CURS I

FISCALITATEA concept, importan, motivaie

1. Aspecte psihologice i politice ale impunerii

Statul, oricare ar fi fost natura i coninutul su instituional n decursul istoriei, a reprezentat

poate cel mai important rspuns, sau mai bine spus, cea mai structurat soluie pentru membrii
societii la problemele ridicate de complexitatea lumii n care triesc.
Procese precum globalizarea i integrarea, creterea dependenei individului de tehnologie,
caracterul limitat al resurselor vitale pentru asigurarea unei viei normale, accentuarea polarizrii
sociale, adncirea srciei, fluxurile migratoare, apariia unor boli care se pot rspndi cu rapiditate
la nivel global - cresc gradul de complexitate al lumii n care trim i fac necesar intervenia
statului n economie. n acest sens un rol important l deine sistemul fiscal, conceput iniial pentru a
rspunde unor obiective pur financiare ale statului, dar la care s-au adugat, urmare a evoluiei
societii umane, o serie de obiective de natur economico- social.
Cuvntul fisc este de origine latin, fiscus reprezentnd n imperiul roman timpuriu co sau paner utilizat
pentru colectarea veniturilor Principelui, destinate acoperirii cheltuielilor acestuia.
Le petit Larousse1 definete fiscul ca fiind administrare nsrcinat cu calcularea i perceperea impozitelor,
iar fiscalitatea un sistem de percepere a impozitelor, amsamblul legilor la care se raporteaz.
Dicionarul enciclopedic al limbii romne 2 i aduce aportul la definirea conceptului de fiscalitate considernd-o
ca fiind un sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc.
O ntreag suit de autori i-au adus aportul la explicarea acestui concept:
Nicolae Hoan consider c fiscalitatea reprezint un ansamblu de concepte, principii, metode,
procese cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subscripii fiscale) ntre care se manifest relaii
care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform
legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului [Hoan Nicolae, 2002] 3.
Carmen Corduneanu n lucrarea Sistemul fiscal n tiina finanelor consider fiscalitatea ca
totalitatea impozitelor instituite de stat care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare
impozit avnd a contribuie specific i un rol regulator n economie. [Corduneanu Carmen,1998] 4
O viziune juridic asupra acestei noiuni este oferit de ctre D. Drosu aguna totalitatea taxelor
i impozitelor reglementate prin acte normative. [Saguna Dan Drosu, 2003]5

Aprecierea locului i rolului fiscalitii n economie nu poate ignora aspectele psihologice i

1
Petit Larouse, Libraire Larouse, Paris, 1990.
2
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, ediia a II-a, Editura Universul Enciclopedic, Bucureti, 1998
3
Hoan Nicolae- Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2002, pag. 169
4
Corduneanu Carmen Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, pag. 21
5
aguna Dan Drosu - Drept financiar i fiscal, Editura All BeckCK, Bucureti, 2003, pag. 345
1
politice ale fenomenului.
Impozitele strnesc controverse deoarece afecteaz interesele economice ale persoanelor
fizice i juridice. n astfel de situaii, reaciile dictate de egoism triumf asupra celor bazate pe
logic, mai ales n cazul aprecierii dimensiunii propriului impozit.
Aceast atitudine psihologic apare i n aprecierea impozitelor pe care le pltesc ceilali,
bazat mai ales pe un sentiment de invidie.
Pe fondul acestor discuii apare noiunea de dreptate social exploatat n mod
demagogic, n special de ctre politicieni.
Realizarea dezideratului dreptii sociale poate fi considerat, mai degrab, o problem de
politic bugetar dect una de politic fiscal i deci poate fi rezolvat prin sistemul de protecie
social. Prin intermediul acestuia trebuie realizat att egalitatea anselor pentru copii provenind din
rndul categoriilor defavorizate, ct i asigurarea unui nivel de via decent pentru acestea.
Politica fiscal trebuie s contribuie la protejarea iniiativei individuale, s stimuleze
aciunea persoanelor fizice i a agenilor economici. Pe acest plan, soluia pare a fi meninerea unei
baze de impunere ct mai largi i combaterea ferm a atitudinilor de fraud i evaziune fiscal, nu
impunerea accentuat a celor care realizeaz venituri mai ridicate.
Sistemul fiscal trebuie s asigure un randament optim pentru iniiativa individual ntr-o
economie de pia, dar i s in cont de atitudinile psihologice ale cetenilor.
Modul n care sistemul fiscal dintr-o ar mbin principiile impunerii, alegnd o modalitate
sau alta de rezolvare, reflect prioritile politice, economice i sociale. Astfel, n special n cazul
impozitelor pe venit, se pune problema efecturii unui arbitraj ntre cerinele impuse de principiul
eficienei i cele decurgnd din cel al echitii: echitatea impune, de exemplu, un sistem de cote de
impunere progresiv, care ns poate fi considerat ca nestimulativ, din punctul de vedere al
eficienei. Echitatea cere impozite personalizate, ceea ce duce ns la sporirea complexitii
sistemului fiscal.
Un sistem fiscal optim din punct de vedere economic trebuie s fie acceptabil pe plan politic,
de aceea starea de optim, n materie de impozite, nu poate fi apreciat doar prin prisma criteriilor de
natur economic.
Fiscalitatea nu trebuie s mai reprezinte n prezent un concept care s sperie, chiar dac
polemicile create n jurul acesteia sunt adesea constructive. Aceasta ar trebui acceptat ca un ru
necesar deoarece statul modern are nevoie de resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice pe care
trebuie s le efectueze n vederea nfptuirii rolului su economico-social. Majoritatea resurselor
provin din impozite, taxe i contribuii sociale.
Astfel, impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
2
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se va face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului.
Aceast definiie relev rolul fiscalitii, ce poate fi privit ca o legtur ntre stat i
persoanele fizice i juridice. Impozitele reprezint astfel o necesitate, deoarece fr acestea statul ar
fi pus n imposibilitatea de a-i putea desfura (prin intermediul instituiilor publice) activitile cu
care este mandatat.

2. Principii de baz ale impunerii

Potrivit Codului Fiscal, la baza stabilirii impozitelor n Romnia stau o serie de principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin.
Astfel se urmrete ca, prin msurile prevzute n legislaie, s se asigure acelai regim fiscal pentru
contribuabili aflai n situaii similare.
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc
la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s
poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.
Respectarea acestui principiu duce la reducerea posibilitilor de evaziune fiscal, la
adpostul legii (evaziune fiscal legal), ca urmare a faptului c prevederile legislative nu pot fi
interpretate n favoarea statului sau a contribuabililor, n funcie de anumite situaii create. Astfel,
legea este egal n aplicare pentru toi contribuabilii.
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor,
n funcie de mrimea acestora. n vederea asigurrii echitii fiscale la nivelul persoanelor fizice un
pas important a fost fcut prin introducerea impozitului pe venitul anual global. Astfel, cea mai mare
parte a categoriilor de venituri realizate de persoanele fizice (din punct de vedere a volumului lor)
este supus procesului de globalizare n vederea determinrii impozitului de plat. Se ajunge n
acest fel la realizarea echitii orizontale n impozitare: la venituri egale, impozite egale. Totui,
datorit faptului c nu toate veniturile realizate de persoanele fizice sunt supuse procesului de
globalizare (cum ar fi veniturile din pensii, din activiti agricole, din investiii, din jocuri de noroc
i premii etc), echitatea nu este realizat n totalitate.
Totodat trebuie avut n vedere i asigurarea unei echiti pe vertical, ceea ce presupune
asigurarea unei impozitri progresive, pe trane, n care cotele de impozitare i tranele s fie
stabilite de aa natur nct trecerea de la o tran de impozitare la alta s duc la aceeai pierdere de

3
utilitate din venitul unei persoane.
Deducerea personal influeneaz de asemenea echitatea fiscal, n cazul persoanelor fizice,
aceasta reprezentnd un minim neimpozabil, care s poat fi alocat n vederea satisfacerii nevoilor
de trai strict personale.
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane
fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
Un element extrem de important este i faptul c n Codul fiscal se prevede c orice
modificare sau completare la reglementrile fiscale existente la un moment dat intr n vigoare cu
ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Astfel, o persoan
fizic sau juridic poate adopta unele decizii cunoscnd prevederile fiscale existente pe ntreaga
perioad a anului fiscal. Prin aceast prevedere se elimin acuzele aduse legislaiei fiscale c este
instabil, deoarece de-a lungul timpului au existat situaii n care anumite prevederi au fost valabile
doar pentru perioade scurte de timp, sau au fost modificate ntr-un ritm rapid, cu efecte negative
asupra mediului de afaceri.

3. Prelevrile obligatorii
Exist 2 planuri de intervenie a statului n economiile dezvoltate:

- intervenie n plan cantitativ se observ c ponderea prelevrilor obligatorii n raport

cu PIB a crescut continuu;

- intervenie n plan calitativ ce a vizat nu numai creterea volumului fondurilor bneti

gestionate de stat, dar i modificarea structurii acestora: dezvoltarea de noi tipuri de
prelevri i cheltuieli care s rspund unor obiective specifice care, chiar dac nu au
caracter economic, au inciden n acest domeniu.
n general, se consider c exist trei categorii de prelevri: impozite, taxe i cotizaii.
Distincia ntre acestea rezult din compararea lor n funcie de urmtoarele criterii:
- existena sau inexistena unei contraprestaii din partea statului;
- caracterul obligatoriu;
- destinatarul vrsmntului s fie administraia public.
Locul fiscalitii ntr-o economie este reflectat mai bine de structura prelevrilor
obligatorii, dect de nivelul lor global. Interpretrile pot fi diferite, n funcie de cum se folosete
unul sau altul din indicatorii prezeni n structura prelevrilor ns o imagine mai exact o furnizeaz

4
folosirea mai multor indicatori.

- categoria de prelevri (pornind de la distincia impozite directe - impozite indirecte i lund

n considerare transferurile);

- administraia beneficiar (putndu-se distinge administraia central, administraia local

i administraia proteciei sociale - ntr-un stat unitar i neintegrat ntr-o structur
supranaional);

- entitile obligate la plat prin lege;

- ponderea prelevrilor obligatorii n PIB;

- ponderea unei categorii de prelevare n total prelevri obligatorii;

- ponderea unei categorii de prelevare n cadrul unui indicator care msoar capacitatea
contributiv a unei entiti pltitoare - valoarea adugat n cazul agenilor economici,
venitul disponibil brut pentru populaie.
Cunoaterea repartiiei prelevrilor ntre agenii economici i gospodrii este
indispensabil pentru studiul efectelor economice i sociale ale prelevrilor, avnd legtur direct
cu modul n care este respectat principiul echitii n sistemul fiscal respectiv. Comportamentul
entitilor obligate prin lege la plata diferitelor categorii de prelevri decurge din modul n care este
repartizat povara fiscal asupra acestora.
Aceast analiz ntmpin dificulti metodologice care sporesc atunci cnd se pune
problema efecturii unor comparaii internaionale.
Comparaiile internaionale n materie au un caracter aleatoriu din mai multe motive:
metodologii diferite de calcul, absena lurii n considerare a contraprestaiei, diferene semnificative
n ce privete sistemul fiscal, modul de via i mentalitile. n ciuda acestor aspecte, comparaiile
internaionale sunt indispensabile pentru procesul de elaborare a unor concluzii.
Atunci cnd se fac comparaii ntre ri sau chiar la nivelul aceleiai ri, pe o perioad mai
lung de timp, trebuie inut cont de sursele i reglementrile n materie, dac impozitele asupra
bunurilor i serviciilor au fost transferate sau nu de la o entitate la alta.
Dac prelevrile la care sunt obligate gospodriile rmn efectiv n sarcina acestor entiti, n
schimb, cele asupra ntreprinderilor pot fi, ntr-o msur mai mare sau mai mic, afectate de procesul
repercusiunii.
Astfel, taxa pe valoarea adugat, fiind vrsat de ctre ntreprinderi, apare, n aceast
viziune, ca fiind o obligaie fiscal n sarcina acestora, dei ea reprezint, n fapt, un impozit pe
consum i este suportat n mare parte de consumatori. ntr-o optic economic, trebuie ns inut
cont i de partea din TVA care rmne n sarcina ntreprinderilor.
5