CUPRINS

Introducere...2
1. Istoricul evoluiei termenului de impozit......................................................2
2. Aprii !i evolui impozitelor pe pln mondil............................................."
". #tpe $n prii !i evolui impozitelor...........................................................%
%. #volui impozitelor $n Repu&lic 'oldov.....................................................(
)i&lio*r+ie..............................................................................................................,
IN-R./UC#R#
Sursa principal a formrii finanelor oricrei ri, o constituie impozitele, ele fiind proprii
tuturor sistemelor de stat. n aceast ordine de idei, despre impunere putem vorbi ca despre o
parte indispensabil a civilizaiei umane.
La etapa actual, impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului. n
condiiile relaiilor de pia impozitele au un rol important n dirijarea dezvoltrii economice.
Aceasta nainteaz cerine mari fa de mecanismul impunerii, fa de sistemul fiscal care trebuie
s asigure formarea bugetului pentru realizarea sarcinilor propuse. Impozitele sunt o necesitate
obiectiv, deoarece sunt condiionate de cerinele dezvoltrii societii. !igena impozitelor
deriv din funciile "i sarcinile statului. Statul nu dispune de alte metode acceptabile ca s#"i
asigure venitul n condiii de pia$ mprumutul trebuie rambursat, iar emisiunea monetar
genereaz inflaie.
Impozitele ocup un loc central n sistemul veniturilor de stat. n diverse ri partea
principal a veniturilor bugetare o constituie anume impozitele. %onderea veniturilor fiscale n
structura bugetului &epublicii 'oldova alctuie"te peste ()*. n +rana impozitele formeaz
,)* din veniturile bugetului de stat, n S-A . peste ,/*, n 0ermania . (/*, n 1aponia . 2)*.
Impozitele constituie o verig necesar relaiilor economice n societate din momentul
formrii statului. 3ezvoltarea "i modificarea formelor structurii de stat sunt mereu nsoite de
transformarea sistemului fiscal. n condiiile ornduirii sclavagiste statele recurgeau la impozite,
acestea avnd forma unor ta!e n natur 4produse alimentare, recolt "i alte prestaii5, dar, pe
msura dezvoltrii relaiilor marf#bani, impozitele capt form bneasc.
1. IS-.RICU0 #1.0U2I#I -#R'#NU0UI /# I'P.3I-.
3ac ar fi s analizm termenul de 6impozit7, putem constata c aceast noiune "i are
originea n adncul secolelor. %e parcursul istoriei au e!istat cele mai diverse tipuri de venit n
vestierie$ tribut de la nvin"i, domene 4venit de la averea de stat5, regalii 4venit pentru acordarea
de ctre stat a dreptului de me"te"ugrit5, ta!e pentru importul#e!portul de mrfuri. Introducerea
imozitelor, ns, presupune un nivel mai nalt de dezvoltare a con"tiinei juridice, a economiei,
sistemelor controlului de stat.
3e#a lungul timpului, au e!istat diferite opinii asupra impozitelor, dintre care unele foarte
ciudate. Astfel, sfntul 8oma d9A:uino, filosof "i teolog medieval, scria c 6impozitele nu#s
altceva dect un jaf legalizat7. n decursul istoriei, geniul uman a inventat cele mai deoc;eate
forme ale acestui 6jaf7. Astfel, mpratul roman <espasian, introducnd impozitul pentru
veceurile publice, a lansat "i o fraz devenit celebr$ 6=anii nu miros7. n +rana medieval a
e!istat un impozit pltit pentru u"ile "i geamurile ce ie"eau n strad. Iar arul &usiei %etru I a
introdus un impozit ce era pltit doar de persoanele ce purtau barb.
<iziunile asupra impozitelor s#au modificat pe parcursul secolelor. %e msura dezvoltrii "i
perfecionrii teoriilor privind impozitarea, s#a produs evoluia concepiilor referitoare la
interpretarea termenului 6impozit7. %rin definirea lui se sesizeaz "i se apreciaz atitudinea
societii fa de impunerea fiscal. 3e aceea, oamenii de "tiin "i reprezentanii vieii publice
erau permanent n cutarea unor definiii ale impozitului nu numai de pe poziii economice, dar
"i din punct de vedere juridic.
Adam Smit; interpreta impozitul drept o povar aplicat de ctre stat pe cale legislativ,
fiind prevzut mrimea "i ordinea ac;itrii lui. l a formulat teza privind caracterul neproductiv
al c;eltuielilor de stat, de aceea impozitul pare a fi duntor societii. >oncomitent, impozitul
este considerat drept o necesitate vital, drept o cerin a dezvoltrii economice "i sociale. 1.
Sismondi consider impozitul drept victim "i, n acela"i timp, drept un bine, dac serviciile
acordate de ctre stat pe seama acestei victime ne aduc folos.
?
3efinindu#se astzi impozitul, se pune accentul, n primul rnd, pe caracterul forat al
impunerii, n al doilea rnd, pe absena legturii directe dintre avantajele ceteanului "i impozite.
Iat unele din definiile moderne$
@. Impozit nseamn cotizaie obligatorie la buget "i n fondurile e!trabugetare n mrimile
prevzute de lege "i termenele stabilite.
?. Impozit nseamn confiscare obligatorie "i gratuit a mijloacelor aplicate de ctre
organele puterii locale pentru finanarea c;eltuielilor sociale.
3efiniia contemporan a impozitelor subliniaz caracterul obligatoriu al plilor fiscale,
precum "i gratuitatea lor individual. Acest factor este caracteristic "i pentru legislaia fiscal a
&epublicii 'oldova.
n art.A al >odului +iscal al &epublicii 'oldova este formulat urmtoarea definiie a
impozitului$
6Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate "i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a ac;itat aceast plat7.
Impozitele e!prim raporturile bne"ti ale statului cu persoanele juridice "i fizice, create n
legtur cu redistribuirea venitului naional "i mobilizarea resurselor financiare n fondurile
bugetare "i e!trabugetare ale statului pentru e!ercitarea funciilor lor.
2. APARI2IA 4I #1.0U2IA I'P.3I-#0.R P# P0AN '.N/IA0.
Astfel, impozitele erau percepute nc n antic;itate "i se presupune c au aprut n cadrul
primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce
e!ercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
3e la apariia lor, impozitele au fost concepute "i aplicate diferit, condiionate de
dezvoltarea economico#social "i de c;letuielile publice acceptate de fiecare stat. 3ate despre
impozitele "i c;eltuielile publice din antic;itate se cunosc ndeosebi din istoria statelor antice
grec "i roman.
n statele grece"ti, ca "i n statul antic roman, erau considerate publice c;eltuielile pentru
organele de conducere statal, pentru ntreinerea "i nzestrarea forelor armate "i de ordine
public, construcia "i narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, pentru temple "i
serbri religioase.
%entru completarea resurselor domeniului public, n ficeare din aceste state au fost
instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente, altele e!traordinare.
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri "i de
bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseria"ilor, ta!elor pentru vnzarea pe
pia a produselor agricole, precum "i impozitul e!traordinar pe veniturile cetenilor bogai n
timp de rzboi ca o datorie de onoare a acestor ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost
6tributul7. La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi
a fost e!tins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman care aveau
proprieti imobiliare iar mai trziu "i pentru bunurile mobiliare. Apoi s#a instituit impozitul
asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe me"te"uguri, pe numrul de sclavi "i impozitul
perceput de la celibatari.
Aceste impozite sunt o dovad "i e!emplu a rspndirii "i diversificrii n antic;itate a
procedeului financiar al obligrii persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.
n evul mediu impozitele erau, de asemenea, diferite de la un stat la altul, condiionate de
dezvoltarea economico#social diferit, ct "i de concepii "i tradiii proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul era pltit de proprietarii de pmnt. >oncepional, prin
'agna >;arta Libertatum din @?@) s#a interzis instituirea impozitelor de ctre monar;i, fr
aprobarea poporului. n acela"i secol a fost introdus un impozit difereniat pentru nobili, clerici "i
rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile
B
me"te"ugarilor, ca "i impozitele incluse n preurile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor "i altor
bunuri.
n &epublica +lorena din Italia n perioada secolelor CII#C< e!istau$ impozit pe veniturile
cetenilor bogai care se percepea n baza unei 6scri7 progresive, impozite pe succesiuni,
impozite pe sare, ta!e vamale la intrarea mrfurilor n republic.
%rintre impozitele din evul mediu sunt remarcate "i cele percepute n principatele romDne
n care "irul mare al drilor ordinare, care cuprindea birul a"ezat ca 6cisla7 asupra localitilor "i
perceput cu denumirea de 6sferturi7, vcritul, pogonritul, tutunritul., li se adaug drile
e!traordinare . ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele "i altele.
La sfr"itul evului mediu, n condiiile dezvoltrii me"te"ugritului "i a manufacturilor, ct
"i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii
numrului "i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinat "i de cre"terea c;eltuielilor publice
pentru organele de stat.
3atorit numrului mare "i diversificrii e!agerate a impozitelor, n +rana, Adunarea
>onstituant ntrunit dup revoluia francez din @2(, a decis reforma impozitelor prin
nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili "i clerici, suprimarea arbitratului aparatului
fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri, prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber
la satisfacerea impozitelor.
>oncepia instituirii impozitelor cu 6consimmntul contribuabililor7 a fost preluat att de
doctrina finanelor publice moderne, ct "i de ligiuitorii din mai multe state contemporane. ns
n aplicarea practic a acestei concepii s#a ajuns doar la reprezentarea n competena
parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele, ta!ele "i alte venituri bugetare.
". #-AP# 5N APARI2IA 4I #1.0U2IA I'P.3I-#0.R.
Astfel, analiznd evoluia impozitelor n diferite state, la diferite nivele de dezvoltare a
societii, unii autori propun identificare unor etape n evoluia impozitelor, fiecare din ele
nsumnd o serie de trsturi comune pentru evoluia acestui fenomen n diferite state ale lumii.
n istoria evoluiei sistemului fiscal se disting urmtoarele etape$
Prim etp6 7etp vec8e evoluiei sistemelor +iscle9 se termin6 l $nceputul sec
:1I;, slab dezvoltat, purtnd un caracter ocazional, cuprinde economia de stat din antic;itate "i
din evul mediu. tapa dat se caracterizeaz prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole
"i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp, n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de
lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice "i economice a diferitor uniti
administrative, care erau instabile "i se modificau permanent.
n aceast etap mijlocul de producie "i forma de baz a averii o constituia pmntul,
activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de sc;imb se utilizau
etaloanele monetare paralele.
+iecare unitate administrativ#teritorial, precum "i provinciile "i colectivitile locale care o
formau, impuneau ta!e fiscale "i reguli de percepere proprii. >uantumul acestor ta!e sub forma
obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n
prealabil. Impozitele de baz erau, la nceput, cele pe avere, care se manifestau sub form de
contribuie funciar "i pe cap de locuitor. 'ai trziu, apar impozitele indirecte, la nceput sub
form de ta! fiscal, apoi "i sub form de accize. n &oma Antic sursa principal de venit era
impozitul funciar. >ota lui constituia n mediu @E@/ din veniturile obinute de pe anumite loturi
de pmnt. Se mai aplicau "i forme speciale de impunere, ca, bunoar, impozitul pe pomi
fructiferi, inclusiv via#de#vie. Aparineau impunerii fiscale bunurile imobiliare, inventarul viu
4bovinele, sclavii5, obiectele de valoare. %e lng impozitele directe mai e!istau "i contribuii
indirecte, dintre care cele substaniale erau$
# impozitul de @* pe circulaia mrfurilorF
# impozitul special de G* pe circulaie n comerul cu sclaviF
# impozitul pe eliberarea sclavilor cu ta!a de )* din valoarea lor de pia.
G
3eja n Imperiul &oman impozitele e!ercitau nu numai funcia fiscal, ele mai jucau "i
rolul de stimulent suplimentar al dezvoltrii economiei. n acea perioad impozitele se depuneau
de acum n bani, de aceea populaia era nevoit s obin surplusuri de producie spre a le
comercializa. Aceasta favoriza e!tinderea relaiilor marf#bani, aprofundarea procesului
diviziunii muncii, urbanizrii.
'ulte din principiile &omei Antice au fost preluate de =izan. n perioada iniial a epocii
bizantine de pn n secolul <II, inclusiv n Impreiu, e!istau ?@ tipuri de impozite$ impozitul
funciar, ta!a pe cap de locuitor, impozitul pentru nzestrarea armatei, impozitul pe cumprarea
cailor, impozitul pe recrui, ta!a pentru vnzarea mrfurilor ".a.
#tp dou 7etp li&erl6 $n evolui sistemelor +iscle9 $ncepe cu s+$r!itul secolului
:1I p$n6 $n dou <um6tte secolului :I: 7n.1,=>;; perioad cnd au intervenit sc;imbri
substaniale n viaa public a uropei, cnd sistemul bnesc al economiei l#a nlocuit pe cel n
natur, cnd necesitile statului au crescut considerabil "i trebuiau gsite noi surse de venituri de
stat. 'asa noilor impozite, mai ales a celor indirecte, completeaz bugetele statelor vest#
europene din acea perioad. n Anglia, bunoar, n decursul a celor ?/ ani de e!isten a
republicii pe timpul lu HromIell, s#au introdus pn la ?// tipuri de accize. Impozitele directe
din acea perioad erau, de asemenea, numeroase, purtau un caracter ocazional, bizar. 3e
e!emplu, n Anglia se introdusese impozit pe defunci "i celibatari.
Structurile fiscale e!istente ncep s reflecte apariia proprietii "i produciei de tip
capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale$ muncitori agricoli, muncitori industriali,
burg;ezia n formare. 8ot n aceast perioad au loc sc;imbri n modul de distribuire a
veniturilor n societate. n rDndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile
fiscale de care beneficia nobilimea.
>tre aceast perioad regulile impunerii au reu"it s se formeze, ideea privind constana
impozitelor a prins rdcini. S#a ajuns la convingerea c un numr enorm de diferite impozite
frneaz progresul dezvoltrii industriale "i, pricinuind pagube economiei naionale, srce"te
vestieria statului.
Astfel, ca urmare a dezvoltrii economice "i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile
uropei Jccidentale n sec. C<II "i C<III apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele
din mai multe puncte de vedere "i anume$ al legalitii, al legitimitii "i influenei sociale 4n
+rana, KuesnaL, 'ontes:uie "i &ousseau5, e!primndu#"i dezaprobarea impozitelor mari sau
spernd c impozitele sunt temporare.
n sec. CIC ideile politice ale burg;eziei ajunse la putere vor determina sc;imbri rapide n
structurile fiscale. %olitica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor
directe, "i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a
instituiei bugetare.
#tp trei din istori impozitelor 7etp modern69 sec. :I:?::; se caracterizeaz
prin numrul lor tot mai mic "i printr#o mai mare uniformitate. +ormele de impozit devin mai
bine determinate, regulile administrrii # mai aprofundate, se d preferin unor izvoare de
impunere care promit venituri mari. n perioada iniial a capitalismului industrial din sec. CIC,
sistemul fiscal consta din impozite pe consum. %e la sfr"itul sec. CIC n cele mai dezvoltate ri
capitaliste se include n sistemul fiscal impozitul pe venit "i cel pe succesiuni. Impozitele reale
rmn pe ultimul plan, dar se pstreaz un numr nensemnat de impozite pe consum mai
profitabile.
Sistemul fiscal s#a modificat parial "i s#a perfecionat sub influena luptei de clas.
>aracterul lui regresiv, condiionat de precumpnirea impozitelor indirecte, prin sec. CC a
nceput s capete un caracter proporional, n legtur cu trecerea la o impunere progresiv pe
venit. Sistemul fiscal de pe la sfr"itul sec. CC, ca rezultat al dezvoltrii "tinei "i practicii
financiare, repartizeaz mai uniform ca altdat povara impozitelor.
%. #1.0U2IA I'P.3I-#0.R 5N R#PU)0ICA '.0/.1A.
)
n >onstituia &epublicii 'oldova, 8itlul III, >apitolul III, Articolul )( este stipulat$
6>etenii au obligaie s contribuie, prin impozite "i ta!e, la c;eltuielile publice. Sistemul legal
de impunere trebuie s asigure a"ezarea just a sarcinilor fiscale. Jrice alte prestaii snt
interzise, n afara celor stabilite prin lege.7
Astfel, n &epublica 'oldova, dup ce a fost creat baza legislativ n anii @,,?#@,,B,
ncepnd cu a doua parte a anului @,,G, 0uvernul &epublicii 'oldova a ntreprins msuri de
reducere a presiunii fiscale "i de nviorare a activitii agenilor economici.
%rimii pa"i au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri 4produse5 supuse
accizelor, anularea lor complet la un "ir de mrfuri. 8otodat, realizarea prevederilor de baz ale
Legilor 6privind ta!a pe valoare adugat7 "i 6privind accizele7 au evitat dubla impunere a
produciei.
%entru limitarea multiplelor impozite "i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele
administraiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice fa de calculul "i
controlul acestor impozite, a fost adoptat 6legea cu privire la impozitele "i ta!ele locale7.
%erfecionarea politicii fiscale pentru anii @,,)#@,,A s#a nfptuit n direcia mic"orrii
numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii e!portului produciei
favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
n anul @,,A n locul legii 6>u privire la impozitul rutier7 a fost pus n aplicare 6Legea
privind +ondul rutier7. 3rept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de
combustibil, ncasrile fiscale 4de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto5, mijloace de
la liceniere a activitii de transport auto.
n anul @,,A reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini$
# Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul
ocrotirii sntii, nvmntului public, "tiinei, culturii, acordarea ajutorului social
celor mai nevoia"e categorii ale populaieiF
# &educerea cotei fiscale "i lrgirea bazei impozabileF
# &ee!aminarea modului de calcul al amortizriiF
# %erfecionarea impunerii pmntului "i imobiluluiF
# >rearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt "i bunurile imobileF
# %erfecionarea sistemului declaraiilor fiscaleF
# 8recerea la impunerea ta!ei pe valoare adugat "i accizelor la locul lor de
consum.
n anii @,,A#@,,2 s#a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului,
imobilului, reie"ind din$ fertilitatea solului "i veniturile obinute de la utilizarea luiF costul de
pia a cldirilor "i construciilorF compatibilitatea costului pmntului "i imobiluluiF crearea
cadastrului fiscal "i juridic.
%erfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor pentru
servicii, business#ul jocurilor de noroc, serviciile de e!cursii "i alte servicii, trecerea pe etape, pe
msura nc;eierii acordurilor bilaterale "i multilaterale cu rile >SI, la impunerea cu accize a
mrfurilor cu accize, a mrfurilor destinate importului "i acordarea nlesnirilor fiscale
productorilor care efectueaz e!portul mrfurilor n strintatea apropiat "i ndeprtat.
&eformarea fundamental "i mbuntirea considerabil a structurii "i modului de
administrare a sistemului fiscal n &' a necesitat elaborarea urgent a >oncepiei reformei
fiscale "i realizarea ei prin urmtoarele etape$
# -nificarea ntr#un >od unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea
venitului ntreprinderilor "i persoanelor fizice "i a tuturor prevederilor administrative
aferenteF
# &eforma sistemului 8a!ei pe valoare adugatF
# %erfecionarea sistemelor pe impozitul funciar "i pe imobilF
# 'odernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea
impozitelorF
A
# !aminarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau eliminrii
surselor, care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic a
&'.
# 3istribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale "i locale.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat la
economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc
principiile fiscale, care stimuleaz cre"terea economic "i care pe larg sunt aplicate n ntreaga
lume. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali "i prezint un obstacol
n calea investiiilor locale "i strine n economia naional.
Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii c;iar din momentul
apariiei statului. voluia "i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale
sistemului fiscal. n prezent, ntr#o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa
principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur#financiar, mecanismul fiscal se aplic de
ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica "i structura acestuia, procesul
te;nico#"tiinific.
2
)i&lio*r+ie.
Acte le*isltive@
@. >odul +iscal al &epublicii 'oldova, cu ultimele modificri. 4'onitorul Jficial nr. @,2#
?//EAAA din B@.@?.?//,5 . >;i"inu, ?/@/F
?. >onstituia &epublicii 'oldova, adoptat la ?, iulie @,,G 4'onitorul oficial al
&epublicii 'oldova, @,,G, nr.@5, cu ultimele modificri.
1olume@
@. 0alina -lian, 'ariana 3oga#'rzac, Lilia &otaru$ M+inane publice$ note de curs7 .
>;i"inu, ?//2F
?. Nicolae %opescu$ M+inane publice$ finane, bugete, fiscalitate7 . =ucure"ti, ?//?.
B. >laudia %lmdeal$ M+iscalitate7 . >;i"inu, ?//,F
G. 3umitru 'oldovan$ M>urs de teorie economic7 . >;i"inu, ?//A.
(