Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE DREPT
DEPARTAMENTUL DREPT PUBLIC
Lucru individual
Chișinău, 2024
CUPRINS:
Introducere
1. Istoricul evoluției termenului de „impozit”......................................................4
2. Apariția și evoluția impozitelor pe plan mondial.............................................5-6
3. Etape în apariția și evoluția impozitelor...........................................................6-7
4. Apariția și evoluția impozitelor în spațiul românesc.......................................8-9
5. Evoluția impozitelor în Republica Moldova.....................................................10-11
6. Concluzii..............................................................................................................12
Bibliografie
2
INTRODUCERE:
3
1. ISTORICUL EVOLUȚIEI TERMENULUI DE „IMPOZIT”
Dacă ar fi să analizăm termenul de „impozit”, putem constata că această noţiune îşi are
originea în adâncul secolelor. Pe parcursul istoriei au existat cele mai diverse tipuri de venit în
vestierie: tribut de la învinşi, domene (venit de la averea de stat), regalii (venit pentru
acordarea de către stat a dreptului de meşteşugărit), taxe pentru importul-exportul de mărfuri.
Introducerea imozitelor, însă, presupune un nivel mai înalt de dezvoltare a conştiinţei juridice,
a economiei, sistemelor controlului de stat. De-a lungul timpului, au existat diferite opinii
asupra impozitelor, dintre care unele foarte ciudate. Astfel, sfântul Toma d’Aquino, filosof şi
teolog medieval, scria că „impozitele nu-s altceva decât un jaf legalizat”. În decursul istoriei,
geniul uman a inventat cele mai deocheate forme ale acestui „jaf”. Astfel, împăratul roman
Vespasian, introducând impozitul pentru veceurile publice, a lansat şi o frază devenită
celebră: „Banii nu miros”. În Franţa medievală a existat un impozit plătit pentru uşile şi
geamurile ce ieşeau în stradă. Iar ţarul Rusiei Petru I a introdus un impozit ce era plătit doar
de persoanele ce purtau barbă. Viziunile asupra impozitelor s-au modificat pe parcursul
secolelor. Pe măsura dezvoltării şi perfecţionării teoriilor privind impozitarea, s-a produs
evoluţia concepţiilor referitoare la interpretarea termenului „impozit”. Prin definirea lui se
sesizează şi se apreciază atitudinea societăţii faţă de impunerea fiscală. De aceea, oamenii de
ştiinţă şi reprezentanţii vieţii publice erau permanent în căutarea unor definiţii ale impozitului
nu numai de pe poziţii economice, dar şi din punct de vedere juridic. Adam Smith interpreta
impozitul drept o povară aplicată de către stat pe cale legislativă, fiind prevăzută mărimea şi
ordinea achitării lui. El a formulat teza privind caracterul neproductiv al cheltuielilor de stat,
de aceea impozitul pare a fi dăunător societăţii. Concomitent, impozitul este considerat drept o
necesitate vitală, drept o cerinţă a dezvoltării economice şi sociale. J. Sismondi consideră
impozitul drept victimă şi, în acelaşi timp, drept un bine, dacă serviciile acordate de către stat
pe seama acestei victime ne aduc folos.
Definindu-se astăzi impozitul, se pune accentul, în primul rând, pe caracterul forţat al
impunerii, în al doilea rând, pe absența legăturii directe dintre avantajele cetăţeanului şi
impozite. Iată unele din definiţile moderne:
1. Impozit înseamnă cotizație obligatorie la buget şi în fondurile extrabugetare în
mărimile prevăzute de lege şi termenele stabilite.
2. Impozit înseamnă confiscare obligatorie şi gratuită a mijloacelor aplicate de către
organele puterii locale pentru finanţarea cheltuielilor sociale.
Definiţia contemporană a impozitelor subliniază caracterul obligatoriu al plăţilor fiscale,
precum şi gratuitatea lor individuală. Acest factor este caracteristic şi pentru legislaţia fiscală
a Republicii Moldova. În art.6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova este formulată
următoarea definiţie a impozitului: „Impozitul este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu
ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către organul împuternicit sau de
către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a
achitat această plată”. Impozitele exprimă raporturile băneşti ale statului cu persoanele
juridice şi fizice, create în legătură cu redistribuirea venitului naţional şi mobilizarea
resurselor financiare în fondurile bugetare şi extrabugetare ale statului pentru exercitarea
funcţiilor lor.
4
2. APARIŢIA ŞI EVOLUŢIA IMPOZITELOR PE PLAN MONDIAL
5
aparatului fiscal, înlăturarea unor impozite pe vânzări, prevederea drepturilor cetăţenilor de a
consimţi liber la satisfacerea impozitelor.
Concepţia instituirii impozitelor cu „consimțământul contribuabililor” a fost preluată atât
de doctrina finanţelor publice moderne, cât şi de ligiuitorii din mai multe state contemporane.
Însă în aplicarea practică a acestei concepţii s-a ajuns doar la reprezentarea în competenţa
parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele şi alte venituri bugetare.
6
Etapa a doua (etapa liberală în evoluţia sistemelor fiscale, începe cu sfîrşitul
secolului XVI până în a doua jumătate a secolului XIX (an.1870)) perioadă cînd au
intervenit schimbări substanţiale în viaţa publică a Europei, cînd sistemul bănesc al economiei
l-a înlocuit pe cel în natură, cînd necesităţile statului au crescut considerabil şi trebuiau găsite
noi surse de venituri de stat. Masa noilor impozite, mai ales a celor indirecte, completează
bugetele statelor vest-europene din acea perioadă. În Anglia, bunăoară, în decursul a celor 20
ani de existenţă a republicii pe timpul lu Kromwell, s-au introdus până la 200 tipuri de accize.
Impozitele directe din acea perioadă erau, de asemenea, numeroase, purtau un caracter
ocazional, bizar. De exemplu, în Anglia se introdusese impozit pe defuncţi şi celibatari.
Structurile fiscale existente încep să reflecte apariţia proprietăţii şi producţiei de tip
capitalist, ce determină apariţia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori
industriali, burghezia în formare. Tot în această perioadă au loc schimbări în modul de
distribuire a veniturilor în societate. În rândurile claselor sociale în formare apar critici faţă de
privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea.
Către această perioadă regulile impunerii au reuşit să se formeze, ideea privind constanţa
impozitelor a prins rădăcini. S-a ajuns la convingerea că un număr enorm de diferite impozite
frânează progresul dezvoltării industriale şi, pricinuind pagube economiei naţionale, sărăceşte
vestieria statului.
Astfel, ca urmare a dezvoltării economice şi respectiv, al sistemelor fiscale, în ţările
Europei Occidentale în sec. XVII şi XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau
impozitele din mai multe puncte de vedere şi anume: al legalităţii, al legitimităţii şi influenţei
sociale (în Franţa, Quesnay, Montesquie şi Rousseau), exprimându-și dezaprobarea
impozitelor mari sau sperând că impozitele sunt temporare.
În sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbări rapide
în structurile fiscale. Politica statelor liberale începe să se bazeze pe preponderenţa
impozitelor directe, şi în special, pe introducerea impozitului pe venit, ca sursă principală de
finanţare a instituţiei bugetare.
Etapa a treia din istoria impozitelor (etapa modernă, sec. XIX-XX) se caracterizează
prin numărul lor tot mai mic şi printr-o mai mare uniformitate. Formele de impozit devin mai
bine determinate, regulile administrării - mai aprofundate, se dă preferinţă unor izvoare de
impunere care promit venituri mari. În perioada iniţială a capitalismului industrial din sec.
XIX, sistemul fiscal consta din impozite pe consum. Pe la sfârșitul sec. XIX în cele mai
dezvoltate ţări capitaliste se include în sistemul fiscal impozitul pe venit şi cel pe succesiuni.
Impozitele reale rămân pe ultimul plan, dar se păstrează un număr neînsemnat de impozite pe
consum mai profitabile.
Sistemul fiscal s-a modificat parţial şi s-a perfecţionat sub influenţa luptei de clasă.
Caracterul lui regresiv, condiţionat de precumpănirea impozitelor indirecte, prin sec. XX a
început să capete un caracter proporţional, în legătură cu trecerea la o impunere progresivă pe
venit. Sistemul fiscal de pe la sfârșitul sec. XX, ca rezultat al dezvoltării ştinţei şi practicii
financiare, repartizează mai uniform ca altădată povara impozitelor.
7
4. APARIŢIA ŞI EVOLUŢIA IMPOZITELOR ÎN SPAȚIUL ROMÂNESC
8
locuitor, la care erau supuşi țăranii, mazilii (descendenţii familiilor boiereşti de rangul al
doilea) şi muncitorii din oraşe şi târguri precum şi patenta – un impozit direct şi fix (deci,
neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supuşi meseriaşii şi negustorii.
Un alt moment destul de important a fost Convenţia de la Paris (1858), care a introdus în
domeniul financiar-bancar principiile: nullum impositum sine lege şi unitatea bugetară şi
executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi înfiinţat sau
adunat dacă nu va fi consimțit de Adunare.
În urma unificării politice şi administrative a Principatelor române şi mai târziu, după
crearea statului român modern, sistemul impozitelor era următorul:
- impozitul funciar, înfiinţat în timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai întâi în
Moldova (1859), apoi în Muntenia (1860), unificat (1862), şi desfiinţat prin
reformele din 1921 şi 1923;
- contribuţia personală şi contribuţia pentru poduri, menţinută până în anul 1877,
cînd se desfiinţează şi se înlocuieşte cu contribuţia pentru căile de comunicaţie;
- impozitul pe mîna moartă (imobile), înfiinţat de domnitorul A. I. Cuza;
- impozitul pe salariu, înfiinţat în 1877, desfiinţat în anul 1891 şi reînfiinţat în
1900, cînd au fost impuse salariile funcţionarilor particulari;
- impozitele pe băuturile spirtoase, înfiinţat în anul 1867;
- impozitul industrial asupra veniturilor industriale, înfiinţat în anul 1921, care
crea unele avantaje excepţionale pentru stimularea industriei naţionale;
- impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, artă, şi ştiinţă,
precum şi asupra veniturilor liber – profesioniştilor ;
- impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale;
- impozitul pe lux şi pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce
în ce mai mare, devenind principalul impozit indirect;
- impozitul pe automobile, înfiinţat la 1 aprilie 1939.
Legile din anul 1921 şi 1923, legi reformatoare în domeniul fiscalităţii au însemnat
trecerea la sistemul modern de impozite, introducînd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului
pe venit propune o anumită procedură de constatare, stabilire şi percepere. Până la “legea
asupra contribuţiilor directe” (1923 - reforma N. Titulescu) procedura se aplică numai pentru
impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aşezate şi încasate
printr-un venit “presupus” a fi cel real al proprietăţii şi veniturilor rurale şi urbane. Venitul
constant - în concepţia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul îl declară pe bază
de dovezi sau fiscul îl stabileşte prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevăratul venit).
Astfel, în Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de piaţă a obţinut
contururile actuale abia în ultimii decenii ai secolului al XX-lea.
În societatea sovietică, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost
simplificat la maximum, fiind totalmente limitată libertatea producătorului. În aceste condiţii
impozitele au devenit doar simple formalităţi. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor
fizice era achitat doar de unele categorii de persoane. Nu achitau acest tip de impozit
funcţionarii, ţăranii. În anii ’90 aisecolului XX s-au efectuat reforme radicale în viaţa
societăţii. Organizarea şi funcţionarea statului a fost orientată spre aplicarea principiilor
economiei de piaţă. În perioada economiei de piaţă statul funcţionează în primul rând pe baza
susţinerii lui financiare de către cetăţeni care achită periodic la buget impozite şi taxe
obligatorii. Transformarea sistemului fiscal în baza principiilor economiei de piaţă a
Republicii Moldova a avut loc prin realizarea a două reforme fiscale, fiecare cuprinzând,
respectiv, două şi şase etape.
9
5. EVOLUŢIA IMPOZITELOR ÎN REPUBLICA MOLDOVA
În Constituţia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat:
„Cetăţenii au obligaţie să contribuie, prin impozite şi taxe, la cheltuielile publice. Sistemul
legal de impunere trebuie să asigure aşezarea justă a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaţii sunt
interzise, în afara celor stabilite prin lege.”
Astfel, în Republica Moldova, după ce a fost creată baza legislativă în anii 1992-1993,
începând cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a întreprins măsuri de
reducere a presiunii fiscale şi de înviorare a activităţii agenţilor economici. Primii paşi au fost
făcuţi spre modificarea cotelor la unele mărfuri (produse) supuse accizelor, anularea lor
completă la un şir de mărfuri. Totodată, realizarea prevederilor de bază ale Legilor „privind
taxa pe valoare adăugată” şi „privind accizele” au evitat dubla impunere a producţiei. Pentru
limitarea multiplelor impozite şi încasărilor spontane, stabilite de către organele administraţiei
publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice faţă de calculul şi controlul acestor
impozite, a fost adoptată „legea cu privire la impozitele şi taxele locale”.
Perfecţionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a înfăptuit în direcţia micşorării
numărului de plăţi fiscale, diminuării cotelor de impozite, stimulării exportului producţiei
favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
În anul 1996 în locul legii „Cu privire la impozitul rutier” a fost pusă în aplicare „Legea
privind Fondul rutier”. Drept sursă a servit o parte din accizul încasat la realizarea bunurilor
de combustibil, încasările fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto),
mijloace de la licenţiere a activităţii de transport auto.
În anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiţionată de următoarele sarcini:
- Sporirea veniturilor statului în scopul finanţării programelor de stat în domeniul
ocrotirii sănătăţii, învățământului public, ştiinţei, culturii, acordarea ajutorului social
celor mai nevoiaşe categorii ale populaţiei;
- Reducerea cotei fiscale şi lărgirea bazei impozabile;
- Reexaminarea modului de calcul al amortizării;
- Perfecţionarea impunerii pămîntului şi imobilului;
- Crearea cadastrului fiscal, în rând cu informaţia despre pământ şi bunurile
imobile;
- Perfecţionarea sistemului declaraţiilor fiscale;
- Trecerea la impunerea taxei pe valoare adăugată şi accizelor la locul lor de
consum.
În anii 1996-1997 s-a prevăzut perfecţionarea procesului de evaluare a pământului,
imobilului, reieşind din: fertilitatea solului şi veniturile obţinute de la utilizarea lui; costul de
piaţă a clădirilor şi construcţiilor; compatibilitatea costului pământului şi imobilului; crearea
cadastrului fiscal şi juridic.
Perfecţionarea impozitelor pe consum prevedea lărgirea sferei de utilizare a bazelor
pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii şi alte servicii, trecerea pe
etape, pe măsura încheierii acordurilor bilaterale şi multilaterale cu ţările CSI, la impunerea cu
accize a mărfurilor cu accize, a mărfurilor destinate importului şi acordarea înlesnirilor fiscale
producătorilor care efectuează exportul mărfurilor în străinătatea apropiată şi îndepărtată.
Reformarea fundamentală şi îmbunătăţirea considerabilă a structurii şi modului de
administrare a sistemului fiscal în RM a necesitat elaborarea urgentă a Concepţiei reformei
fiscale şi realizarea ei prin următoarele etape:
10
- Unificarea într-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea
venitului întreprinderilor şi persoanelor fizice şi a tuturor prevederilor administrative
aferente;
- Reforma sistemului Taxei pe valoare adăugată;
- Perfecţionarea sistemelor pe impozitul funciar şi pe imobil;
- Modernizarea metodelor pe care administraţia fiscală le aplică la colectarea
impozitelor;
- Examinarea altor surse de venituri, de impozite în scopul reducerii sau eliminării
surselor, care nu asigură venituri considerabile sau stopează dezvoltarea economică a
RM.
- Distribuirea veniturilor bugetare între organele centrale şi locale.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizată
la economia de piaţă, trebuie să fie adoptat la noile condiţii de piaţă. În numeroase cazuri
lipsesc principiile fiscale, care stimulează creşterea economică şi care pe larg sunt aplicate în
întreaga lume. Lipsa acestor principii creează dificultăţi pentru producătorii locali şi prezintă
un obstacol în calea investiţiilor locale şi străine în economia naţională.
Impozitele sunt un element necesar în relaţiile economice ale societăţii chiar din
momentul apariţiei statului. Evoluţia şi modificarea formelor statului neapărat sunt urmate de
modificări ale sistemului fiscal. În prezent, într-o societate civilizată impozitele constituie
pentru stat sursa principală de venituri. În afară de aceasta funcţie pur-financiară, mecanismul
fiscal se aplică de către stat pentru a influenţa procesul de producţie, dinamica şi structura
acestuia, procesul tehnico-ştiinţific.
11
CONCLUZII:
12
Bibliografie:
Acte legislative:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, cu ultimele modificări. (Monitorul Oficial nr.
197-200/666 din 31.12.2009) – Chişinău, 2010;
2. Constituţia Republicii Moldova, adoptată la 29 iulie 1994 (Monitorul oficial al
Republicii Moldova, 1994, nr.1), cu ultimele modificări.
Volume:
1. Galina Ulian, Mariana Doga-Mîrzac, Lilia Rotaru: “Finanţe publice: note de curs” –
Chişinău, 2007;
2. Nicolae Popescu: “Finanţe publice: finanţe, bugete, fiscalitate” – Bucureşti, 2002.
3. Claudia Plămădeală: “Fiscalitate” – Chişinău, 2009;
4. Dumitru Moldovan: “Curs de teorie economică” – Chişinău, 2006.
13