuri de acumulare; terenurile utilizate pentru exploatrile de subsol n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; terenurile folosite ca puni, fnee naturale, plantaii de pomi fructiferi, pepiniere i alte terenuri cu destinaii similare; terenurile pe care sunt n curs de execuie obiective noi de investiii precum i pentru terenurile scoase definitiv din circuitul agricol i silvic pentru construcii care deservesc activitatea agricol i silvic, lucrri de mbuntiri funciare, regularizarea cursurilor de ap, realizarea de surse de ap potabil i obiective meteorologice. Plata se realizeaz la aceleai termene ca i n cazul impozitului pe cldiri.
3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport Aceast tax, reglementat prin aceleai acte normative ca i precedentele dou, are drept obiect al impunerii mijloacele de transport, att cele cu traciune mecanic ct i cele pe ap. Subiecii impunerii sunt persoanele fizice sau juridice, romne sau strine care posed mijloace de transport din categoriile prezentate anterior. Mod de calcul Pentru determinarea taxei, criteriul folosit este cel al capacitii cilindrice a motorului (pentru mijloacele de transport cu traciune mecanic) i respectiv al tipului de mijloc de transport pe ap (n cel de-al doilea caz). Astfel, pentru mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa se stabilete pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune sub 500 cm3. Taxa pentru fiecare 500 cm3 este difereniat pe feluri de autovehicule, pentru remorci, semiremorci i rulote taxele fiind stabilit n funcie de capacitatea acestora , iar
Pagina 53 din 85
pentru mijloacelor de transport pe ap taxa se stabilete anual, n funcie de tipul mijlocului de transport, aa cum reiese din Anexa 4, Anexa 5, Anexa 6, Anexa 7. Pentru alte mijloace de transport cu traciune mecanic precum: autospeciale, autogunoiere, autocisterne, automacarale, motostivuitoare, etc., nivelul taxei este cel prevzut pentru autobuze, autocare, microbuze i autocamioane de orice fel. Scutiri Nu sunt supuse taxei: mijloacele de transport fr traciune mecanic; autoturismele, motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care aparin invalizilor dac sunt adaptate invaliditii lor precum i brcile i luntrile folosite de localnicii din Delta Dunrii i Insula Mare a Brilei pentru transport de uz personal. De asemenea, instituiile publice i persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul n comun de cltori din interiorul localitilor, sunt scutite de plata taxei asupra mijloacelor de transport. Aezarea impunerii Aceast tax se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie sau ale cpitniei porturilor, taxa se d n scdere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. Stabilirea taxei se face de ctre organele teritoriale pe raza crora contribuabilii i au domiciliul sau sediul, pe baz declaraiei de impunere. Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori s ndeplineasc obligaiile prevzute de lege, att referitoare la declararea dobndirii mijlocului de transport ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii care conduc la modificarea cuantumului taxei. n cazul n care contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse taxei au plecat din localitatea de domiciliu sau din sediu, sunt obligai s declare, n termen de 30 de zile, la organul fiscal de la vechiul domiciliu sau sediu, data mutrii i noua adres, n vederea nregistrrii debitului la organul fiscal de la noul domiciliu. Plata taxei Taxa asupra mijloacelor de transport este anual dar se pltete trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Persoanele fizice i juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport trebuie s achite integral taxa datorat, la data lurii n eviden de ctre organele fiscale.
Pagina 54 din 85
Neplata la termen atrage dup sine plata unor majorri de ntrziere conform actelor normative n vigoare.
3.2.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor contribuabilii datoreaz taxe difereniate n funcie de natura acestora i a mediului rural sau urban n care este situat localitatea respectiv. Mod de calcul Cuantumul taxelor prevzute n Anexa 8 este stabilit de ctre consiliile locale sau judeene dup caz n anumite limite. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire se calculeaz pe baz valorii declarate de solicitant n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire. La terminarea lucrrilor beneficiarii autorizaiei de construire, n termen de 15 zile de la data expirrii termenului de executare stabilit prin aceasta, sunt obligai sa declare structurilor specializate n domeniul amenajrii teritoriului i al urbanismului ale autoritilor administraiei publice locale valoarea real a lucrrilor, n vederea regularizrii taxei pentru autorizaia de construire. Structurile specializate vor regulariza taxa pentru autorizaia de construire pe baz valorii reale a lucrrilor declarate de ctre solicitant, n termen de 15 zile de la data expirrii termenului de executare stabilit prin autorizaia de construire. Plata taxei Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor se pltesc prealabil eliberrii sau vizrii, dup caz, a certificatelor, avizelor i autorizaiilor. Dovada plii taxei se pstreaz la structura specializat a autoritii administraiei publice locale care a eliberat documentele respective.
3.2.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Subiectul impunerii este reprezentat de ctre urmtoarele categorii de contribuabili: cei care beneficiaz sub diverse forme de serviciul de reclam i publicitate, cei care folosesc mijloacele de publicitate prin afiaj, panouri i cei care au firme instalate la locul exercitrii activitii.
Pagina 55 din 85
Cuantumul taxei i modul de efectuare a plii sunt prezentate mai jos pe categorii de contribuabili. Contribuabilii care beneficiaz sub diverse forme de serviciul de reclam i publicitate sunt obligai sa ncheie contracte n acest sens i datoreaz bugetelor locale o taxa de reclam i publicitate care poate fi cuprins ntre 1% i 3% din valoarea contractului, exclusiv taxa pe valoarea adugat aferent. Taxa datorata se pltete lunar de ctre cel care efectueaz reclam i publicitatea la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n a crei raza se realizeaz serviciul, pn la data de 10 a lunii urmtoare, pe toat perioada desfurrii contractului, ncepnd cu luna n care taxa a devenit exigibil. Taxa devine exigibila la data intrrii n vigoare a contractului de prestare a serviciului de reclam i publicitate. Cota procentuala i cuantumul taxei prevzut n sum fix se stabilesc de ctre consiliile locale n a cror raza teritorial se realizeaz publicitatea. Pentru folosirea mijloacelor de publicitate prin afiaj, panouri sau alte asemenea mijloace publicitare beneficiarii datoreaz o tax care poate fi cuprins ntre 65.000 lei/an/m2 i 130.000 lei/an/m2 sau fraciune de m2 i se pltete anticipat de ctre beneficiarul publicitii, proporional cu numrul de luni de utilizare, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale pe a crei raz este expus afiul publicitar. n situaiile n care mijloacele de reclam i publicitate au o durat mai mare de un an, taxa se pltete pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an. Pentru firmele instalate la locul exercitrii activitii taxa anual se stabilete n funcie de dimensiunea acestora i poate fi cuprins ntre 121.000 lei/an/m2 i 194.000 lei/an/m2 sau fraciune de m2, contribuabilii au obligaia sa o achite trimestrial la bugetul local al autoritii administraiei publice locale n a crei raz teritorial i desfoar activitatea, n patru rate egale, astfel: pn la 15 martie, pn la 15 iunie, pn la 15 septembrie i pn la 15 noiembrie. Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate. Aceast tax nu se datoreaz pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice.
3.2.6. Impozitul pe spectacole
Pagina 56 din 85
Acest impozit este introdus prin H.G. nr. 6174/1991 hotrre abrogat odat cu apariia n 10 iulie 1998 a Legii 147 i este reglementat actualmente prin Ordonana 36 din 30 ianuarie 2002. Subiecii impunerii sunt persoanele fizice i juridice care organizeaz cu plat spectacole, manifestri artistice sau sportive i alte activiti de genul celor care sunt organizate de videoteci i discoteci. Baz impozabil este reprezentat de ncasrile din vnzrile abonamentelor i biletelor de ntrare. Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, prin aplicarea urmtoarelor cote: a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale; b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional. Pentru activitile artistice i distractive de videotec i discotec impozitul pe spectacole se stabilete n funcie de suprafaa incintei n care se desfoar spectacolul, dup cum urmeaz: a) n cazul videotecilor, de la 500 lei/m2/zi la 1.000 lei/m2/zi; b) n cazul discotecilor, de la 1.000 lei/m2/zi la 2.000 lei/m2/zi. Cuantumul taxei prevzute n sum fix se stabilete de ctre consiliile locale n a cror raz teritorial se realizeaz activitile artistice i distractive, n limitele prevzute mai sus. Pentru determinarea impozitului pe spectacole, asupra nivelurilor menionate n paragraful anterior se aplic coeficienii de corecie pozitiv menionai la nota din Anexa 1. Pltitorii impozitului pe spectacole sunt, de asemenea, obligai: s respecte normele tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole; sa elibereze bilete de intrare la spectacole pentru toate sumele ncasate i s nu practice tarife mai mari dect cele nscrise pe bilete; s pun la dispoziie organelor de control documentele care atesta calculul i plata impozitului pe spectacole; obligaia s depun o declaraie care va conine suprafaa incintei, precum i zilele n care se desfoar spectacolele, pn cel trziu la data de 15 inclusiv, pentru luna urmtoare. Plata impozitului Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz venitul la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n a crei
Pagina 57 din 85
raz se desfoar spectacolul. Pltitorii de impozit pe spectacole rspund de exactitatea calculului i de vrsarea la timp a impozitului. Nu se datoreaz impozit pentru sumele cedate din ncasrile la spectacole cu scopuri umanitare i de asemenea instituiile publice nu datoreaz impozitul pe spectacole. nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 2.000.000 lei la 10.000.000 lei.
3.2.7. Taxa hotelier Subiectul impunerii Taxa hotelier se datoreaz de persoanele fizice n vrsta de peste 18 ani pentru ederea n municipii, orae sau comune, consiliile locale putnd s hotrasc instituirea acestei taxe. Modul de calcul Taxa se determin pe baz cotei stabilite de consiliile locale ntre 0,5% i 5%, n mod difereniat, n funcie de categoria unitarii de cazare, la ri fele practicate de aceasta. Pentru ederea n staiunile turistice, declarate conform legii, taxa se determin pe baz cotei stabilite de consiliile locale ntre 0,5% i 5%, n funcie de categoria unitii de cazare, la ri fele practicate de aceasta pentru o noapte de cazare, indiferent de durata sejurului. Plata taxei ncasarea taxei are loc prin intermediul persoanelor juridice prin care se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate, i se vars la bugetul local n primele 10 zile ale fiecrei luni pentru luna precedent. Persoanele care au domiciliul n aceste localiti, cele aflate n deplasare n interesul serviciului, turitii cazai la cabanele turistice aflate n afara staiunilor turistice, persoanele cu handicap, pensionarii, elevii i studenii sunt scutii de plata taxei hoteliere.
3.2.8. alte Taxe locale n exercitarea atribuiilor ce le revin n administrarea domeniului public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, consiliile locale sau judeene, dup caz, pot institui taxe
Pagina 58 din 85
zilnice cuprinse ntre 1.000 lei i 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. ntre aceleai limite consiliile locale pot institui taxe zilnice pentru deinerea n proprietate sau n folosin, dup caz, de utilaje destinate sa funcioneze n scopul obinerii de venit. Categoriile de utilaje se stabilesc de ctre consiliile locale. Consiliile locale pot institui taxe pentru vehiculele lente, n sum fix, pentru fiecare vehicul, ce pot fi cuprinse ntre 26.000 lei/an i 260.000 lei/an. Lista care cuprinde vehiculele lente aa cum apare n ordonana 36 din 30 ianuarie 2002 este urmtoarea: 1. Autocositoare 2. Autoexcavator (excavator pe autoasiu) 3. Autogreder 4. Autoscreper 5. Autostivuitor 6. Buldozer pe pneuri 7. Combina agricola pentru recoltat cereale sau furaje 8. Compactor autopropulsat 9. Electrocar cu echipamente: sudur, grup electrogen, pomp etc. 10. Excavator cu raclei pentru spat anuri 11. Excavator cu rotor pentru spat anuri 12. Excavator pe pneuri 13. Frez autopropulsat pentru canale 14. Freza autopropulsat pentru pmnt stabilizat 15. Frez rutier 16. ncrctor cu o cup pe pneuri 17. Instalaie autopropulsat de sortare-concasare 18. Macara cu greifer 19. Macara mobil pe pneuri 20. Macara turn autopropulsat 21. Maina autopropulsat multifuncional pentru lucrri de terasamente 22. Maina autopropulsat pentru construcia i ntreinerea drumurilor 23. Main autopropulsat pentru decopertarea mbrcmintei asfaltice la drumuri 24. Maina autopropulsat pentru finisarea drumurilor 25. Maina autopropulsat pentru forat 26. Maina autopropulsat pentru turnat asfalt 27. Plug de zpada autopropulsat 28. asiu autopropulsat cu ferstru pentru tiat lemn 29. Tractor pe pneuri 30. Troliu autopropulsat 31. Utilaj multifuncional pentru ntreinerea drumurilor 32. Vehicul de pompieri pentru derularea furtunurilor de apa 33. Vehicul pentru mcinat i compactat deeuri 34. Vehicul pentru marcarea drumurilor 35. Vehicul pentru tiat i compactat deeuri. Sumele provenite din taxele prezentate mai sus constituie venituri proprii ale bugetelor locale i se pltesc anticipat.
Capitolul IV STUDIU DE CAZ PRIVIND STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE LA PRIMRIA MUNICIPIULUI ARAD. Primria Arad are sediul n Palatul Administrativ din Bulevardul Revoluiei, nr. 75, sediu pe care l mai mparte cu Prefectura i Consiliul Judeean Arad. Conform cu Legea
Pagina 59 din 85
Administraiei publice locale (municipiul Arad se ncadreaz n categoria de orae cu un numr de locuitori cuprins ntre 150.000 i 200.000) n cadrul Primriei Arad sunt angajai 200 de funcionari publici, dintre care 31 lucreaz n cadrul departamentului de conducere, iar restul n execuie. Din organigrama primriei rezult c exist patru direcii subordonate dou primarului, iar celelalte dou viceprimarilor, precum i o serie de servicii i birouri. Direcia Fiscal este cea care se ocup de colectarea impozitelor i taxelor de la populaie, ct i de la persoanele juridice, precum i de inerea evidenei contribuabililor, iar previzionarea i realizarea efectiv a bugetului local revine Serviciului Buget din cadrul Primriei Arad. La nceputul studiului privind impozitele i taxele locale la Primria Arad am realizat o analiz a structurii veniturilor fiscale pe categorii de impozite i taxe, analiz bazt pe datele reale prelucrate n cadrul Serviciului Buget al primriei, regsite n tabelele de mai jos. n tabelul 4.1. este prezentat ponderea veniturilor fiscale, cu cele dou componente ale lor, impozite directe i impozite indirecte, n total venituri la bugetul local Arad n anii 2000 i 2001, relevndu-se n acelai timp structura veniturilor fiscale. Tabelul 4.1. PONDEREA VENITURILOR FISCALE N TOTAL VENITURI Denumire indicator Cod Buget 2000 Buget 2001 VENITURI - TOTAL VENITURI FISCALE (rnd 3+4) IMPOZITE DIRECTE IMPOZITE INDIRECTE Observm n anul 2000 c veniturile fiscale reprezint 86.024.145 mii lei din totalul veniturilor bugetului local de 321.642.101 mii lei, acelai lucru l putem exprima sub form de ponderi astfel: veniturile fiscale reprezint 26,75% din totalul veniturilor bugetului local. Restul de 73,25% s-au realizat din venituri nefiscale, venituri din capital, venituri cu destinaie special, din prelevri i subvenii primite de la bugetul de stat i ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate. n 2001 se observ o reducere a ponderii veniturilor fiscale n favoarea categoriilor menionate mai sus (venituri nefiscale, venituri din capital, venituri cu destinaie special, din prelevri i subvenii primite de la bugetul de stat i ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate), acestea reprezentnd doar 19,78% din total venituri fiind de 134.416.832 mii lei. rnd 1 2 3 4 (mii lei) 321.642.101 86.024.145 84.172.065 1.852.080 (mii lei) 679.691.298 134.416.832 130.361.532 4.055.300
Ponderi 2000 (%) 100 26,75 26,17 0,58
Ponderi 2001 (%) 100 19,78 19,18 0,60
Pagina 60 din 85
Veniturile fiscale, la rndul lor sunt alctuite din impozite directe i impozite indirecte, acestea participnd ntr-o pondere mai mare sau mai mic la realizarea veniturilor fiscale, aa cum rezult din tabelul 4.2. n anul 2000, la realizarea veniturilor de natur fiscal particip n proporie de 97,85% impozitele directe i n proporie de 2,15% impozitele indirecte. Foarte lesne se poate observa c impozitele directe dein ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor fiscale, n Bugetul Local Arad pe anul 2000. i n anul 2001, impozitele directe dein cea mai mare pondere n realizarea veniturilor cu caracter fiscal, reprezentnd 96,98% din acestea, impozitele indirecte regsindu-se n proporie de 3,02% n veniturile fiscale. Tabelul 4.2. PONDEREA IMPOZITELOR DIRECTE I INDIRECTE N TOTAL VENITURI FISCALE Denumire indicator Cod Buget 2000 Buget 2001 Ponderi Ponderi VENITURI FISCALE IMPOZITE DIRECTE IMPOZITE INDIRECTE rnd 1 2 3 (mii lei) 86.024.145 84.172.065 1.852.080 (mii lei) 134.416.832 130.361.532 4.055.300 2000 (%) 100 97,85 2,15 2001 (%) 100 96,98 3,02
Aceste informaii nu sunt relevante pentru a afla amnunte concrete cu privire la cauzele care au determinat o asemenea structur a veniturilor fiscale deoarece n acest sens trebuie fcut o analiz a fiecrui impozit i a fiecrei taxe care sunt n componena impozitelor directe i a celor indirecte. Impozitele directe au n structura lor trei mari categorii de impozite: impozitul pe profit, impozite i taxe de la populaie precum i de la persoane juridice. n tabelul 4.3. este pus n eviden aceast structur, precum i proporia n care fiecare component particip la realizarea impozitelor directe. Tabelul 4.3. STRUCTURA IMPOZITELOR DIRECTE Denumire indicator Cod Buget 2000 rnd IMPOZITE DIRECTE IMPOZITUL PE PROFIT IMPOZITE SI TAXE DE LA POPULATIE 1 2 3 (mii lei) 84.172.065 5.100 60.980.456
Buget 2001 (mii lei) 130.361.5 32 300.000 86.743.14 1
Ponderi 2000 (%) 100 0,01 72,45
Ponderi 2001 (%) 100 0,23 66,54
Pagina 61 din 85
IMPOZITE DE LA PERSOANE JURIDICE
23.186.509
43.318.39 1
27,55
33,23
Impozitul pe profit se datoreaz Primriei Arad de ctre Regia Autonom de Drumuri, fiind calculat prin aplicarea cotei de 25% asupra profitului brut realizat de regia respectiv. Pe anul 2000 impozitul pe profit vrsat la bugetul local a fost de 5.100 mii lei, respectiv 0,01% din cuantumul impozitelor directe. n anul 2001 suma reprezentnd impozit pe profit de la Regia Autonom de Drumuri a fost de 300.000 mii lei, adic 0,23% din total impozite directe. Pe baz acestor date putem spune c participarea impozitului pe profit la realizarea veniturilor bugetului local este foarte mic n cei doi ani supui analizei. n tabelul 4.4. sunt prezentate impozitele i taxele de la populaie, difereniate pe impozite i taxe componente, cu sumele i ponderile aferente fiecrei categorii, date pe baz crora se va face analiza structural pe cei doi ani n cele ce urmeaz.
Tabelul 4.4 Structura impozitelor i taxelor de la populaiE Denumire indicator Cod Buget 2000 rnd IMPOZITE SI TAXE DE LA POPULAIE Impozitul pe veniturile liber profesionitilor, meseriailor si ale altor persoane fizice independente si asociaiilor familiale Impozitul pe cldiri de la persoane fizice Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice Impozitul pe veniturile din nchirieri, subnchirieri, locaii de gestiune si arendri Impozitul pe veniturile obinute din drepturi de autor si cele 6 66.000 5 890.000 3 4 37.114.550 3.500.000 1 2 (mii lei) 60.980.456 2.000.000
Buget 2001 (mii lei) 86.743.141 500.000
Ponderi 2000 (%) 100 3,28
Ponderi 2001 (%) 100 0,58
56.219.646 8.635.320
60,86 5,74
64,81 9,96
290.000
1,46
0,33
80.000
0,11
0,09
Pagina 62 din 85
cuvenite inventatorilor si inovatorilor Impozitul pe veniturile obinute din premii si ctiguri n bani sau n natur Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate Impozitul pe terenuri de la persoane fizice Alte impozite si taxe de la 8 9 10 3.450.000 4.800.000 9.159.836 800.000 6.754.150 13.464.000 5,66 7,87 15,02 0,92 7,79 15,52 7 70 25 0,00 0,00
populaie n anul 2000, cea mai important categorie de impozite colectate de la populaie este reprezentat de impozitul pe cldiri. Consiliul Local Municipal a hotrt ca acest impozit s se calculeze prin aplicarea cotei de 0,2% asupra valorii cldirilor aflate n proprietatea persoanelor fizice, valoare ce se stabilete n funcie de felul i destinaia acestora. Pentru anul 2000, la bugetul local Arad s-a colectat suma de 3.711.4550 mii lei aferent impozitului pe cldiri, reprezentnd 60,86% din totalul impozitelor de la populaie, respectiv 43,14% din total venituri fiscale. Din ultima constatare se poate trage concluzia c aproape jumtate din veniturile cu caracter fiscal ale primriei Arad sunt realizate ca urmare a ncasrii sumelor aferente impozitului pe cldiri de la persoane fizice. Alte impozite i taxe de la populaie este a doua categorie de prelevri fiscale ca pondere n total impozite de la persoane fizice, fiind n anul 2000 n sum de 9.159.836 mii lei, respectiv 15,02% din impozitele colectate de la populaie. n cadrul acestei categorii sunt cuprinse taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, difereniate n funcie de valoarea construciilor sau a instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate, precum i taxa pentru folosirea temporar a locurilor publice i taxa pentru eliberarea licenelor de taxi, taxa pentru spturi n domeniul public, taxa pentru proprietarii de cini, taxa pentru eliberarea autorizaiei de funcionare pentru activiti lucrative, autorizaii sanitare. Urmtoarea categorie de impozite de la populaie, important din punct de vedere al aportului la realizarea veniturilor din impozite directe este impozitul pe teren. Acesta se stabilete de ctre Consiliul Municipal Arad, anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, difereniat pe zone n cadrul municipiului. La sfritul anului 2000 s-a nregistrat la bugetul local, ncasri din impozitul pe teren n valoare de 4.800.000 mii lei altfel spus, sumele
Pagina 63 din 85
aferente impozitului pe teren de la populaie reprezint 7,87% din total impozite i taxe de la populaie. Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cmc i din aceasta s-a ncasat la bugetul local pe anul 2000 o sum n valoare de 3.500.000 mii lei, ceea ce reprezint 5,74% din totalul ncasrilor de la populaie. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate, datorat de persoanele angajate pe baz de convenie sunt n sum de 3.450.000 mii lei ceea ce reprezint 5,66% din total impozite de la persoane fizice. Impozitul pe veniturile liber profesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociaiilor familiale reprezint 2.000.000 mii lei , respectiv 3,28% din ncasrile de la persoane fizice. n anul 2001, la fel ca n anul precedent, cea mai important categorie de impozite colectate de la populaie este reprezentat de impozitul pe cldiri. Impozitul datorat de persoanele fizice pentru cldirile aflate n proprietatea acestora se calculeaz prin aplicarea aceluiai procent asupra valorii impozabile, valoare care de aceast dat difer fiind modificat printr-o hotrre a Consiliului Local. Aadar, impozitul pe cldiri de la persoane fizice este n sum de 56.219.646 mii lei, reprezentnd 64,81% din ncasrile de impozite de la populaie. n acest an, 41,82% din veniturile fiscale sunt reprezentate de sumele ncasate din impozite de la populaie, situaia fiind aproape identic cu cea din anul precedent. i n anul 2001, Alte impozite i taxe de la populaie este a doua categorie de prelevri fiscale ca pondere n total impozite de la persoane fizice, fiind de 13.464.000 mii lei, respectiv 15,52% din impozitele colectate de la populaie. n cadrul acestei categorii sunt cuprinse taxele care au fost mai sus menionate pentru anul 2000, neaprnd nici o modificare n sensul scoaterii sau introducerii de noi impozite sau taxe. Ierarhia se schimb n acest an n privina taxei asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice care devanseaz ncasrile din impozitul pe teren de la populaie. Aceasta se stabilete ns n acelai mod, n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cmc. Taxa s-a ncasat la bugetul local pe anul 2001 n valoare de 8.635.320 mii lei, ceea ce reprezint 9,96% din totalul ncasrilor de la populaie. Urmtoarea categorie de impozite de la populaie, important din punct de vedere al aportului la realizarea veniturilor din impozite directe este impozitul pe teren. n urma efecturii plii acestui impozit de ctre populaie, la sfritul anului 2001 s-au nregistrat la
Pagina 64 din 85
bugetul local, ncasri n valoare de 6.754.150 mii lei, altfel spus, sumele aferente impozitului pe teren de la populaie reprezint 7,79% din total impozite i taxe de la populaie. Celelalte categorii de impozite datorate de populaie primriei, i anume: taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice, impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate, impozitul pe veniturile liber profesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociaiilor familiale reprezint valori infime de acea nu consider necesar explicitarea acestora, socotind suficient prezentarea din tabelul 4.4. Totui se impun a fi fcute cteva precizri legate de impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate. Acest impozit, ncepnd cu anul 2001 nu se mai datoreaz primriei, astfel ncasrile care se observ n buget nefiind dect restane la plat din anul precedent. Impozitele datorate de persoanele juridice primriei sunt: impozitul pe cldiri i teren, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite directe, aa cum rezult i din tabelul 4.5. care prezint structura, sumele i ponderile aferente fiecrei componente a acestora.
Tabelul 4.5. STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR DE LA PERSOANE JURIDICE Denumire indicator Cod Buget Buget Ponderi rnd IMPOZITE DE LA PERSOANE JURIDICE Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Taxa asupra mijloacelor de transport Alte ncasri din impozite directe 1 3 4 5 7 2000 (mii lei) 23186509 13.850.24 5 2.400.000 4.440.774 1.695.490 2001 (mii lei) 43318391 24.135.862 4.118.224 10.525.305 2.652.000 2000 (%) 100 59,73 10,35 19,15 7,31
Ponderi 2001 (%) 100 55,72 9,51 24,30 6,12
n anul 2000, n cazul impozitelor de la persoane juridice ponderea cea mai mare o deine tot impozitul pe cldiri, acesta calculndu-se prin aplicarea cotei de 1% asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea agenilor economici. Sumele aferente impozitului pe cldiri la persoane juridice reprezint 59,73% din total impozite de la agenii economici, fiind de 24.135.862 mii lei. Impozitul pe cldiri colectat de la persoane fizice dup cum constatam mai sus reprezenta 43,14% din total venituri fiscale, spre deosebire de
Pagina 65 din 85
cel ncasat de la agenii economici care a contribuit la realizarea a doar 16,10% din veniturile cu caracter fiscal. Aceasta este o situaie normal avnd n vedere diferena dintre numrul de ageni economici i populaia care deine o locuin. Ierarhia se schimb pentru agenii economici spre deosebire de persoanele fizice n sensul c, locul secund ca i pondere n totalul ncasrilor este ocupat de taxa asupra mijloacelor de transport i nu de impozitul pe teren. Astfel sumele din taxa asupra mijloacelor de transport reprezint 19,15% din ncasrile de la persoane juridice, fiind de 4.440.774 mii lei, iar ncasrile rezultate din impozitul pe teren sunt n anul 2000 n sum de 2.400.000 mii lei, reprezentnd 10,35% din total ncasri. La categoria Alte ncasri din impozite directe intr taxele datorate de ctre agenii economici pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, difereniate n funcie de valoarea construciilor sau a instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate, taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam i alte impozite directe: taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare, tax pentru spturi i alte taxe locale Contribuabilii care beneficiaz de serviciul de reclam i publicitate sub diverse forme au obligaia s ncheie contracte n acest sens i datoreaz bugetului local al Municipiului Arad o tax de reclam i publicitate de 4.5% din valoarea contractului, exclusiv taxa pe valoarea adugat aferent. Pentru firmele instalate la locul exercitrii activitii, taxa este de 112.950 lei/mp/an. La poziia Alte ncasri din impozite directe n bugetul local Arad pentru anul 2000 s-au nregistrat ncasri n valoare de 1.695.490 mii lei, reprezentnd 7,31% din totalul colectate de la persoane juridice. n ceea ce privete anul 2001 putem spune c situaia din anul precedent se menine n ceea ce privete ierarhia ponderilor n total impozite de la persoane juridice. Astfel, deinnd cea mai mare pondere n totalul ncasrilor de la agenii economici i anume de 55,72%, impozitul pe teren a adus o contribuie de 24.135.862 mii lei la veniturile locale n anul supus analizei. Crescnd ca i importan fa de anul trecut n ceea ce privete aportul adus la realizarea veniturilor locale, n 2001, mrimea taxei asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice a atins valoarea de 10.525.305 mii lei, reprezentnd 24,30% din sumele ncasate de la agenii economici. Impozitul pe teren pltit de agenii economici n anul 2001 au fost de 4.118.224 mii lei, i anume de 9,51% din totalul impozitelor ncasate de la agenii economici. La categoria Alte ncasri din impozite directe sunt cuprinse aceleai categorii de impozite ca cele prezentate mai sus pentru anul trecut, n bugetul local Arad pentru anul 2001
Pagina 66 din 85
nregistrndu-se ncasri n valoare de 2.652.000 mii lei, reprezentnd 6,12% din totalul sumelor colectate de la persoane juridice. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat nregistrat n bugetul anului 2001 deine o pondere de 4,36% n totalul ncasrilor de la persoane juridice, avnd o valoare de 1.887.000 mii lei. Impozitele indirecte reprezint alturi de impozitele directe anterior explicitate una dintre componentele veniturilor fiscale ale bugetelor locale. Aa cum reiese din tabelul 4.6., cele mai importante categorii de impozite n cadrul impozitelor indirecte sunt: impozitul pe spectacole i alte impozite indirecte n care sunt cuprinse taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxe de timbru pentru contestaiile i plngerile asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control sau impunere i taxe extrajudiciare de timbru. Tabelul 4.6 STRUCTURA IMPOZITELOR INDIRECTE Denumire indicator Cod Buget rnd IMPOZITE INDIRECTE Impozitul pe spectacole Taxe i tarife pentru eliberarea de licene si autorizaii de funcionare Taxe de timbru pentru contestaiile i plngerile asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control sau impunere Taxe extrajudiciare de timbru Alte ncasri din impozite indirecte 5 6 1.386.000 80 3.036.000 0 74,83 0,00 74,86 0,00 1 2 3 4 2000 (mii lei) 1.852.080 256.000 210.000 0
Buget 2001 (mii lei) 4.055.300 387.600 631.700 0
Ponderi 2000 (%) 100,00 13,82 11,34 0,00
Ponderi 2001 (%) 100,00 9,56 15,58 0,00
n bugetul anului 2000, ncasrile din taxe extrajudiciare de timbru au fost de 1.386.000 mii lei, reprezentnd 74,83% din totalul impozitelor indirecte. Impozitul pe spectacole a adus ncasri bugetului pe anul 2000 n valoare de 256.000 mii lei, adic 13,82% din impozitele indirecte. Taxele i ri fele pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare au contribuit cu suma de 210.000 mii lei la realizarea veniturilor locale, fiind de 11,34% din sumele aferente impozitelor indirecte.
Pagina 67 din 85
n anul 2001 taxele extrajudiciare de timbru au reprezentat 74,86% din impozitele indirecte ncasate, avnd o valoare de 3.036.000 mii lei, taxele i ri fele pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare au contribuit cu suma de 631.700 mii lei la realizarea veniturilor locale (15,58%), impozitul pe spectacole au fost n valoare de 387.600 mii lei , fiind de 9,56% din valoarea impozitelor indirecte ncasate. Dup ce am analizat structura veniturilor fiscale pe categorii de impozite i taxe, n continuare voi analiza evoluia principalelor venituri fiscale la bugetul local n cei doi ani (2000 i 2001) care fac obiectul prezentei analize, precum i cauzele care au determinat o anumit cretere respectiv descretere. Analiza se va face pe baz datelor din tabelul 4.7.
Tabelul 4.7. EVOLUIA PRINCIPALELOR IMPOZITE I TAXE LOCALE N PERIOADA 2000-2001 DENUMIREA Co BUGET BUGET MODIFIC. Indice Abatere INDICATORILOR d rn VENITURI TOTAL A.VENITURI FISCALE A1.IMPOZITE DIRECTE IMPOZITUL PE PROFIT IMPOZITE SI TAXE d 1 2 3 4 5 321.642.10 1 86.024.145 84.172.065 5.100 60.980.456 2.000.000 679.691.29 8 134.416.83 2 130.361.53 2 300.000 86.743.141 500.000 2000 2001 ABSOLUT 358.049.197 48.392.687 46.189.467 294.900 25.762.685 -1.500.000 20002001 (%) 211,32 156,25 154,88 5882,35 142,25 25,00 indice (%) 111,32 56,25 54,88 5782,35 42,25 -75,00
DE LA POPULATIE Impozitul pe veniturile 6 liber profesionitilor, meseriailor si ale altor persoane fizice independente si asociaiilor familiale Impozitul pe cldiri de la persoane fizice Taxe asupra mijloacelor de 7 8
37.114.550 3.500.000
56.219.646 8.635.320
19.105.096 5.135.320
151,48 246,72
51,48 146,72
Pagina 68 din 85
transport deinute de persoane fizice Impozitul pe veniturile 9 din nchirieri, subnchirieri, locaii de gestiune i arendri Impozitul pe terenuri de la persoane fizice IMPOZITE I TAXE DE LA PRESOANE JURIDICE Impozitul pe cldiri de la persoane juridice Impozitul pe teren de la persoane juridice ALTE IMPOZITE DIRECTE Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice Alte ncasri din impozite directe A2.IMPOZITE INDIRECTE IMPOZITUL PE SPECTACOLE ALTE IMPOZITE INDIRECTE Taxe si tarife pentru eliberarea de licene si autorizaii de funcionare Taxe extrajudiciare de timbru n anul 2001 fa de 2000 se observ o cretere a veniturilor fiscale cu 56,25%, n mrime relativ, iar n mrime absolut cu 48.392.687 mii lei. Cauzele care au dus la o 21 1.386.000 3.036.000 1.650.000 219,05 119,05 16 17 18 19 20 1.695.490 1.852.080 256.000 1.596.080 210.000 2.652.000 4.055.300 387.600 3.667.700 631.700 956.510 2.203.220 131.600 2.071.620 421.700 156,41 218,96 151,41 229,79 300,81 56,41 118,96 51,41 129,79 200,81 12 13 14 15 13.850.245 2.400.000 6.136.264 4.440.774 24.135.862 4.118.224 13.177.305 10.525.305 10.285.617 1.718.224 7.041.041 6.084.531 174,26 171,59 214,74 237,02 74,26 71,59 114,74 137,02 10 11 4.800.000 22.386.509 6.754.150 41.431.391 1.954.150 19.044.882 140,71 185,07 40,71 85,07 890.000 290.000 -600.000 32,58 -67,42
Pagina 69 din 85
asemenea cretere vor fi expuse pentru fiecare categorie de impozite (directe i indirecte) aflat n componena veniturilor fiscale. Creterea impozitelor directe cu 54,88% n anul curent fa de anul de baz (anul curent i anul de baz luai din punctul de vedere al analizei) a fost determinat de modificarea impozitului pe profit, a impozitelor de la populaie i a impozitelor datorate primriei de ctre agenii economici. Astfel, creterea cea mai important dintre toate impozitele i taxele nregistrate n bugetul anului 2001 fa de anul 2000 a avut-o impozitul pe profit (5782,35%), fiind cauzat de sporirea profitului nregistrat de Regia Autonom de Drumuri de la 20.400 mii lei la 1.200.000 mii lei. Ceea ce este de remarcat este faptul c avem de a face cu sume mici n cazul acestui impozit a crui cretere nu influeneaz ntr-o msur prea mare totalul veniturilor fiscale. Creterea ncasrilor din impozitele de la populaie cu 42,25% (respectiv 25.762.685 mii lei) n anul 2001 fa de anul precedent se repercuteaz direct asupra veniturilor fiscale deoarece aceste impozite reprezint 64,53% din total venituri fiscale pe anul 2001. Influene pozitive, n sensul creterii cuantumului acestora de la un an la altul, le-au avut asupra impozitelor i taxelor de la populaie urmtoarele categorii de impozite i taxe: Taxele asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice. Acestea au nregistrat cea mai important cretere, i anume de 5.135.320 mii lei, adic cu 146,72% n anul 2001 fa de anul 2000. Pentru a justifica evoluia cresctoare a taxei am identificat urmtoarele dou cauze majore: creterea valorii actualizate n funcie de capacitatea cilindric a motorului pentru fiecare 500 cmc sau fraciune de capacitate sub 500 cmc de la un an la altul cu 214,34%; sporirea numrului de contribuabili cu 21% n anul 2001, de la 22.756 n anul trecut la 27.624 n anul 2001. Impozitul pe cldiri de la persoane fizice a cunoscut o majorare cu 51,48%, aceasta datorndu-se indexrii valorii impozabile n lei/mp a cldirilor din municipiul Arad cu indicele de inflaie de 42,9%, valoare stabilit prin hotrrea Consiliului Local. Impozitul pe teren de la persoane fizice a crescut cu 40,71% fa de anul 2000, contribuind la creterea veniturilor fiscale mai mult cu 1.954.150 mii lei fa de anul precedent. Aceast cretere s-a datorat modificrii de ctre Consiliul Local a valorii impozabile pe metru ptrat, aceasta fiind majorat pentru zonele A, B i C, respectiv micorat pentru zona D. Cu toate acestea creterea valorii impozabile pe metru ptrat aferent zonelor A,B,C compenseaz reducerea acestei valori pentru zona D.
Pagina 70 din 85
Tabelul 4.8. EVOLUIA VALORII INDEXATE PE METRU PTRAT DE TEREN Zona Anul 2000 (lei/mp) Anul 2001 (lei/mp) Evoluia A 1360 2915 +114,33 % B 1050 2250 +114,28 % C 600 1072 +78,6 % D 300 214 -28,66 % Influene negative, n sensul diminurii cuantumului impozitelor de la populaie de la un an la altul, le-au avut asupra impozitelor i taxelor de la populaie urmtoarele categorii de impozite i taxe: Impozitul pe veniturile liber profesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociaiilor familiale a avut o evoluie descresctoare, n anul 2001 scznd cu 75%, adic cu 1.500.000 mii lei. De asemenea o influen negativ asupra ncasrilor din impozite de la populaie a avut-o impozitul pe veniturile din nchirieri, subnchirieri, locaii de gestiune i arendri, care a sczut cu 600.000 mii lei (67,42%) n anul 2001. Impozitele de la persoane juridice au crescut cu 186,82% fa de anul 2000, aceasta datorndu-se principalelor impozite componente. Impozitul pe cldiri de la persoane juridice a nregistrat o evoluie pozitiv contribuind cu 10.285.617 mii lei mai mult la formarea veniturilor fiscale fa de anul trecut, n mrimi relative creterea a fost de 74,26%. Impozitul pe teren de la persoane juridice a crescut cu 1.718.224 mii lei adic cu 71,59% fa de anul anterior, spre deosebire de taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat care a crescut cu doar 1.087.000 mii lei, ns cuantumul acesteia a crescut cu 135,88% fa de anul 2000. Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice a influenat creterea veniturilor fiscale cu 6.084.531mii lei, respectiv cu 137,02% n comparaie cu anul precedent. Impozitele indirecte au adus bugetului local o sum de 2.203.220 mii lei n plus fa de anul 2000, nregistrnd o cretere de 118,96%. Pentru a putea trage concluzii pertinente cu privire la situaia veniturilor de natur fiscal nregistrate n bugetul local al Primriei Arad vom aborda analiza acestora dintr-un alt punct de vedere i anume prin compararea ponderii n care veniturile fiscale i prelevrile de
Pagina 71 din 85
la bugetul statului particip la realizarea veniturilor locale. Analiza va fi efectuat pe baz datelor din tabelul 4.9., figura 4.10. i figura 4.11. Tabelul 4.9. PONDEREA TRANSFERURILOR DE LA BUGETUL DE STAT N TOTAL VENITURI Denumire indicator Co Buget 2000 Buget 2001 Ponderi 2000 Ponderi 2001 d rn VENITURI - TOTAL TRANSFERURI DE LA BUGETUL DE STAT VENITURI FISCALE Figura 4.10. Ponderea transferurilor de la bugetul de stat n total venituri pe 2000
19%
Prelevri din bugetul de stat Venituri fiscale Alte venituri
(mii lei)
(mii lei)
(%)
(%)
d 1 2 3
321.642.101 174.625.959 86.024.145
679.691.298 187.380.926 134.416.832
100 54,29 26,75
100 27,57 19,78
54% 27%
Figura 4.11.
Ponderea transferurilor de la bugetul de stat n total venituri pe 2001
28%
Prelevri din bugetul de stat Venituri fiscale Alte venituri
52%
20%
Pagina 72 din 85
Veniturile Primriei Arad n ansamblul lor se realizeaz din: impozite i taxe locale (venituri fiscale), venituri nefiscale (vrsminte din profitul net al Regiei Autonome de Drumuri, venituri din amenzi, etc.), venituri din capital ( venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din vnzarea unor locuine construite din fondurile statului, venituri din privatizare), venituri cu destinaie special (taxe speciale, donaii i sponsorizri, venituri din fondul pentru drumurile publice, etc.), prelevri din Bugetul de Stat (cote defalcate din impozitul pe salarii, cote i sume defalcate din impozitul pe venit), subvenii de la Bugetul de Stat i alte bugete, ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate i din mprumuturi temporare sau pentru investiii. Am ales aceast prghie de analiz, prin compararea ponderilor n total venituri ale veniturilor fiscale, respectiv transferuri de la Bugetul de Stat pentru a releva gradul de autonomie financiar a autoritilor locale din Arad, altfel spus, pentru a evidenia msura n care Primria Arad depinde de transferurile primite de la Stat pentru realizarea programelor sale de cheltuieli. n anul 2000 transferurile de la Bugetul de Stat au fost n valoare de 174.625.959 mii lei, reprezentnd 54,29% din totalul veniturilor nregistrate la bugetul local, acestea fiind n sum de 321.642.101 mii lei. Veniturile cu caracter fiscal rezultate din ncasarea impozitelor i taxelor locale se regsesc n proporie de doar 26,75% din veniturile locale totale, fiind n valoare de 86.024.145 mii lei. Aceasta relev o dependen destul de strns vis-a-vis de bugetul statului n ceea ce privete formarea resurselor locale, mai mult de jumtate din acestea fiind primite sub form de transferuri de la stat. Restul de 18,96% din venituri s-au realizat din vrsminte de la instituiile publice, taxe speciale i subvenii de la stat. n anul 2001 se schimb total proporia n care transferurile de la Bugetul de Stat i veniturile cu caracter fiscal particip la realizarea veniturilor locale n direcia reducerii amndurora, ceea ce rmne neschimbat fiind ordinea mrimilor acestor ponderi i anume ponderea transferurilor de la Bugetul de Stat mai mare dect cea a veniturile cu caracter fiscal. Astfel, n bugetul local pe anul 2001 s-au nregistrat venituri locale n valoare de 679.691.298 mii lei, dintre care 187.380.926 mii lei au fost transferuri de la bugetul statului i 134.416.832 mii lei venituri cu caracter fiscal. Exprimnd sumele n procente vom avea urmtoarele rezultate: 27,57% din venituri au fost primite de la Bugetul de Stat pe calea transferurilor, iar 19,78% au fost realizate prin plata de ctre contribuabili a drilor fa de autoritile locale. Restul de 52,65% a fost realizat pe baz veniturilor nefiscale (n special a vrsmintelor de la instituii publice, veniturilor din concesiuni i nchirieri), veniturilor din
Pagina 73 din 85
subvenii, dar cel mai mult pe baz taxelor speciale, fiind introdus din 2001 taxa special de salubritate. n dinamic, remarcm o evoluie bun bazndu-ne pe faptul c a sczut ponderea transferurilor de la stat ctre bugetul local de la 54,29% n 2000, la 27,57% n anul 2001. ca urmare autoritile locale urmresc o gospodrire proprie cu resurse proprii, pentru aceasta stabilind taxe speciale n afara acelora impuse prin lege, concesionnd i vnznd spaii publice, prelevnd sume de la regii autonome i instituii publice, etc.
Concluzii i propuneri: n ceea ce privete structura veniturilor fiscale am constatat c este una obinuit, normal, n care impozitele directe dein ponderea cea mai mare n cei doi ani de analiz. Astfel n anul 2000 impozitele directe se regseau n proporie de 97,85 % n totalul veniturilor fiscale, iar n anul 2001 n proporie de 96,98 %. Impozitele indirecte particip ntr-o msur foarte mic la realizarea veniturilor fiscale, fiind de 2,15% n 2000 i de 3,02% n 2001. De remarcat este i faptul c n cei doi ani impozitele i taxele de la populaie au adus cea mai mare parte din veniturile fiscale ale bugetului local fiind n proporie de 70,89% n 2000, respective 64,53% n 2001. Impozitul care a avut cea mai mare contribuie la realizarea veniturilor fiscale, avnd o pondere de 43,14% n 2000 i de 41,82% n 2001 este impozitul pe cldiri la persoane fizice. Se remarc da asemenea legat de acest impozit o scdere a ponderii acestuia de la un an la altul, aceasta datorndu-se faptului c mai muli dintre contribuabili nu i-au achitat datoriile ctre primrie. Imediat urmtor ca i pondere, impozitul pe cldiri la persoane juridice reprezint 16,10% n anul 2000 i 17,96% n anul 2001.
Tabelul 4.12. EVOLUIA PONDERII IMPOZITULUI PE CLDIRI N VENITURILE FISCALE Denumire indicator Cod Buget Buget 2001 Ponderi Venituri fiscale Impozitul pe cldiri la persoane rnd 1 2 2000 86.024.14 5 37.114.55 134.416.832 56.219.646 2000 100% 43,14
Ponderi 2001 100% 41,82
Pagina 74 din 85
fizice Impozitul pe cldiri la persoane juridice Impozit pe cldiri-total (rnd 2+3) Figura
3 4
0 13.850.24 5 50.964.79 5
24.135.862 80.355.508
16,10 59,24
17,96 59,78 4.13.
Evoluia ponderii impozitului pe cldiri n veniturile fiscale
140000000 120000000 100000000 80000000 60000000 40000000 20000000 0
Total venituri
Alte impozite
17,96% 16,10% 43,14% 2000 41,82% 2001
Impozitul pe cldiri la persoane juridice Impozitul pe cldiri la persoane fizice
Dup cum se poate observa din tabelul 4.12. i poate mai evident din figura 4.13., impozitul pe cldiri a avut o evoluie ascendent, att ca pondere n total venituri fiscale ct i ca mrime absolut din anul 2000 pn n anul 2001. Singura cauz care a determinat aceast evoluie a fost creterea valorii impozabile pentru cldirile deinute de persoane fizice. Am afirmat singura cauz deoarece analiznd cealalt cauz posibil i anume sporirea numrului de contribuabili am constatat c este opus evoluiei amintite. Astfel, numrul contribuabililor care au achitat impozitul pe cldiri n anul 2000 era de 66.901 persoane, iar
Pagina 75 din 85
n anul 2001 de 63.514 persoane, deci numrul acestora a sczut de la un an la altul cu 3387 persoane, dintre care cea mai mare parte sunt restanieri. O alt categorie de impozite care deine o pondere important din veniturile de natur fiscal este reprezentat de Alte impozite i taxe locale. n anul 2000 acestea sunt n proporie de 10,65%, iar n 2001 n proporie de 10,02% din veniturile fiscale. Aa cum am artat mai sus poziia din bugetul local Arad Alte impozite i taxe locale cuprinde mai multe impozite i taxe locale (taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, taxa pentru folosirea temporar a locurilor publice, taxa pentru eliberarea licenelor de taxi, taxa pentru spturi n domeniul public, taxa pentru proprietarii de cini, taxa pentru eliberarea autorizaiei de funcionare pentru activiti lucrative, autorizaii sanitare), de aceea este foarte greu de evideniat care dintre ele deine cea mai mare parte din veniturile fiscale, mai ales c n buget nu sunt prezentate i n detaliu ci numai pe ansamblu. Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice i juridice este a treia ca importan pentru constituirea veniturilor locale (de natur fiscal), contribuind n cei doi ani la realizarea veniturilor fiscale astfel: n 2000 a fost n proporie de 9,23%, iar n 2001 de 14,25%. Observm o cretere a taxei att n mrime relativ ct i absolut ceea ce se datoreaz majorrii valorii actualizate pe centimetru cub (cmc), dar i creterii numrului de contribuabili de la 25629 persoane n anul 2000, la 31.071 n anul 2001, deci cu 5.442 persoane. Dup ce am artat care sunt principalele impozite i taxe care formeaz veniturile fiscale ale bugetelor locale n anul 2000 i 2001, pentru aceeai perioad voi trage cteva concluzii cu privire la evoluia principalelor categorii de impozite i la cauzele care au contribuit la modificarea acestora. Cea mai semnificativ cretere exprimat n mrimi relative a nregistrat-o taxa asupra mijloacelor de transport, att pentru persoane fizice, ct i pentru persoane juridice. Taxa a nregistrat o cretere cu 141,29% n anul 2001 fa de anul 2000, respectiv cu 11.219.851 mii lei. n mrimi absolute, adic ca i valoare, creterea cea mai mare a avut-o impozitul pe cldiri (la persoane fizice i juridice) cu 29.390.713 mii lei mai mare dect n anul 2000. Aa cum se poate observa din tabelul 4.6. veniturile fiscale ncasate de Primria Arad au crescut cu 56.25%, respectiv cu 48.392.687 mii lei n anul 2001 n raport cu anul 2000. Acesta este un lucru bun, chiar excepional avnd n vedere nevoia de resurse la bugetul local pentru finanarea programelor propuse. La prima vedere ar prea c nu poate fi identificat nimic negativ n toate acestea. La o privire mai atent ns, se remarc faptul c aceast
Pagina 76 din 85
cretere nu se datoreaz unei sporiri a eficienei ncasrii impozitelor i taxelor locale, ci majorrilor dispuse de Consiliul Local la impozitele i taxele datorate de populaie. Consider c acesta este un lucru negativ deoarece odat cu creterea drilor fa de autoritile locale a crescut i evaziunea fiscal, muli dintre contribuabili fiind n incapacitate de a-i plti datoriile, iar alii prefer s nu le plteasc bazndu-se pe faptul c efectele inflaiei vor diminua valoarea datoriei. Chiar dac mai sunt i anumite aspecte negative, de remarcat este faptul c bugetul local n ambii ani de analiz se nchide n echilibru, deci nu exist situaii de deficit care s trebuiasc s fie acoperit prin diverse mprumuturi. Din punctul de vedere al dependenei fa de stat privind formarea veniturilor bugetului local, n 2001 situaia se mbuntete n sensul c scade ponderea transferurilor de la stat n totalul veniturilor locale, crescnd astfel gradul de independen al autoritilor locale privind utilizarea fondurilor colectate. Propunerile care se pot face pentru o mbuntire a evoluiei impozitelor locale la Primria Arad privesc urmtoarele aspecte: creterea eficienei ncasrii impozitelor i taxelor locale de la populaie printr-o urmrire mai atent a acestora, somarea acestora i eventual prin creterea majorrilor de ntrziere; solicitarea de transferuri de la bugetul statului ntr-o sum ct mai mic i creterea n acest fel a gradului de autonomie financiar; Aceasta se poate realiza prin: introducerea unor impozite i taxe noi sau majorarea celor existente, dar fr a determina creterea evaziunii fiscale. Este un obiectiv greu de ndeplinit deoarece soluiile prezentate ntotdeauna vor duce la creterea presiunii fiscale individuale. Totui consider c atunci cnd banii pltii de locuitori sunt folosii pentru scopuri de interes local cu efecte vizibile n direcia creterii confortului, modernizrii localitii respective, oamenii pot totui accepta anumite majorri. detalierea grupelor de impozite n cadrul bugetului local, pentru a putea face analize mai amnunite asupra elementelor componente cu scopul de a determina care dintre ele a influenat apariia unor modificri. n ultimul rnd, nu pot s trec cu vederea legislaia romn care conine prea multe acte normative i sugerez c ar trebui revizuit i contopit ntr-o singur lege. De asemenea de remarcat este faptul c prin legislaia care reglementeaz impozitele i taxele locale se acord posibiliti prea restrnse autoritilor locale n ceea ce privete stabilirea cotelor de impunere.
Pagina 77 din 85
Anexe Anexa 1. Valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit desfurat*) la cldiri i alte construcii aparinnd persoanelor fizice Felul cldirilor i al altor construcii impozabile Valoarea impozabil**) (lei/m2) Cu instalaii de ap canalizare, electrice, ap, canalizare, nclzire [condiii electrice, nclzire cumulative***)] 1. Cldiri: a) cu perei sau cadre din beton armat b) cu perei din crmid ars, piatr natural sau din alte materiale, fr cadre din beton armat c) cu perei din lemn, crmid nears, vltuci, paiant i alte materiale asemntoare 2. Construcii anexe, situate n afara corpului principal al cldirii: a) cu perei din crmid ars, piatr, beton 900.000 sau din alte materiale asemntoare b) cu perei din lemn, crmid nears, paiant, vltuci etc. 3. Pentru locuine situate la subsol, demisol sau la mansard 4. Pentru spaiile cu alt destinaie, situate n subsolul sau demisolul cldirilor 800.000 1.400.000 900.000 7.300.000 57.300.000 5.100.000 3.100.000 Fr instalaii de canalizare, electrice, ap, canalizare, nclzire
800.000 500.000
Valoarea reprezint 75% din valoarea corespunztoare fiecrei grupe de cldiri Valoarea reprezint 50% din valoarea corespunztoare fiecrei grupe de cldiri
*) Pentru determinarea suprafeei construite desfurate, n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, asupra suprafeei utile se aplic coeficientul de transformare de 1,20.
Pagina 78 din 85
**) Valoarea impozabil se reduce n raport cu perioada n care au fost realizate, dup cum urmeaz: a) nainte de anul 1950 inclusiv, reducere 15%; b) ntre anii 1951 si 1977 inclusiv, reducere 5%. ***) n cazurile n care nu sunt ntrunite cumulativ aceste condiii se vor utiliza valorile impozabile, n lei/m2, prevzute n col. 3. NOTA: 1. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, la nivelurile menionate n prezenta anex se vor aplica urmtorii coeficieni de corecie pozitiv:
Zona n cadrul localitii A B C D
Rangul localitii
0 I II III IV V 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95 0,90 Zonele A, B, C si D din prezenta anex corespund zonelor A, B, C si D din anexa nr. Pentru cldirile structurate n blocuri cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente
3 la prezenta ordonan. coeficienii de corecie pozitiv menionai la pct. 1 vor fi diminuai cu 0,10. Anexa 2. Impozitul pe terenurile situate n intravilan lei/mp Zona n cadrul localitii A 0 5900 I 4900 II 4300 III 3700 IV 500 V 400 Nivelurile impozitului pe ranguri de localiti
Pagina 79 din 85
B C D
4900 3700 2500
3700 2500 1200
3000 1900 1000
2500 1200 700
400 300 200
300 200 100
La nivelurile prevzute n tabloul de mai sus se vor aplica urmtorii coeficieni de corecie pozitiv: Localiti urbane de gradul 0: .8,00 Localiti urbane de gradul I: .5,00 Localiti urbane de gradul II: 4,00 Localiti urbane de gradul III: ..3,00 Localiti rurale de gradul IV: 1,10 Localiti rurale de gradul V: .1,10 Anexa 3. Impozitul pe terenurile situate n extravilan - lei/mp Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Terenuri cu construcii Arabil Puni Fnee Vii Livezi Pduri i alte terenuri cu vegetaie forestier Terenuri cu ape Drumuri i ci ferate Terenuri neproductive 10 15 12 12 25 30 15 8 X X 9 12 10 10 20 25 12 6 X X 8 10 8 8 15 20 10 4 X X 7 8 6 6 10 15 8 X X X Categoria de folosin / zona Zona I Zona II Zona III Zona IV
Anexa 4. Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic Mijlocul de transport Autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 2000 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste la 2000 cmc inclusiv Autobuze, autocare, microbuze Autovehicule de pn la 12 tone inclusiv Taxa (lei/an/500cmc) 58.000 72.000 117.000 126.000
Pagina 80 din 85
Tractoare nmatriculate 78.000 Motociclete, motorete i scutere 29.000 Pentru atae taxa anual se stabilete la nivelul a 50% din taxa datorat pentru motociclete, motorete i scutere. Anexa 5. Taxa asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone: Numrul axelor i masa total maxim autorizat (n tone) Taxa (lei/an/autovehicul) Ax/axe motoare cu Ax/axe motoare suspensie pneumatic sau echivalent recunoscut 1. Autovehicule cu dou axe i cu mas a) peste 12 t, dar nu mai mult de 13 t b) peste 13 t, dar nu mai mult de 14 t c) peste 14 t, dar nu mai mult de 15 t d) peste 15 t, dar nu mai mult de 18 t 2. Autovehicule cu trei axe i cu masa a) peste 15 t, dar nu mai mult de 17 t b) peste 17 t, dar nu mai mult de 19 t c) peste 19 t, dar nu mai mult de 21 t d) peste 21 t, dar nu mai mult de 23 t e) peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t f) peste 25 t, dar nu mai mult de 27 t 3. Autovehicule cu patru axe i cu masa a) peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t b) peste 25 t, dar nu mai mult de 27 t c) peste 27 t, dar nu mai mult de 29 t d) peste 29 t, dar nu mai mult de 31 t e) peste 31 t, dar nu mai mult de 32 t 1.000.000 1.100.000 1.200.000 1.400.000 1.100.000 1.200.000 1.300.000 1.600.000 2.500.000 2.500.000 1.600.000 1.700.000 2.500.000 4.000.000 4.000.000 1.100.000 1.200.000 1.400.000 2.800.000 1.200.000 1.300.000 1.600.000 2.500.000 3.800.000 3.800.000 1.700.000 2.500.000 4.000.000 6.000.000 6.000.000 cu alt sistem de suspensie
Anexa 6. Taxa asupra mijloacelor de transport (autovehicule articulare sau trenuri rutiere) marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone: Numrul axelor i masa total maxim autorizat (n tone) Taxa (lei/an/autovehicul) Ax/axe motoare cu Ax/axe motoare suspensie pneumatic sau echivalent recunoscut
Pagina 81 din 85
cu alt sistem de suspensie
1. Autovehicule cu 2+1 axe i cu masa a) peste 12 t, dar nu mai mult de 14 t b) peste 14 t, dar nu mai mult de 16 t c) peste 16 t, dar nu mai mult de 18 t d) peste 18 t, dar nu mai mult de 20 t e) peste 20 t, dar nu mai mult de 22 t f) peste 22 t, dar nu mai mult de 23 t g) peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t h) peste 25 t, dar nu mai mult de 28 t 2. Autovehicule cu 2+2 axe i cu masa a) peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t b) peste 25 t, dar nu mai mult de 26 t c) peste 26 t, dar nu mai mult de 28 t d) peste 28 t, dar nu mai mult de 29 t e) peste 29 t, dar nu mai mult de 31 t f) peste 31 t, dar nu mai mult de 33 t g) peste 33 t, dar nu mai mult de 36 t h) peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t 3. Autovehicule cu 2+3 axe i cu masa a) peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t b) peste 38 t, dar nu mai mult de 40 t 4. Autovehicule cu 3+2 axe i cu masa a) peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t b) peste 38 t, dar nu mai mult de 40 t c) peste 40 t, dar nu mai mult de 44 t 5. Autovehicule cu 3+3 axe i cu masa a) peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t b) peste 38 t, dar nu mai mult de 40 t c) peste 40 t, dar nu mai mult de 44 t
1.000.000 1.100.000 1.200.000 1.300.000 1.400.000 1.500.000 1.600.000 2.000.000 1.200.000 1.300.000 1.600.000 2.000.000 2.300.000 3.700.000 5.200.000 5.200.000 4.200.000 5.700.000 3.500.000 5.000.000 7.000.000 2.800.000 3.100.000 3.700.000
1.100.000 1.200.000 1.300.000 1.400.000 1.500.000 1.600.000 2.000.000 3.400.000 1.300.000 1.600.000 2.000.000 2.300.000 3.700.000 5.200.000 7.900.000 7.900.000 5.700.000 8.000.000 5.000.000 7.000.000 7.900.000 3.100.000 3.700.000 7.500.000
Anexa 7. Taxa asupra mijloacelor de transport: pentru remorci semiremorci i rulote (cu excepia celor care fac parte din combinaiile de autovehicule) Capacitatea pn la o tona inclusiv ntre 1-3 tone inclusiv ntre 3-5 tone inclusiv Peste 5 tone Taxa (lei/an) 59.000 194.000 292.000 370.000
Anexa 8. Taxa asupra mijloacelor de transport: pentru mijloacele de transport pe ap Mijloc de transport Luntre, brci fr motor, folosite pentru uz i agrement personal brci fr motor, folosite n alte scopuri brci cu motor Taxa (lei/an) 100.000 300.000 600.000
Pagina 82 din 85
bacuri, poduri plutitoare 5.000.000 alupe 3.000.000 iahturi 15.000.000 remorchere i mpingtoare Pn la 500 CP 3.000.000 ntre 501 i 2000 CP 5.000.000 ntre 2001 i 4000 CP 8.000.000 Peste 4000 CP 12.000.000 vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune de 1.000 tdw 1.000.000 Ceamuri, lepuri i baraje fluviale, n funcie de capacitatea de ncrcare Pn la 1500 t inclusiv 1.000.000 ntre 1501 i 3000 t 1.500.000 Peste 3000 t 2.500.000
Anexa 9. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor A. n domeniul construciilor, taxele se stabilesc n funcie de valoarea construciilor sau a instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate, astfel: Pentru eliberarea certificatul de urbanism, n funcie de suprafaa pentru care se solicit: n mediul urban Suprafaa pn la 150 mp pn la 250 mp pn la 500 mp pn la 750 mp pn la 1000 mp peste 1.000 mp Taxa - lei 25.000-35.000 37.000-47.000 48.000-60.000 61.000-72.000 73.000-85.000 85.000+130 lei/mp pentru suprafeele mai mari de 1.000 mp n mediul rural se percepe 50% din taxa prevzut pentru mediul urban. 2. (1) Autorizaia de construire pentru lucrrile care se autorizeaz potrivit legii: - 1% din valoarea autorizat a lucrrii, inclusiv a instalaiilor aferente acesteia. Pentru construciile de locuine taxele de autorizare se reduc cu 50% . (2) Taxele de autorizare nu se datoreaz n cazul eliberrii de autorizaii pentru lcauri de cult, inclusiv pentru construciile anexe ale acestora, pentru lucrrile de dezvoltare, de modernizare sau de reabilitare a infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului, pentru lucrrile de interes public judeean sau local, precum i pentru construciile ai cror beneficiari sunt instituiile publice.
Pagina 83 din 85
3. Autorizaia de foraje i excavri, necesare studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri taxa datorat pentru fiecare mp este cuprins ntre 37.000 lei i 48.000 lei. 4. Autorizarea construciilor provizorii de antier necesare execuiei lucrrilor de baz, dac nu au fost autorizate o dat cu acestea: taxa este de 3% din valoarea autorizat a construciilor. 5. Autorizaii de construire pentru organizarea de tabere de corturi, csue sau rulote, campinguri: 2% din valoarea autorizat a lucrrii sau a construciei. 6. Autorizarea construciilor pentru lucrri cu caracter provizoriu: chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor: pentru fiecare mp 48.000 lei 7. Autorizaia de desfiinare parial sau total a construciilor i amenajrilor pentru care s-a eliberat autorizaia se taxeaz cu 0,1% din taxa pltit la autorizare. 8. Pentru prelungirea certificatului de urbanism, ct i a autorizaiilor taxa ce se percepe este de 30% din valoarea taxei iniiale. 9. Autorizaiile pentru lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric i telefonie: pentru fiecare instalaie 48.00073.000 lei 10. Avizul comisiei de urbanism i amenajare a teritoriului 100.000-364.000 lei 11. Certificat nomenclatur stradal i adres 48.000-61.000 lei B. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de orice fel, cu excepia celor din domeniul construciilor, precum i viza anual sau trimestrial a acestora: 1. Autorizaii de funcionare pentru activiti lucrative i viza anual a acestora: Activiti lucrative i viza anual a acestora pentru meseriai i crui 50.000-75.000 lei pentru cazane de fabricat rachiu 75.000-130.000 lei pentru liber-profesioniti 130.000-200.000 lei pentru mori, prese de ulei i darace 200.000-400.000 lei pentru alte activiti neprevzute mai sus 400.000-1.000.000 lei 2. Autorizaii sanitare de funcionare eliberate contribuabililor 83.000-121.000 lei 3. Pentru eliberarea de: a) copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, de fiecare mp de plan: la scara: 1:500 la scara 1:1.000
Pagina 84 din 85
240.000 lei
360.000 lei
la scara 1:2.000 480.000 lei b) eliberarea sau viza anual a autorizaiilor ce dau dreptul de a executa proiecte 280.000 lei. 4. Pentru eliberarea certificatului de productor i viza trimestrial a acestuia, ntre 50.000 lei i 500.000 lei.
Pagina 85 din 85

Aspecte Impozite Si Taxe Locale

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aspecte Impozite Si Taxe Locale

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aspecte ale impozitelor si taxelor locale in cadrul unei primarii

CAPITOLUL I NOIUNI INTRODUCTIVE LOCUL PRELEVRILOR FISCALE N

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Figura 1.2.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITULUI

Subiectul (pltitorul) impozitului

Suportatorul (destinatarul) impozitului

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2.5.3. PERCEPEREA IMPOZITULUI

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2.7. PRESIUINEA FISCAL

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2.8. EVAZIUNEA I FRAUDA FISCAL

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.