Sunteți pe pagina 1din 99

MINISTERUL AFACERILOR INTERNE

AL REPUBLICII MOLDOVA
ACADEMIA TEFAN CEL MARE

Catedra:
Drept civil

Disciplina:
Drept fiscal

Tez de licen
Tema: Obligaia fiscal. Repere conceptualo-aplicative i
rolul organelor de poliie n realizarea ei.

Autor:
Studentul an. IV
Vasilia Vladimir

Coordonator:
Doctor habilitat,
Confereniar universitar
loc. colonel de poliie
Gutiuc Andrei

Chiinu 2007

PLANUL
Introducere.
CAPITOLUL I. Sistemul fiscal:
1. Apariia i evoluia sistemul fiscal n R. Moldova precum i n alte state...
2. Raportul juridic fiscal...................................................................................
1. Subiectele raportului juridic fiscal.........................................................
2. Coninutul raportului juridic fiscal.........................................................
3. Obiectul raporturilor juridice fiscale......................................................
3. Teoria general privind impozitele i taxele.................................................
4. Obligaiile fiscale...........................................................................................
1. Impozitele..............................................................................................
2. Taxele....................................................................................................
CAPITOLUL II. Obligaia fiscal:
1. Noiunea i etapele calculrii obligaiei fiscale............................................
2. Modaliti de stingere a obligaiei fiscale.....................................................
1. Stingerea obligaiei fiscale prin achitare................................................
2. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare.................................................
3. Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie............................................
4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere.................................................
5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare.........................................
CAPITOLUL III. Executarea silit a obligaiei fiscale:
1.Organele abilitate i condiiile declanrii cu executarea silit a obligaiei
fiscale.................................................................................................................
2. Modalitile de executare silit a obligaiilor fiscale..................................
1. ncasarea a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale
contribuabilului........................................................................................
2. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar.............
3. Urmrirea bunurilor contribuabilului...................................................
4. Urmrirea datoriilor debitoare ale contribuabililor..............................
3. Rspunderea fiscal n cazul ne respectrii obligaiilor ficale..................
ncheiere..........................................................................................
Anexe...............................................................................................
Bibliografia.....................................................................................
2

Introducere
Privind din perspectiv istoric se poate spune c permanent activitile
publice, n interesul satisfacerii unor nevoi generale ale comunitii, a generat
existena veniturilor i cheltuielilor publice a relaiilor financiaro-fiscale care implicit
trebuie s se supun unor idei normative.
Orice comunitate uman, pentru a supravieui, a simit nevoia organizrii i
impunerii unui sistem de reguli de convienire social, printre care un loc de frunte lau ocupat normele juridice.
Dac ar fi s stabilim esena instituiei bugetului public, atunci ar fi relevat
faptul, c scopul acestuia este acela de a stabili sarcinile i cheltuielile publice i
de a asigura repartizarea acestor sarcini: cheltuielile, odat ce au fost decise, trebuie
pltite. Statul trebuie s furnizeze bunuri i servicii publice i s realizeze transferuri
de venituri n cadrul societii. Pentru aceasta, statul trebuie s-i procure sumele
necesare acoperirii acestor cheltuieli i o face n principal, pe cale de constrngere,
respectiv prin intermediul contribuiilor i anume: taxele, impozitele pe care le
impune i le culege de la populaie.
Obligaiile fiscale reprezint o obligaie juridic, deoarece ea definete
coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i persoanele determinate de lege
(contribuabil), raport juridic al crui izvor este legea, iar n caz de nevoie, executarea
sa este asigurat prin intermediul constrngerii de stat.
Analiza profund i dezbaterea acestui subiect, prin natura sa are un caracter
specific, fapt care determin subiecii raportului care se confrunte cu anumite situaii
ce trezesc diverse dispute.
Acest subiect are un rol inedit, deoarece n lipsa obligaiilor fiscale ar fi
imposibil realizarea bugetului de stat i implicit ar fi imposibil existena unei
comuniti.
Pentru a putea fi studiate integral obligaiile fiscale, ar trebui fcut o analiz
profund chiar de la etapa apariiei lor pn la momentul actual, precum i n
3

comparaie cu alte state. Chiar dac sunt observate anumite diferenieri de la stat la
stat trebuie de luat n consideraie i specificul sistemului, nivelul lui de dezvoltare
precum i alte particulariti ale acestuia.
n general este imposibil de a analiza o anumit ramur de drept, fr a fi
invocat raportul de drept n limitele crui s-a defurat aceast relaie. Raportul juridic
este caracterizat prin structura sa trihotomic, fiind alctuit din: subiect, obiect i
coninut. Ct ine de dreptul fiscal, raportul juridic fiscal reprezint acele raporturi
de impunere, raporturile de urmrire i cele de ncasare a obligaiilor fiscale pe care
persoanele fizice i cele juridice le au fa de bugetul de stat.
Sudiul conceptelor de: impozite i taxe pe parcursul ntregii perioadei, a
existenei lor, atunci ne dm seama c n timpurile strvechi nu dispunem de careva
caracteristici specifice care ar diferenia total aceste dou tipuri de contribuie.
Impozitele i taxele fiscale constituind cele mai vechi mijloace financiaro-fiscal de
care dispun statele pentru realizarea funciilor i sarcinilor lor. Sensul ambelor cuvinte
reprezentnd obligaie fiscal.
Impozitul reprezint acel punctul nodal al fiscalitii, el constituind o
prelevare obligatorie fa de stat n scopul acoperirii cheltuielilor publice stabilite
prin lege i fr vre-o contraprestaie directe i imediat, datorat de persoanele
fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Pe
cnd taxa fiscale este acea plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru
anumite servicii prestate acestora de ctre organele de stat sau de instituii publice.
n principiu, prestaia care face obiectul obligaiei fiscale, respectiv remiterea
unei sume de bani sub form de impozit, tax, contribuie etc., este executat de ctre
debitor de bunvoie, stingerea obligaiei de plat n sfera veniturilor fiscale, adic
ncetarea raporturilor juridice dintre organele competente se realizeaz prin
modalitile reglementate de normele juridice de drept fiscal, astfel aceste modaliti
sunt: plata; anularea; prescripie; scderea; compensarea. n cazul n care debitorul
refuz executarea de bunvoie a obligaiei, creditorul va putea recurge la fora
4

coercitiv a statului, pentru asigurarea ndeplinirii ei, aceasta constituind o alt


modalitate de stingere a obligaiei fiscale, anume executarea silit a obligaiei fiscale.

Capitolul I
1.1. Apariia i evoluia sistemul fiscal n Republica Moldova
precum i n alte state .
Politica fiscal are o foarte mare importan n dezvoltarea vieii economice,
sociale i politice al unui stat. De aceea, asigurarea veniturilor statului, fr ca
valorificarea lor s nsemne

o povar care s zdruncine interesele private i

patrimoniile individuale ale productorilor de contribuabili este o adevrat art a


autoritilor.
Se presupune c sistemul fiscal care este constituit din taxe i impozite, s-a
cristalizat pe parcursul evoluiei societii umane n cadrul primelor formaiuni statale,
fiind determinat de necesitatea ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public,
ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Impozitele au fost concepute i aplicate n diferite perioade n mod diferit, n
funcie de dezvoltare social-economic de cheltuielile publice acceptate de fiecare
stat.1
Date referitoare la sistemul fiscal se cunosc tocmai din istoria Greciei Antice,
Imperiul Roman, Egiptul Antic.2
Pentru acumularea veniturilor n aceste state, aveau loc exploatarea unor bogii
naturale aflate n patrimoniul statului, cum ar fi de exemplu: minele de argint,
carierele de marmur n statele greceti. ns erau insuficiente veniturile anterior
menionate, astfel n aceste state a fost instituit diverse impozite att ordinare sau
curente ct i impozite extraordinare.
Unii autori cum ar fi S. Iliescu, D. D. aguna, Dan C. ova i alii afirm c
printre primele date ce ine de domeniul fiscalului pe trmul geto-dacic, care
coninea idei apropiate de cel actuale, snt consemnate n perioada cnd a trecut sub

1
2

Al. Armeanic, Fiscalitatea n statele contemporane, edit. CE USM Chiinu -2003.


I. Gliga, Drept financiar public, edit. All Beck Bucureti 1994 pag. 111-112.

ocupaiunea imperiului Roman, la care ca i n alte provincii erau impuse impozite


care la rndul lor se divizau n dou feluri:
impozite funciar
Impozite directe
capitaia (impozit personal)
impozit pe motenire
Impozite indirecte
impozite pe eliberarea sclavilor
Pentru a putea fi stabilite impozitele, se fcea recensmnturi o dat la cinci
ani.3 n paralel cu impozitele, se colectau i taxe vamale; taxe de vnzarecumprare,
dar pentru a putea fi ncasate taxele vamale, n Dacia au fost nfiinate anumite oficii,
aa numite stationes, att n interiorul provinciei ct i la grani 4, cum au fost
punctele fixe de vam de la Drobeta, Lucidava, Poro-Missum i Ampelum.
n perioada medieval poate fi subliniat o evoluie n domeniul impozitrii pe
clase i anume: locuitorii statului erau mprii n grupe fiscale, alctuite dup
criteriile economice, sociale, administrative, teritoriale sau de origine etnic.
Impunere fiscal era nfptuit prin sistemul cislei, unde se stabilea suma de bani
pltibil pentru fiecare grup fiscal care era apoi repartizat unitilor impozabile dup
criteriul puterii economice.5
n cadrul economiei rilor romneti din perioada feudalismului dezvoltat
(sec.XIV-XVI) veniturile i cheltuielile visteriei se confundau cu cele ale
domnitorului. Diferena dintre venituri i cheltuieli reprezint beneficiul net al
domnitorului. Domnitorii cumulnd toate puterile, erau stpni absolui i cheltuiau
dup bunul lor plac din veniturile visteriei.6 O serie de reforme cu caracter fiscal sau
3

E. Aram, Istoria dreptului romnesc, edit. Reclama Chiinu 1998, pag. 12


E. Cernea, Istoria dreptului romnesc, Vol-I. Bucureti: edit. Academiei R.S. Romnia 1980.-P.90-92; E.
Molcu, Istoria Statului i Dreptului romnesc ,edit. ansa Bucureti 1992, pag.19-20.
5
E. Cernea, E. Molci, Istoria Statului i Dreptul romnesc, edit. ansa Bucureti 1992, pag 141.
6
D.D. aguna, M. E. Tunugiu, Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, edit. All Beck, Bucureti 1995, pag 32;
E. Aram, Istoria dreptului romnesc, edit. Reclama, Chiinu 1995, pag 76.
4

cristalizat n perioada lui Constantin Mavrocordat, una dintre care cu amprente mai
pronunate

constituie Condica lui Ipsilante ce cuprindea reguli privitoare la

rspunderea slujbailor domneti.7


Varietatea de venituri ale populaiei a determinat sporirea numrului i formelor
de impozite, fapt care a condiionat direct proporional i creterea cheltuielilor
publice, n plus sistemul de stabilire i de percepere a impozitelor era foarte complicat
i lipsit de coordonare, pentru c nu exista un singur aparat unitar care s canalizeze i
s concentreze veniturile statului. Unica ce putem observa c statul i mprea
sistemul de percepere a impozitelor n dou categorii:
1.

La ora prin funcionarii speciali, dependeni de Ministerul Finanelor.

2.

La ar prin delegaii satelor sau cum erau numii i Sborcici, care

fceau numai legtur cu Administraiile financiare, n schimbul unei remize asupra


sumelor ncasate.8
Dup Unire, au fost desfiinate toate organele care percepeau impozitele sus
menionate i a nceput s se perceap impozitele sub alt modalitate, fapt care a
demonstrat conform datelor Inspectoratului General al Finanelor din Basarabia c
veniturile i cheltuielile au sporit simitor.
A fost observat faptul c pentru a putea satisface nevoile generale ale societii
este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor
publice. Aceste fonduri se formeaz pe baza produsului intern brut i sunt utilizate
pentru finanarea nevoilor sociale, att de interes naional ct i local.
Noiunea de sistem a aprut ntr-o form incipient n filozofia greac, nc din
antichitate. Afirmnd c ntregul este mai mult dect suma prilor componente,
Aristotel a dat o prim definiie termenului de sistem. Etimologic, cuvntul sistem
provine din grecescul sustema, care nseamn un ntreg alctuit din elemente
distincte.9
7

V. Berliba, Aspecte juridico-penale ale evaziunii fiscale a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor


(incriminarea prevzut n art. 164/2 al RM)// teza de doctor. Chiinu 2002, pag. 17.
8
C. Mihai, Bazele constituionale ale impozitrii de stat, edit. Chiinu 2003, pag.101
9
R. Bufon, Tratate de drept fiscal, Partea general, Vol. 1, Bucureti, 2005, pag. 53.

Aadar, studiul analitic al noiunii de sistem are ca scop nelegerea a unui tot
ntreg la care deduce informaiile despre elementele componente prin intermediul
compartimentului de ansamblu i care scoate la eviden dinamica i complexitatea
acestuia.
Ct ine de domeniul fiscalului, apariia i evoluia fenomenului de sistem fiscal
este legat de procesul de satisfacere a nevoilor umane, ale colectivitilor i implicit
de existena unei organizri sociale a umanitii, pentru c numai n astfel de
organizri sociale nevoile colectivitii pot fi satisfcute i sunt satisfcute pe
seama contribuiei tuturor membrilor colectivitii.
n domeniul fiscal sunt vehiculate mai multe noiuni care, n ultima instan se
refer la unul i acelai obiect, i anume aezarea i urmrirea impozitelor, a taxelor i
a altor venituri n favoarea statului, care sunt cuprinse n marea lor parte n bugetul de
stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale.
La rndul su, Radu Bufan se altur cu alte dou abordri, astfel n cadrul
primei abordri el afirm c sistemul fiscal apare ca totalitatea impozitelor dintr-un
stat, n cea de a doua abordare centrul de greutate se mut pe elementele definitorii ale
sistemului n general, iar sistemul fiscal este definit prin prisma relaiilor dintre
elementele care-l formeaz.
Din perspectiva primei abordri, sistemul fiscal este definit ca totalitate
impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz
bugetele publice sau ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur
acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o
contribuie specific i un anumit rol regulator n economie.
nscriindu-se pe linia celei de a doua abordri, sunt autori care consider c
sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu
privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care
se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii

impozitelor i care, sunt gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii


obiectivelor sistemului.10
Dup opinia lui D. D. aguna i P. Rotaru sistemul fiscal const ntr-un
ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat,
referitor la: rolul impozitelor i al taxelor, tipurile de impozite i taxe, aezarea,
urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor.
Conform codului fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint
totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor formale i metodelor de stabilire,
modi-ficare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce asigur
achitarea lor.11
Odat cu dezvoltarea activitii ntreprinztorilor privai au aprut diferende cu
autoritile fiscale, pe fondul unei legislaii anacronice i lacunare, diferendele
ocazionate n special de interpretarea i aplicarea dispoziiilor legale i actelor
administrative emise n vederea aplicrii acestora. Se consider c aceste stri de
conflict erau generate de anumii factori specifici acelei perioade i anume:
- lipsa capitalului autohton, marea majoritate a ntreprinztorilor ncepndu-i
activitatea n sistemul privat la scar redus singura lor surs de capitalizare fiind
profitul abinut;
- ineria administraiei fiscale neobinuit s ia n considerare drepturile
ntreprinztorilor nepregtit pentru schimbare i pentru aplicarea consecvent a
principiului statului de drept;
- desele modificri legislative fcute cu intenii bune, de stimulare a
investiiilor care ns au mpiedicat conturarea unei jurisprudene stabile, constante n
domeniile de interes major pentru ntreprinztori, modificrile frecvente care au
afectat n special legislaia fiscal au fost caracterizate n doctrin drept stare de
instabilitate legislativ cu consecine corespunztoare asupra instabilitii raporturilor
juridice.
10

C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, edit. Codecs, Bucureti 1998, pag 22.
Codul fiscal al R.M. din 01.2007

11

10

Reglementrile legale adoptate dup anii 90 ai sec XX permite a se observa


cteva orientri spre care se ndreapt noul sistem fiscal:
-

sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde cerinelor impuse de

reforma social-economic aflat n deplin desfurare. Nu este posibil s se copieze


un sistem fiscal specific unor anumite state avansate deoarece condiiile economice i
socilae sunt esenial diferite dar se poate ncerca o armonizare fiscal cu sistemele
fiscale mai avansate;
-

prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal coerent,

echitabil i eficient. Spunem construirea unui sistem fiscal deoarece regimul


comunist a renunat la definirea unui sistem fiscal coerent i la clasificarea i
principiile tradiionale ale impunerii pentru a se masca metoda prelurii forate la
bugetul statului i venitului net obinut de ntreprinderile de stat.
n urma incursiunii efectuate am putea conchide c Sistemul fiscal reprezint o
strategie unic n sistemul financiar al Republicii Moldova care include urmtoarele
elemente:
1. sistemul de impozite;
2. aparatul fiscal;
3. legislaia fiscal.
Toate aceste elemente sunt strns legate ntre ele deoarece n baza legislaiei
fiscale activeaz aparatul fiscal avnd ca drept scop utilizarea impozitelor ca surs de
venit ale statului.
Sistemul de impozite trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s
propun un nivel optim al fiscalitii care n-ar putea stopa activitatea economic, ci
dimpotriv s favorizeze progresul precum nici s nu agraveze situaia economic a
populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire
a impozitelor i a sanciunilor n caz de nerespectare a disciplinei fiscale. Aparatul
fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materia fiscal, s
coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.
11

Politica fiscal are o foarte mare importan n dezvoltarea vieii economice,


sociale i politice ale unui stat. De aceea asigurarea veniturilor statului fr ca
valorificarea lor s nsemne o povar care s zdruncine interesele private i
patrimoniile individuale ale productorilor contribuabili este o adevrat art a
autoritilor.
Se presupune c sistemul fiscal care este constituit din taxe i impozite s-a
cristalizat pe parcursul evoluiei societii umane n cadrul primelor formaiuni statale
fiind determinat de necesitatea ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public,
ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Impozitele au fost concepute i aplicate diferit n funcie de dezvoltarea socialeconomic, de cheltuielile publice acceptate de ctre fiecare stat.12

1.2. Raportul juridic fiscal.


Despre faptul abordrii de ctre autori a problemei raportului juridic, o
putem ntlni n mai multe domenii. Unii autori susin c: raportul juridic fiscal ine
strict de dreptul fiscal, alii l abordeaz n contextul raportului juridic bugetar, fie este
tratat atunci cnd se face referire la raportul juridic de drept financiar. Adepii celei dentia opinii afirm c: raportul juridic fiscal reprezint raportul de impunere
(stabilire a impozitelor datorate), raporturile de urmrire i cele de ncasare a
obligaiilor fiscale pe care persoanele fizice i cele juridice le au fa de bugetul de
stat.13 ntr-un mod mai desfurat s-ar putea de afirmat c:organele fiscale au
dreptul de a stabili, desfura, ncasa, urmri impozitele, dar i ndatorirea de a
respecta legea n exercitarea dreptului ce li s-a acordat. Dar din cealalt parte,
pltitorii au obligaia de a declara sau calcula, dup caz, veniturile, bunurile
impozabile sau taxabile i de a achita, de bun voie, sumele datorate, precum i

12
13

D. D. aguna, Drept Financiar i Bugetar, edit. All Beck Bucureti 2003, pag. 294.
D. D. aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, edit. All Beck, Bucureti 2003, pag. 295.

12

dreptul de a solicita aplicarea nlesnirilor legale i de a contesta actele de impunere


nelegale.14
Adepii celei de-a doua opinii susin ideea c raporturile juridice bugetare sunt
formate din relaii financiare care iau natere n procesul repartizrii unei pri din
venitul naional i redistribuirea unor venituri ale persoanelor fizice, n scopul
constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.15
Autorii ce susin cea de-a treia opinie afirm c n ansamblu raporturile
juridice, raporturile din domeniul finanelor se recunosc prin finalitatea financiaro
publice. Prin prisma acestei finaliti .....
Raportul juridic are o structur trihotomic, fiind alctuit din: subiect, obiect i
coninut. Prile sau subiectele raportului juridic sunt persoanele fizice i cele juridice
titulare de drepturi subiective i obligaii corelative.
Coninutul raportului juridic este reprezentat de totalitatea drepturilor ce revin
subiectelor de drept i a obligaiilor ce le incub.
Obiectul raportului juridic const din aciunile sau inaciunile la care prile
raportului juridic sunt ndreptuite sau de care acestea sunt inute.
Cele trei pri ale raportului juridic sunt constitutive adic eseniale, ceea ce
nseamn c pentru existena raportului juridic ele trebuie s fie ntrunite simultan i
cumulativ.16
Dup cum am menionat i n capitolul anterior, despre faptul c diferii autori
utilizeaz diferit sintagma fiscal n coninuturi n dependen de autor e abordat n
mod diferit, (de ex. Raport juridic fiscal, bugetar sau financiar). Dac ar fi s
analizm raportul juridic fiscal trebuie de luat n consideraie complexitatea relaiei
stat-administraie-contribuabil care se stabilete n cursul procesului de interpretare i
aplicare a normelor juridice fiscale, e considerat

c o caracterizare realist a

raportului juridic fiscal trebuie s includ i procesul genezei normei juridice fiscale,
14

G. Constantin, op. citat din R. Bufon, Tratate de drept fiscal, Partea general, Vol. 1, Bucureti, 2005, pag. 55.
R. Bufan, Drepturile contribuabilului n procedura controlului fiscal, Bucureti 2005, pag.12.
16
V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 155.
15

13

care st sub semnul luptei ntre diferite interese publice, de grup, private care conduc
n final la o anumit configuraie a normei.
Procesul complex al emiterii, interpretrii i aplicrii normelor de drept fiscal
se constituie n plan practic cu verificarea i controlul exercitat de administraia
fiscal i ntr-o mare parte a cazurilor cu contestarea actelor administraiei fiscale n
cile legale de atac. n cursul acestor evenimente intervin multe situaii echivoce,
neclare n care administraia fiscal negociaz efectiv cu contribuabilul chiar dac nu
asupra fondului.
Este tiut c unul din subiectele raportului juridic fiscal este statul prin
organele financiare sau bancare investite cu atribuii specifice realizrii veniturilor
bugetare17, sau un organ administrativ financiar de stat sau de control financiar
investit cu atribuii de stat, previn formarea i cointribuinarea conform fondurilor
bneti ale statului, organelor de stat, instituii i altor colectiviti publice18 .
Organul administraiei fiscale, care apare ca reprezentant al statului n cadrul
raportului juridic fiscal, intr n raportul juridic ca purttor al autoritii de stat, ceea
ce le dau o poziii superioar fa de cel de-al doilea subiect chiar dac n cazul n care
ambele subiecte participante sunt organe de stat19.
Conform opiniei lui Radu Bufan se arat c datorit raportului de subordonare
dintre subiecte raporturile juridice din domeniul finanelor publice se nasc, se
modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, exercitat
prin forme i modaliti specifice prevzute de normele juridice, financiare. Opinie la
care m altur i eu.
n dezacord cu aceast opinie cu privire la poziia de inegalitate a prilor n
raportul juridic fiscal unii autori, cum ar fi: C. L. Popescu, D. . Coman, . A.,
consider c att administraia ct contribuabilul au obligaia egal de a respecta
legea, care nu poate fi edictat sau modificat de ctre nici unul dintre acetia n
17

D. D. aguna, Procedura Fiscal n Romnia, edit. Oscar-Print edit. All Beck, Bucreti, 1996, pag.137.
I. Gliga, Dreptul financiar, edit. Didactic i Pedagogica, Bucureti 1998, pag. 21.
19
Ibidem, pag.22
18

14

calitate de participani la raportul juridic fiscal. Astfel acea poziie juridic de


supunere au contribuabilului se manifest n raport cu legea nu ca organul care
aplic legea. Organul administrativ implicat trebuie s valorifice drepturile statului,
dar n acelai timp s ndeplineasc obligaiile care-i revin n raportul juridic fiscal.
n consecin vedem c dac ncercm s ne documentm pentru argumentarea
acestui fapt, atunci observm faptul c n Constituie nu putem gsi o baz legal
pentru a justifica acest tratament, ce vom gsi doar principii ce reglementeaz acele
drepturi i liberti fundamentale ale omului. La ntrebarea raportului juridic fiscal
prin prisma Constituiei, dar i a altor acte normative ce-i reglementeaz activitatea,
vom enuna c contribuabilul care-i onest i care-i ndeplinete cu bun credin
toate obligaiunile legale nu poate fi tratat de ctre administraia fiscal de pe o poziie
de superioritate. Aa c poziia administraie fiscale de putere n stat trebuie
interpretat n dreptul fiscal n lumina rolului proeminent decisiv, ceea ce nsemn c
n cadrul raportului juridic fiscal att administraia ct i contribuabilul trebuie s
respecte legea.
a. Subiectele raportului juridic fiscal.
Primul dintre subiectele raporturilor fiscale este statul faptul caracteristic
care l identific n doctrina finanelor publice este acela c ntotdeauna unul dintre
subieci ai raportului juridic fiscal este statul, reprezentat printr-un organ de
specialitate n activitatea financiar20. Nu putem meniona direct anume care organ a
fost i este n continuare n Republica Moldova cu drepturi i obligaii de a participa
ca substituent al statului i care va intra direct ca prim subiect al raportului juridic
fiscal, n ultima instan aceste organe administrative reprezentnd statul. n raportul
juridic fiscal statul poate s apar i n calitate de contribuabil prin organizaia care
administreaz att domeniul privat ct i public.

20

M. St. Mintea, L. T. Chiriac, C. F. Costas, Dreptul finanelor publice, edit. Accent Cluj-Napoca 2005, pag.57.

15

Un caracter specific l manifest anume raporturile juridice fiscale n cazul


cnd contribuabilul este o societate comercial cu capital majoritar de stat, fiind
demonstrat deseori imposibilitatea realizrii drepturilor fiscale ale statului, ele
acumulnd cele mai mari datorii la bugetul de stat, totodat fiind n imposibilitatea de
a aplica consecvent prevederile legale n vederea executrii creanelor fiscale ale
statului.
Al doilea dintre subiectele raporturilor fiscale este contribuabilul persoanele
fizice i juridice. Persoanele juridice participante n raportule de drept fiscal sunt n
principiu toate persoanele juridice care acioneaz pe teritoriul rii noastre sau
desfoar activiti impozabile conform legislaiei21.

n legislaia fiscal i n

literatura de specialitate, al doilea subiect al raportului juridic fiscal este denumit


pltitor, contribuabil, subiect impozabil sau subiect taxabil, dup cum obligaia
fiscal are ca obiect impozite sau taxe.
Calitatea de cel de-al doilea subiect al raporturilor juridice fiscale o poate avea:
I. Persoanele fizice:
- cetenii Republicii Moldova;
- persoanele fizice strine rezidente (reprezentanii diplomatici i
comerciali, doctoranzi i studeni, precum i alte asemenea persoane
fizice strine cu domiciliul n strintate i reedina n ara noastr);
- persoanele fizice strine nerezidente (oameni de litere i de tiine,
specialiti, artiti i turiti strini, precum i alte persoane fizice strine care au att
domiciliul ct i reedina n strintate.)22
II. Persoanele juridice:
- regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat;
- societile comerciale autohtone i strine, constituite conform legii;
- toi agenii economici care sunt constituii ca persoane juridice conform
legislaiei.
21
22

R. Bufan, Tratate de drept fiscal, Partea general, Vol. 1, Bucureti, 2005, pag. 299.
D. D. aguna, P. Rotaru, Drept financiar i bugetar, edit. All Beck, Bucureti, 2003, pag. 179.

16

Deseori n raportul juridic fiscal apar ageni economici, persoane juridice cu


scop patrimonial. Se presupune c n cazul n care statul particip cu un anumit
coantum din venitul sau patrimoniul acestuia, n capitatul unei societi comerciale nu
se schimb caracterul fiscal al raporturilor juridice dintre entitatea aflat n domeniul
privat al statul i statul ca reprezentant al puterii.
Deseori apar probleme n practic, n cazurile cnd n calitate de subiect de
drept fiscal n unele raporturi juridice particip organizaiile fr de scop lucrativ. n
mod legal societile date nu sunt supuse plii impozitului pe venit, ne realiznd
profituri, ci venituri destinate acoperirii cheltuielilor ocazionate de ndeplinirea
scopurilor pentru care organizaiile au fost create. Concluzionnd cele menionate mai
sus a meniona c persoanele juridice fr scop lucrativ trebuie s fie incluse ca
subiect al raporturilor juridice fiscale, doar n cazurile i n msura cnd veniturile
sunt mai mari dect sumele de cheltuieli.
Dezvoltarea unor forme noi de afaceri, adaptarea structurilor economice la
modelul economiei de pia au condus la apariia unor entiti noi, subiecte ale
dreptului comercial, care apar i n raporturile juridice fiscale, novaia acestor
structuri, relevnd dificulti ale adaptrii n special la nivelul relaiilor cu fiscul.
Astfel legiuitorul ne fiind dumerit definitiv referitor la faptul care totui este subiectul
raportului juridic fiscal n final, drept exemplu servind: asociaiile n participaiune
sau liber profesionitii care acioneaz ca persoane fizice autorizate cu cod fiscal. n
doctrina gsim diferenierea ntre debitor fiscal, intervenientul fiscal, care acioneaz
ca ter pentru datoria debitorului fiscal i debitorul de intervenie care este
rspunztor pentru o obligaie ce nu-i are izvorul n raportul obligaional fiscal23.
ntru conchiderea ideii anterior abordate se poate de afirmat c:
contribuabil este cel care datoreaz un impozit sau are obligaii de natur fiscal
cum ar fi: depunerea declaraiilor fiscale, inerea unor evidene speciale i altele. Tot
debitorul fiscal poate deveni i creditor fiscal, aceasta-i n cazul dac este ndreptit
23

D. D. aguna, P. Rotaru, Ibidem, pag. 302

17

la o regularizare sau rambursare, i numai n cazul n care a achitat mai mult dect
datora, fr a exista vre-un careva temei pentru supraplat.
b. Coninutul raportului juridic fiscal.
Similar ca i celelalte tipuri de raporturi juridice, coninutul raportului juridic
fiscal (bugetar) l constituie drepturile i obligaiile reciproce ale subiectelor
participante, adic pe de o parte organul administraiei fiscale i pe de alt parte
contribuabilul.
Remarcabil fiind c pe fonul celor expuse anterior, c raportului juridic fiscal i
mai este specific faptul c pe lng relaiile de subordonare dintre stat contribuabil,
lui i aparine dreptul de a stabili prin lege impozite i taxe ct i o serie de raporturi
de efectuare a legii fiscale n care prile au drepturi i obligaii, dar acest fapt nu
implic exclusiv o relaie bazat pe inegalitate n procedura aplicrii i executrii a
acestor obligaii.
Unii autori afirm c raportul juridic privind realizarea veniturilor bugetare are
ca i creditorul drept subiect statul, ndreptit s ncaseze (dar i obligat s
urmreasc ncasarea corect) a sumei prevzute de lege a fi pltit cu titlu de
impozit sau tax de ctre un contribuabil care n acelai raport juridic este debitor24.
Dup cum afirm un ir de autori ca B. Castagnage, R. Bufan, Al-dra afte, .
A., susin c n cadrul procedurii fiscale se evideniaz anumite etape sau faze:
- ndeplinirea actelor procedurale prealabile;
- constatarea veniturilor i bunurilor impozabile sau taxabile;
- emiterea sau ntocmirea titlurilor de crean financiar-bugetar;
- modificarea obligaiilor financiar-bugetare stabilite prin titlurile de crean;
- plata creanelor financiar-bugetare sau stingerea lor prin alte moduri speciale25.

24
25

M. St. Mintea, L. T. Chiriac, C. F. Costas, Dreptul finanelor publice, edit. Accent Cluj-Napoca, 2005, pag.58.
Ibidem, pag. 230.

18

Conform opiniei S. Iliescu, D. D. aguna, D. C. Sova dreptul de a institui


venituri bugetare i cel de impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin
intermediul organelor sale competente caracterizndu-se:
- n adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit bugetar n
parte;
- n individualizarea obligaiei bugetare a persoanelor fizice sau juridice
pltitoare, precum i determinarea veniturilor bugetare pentru care au obligaia
de plat;
- ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor bugetare datorate;
- controlul modului n care pltitorii veniturilor bugetare i ndeplinesc
obligaiile ce le revin.
Respectiv dup cum foarte bine cunoatem, c anumitor drepturi le revin i
careva obligaii, n cazul dat, statului i revine urmtoarele obligaii:
- de a stabili, incasa i urmri numai veniturile bugetare legal datorate;
- de a acorda la cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute
de actele normative;
- de a releva n modul corespunztor orice contestaie depus de subiectele de
drept, obligate fa de bugetul de stat.
Dreptul i obligaiile ale statului sus menionate nu sunt stabilite la ntmplare
ci ele rezult din raporturile juridice fiscale i care au ca scop final sarcina de a
constitui anumite fonduri suficiente i care sunt generate de dezvoltare socialeconomic a rii.
La rndul su persoanelor fizice i juridice, i anume, contribuabilii fiind
participani ai raporturilor juridice bugetare le revin careva dreptul i obligaii ce sunt
opuse celuilalt participant, adic statul. Aceste drepturi i obligaii sunt exhaustiv
prevzute n articolul 8 al Codului Fiscal al Republicii Moldova.

19

ns minusul care exist n doctrin, e acel fapt c nu sunt menionate,


analizate, dezbtute, acele raporturi juridice fiscale care nu pot fi realizate conform
legislaiei.
c. Obiectul raporturilor juridice fiscale.
Se stabilete n temeiul i n aplicarea normelor dreptului fiscal. Acesta se
indentific potrivit concepiei teoriei generale a dreptului care susine c: obiectul
raporturilor juridice este aciunea, bunurile materiale sau valorile vizate de
drepturile i obligaiile subiectelor participante26.
n dreptul fiscal, obiectul raportului juridic l constituie totalitatea aciunilor la
care este ndreptit subiectul activ i de care este inut subiectul pasiv n toate etapele
de realizare a efectelor raportului juridic fiscal.
Dup D. D. aguna obiectul raportului juridic fiscal l constituie sumele ce
reprezint impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat datorate de persoanele
fizice sau juridice care realizeaz venituri sau dein bunuri taxabile sau impozabile27.
Dei n statele moderne obligaiile fiscale se exprim n uniti monetare,
obiectul derivat al raportului juridic fiscal l constituie n general bunul sau prestaia
datorat de ctre contribuabil. Stabilirea obligaiei fiscale de plat se caracterizeaz n
realizarea urmtoarelor probleme eseniale:
- obligaia contribuabilului de a determina impozitul, respectiv stabilirea
apartenenei (includerii) sale n rndul subiecilor pltitori, din punct de vedere
subiectiv sau obiectiv;
- determinarea materiei impozabile, respectiv a mrimii veniturilor sau bunurilor
impozitrii;
- stabilirea cheltuelilior deductibile fiscale, conform prevederilor legale;

26
27

Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001, pag. 34.
D. D. aguna, Drept Financiar i Bugetar, edit. All Beck Bucureti 2003, pag. 179.

20

- calificarea (necalificarea) unor acte i operaiuni ale contribuabilului, din punct


de vedere juridic cu incidena n deosebi n determinarea materiei impozabile i a
cheltuielilor deductibile;
- stabilirea facilitilor fiscale acordate de lege (reduceri, scutiri, etc.);
- termenele la care plata este (era) exigibil sau datorat;
- calcularea dobnzilor, penalitilor de ntrziere, n cazul plii la termen28.

1.3. Teoria general privind impozitele i impunerea


Studiul instituiei bugetului public ne-a relevat faptul c n esen, scopul
acestu-ia este acela de a stabili sarcinile i cheltuielile publice i de a asigura
repartizarea acestor sarcini: cheltuielile, odat ce au fost decise, trebuie pltite. Statul
trebuie s furnizeze bunuri i servicii publice i s realizeze transferuri de venituri n
cadrul societii. Pentru aceasta, statul trebuie s-i procure sumele necesare
acoperirii acestor cheltuieli i o face n principal, pe cale de constrngere, respectiv
pe cale taxelor, impozitelor i contribuiilor pe care le impune i le culege de la
populaie.
Taxele i impozitele sunt percepute de stat nu doar n scop de alocare i
redistribuire ci i pentru a-i implementa obiectivele sale macroeconomice.
Impozitul constituie punctul de referin al fiscalitii i este un produs al
dezvoltrii istorice al statului, dei se afirm uneori c impozitul a dat natere statului
i nu invers. Se pare, totui, c impozitele sunt ulterioare statului.29
La nceput impozitele se percepeau periodic, iar rolul lor era limitat, cu timpul
ele ncep s fie reformate, dar i s stea la baza reformelor la care statul a fost supus,
ori a celor pe care statul le-a fcut dea lungul timpurilor.

28
29

R. Bufan, Idem, pag.308.


V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 177.

21

Taxele i impozitele reprezint, de departe, partea cea mai important de


resurse a statului, de aceea, studiul fiscalitii, n msura n care fiscalitatea reprezint
elementul esenial al echilibrului bugetar, a acelei pri a bugetului, care este
desemnat cu expresiile venituri publice, fonduri publice sau venituri
bugetare, apare ca fiind complementar studiului instituiei bugetului.30
Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor
fiscale, adic, s fie subordonat unui principiu de echitate spre a deforma egalitatea
de anse, ceea ce exclude orice privilegiu ori discriminarea, precum i unui principiu
de justiie social, care corespunde caracterului social al statului, innd seama de
necesitatea de protecie a categoriilor mai dezavantajate.31

1.4. Obligaiile fiscale.


Analiznd conceptele de: impozite i taxe de la momentul apariiilor i pe
parcursul ntregii perioadei, a existenei lor, atunci ne dm seama c n timpurile
strvechi nu dispunem de careva caracteristici specifice care ar diferenia total aceste
dou tipuri de contribuie. Impozitele i taxele fiscale constituind cele mai vechi
mijloace financiare de care dispun statele pentru realizarea funciilor i sarcinilor lor.
Sensul ambelor cuvinte reprezentnd obligaie fiscal.
Studiind n parte evoluia acestor contribuii vom stabili c:
Impozitul, punctul nodal al fiscalitii este ca i aceasta din urm, produsul
istoriei. El a nsoit naterea i dezvoltarea statului, dup care a fcut loc primatul
libert-ilor politice i economice, ca n final s devin instrumentul privilegiat al
politicii publice.32
Odat cu apariia primelor tipuri de impozite i perfecionarea sistemului de
impunere, se remarc multiple evenimente spectaculoase din istoria, nsoite de
30

Ibidem, pag. 179.


E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003, pag. 140.
32
Geffrog Jean Baptiste, Grande problemes flscaux contemporains, Paris PUF 1993, pag.20, citat din Mihai Corj,
Biazele constituionale ale impozitrii de stat, edit. .... Chiinu ..... pag.39.
31

22

reflecii nelipsite de interes, uneori discutabile, asupra moralei fiscalitii sau a


culturii fiscalitii.
Principiile impunerii, n numr de patru au fost formulate pentru prima data de
Adam Smith, unde sunt relevate i unele exigene ale impunerii, ca principii
fundamentale ale acestei activiti sociale. 33 Aceste principii, sunt considerate
produsul unei mini sntoase care sau pstrat i se vor pstra ca adevruri
indiscutabile dup cum afirm Adolph Wagner.
Dup A. Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea urmtoarele
principii:
1.

Maxim de justiie Cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la

cheltuielile guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic, n proporia


cheltuielilor pa care le realizeaz sub protecia statului.
2.

Maxima de certitudine Impozitul fiecrui cetean trebuie s fie

restabilit i nu arbitrar. In epoca modern, cuantumul plii trebuia s fie cert pentru
contribuabil, ca i pentru orice alt persoan.
3.

Maxima comoditate Toate contribuiile trebuie s fie pretinse la

termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului.


4.

Maxima economiei Toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o

manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea
ce urmeaz s intre n trezoreria statului.
n doctrina modern la principiile anterior menionate se mai adaug careva
exigene ale procesului de impunere ce pun accent pe caracterul lor de instrumente
ale politicii fiscale, care trebuie s asigure creterea i stabilitatea economic.
Astfel, despre faptul impunerii vom identifica consacrarea legal practic n
legea suprem a fiecrui stat, bunoar, n Constituia Romniei art. 53, fr
exclusivitate i n Constituia Republicii Moldova art. 58 vom gsi c e stabilit:
Contribuiile Financiare:
33

I. Gliga Dreptul finanelor publice" Editura Didactic i Pedagogica, Bucureti 1998, pag. 122.

23

(1) Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe la cheltuielile


publice.
(2) Sistemul legal de impunere trebuie s asigure alezarea just a sarcinilor
fiscale.
(3) Orice alte prestaii sunt interzise, n afara celor stabilite prin lege.34
Prin intermediul acestei consacrri legale, care la prima vedere pare fr de
mare importan, dar care ulterior constatm c n acest mod contribuabilul primete
anumite garanii constituionale ale dreptului de proprietate i averii, astfel contribuia
ce o datoreaz constituind acea sarcin ce-i revine fiind n vedere bunurile deinute.

1.4.1. Impozitele.
Un element important care este reinut de o serie de teorii ca principiu al
impunerii, vizeaz condiia general de stabilire a impozitelor n funcia de
capacitatea, adic facultatea contributiv a cetenilor35
Apariia i evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, ca
de altfel n statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat
cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i divizarea societii
n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie, apariia statului i crearea
aparatului de stat ce are menirea de aprare a intereselor economice ale lui. O dat cu
extinderea teritoriului, cu creterea economic, politic a statelor, impozitele capt
dimensiuni noi, influeneaz dezvoltarea relaiilor marfa-bani, fiind simit n
componena impozitelor, acel caracter istoric.
Legislaia actual a Republicii Moldova nu conine un rspuns exhaustiv la
ntrebarea: ce include noiunea de impozit? n doctrina juridic ct i cea
economic problema impozitrii de stat de asemenea rmne a fi contraversat.
Sensul final al definirii noiunii de impozitare variind nu prea mult de la un
autor la altul. De exemplu: Adam Smith, definea impozitul ca fiind povara impus
34
35

Constituia R. Moldova, 1994, art. 58.


.. " -, 2000, .212.

24

de stat prin lege, care prevede mrimea i ordinea perceperii lui. El afirm c
impozitul pentru cei ce le pltesc nu e un semn al robiei, ci al libertii.36
Gh.Bistriceanu consider c impozitul este procedeul de repartizare a
creanelor bugetare ntre ceteni n funcie de facultile lor contributive.37 Sau
impozitul este o prestaie pecuniar, pretins de autoritatea public de la persoane
fizice i juridice, dup capacitile lor contributive i fr contraprestaie determinat,
n principal pentru acoperirea cheltuielilor publice i n mod accesoriu, cu scopuri
intervenioniste ale puterii publice38
Juritii Dorin Clocotici i Gh. Gheorghiu consider c impozitul este plata
obligatorie efectuat de ctre persoanele fizice i juridice la dispoziia statului,
revederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu,
cu titlu nerambursabil i fr contraprestaii din partea statului.39
Dac am analiza noiunea dat dup dicionarul DEX, atunci vedem c
impozitul constituie (1)o plat obligatorie stabilit prin lege, pe care cetenii,
instituiile etc. o vars din veniturile lor n bugetul statului; (2) dare.40
n legislaia R. M. Vom gsi noiunea de impozit ca o plat obligatorie cu
titlul gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de
ctre organul mputernicit sau de ctre persoane cu funcii de rspunderea acestuia
pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceasta plat.41
Tot n literatur de specialitate putem gsi definiia c impozitarea este: o
categorie financiar-economic care determin procesele i mecanizmele de
redistribuire a venitului social brut cu scopul de a crea baza material de existen a
statului
36

.., , . 2000 .16


L.Trotabas citat dup I.Gliga, Dreptul finaciar public, edit Didactic i Pedagogica, Cluj-Napoca 1996, pag. 108.
38
Jose Gaston, Trite de la sains definance, edit. Francaise, Paris 1934, pag.54, ciatat dup Huana N.,
Evaziunea fiscal, Bucureti 1999,pag.l8 .
39
Matei Gh.; Antonescu M. Impozitele i taxele n Romnia" Editura Universitaria, Craiova 2000, pag.l 1.
40
DEX - Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan" Editura
Univers Enciclopedic, Bucureti 1998
41
Codul Fiscal al R.Moldova 2007, art.6 alin. 1.
37

25

Diversitatea definiiilor ale impozitrii de stat reflect caracterul multilateral i


multi aspectual al acestui fenomen.
Alte surse enciclopedice menioneaz noiunea de impozit ca parte din
venitul cetenilor sau ntreprinderilor, pltit n mod obligatoriu statului: Impozite
directe, impozite indirecte, n natur .a.
n urma multitudinilor de definiie enumerate mai sus am putea conchide c: n
cadrul noiunii de Impunere ideea principal ce st la baza, este c se
sugerea-z faptul constrngerii n general, presiune forat, dar aceasta are loc doar
numai n cazul cu referire la finane sau cnd e vorba n cazul impozitelor.
Astfel putem afirma c impozitul este o prelevare obligatorie fa de stat n
scopul acoperirii cheltuielilor publice stabilite prin lege i fr vre-o contraprestaie
directe i imediat, datorat de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care
le obin sau bunurile pe care le posed.

1.4.2 Taxele fiscale


Cea de-a doua categorie principal de venituri ale bugetului, alturi de
impozite, le reprezint taxele.
n legislaia romn putem gsi definirea taxei ca fiind suma pltit de o
persoan fizic sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un
agent economic, o instituie sau un serviciu de utilitate public.42
Definiia noiunii de Tax din Micul Dicionar Academic o gsim ca Taxe,
(lat. Taxa) sum de bani pltit statului sau unor instituii de ctre persoane fizice
sau juridice n schimbul unor drepturi sau servicii. 43
Conform prevederilor alin. 2 art. 6 al codului fiscal, al R .M. Taxa este o plat
obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.44
42

Art. 2, pct.40 din legea nr.500/2002.


Micul Dicionar Academic, vol.-IV,Academia Romn a Institutului de Lingvistic Iorgu Iordan-Al.Rosetti edit.
Univers Enciclopedic, Bucureti 2003, pag. 433.
44
Legea nr.1064 XIV din 16.06.2000 pentru modificarea i completarea unor acte normative// M.O.al R.M.nr.127-129
din 12.10.2000. art.888.
43

26

Ali autori dau definiia de tax drept: o plat efectuat de persoanele fizice
sau juridice pentru anumite servicii prestate acestora de ctre organele de stat sau de
instituii publice 45
Dup cum se observ n definiri nu se folosete formularea: taxele reprezint
contravaloarea serviciilor publice, ntru-ct nu ar corespunde realitii. ntre valoarea
economic al serviciului prestat de o instituie public i contravaloarea taxei pltite
de contribuabilul beneficiar, nu exist dect n mod imaginar, echivalen.
Taxa poate fi considerat o contribuie la acoperirea cheltuielilor ocazionate de
prestarea unui serviciu public determinat, de ctre diferitele instituii publice.
Instituirea taxelor are ca scop acela de a constitui veniturile publice pentru
buget.46
Potrivit lui N.G.Leon, taxele se caracterizeaz prin dou elemente i anume:
contraserviciu
al costului de producie
Elementul contraserviciu, arat N.G.Leon, explic i natura taxelor, pentru c
natura unei dri este determinat de voina suveran a Statului. Cnd Statul nelege
s perceap anumite dri pentru diferitele sale servicii speciale, nseamn c el nu
nelege c organele prin care se produc acele servicii s fie susinute din veniturile
generale (impozite) sau veniturile particulare. Dei serviciile produse de Stat pot fi de
interes general, public totui pentru c de ele se folosesc n primul rnd anumite
persoane, este firesc c pentru susinerea lor s contribuie acele persoane care n
realitate se folosesc de ele. Sunt unele servicii procurate de Stat care, n primul rnd
sunt generale i numai n al doilea rnd devin individuale (de ex.: aprarea naional).
Anumite servicii, cum este justiia, se ntrein cu taxele persoanelor care le utilizeaz.
i de aici reiese principalul costul de producie. Este de la sine neles c dac
organele productoare de servicii personale nu se pot ntreine din veniturile taxelor,
45

T. Moroan, Drept Economic, Academia de Transporturi, Informatic i Comunicaii, edit. Evrica Chiinu 2005,
pag.34.
46
E. Balan, Drept Financiar, edit. All Beck Bucureti 2003, pag.190.

27

se va contribui cu veniturile generale ale Statului. Exemplu pentru acest caz ar fi


crearea unui muzeu cultural. ntreinerea acelui muzeu se va face din taxele percepute
de la vizitatori. Dac ns publicul nu-l frecventeaz n de ajuns pentru a se putea
susine din veniturile percepute sub form de taxe, Statul l va susine cu alte mijloace
(din momentul ce-l consider pentru interesele obteti). Idealul ar fi ca totui
instituiile care presteaz servicii pentru interesele generale ale colectivitii, dei
servesc i anumite persoane individuale s fie ntreinute de Stat, fr a se mai
reclama taxele (contra servicii) din partea acelora ce le folosesc. Desigur, nu ar fi
drept ca toat lumea s contribui la susinerea serviciilor publice care servesc n
primul rnd anumitor persoane. Taxele se pot ntinde la toate organele statului care
produc servicii individuale, dar poate s nu se ntind dect la unele sau chiar la nici
unele. Aceasta depinde de mai multe considerente. Dac finanele sunt prospere,
serviciile publice pot fi prestate i n interes special, fr a se mai solicita taxe. Dac
dimpotriv fiscul necesit venituri, se vor percepe taxe i ele se vor alege pe ramuri de
serviciu, dup cum elementul interesului public este mai pronunat sau nu i dup
msura n care particularii i satisfac interesele prin prestarea serviciilor de Stat.
Acolo unde taxele sunt necesare i exist ca mijloc de venit, trebuie percepute n
msura cheltuielilor cauzate de producerea serviciului prestat, spre deosebire de
impozit, la care se ia n considerare puterea de contribuie a cetenilor. nc odat:
serviciu prestat particularului i cheltuielile de producie i au dou corective:
starea financiar a Statului;
ideea interesului general care poate s fie nsemnat sau mai puin
accentuat.47
Taxelor le mai este specific i caracterul ante-factum, fiind datorate i achitate n
momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor care urmeaz a fi efectuate de ctre
instituiile publice. Subiectul pltitor al taxelor este determinat cu exactitate din
momentul n care solicit efectuarea serviciului public. Rezult deci, c taxele sunt
47

N.G.Leon, Elemente de tiin Financiar, vol.I, pag.247; citat dup V.Ro, Drept Financiar, edit. All Beck
Bucureti 2005.

28

venituri publice care se constituie pe seama contribuiei numai a acelor persoane care
solicit prestarea unui serviciu de ctre o instituie public.
Apariia i evoluia taxelor n Republica Moldova.
Taxele la fel ca i impozitele sunt cunoscute nc de antichitate, unele dintre care
sau evideniat n Statul Dacic i anume:
Vectigalia (taxa pentru prestri de servicii)
Taxa de consumaie ( pentru pcur, sare, etc.)
Taxele vamale.
Pentru ncasarea taxelor vamale n Dacia a fost nfiinate anumite oficii att n
interiorul provinciei ct i la grania ei. ns acest tip de impunere nu a cunoscut o
dezvoltare prea larg. Mai mult predominnd taxele vamale interne care au fost
desfiinate prin Regulamentele Organice, n schimb tot prin acelai Regulament fiind
introduce alte taxe, cum sunt: taxa pe trsuri i pe crue; taxa pentru cntarele
oficiale;

taxa crilor de joc (apaetul).

Odat cu unificarea legilor fiscale i ale administraiei finanelor publice pe


timpul domniei lui Al.I.Cuza au loc modificri i n cadrul sistemului taxelor.
Sistemul de taxe fiind format din:
taxele vamale stabilite i controlate de o comisie central cu sediu la
Focani, care n principal, trebuia s rezolve n mod unitar, att pentru
Moldova ct i pentru Muntenia, problema vmilor;
Taxele de timbru ca de pild: taxele judiciare (nfiinate n anul 1862),
taxele pentru legalizri, taxele de succesiuni etc.;
Taxele din monopolurile de stat reprezentate de monopolul srii i pcurei i
prin monopolul tutunului (decembrie 1864);
Taxa asupra licenelor de vnzare a buturilor alcoolice (1873);
Taxa asupra biletelor de transport pe calea ferat (1877);

29

Taxa de 5% la preul crilor didactice ( 1904).48


Pentru veniturile locale pe lng zecimile au mai fost introduse: taxele de
prestaiune; taxele asupra locurilor virante; taxele asupra osptriilor, cafenelelor,
grdinilor, teatrelor; taxele pentru distribuirea apei; accizele comunale etc.
n 1905 au fost introduse timbrele fiscale mobile prin intermediul legii pentru
constatarea i perceperea contribuiilor directe, dup care din 29.04.1927 unific
sistemul complicat al actelor i faptelor realizate de organe sau instituii publice,
distingndu-se dou categorii de taxe:
Taxe judectoreti: taxele jurisdiciei penale;
taxele de contencios administrativ.
Taxe administrative: taxe generale i taxe speciale;
taxe din domeniul administraiei extern i interne.
Ceea ce ine de domeniu taxelor locale fac parte:
taxele pentru autorizarea vnzrilor ambulante,
taxele de control sanitar,
taxele pentru autorizri de construcii,
taxele pentru drumuri,
taxele cotelor de proprietate a animalelor,
taxele pentru extractul de stare civil etc.
Se poate conchide c deosebirile dintre impozite i taxe este relativ, deoarece n
exercitarea atribuiei de reglementare a veniturilor publice, legislatorul are atitudinea
de a institui impozite i taxe fr a ine seama numai de elementele specifice i teoriile
acreditate n doctrina acestei ramuri de drept.

1.4.3. Asemnrile i deosebirele dintre impozite i taxe.

48

D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti 2001, pag.680.

30

n concepia doctrinei financiare-fiscale n baza definiiilor ce vehiculeaz


precum i regimul juridic comun dintre taxe i impozite ne permite formularea
anumitor caracteristici generale precum i elemente comune dintre aceste dou
modaliti de impunere.
a. Forma pecuniar.
Impozitele i taxele sunt resurse financiare exprimate valoric n bani, deoarece i
cheltuielile publice se efectueaz n bani49. Aceast form bneasc a impozitelor a
fost adoptat din considerente de comoditate i de ordine, ns forma pecuniar nu
este i exclusiv, deoarece s-a recurs, alturi de impozitele achitate n bani i la
impozitele n natur. Acest mod de percepere a impozitului agricol reprezint drept un
mijloc de intervenie a statului n cazul apariiei anumitor situaii excepionale, de ex.:
secet, furtuni devastatoare pentru culturi, grindin etc. La perceperea impozitelor l
reprezint n funcie de valoarea exprimat n bani a produselor agricole.

b. Stabilirea autoritar.
Un alt caracter specific al obligaiei financiare este faptul c izvorul ei l
constituie, ntotdeauna i n exclusivitate, legea, spre deosebire de obligaiile
civile care au ca izvoare contractele, actele sau faptele juridice.
Consacrare legal a regulilor de stabilire a taxelor i impozitelor o gsim att n
Constituia Republicii Moldova, art. 132 Sistemul fiscal, Codul fiscal al Republicii
Moldova ct i n legile Parlamentare. Stabilirea autoritar i unitar i taxelor,
prezint importan sub dou aspecte, dup cum menioneaz Al. Armeanic:
instituirea exclusiv de ctre organele de stat crora li s-a rezervat aceast
competen;

reglamentarea unitar prin norme fixe aplicabile pe ntreg teritoriul statului

i pentru toi contribuabilii.50


49
50

Viorel Ro, Drept financiar, edit. All Back Bucureti 2005, pag.192.
Al.Armeanic, Drept fiscal, edit. Museum Chiinu 2001, pag.25.

31

La aceste dou aspecte menionate, autorii romni, cum ar fi I. Gliga, V. Ro .


A. Consider c e necesar de a-l meniona i pe al treilea i anume cel al
prevenirii pe aceast cale arbitrarului fiscal.
c. Impozitele i taxele sunt de utilitate public.
Cetenii au obligaia de a contribui prin taxe i impozite la cheltuielile publice
care se efectueaz n interesul ntregii societi. Veniturile fiscale sunt destinate pentru
a alimenta bugetul public naional fiind percepute pentru acoperirea nevoilor publice.
Cheltuielile publice sunt cauza impozitelor i taxelor. n literatura de specialitate
gsim afirmaia c relaia dintre impozite, cheltuielile publice i interesele generale
este fundamentul i msura impozitelor moderne.51
Relaia dintre impozite, cheltuielile publice i interesele generale este
fundamentul i msura impozitelor moderne, consacrarea creia la fel o gsim n
Constituia Republicii Moldova.52
Pe lng acele careva caracteristici comune ale impozitelor i taxelor ai mai
aduga c chiar dac sunt diversificate i se obin prin mijloace din cele mai diferite,
veniturile bugetare au cteva elemente comune.
Din punct de vedere economico-financiar, veniturile bugetare reprezint forme
valorice concrete prin intermediul crora o parte din veniturile naionale sau din alte
surse destinate fondurilor generale ale societii, sunt concentrate la dispoziia
statului.
Astfel, reglementarea veniturilor bugetare rezult existena unor elemente
comune care se regsesc n cazul oricrui venit bugetar, fr de care ar fi imposibil
determinarea, urmrirea i realizarea lor. Aceste trsturi comune sunt date de modul
de stabilire, proveniena, termenul de plat, poziia debitorului, modul de realizare etc.
d. Obligativitatea.
51

Jeze G., Cours de finances publiques, edit. M.Grand Paris 1929, pag.323. citat dup Al.Armeanic, Drept
fiscal,Chiinu 2001, pag 26.
52
Constituia R.M. art.58.

32

Impozitele i taxele sunt instituite prin acte, ceea ce determin obligativitatea


plii lor la termenele i n condiiile stabilite de autoritatea public. Statul are
posibilitatea de a obine ndeplinirea obligaiei de plat a taxelor i impozitelor ne
pltite, de bun voie, n procedura executrii silite. Neplata n termen a taxelor i
impozitelor atrage o sanciune specific: aceea a majorrii de ntrziere.
Obligativitatea tuturor cetenilor de a contribui prin taxe i impozite la
acoperirea cheltuielilor publice este de ordin constituional, conform art. 58,
Constituiei R. M.
Elementele veniturilor bugetare, fr de care acestea nu pot fi considerate, ca
atare sunt urmtoarele:
Denumirea venitului bugetar.
Debitorul sau subiectul impunerii sau contribuabilului.
Baza imposibil.
Pltitorul (suportatorul) impunerii (unii autori cum ar fi: M.Ivanov l
includ acest element n cea de a doua subgrup (element); la alii cum ar fi
D.D.aguna l menioneaz ca element aparte, iar a treia categorie de autori nici nu-l
menioneaz.)
Obiectul sau materia imposibil.
Cota (tariful) de impunere.
Asieta (modul de aezare a veniturilor).
Procedura sau ncasarea venitului.
Termenul de plat.
nlesnirea, drepturile i obligaiile contribuabililor.
e. Denumirea venitului bugetar.
Aceasta este adevrat n raport de natur sa financiar-economic i juridic:
impozit, tax, ncasare, contribuie etc.
33

f. Debitorul sau subiectul impunerii.


Subiectul impunerii este persoana fizic sau juridic n sarcina creia legea a
instituit obligaia de plat a unui impozit, a unei taxe sau o alt obligaie de efectuare
a unei anumite prelevri la bugetul public naional.
Persoanele care datoreaz la buget taxe sau impozite sunt denumite general
contribuabil, taxele i impozitele datorndu-se fr deosebire de cetenia persoanei
juridice sau de naionalitatea persoanei juridice. Alturat obligaiei de a plti impozite,
subiectului impozabil i revine i alte ndatorii:
de a se nregistra la organele fiscale n vederea atribuirii codului fiscal.53
de a declara bunurile sau veniturile proprii.
de a ntocmi anumite evidene scrise.
de a cere faciliti legale.
de a contesta actele i operaiunile ilegale ale organelor fiscale . A.
Similar, pentru persoanele crora le revine obligaia de a plti este specific
denumirea de subiectul taxabil.
g. Pltitorul impunerii.
n ceea ce privete plata propriu-zis a sumelor ctre buget, se face distincie
ntre subiectul impunerii i pltitorul, suportatorul (destinatarul) acesteia. Regula o
constituie faptul c aceeai persoan are dubl calitate: cea de debitor i cea de
pltitor. Excepiile de la aceast regul sunt determinate de cauze tehnice financiarbugetar i caut s simplifice actele i graniele de stabilire i percepere a venitului,
atunci cnd plata la buget se face de ctre alte persoane dect subiectul impunerii, de
ex.: impozitul pe venitul din salariu datorat statului de un muncitor sau funcionar,
este reinut de ctre persoane care i pltete drepturile salariale i apoi este vrsat la
buget, la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt persoan care din
53

Hotrrea Guvernului nr.486 din 04.05.1998 cu privire la Registrul Fiscal de Stat i Regulamentul cu privire la
Registrul Fiscal de Stat

34

venitul cuvenit unei persoane (dobnda, drept de autor, colaborare etc.) reine
impozitul datorat statului i-l vars la buget. Pentru astfel de situaii, doctrina
desemneaz pe pltitorul impozitului cu denumirea de suportatoral sau
destinatarul impozitului.54
h. Obiectul impunerii.
l reprezint materia supus impunerii, respectiv venitului sau bunurilor ori
serviciile impozabile sau taxabile. Venitul impozabil se poate constitui sub diferite
forme: veniturile persoanelor fizice, veniturile societii pe aciuni, veniturile
ntreprinderilor industriale, veniturile ntreprinderilor de comer etc. Obiect al
impunerii i actele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru: succesiuni, soluionarea unor litigii de ctre instanele

judectoreti,

eliberarea licenelor pentru diferite tipuri de activiti etc.


Dac ar fi s analizm n doctrina ruseasc 55, atunci vom observa c spre
deosebire de doctrina romneasc56 se face distincia ntre noiunile de obiect
imposibil i materie impozabil
Prin materie impozabil se nelege un bun real (ex: un automobil, un
apartament etc.), iar prin obiect impozabil sau al impunerii fapt juridic legal
survenirea consecinelor juridice. n sens fiscal aceste condiii reprezint existena
materiei impozabile, iar consecinele obligaia la plata impozitelor.
Obiectul sau materie impozabil trebuie de a face deosebirea de sursa (izvor)
venitului bugetar. Izvorul plii impozitelor, taxelor sau al altor contribuii datorate
statului l constituie mijloacele din care se pltesc, de fapt, acestea.57
De obicei, legea stabilete numai obiectul impozitului, sursa sau izvorul plii
venitului la bugetul statului subnelegndu-se.
54

V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck Bucureti 2005, pag. 194.
.________******?????????
56
D.D.aguna, Drept financiar i fiscal, edit. All Beck Bucureti 2003,pag.125, C.Albut, C.Diaconul, Drept financiar,
edit. fundaiei Chemarea Iai 1998, pag.76, Minea M.t. op.cit.(ed.1999) pag.95.
57
M. Ivana, Drept financiar, edit. Elena Chiinu 2002.
55

35

i. Baza impozabil.
Acest element este evideniat doar la unii autori de specialitate, cum ar fi M.
Ivanov . A. n esen baza impozabil este utilizat pentru a desemna suma venitului,
valoarea bunurilor, volumul mrfurilor, valoarea serviciilor prestate asupra crora se
aplic cotele impozitelor, taxelor accizelor etc. pentru a se determina volumul
obligaiilor bneti ale subiecilor impunerii. ns de facto, baza impozabil e o sum
de bani care rezult de dup efectuarea tuturor

deducerilor legale i facilitile

prevzute. Spre ex.: baza impozabil pentru jocurile de noroc o constituie costul
licenei pentru activitatea n domeniul dat.
j. Cota (tariful) de impunere.
Constituie procentul, suma fix ori ansamblul de procente i sume fixe care se
aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul crora se calculeaz cuantumul bnesc al
fiecrui venit bugetar. Cotele de impunere sunt diferenele n funcie de natura
venitului sau bunul impozabil i categoriile de pltitori.
n practic se utilizeaz dou categorii de cote de impunere:
cot fix.
cot procentual: a) proporional; b) progresiv(compus, simpl);
c)regresiv.
Cota fix este modalitate de exprimare cuantumului venitului care se folosete
atunci cnd baza de calcul o formeaz anumite obiecte, fapte sau acte juridice, cum
sunt: accizele de igri, accizele la benzin, motorin, taxele pentru obinerea
autorizaiilor de activitate a autovehiculelor, eliberarea unui act etc.
Cota procentual. Este modalitatea de exprimare a cuantumului venitului care
se folosete n cazuri cnd obiectul impozabil l constituie valoarea bunului deinut sau
venitului, realizarea de debitor. La rndul su cotele procentuale pot fi: proporionale
progresive sau regresive.
Cota procentual proporional. Se caracterizeaz prin aceea c rmne tot
timpul neschimbat, indiferent de modificarea intervenit n baza de calcul spre ex.:
36

TVA 20% accizele pentru jocurile de noroc 25 la sut din valoarea autorizaiei
(licenei) pentru atare gen de activitate . A.
Cu toate c procentul cotei proporionale de impunere este unic, cuantumul
bnesc al impozitului calculat cu ajutorul acestei cote se modific n raport cu
valoarea bunului impozabil.
Cota procentual progresiv. E caracterizat prin aceea c ea crete odat cu
creterea bazei de calcul, care de cele mai multe ori este un anumit venit realizat de
contribuabil. n vederea aplicrii cotei date n prealabil sunt stabilite tranele valorice
n cretere succesiv pentru veniturile i obiectele impozabile. Apoi se prevd cotele
procentuale de calcul ale impozitului pentru fiecare tran, ex.: 6% pentru veniturile
n 6000 lei anual i 7000 lei anual; 10% ntre 7001 lei i 10.000 lei anual; 15% ntre
10.001 lei i 20.000 lei anual etc. Aceast cot procentual progresiv este simpl.58 n
situaia n care pentru fiecare tran valoric sunt prevzute sume fixe i procente,
atunci acestea devin cote progresive compuse. (ex.: 60 lei suma fix i 7% pentru
venituri ntre 2001 i 4000 lei anual, 180 lei suma fix i 8% pentru veniturile ntre
4001 lei i 8000 lei etc.)
Cota procentual regresiv.
E caracterizat prin faptul c pe msur ce baza impozabil crete, ea scade.59
k. Unitatea de impunere.
Reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil ca
unitate de msur a obiectului impozabil se folosete: n cazul venitului leul
(unitatea monetar); n cazul bunurilor imobile metrul ptrat; hectarul pe teren la
impozitul funciar; n cazul automobilelor centimetrul cub etc.
l. Asieta sau modul de aezare a impozitului.
Reprezint totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale pentru
indentifi-carea subiectului i materiei impozabile, evaluarea i stabilirea cuantumului
de plat.
58
59

Codul Fiscal al R.M. art.15.


Sistemului Fiscal Autohton al R.M. nu este specific astfel de cote de impunere.

37

n practica financiar-bancar se folosesc mai multe metode de aezare a


impozitelor, astfel datorit varietii lor de evaluare, diferii autori afirm diferit, fie c
sunt dou ( D. D. anguna, R. Ptru, D. . Camon . A.) fie trei grupe de metode de
evaluare a materiei impozabile:

metoda evalurii indirecte care e bazat pe prezumie, ea

realizndu-se prin diferite ci i anume:


evaluarea n baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil.
Procedeul dat e aplicat n cazul impozitelor reale, adic o imagine aproximativ
asupra valorii obiectului supus impunerii, n cazul dat situaia subiectului impozabil
nu intereseaz autoritatea fiscal. Evaluarea dat avnd att pri pozitive ct i
negative, avantajul este acela c e simpl i puin costisitor de evaluat, iar
dezavantajul e c aduce n cele din urm la o impunere inechitabil.
evaluarea forfetar impozitului, potrivit creia agentul de impunere
stabilete mpreun i de comun acord cu pltitorul, mrimea aproximativ a materiei
impozabile.
evaluarea administrativ dup care evaluarea se face de ctre agentul
fiscal pe baza pe care le deine la sediul organului financiar. Dac subiectul impunerii
consider exagerarea astfel fcut de ctre organele financiare, el este obligat s fac
dovad afirmaiile sale.
metoda evalurii directe evaluarea mrimi materiei sau obiectului
impozabil n baza registrelor, actelor, probelor administrative. Evaluarea direct se
poate face pe una din urmtoarele ci:
evaluarea pe baza evidenilor i declaraiei contribuabililor. n vederea
impunerii, subiecii impunerii sunt obligai s in evidena contabil s ntocmeasc
i s prezinte organelor fiscale bilanul fiscal, declaraiei fiscale, calcule i alte
documente prevzute de legislaie din care s rezulte venitul sau bunul impozabil sau
taxabil, pe baza crora organul fiscal stabilind astfel materia impozabil.
38

evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. Este n cazul n care o


ter persoan cunoate mrimea materiei impozabile i este obligat s declare
organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea acesteia 60 (de ex. Chiriaii declar
chiria pltit proprietarului.)
metoda normativ. Aceast metod o gsim doar la unii autori,
consi-der c trebuie de menionat deoarece se aplic n cazurile cnd: determinarea
bazei impozabile de ctre nsai legea care reglementeaz materia impozitului dup
anumite norme stabilind venituri impozabile normale, nete (legiuitorul avnd n
vedere cheltuielile efectuate de contribuabil pentru obinerea venitului net respectiv.);
metoda dat aplicndu-se la determinarea impozitului funciar . A.61
m. Perceperea sau ncasarea venitului.
Reprezint realizarea efectiv a acestuia care se poate face prin mai multe
metode:
1. metoda plii directe de regul, agenii economici conform legislaiei
au obligaia s determine baza impozabil i s achite singuri la timp i integral
impozitul datorat statului. Unii autori mai prevd:
a) impozitul portabil contribuabilul e obligat ca din propria iniiativ s
achite suma datorat statului.
b) impozitul cherabil organul fiscal este obligat s se prezinte la
contribua-bil i s-i cear plata impozitului62
2. metoda reinerii i vrsrii este folosit n cazul venitului impozabil
a persoanelor fizice i anume atunci cnd agentul economic pltete drepturile bneti
unei persoane (ex.: salarii, dobnzi) are obligaia s calculeze, s rein i s verse n
termenele stabilite de lege la bugetul statului sumele datorate de acetia.

60

D.D.aguna, Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck 2003, pag.353-354.


M.Ivanov, Drept Financiar, tipogr. Elena Chiinu 2002, pag.167.
62
I.Ediga, Drept financiar, edit.
,Bucureti 2000, pag. 154.
61

39

3. metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cadrul unor taxe


cuvenite bugetului de stat pentru serviciile prestate de instituiile sale, ( aciuni n
justiie, autentificare da acte etc.)
n. Termenul de plat.
Reprezint data la care, sau pn la care un anumit venit (tax, impozit)
trebuie vrsat la buget public. La stabilirea termenului de plat se are n vedere
ncasarea ritmic la bugetul public

a veniturilor ct i posibilitatea de plat ale

deintorilor de obiecte impozabile. Termenul de plat se poate stabili:


sub forma unui interval de timp ( an, trimestru, lun, etc.) n cadrul cruia
sumele datorate trebuie vrsate la buget ( situaie n care este ultima zi a perioadei
respective)
sub forma unei

zile fixe de plat, situaie n care scadena coincide cu

termenul de plat.
Obligaia pltitorului se nate, de regul, n momentul cnd acesta a intrat n
posesia obiectului impozabil, iar stingerea are loc la achitarea n termen a obligaiei
fiscale.63Neachitarea impozitului la termenele stabilite prin lege, atrage obligaia de
plat a unor majorri i de drepturile creditorului de a trece la executarea silit a
contribuabilului ru platnic.
o. nlesniri drepturile i obligaiile contribuabilului.
nlesnirile acordate la plata impozitelor i taxelor fac parte din msurile i
politica economic financiar sociale prevzute de actele normative care instituie
venituri, de care se ine seama la evaluarea bazei de calcul la determinarea
cuantumului venitului impozabil precum i la ncasarea acestuia.
nlesnirile date pot mbrca diferite forme ca reduceri, scutiri, amnri sau
ealonri de plat acordat, avnd n vedere anumite situaii deosebite n care anumii
pltitori realizeaz venituri i au dreptul la sczmnt din venitul realizat, ca apoi
suma rmas s fie supus impunerii.
63

Al.Aremeanic, Dreptu Fiscal, edit. Museum Chiinu 2001, pag.40.

40

Deosebirile dintre impozite i taxe

Capitolul II. Obligaia Fiscal.


2.1.1. Noiunea i etapele calculrii obligaiei fiscale.
n literatura de specialitate pot fi identificate diferite expresii cum ar fi:
obligaia fiscal, obligaia i creana fiscal, etc. care n esena are tendina de a
explica aceea c: Obligaia esenial a contribuabililor const n achitarea la timp i
n mrimea prevzut de lege a impozitelor i taxelor la bugetul public.
Obligaia fiscal poate fi privit att n sens larg ct i n sens restrns.
n sens larg, obligaia constituie o legtur juridic ntre dou sau mai multe
persoane, n virtutea creia o parte, numit debitor, se oblig fa de alta, numit
creditor, la exercitarea unei prestaii pozitive sau negative, adic la un fapt sau o
abinere.64
n sens restrns, obligaia este numai unul din elementele raportului juridic
obligaional i anume, sarcina debitorului.
64

C.Hamengeu, I.Rossetti Bnescu , Al.Bicoianu ,Tratat de drept civil romn, vol.II edit. Naional, Bucureti 1929,
pag.511, op.cit.din ,Drept finanelor republice, Vasile Iancu, edit. Sylvi Bucureti 2002, pag.221.

41

n viziunea lui T.Popescu obligaia fiscal este raportul juridic n temeiul


cruia o persoan este inut s dea, s fac sau s nu fac ceva, n favoarea altei
persoanei.65
Ali autori cum ar fi Corneliu Brsan . A. Afirm c: Raportul juridic n
coninutul cruia intr dreptul subiectului activ, denumit creditor, de a cere
subiectului pasiv, denumit debitor, i cruia i revine ndatorirea corespunztoare
de a da, a face sau a nu face ceva sub sanciunea constrngerii de stat, n caz de
neexecutare de bun voie.66
Din punct de vedere etimologic, termenul obligaiei provine din cuvntul
Obligatio care nseamn n latina veche a lega pe cineva pentru executarea
prestaiei pe care o datora altuia.
n dreptul roman, termenul de obligaie, n accepiunea sa iniial, nsemna o
legtur pur material concret ntre dou persoane, constnd n nlnuirea
debitorului fa de creditor.
Obligaia esenial a contribuabililor const n achitarea la timp i n mrimea
prevzut de lege a impozitelor i taxelor la bugetul public. Aceast obligaie a
contribuabililor are un rol primordial, fa de celelalte obligaii ale pltitorilor de
impozite, dat fiind finalitatea i scopul pe care o are, i anume de a acumula fondurile
bneti de interes public ale statului. 67
Obligaia fiscal dup natura sa e caracterizat de anumite particulariti
specifice, i anume n faptul c pltitorului i se impune o conduit obligatorie din
momentul determinrii limitei obligaiei de a plti suma de bani la termenul stabilit, n
contul bugetului public. n plus la aceasta se mai adaug particularitile specifice
dreptului fiscal care pe parcursul evoluiei s-a format acele modaliti, mijloace,
procedee, tehnici, metode prin intermediul crora contribuabilul i execut obligaia.
Iar creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
65

T.R.Popescu ,Introducere n teoria general a obligaiilor,edit.tiina Bucureti 1968, pag.9.


C.Sttescu, C.Brsan , Dreptul civil, teoria general a obligaiilor, edit. All Beck Bucureti, 1998, pag. 3.
67
Al.Armeanic, Drept fiscal,edit. Museum Chiinu 2001, pag.41.
66

42

raporturile de drept material fiscal. Creditorul obligaiei fiscale este statul sau unitatea
administrativ teritorial, dar beneficiar al acesteia este ntreaga societate68, ele
reprezentnd dreptul statului de a percepe prin organele sale fiscale impozite, taxe i
alte venituri n contul bugetului public naional, n condiiile legii.
Att n legislaia R. Moldova ct i n legislaia Romniei i a altor state nu
gsim definiii exprese pentru a descrie obligaiile fiscale la care sunt supuse
persoanele juridice sau fizice. Formularea unor astfel de concepte, care sunt luate n
considerare n legile fiscale reprezint o component a sistemului doctrinei fiscale, iar
pentru instituirea fiecrui impozit sau tax, legea se refer expres la cteva elemente:
subiectul impozabil (pltitorul, contribuabilul), obiectul sau baza impozabil, cotele
de impunere etc.
Obligaia bneasc stabilit n sarcina contribuabililor sau pltitorilor este o
obligaie bugetar ntruct apare n cadrul relaiilor de constituire a fondurilor bneti
necesare finanrii obiectivelor i aciunilor menite s duc la dezvoltarea general a
societii.
Obligaia fiscal se caracterizeaz prin anumite trsturi menite s-i imprime un
coninut aparte fa de alte tipuri de obligaii i anume:
a) este o obligaie legal deoarece izvorte exclusiv din actele normative de
instituire a veniturilor publice;
b) este o obligaie juridic, aceasta definind coninutul unui raport juridic de
venituri publice;
c) obiectul obligaiei const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind n
prezent unica form n care se percep veniturile bugetare;
d) este constatat n form scris, prin titlul de crean bugetar (fiscal) care o
individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute i
bunurile dobndite.69

68
69

V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 333.
V. Iancu, Dreptul finanelor publice, edit. Sylvi, Bucureti 2002, pag. 223.

43

Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod


diferit pentru fiecare categorie de venituri publice, datorit particularitilor pe care le
prezint aceste venituri, de faptul c ele sunt folosite i ca prghii pentru stimularea
sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme economice. 70 ns ceea ce
ine de stingerea obligaiei bugetare se realizeaz prin modaliti comune i altor
obligaii juridice, cum ar fi plata, executarea silit sau prescripia, dar unii autori ca:
D.D.aguna, V. Iancu i alii afirm, c celelalte reglementri ale stingerii obligaiei
fiscale prezint careva modaliti specifice, cum ar fi compensarea, scderea sau
anularea obligaiei bugetare.
Nu trebuie de ignorat faptul c un element important ce caracterizeaz obligaia
fiscala l reprezint i premisele ce dau natere acesteia. Aceste premise, mprejurri
de fapt, constau n realizarea unui venit, cu alte cuvinte n mrirea patrimoniului unui
contribuabil sau n deinerea unui bun.
n doctrin vom identifica i n loc de obligaie fiscal sau crean fiscal
noiunea de crean bugetar, constnd din impozite, taxe, contribuii, vrsminte,
amenzi, penaliti i alte sume de bani datorate bugetului public naional, potrivit
legii.

Aezarea veniturilor (aezarea impunerii)


Aezarea veniturilor (asieta), ndeosebi a celor fiscale, cuprinde totalitatea
activitilor privind stabilirea subiectului i a obiectului veniturilor, precum i
calcularea sumelor datorate bugetului public naional.
n literatura juridic strin s-a artat c noiunea de asieta impozitului
desemneaz procedura de tehnic fiscal care constituie prima etap n determinarea
i perceperea impozitului, pe parcursul creia se realizeaz evaluarea materiei
impozabile, iar a aeza impozitul nseamn a defini sau a delimita i apoi a evalua
materia impozabil.

70

D. D. aguna, P. Rotaru, Drept financiar i bugetar, edit. All Beck, Bucureti, 2003, pag. 132.

44

n literatura juridic din Romnia aezarea veniturilor fiscale este privit att
sub aspectul finalitii, ct i ca instituie a procedurii fiscale, ca instrument de lucru
n activitatea pe care o desfoar subiectele raporturilor juridice de venituri fiscale.
Unii autori afirm c veniturile fiscale sunt realizate prin intermediul a patru
etape i anume:
a) aezarea veniturilor fiscale;
b) lichidarea impozitului;
c) emiterea titlului de crean;
d) perceperea impozitului.71
n viziunea lui Al-dru Armeanic de care prere sunt i eu, avndu-se n vedere
obligaiile fiscale pe care le are contribuabilul, toat procedura fiscal poate fi
mprit convenional n dou faze:
1.

Calcularea impozitelor;

2.

Plata impozitelor.72

Ceea ce ine de plata impozitului va fi fcut o descriere mai ampl ntr-un


paragraf ce urmeaz.
Calcularea impozitului reprezint prima faz a procedurii fiscale. Aceasta
const dintr-o totalitate de aciuni ale persoanei care calculeaz impozitul viznd
determinarea sumei impozitului sau taxei, care urmeaz a fi pltite. n procesul
calculrii impozitului se pot evidenia cinci componente succesive:
a.

Determinarea obiectului impozitrii;

b.

Determinarea bazei impozabile;

c.

Alegerea cotei de calculare a impozitului;

d.

Aplicarea nlesnirilor fiscale;

e.

Calcularea sumei impozitului.73

71

I. Vcrel, F.H. Bercea i alii, op.cit., pag. 371-372

72

Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001, pag 42.
Ibidem pag. 42.

73

45

a) Determinarea obiectului impozitrii.


Se poate de spus c prin obiect al impunerii, se nelege fenomenul economic
de a crui existen legea face s depind obligaia de a plti un impozit. Nicidecum
nu trebuie de confundat de obiect al impunerii cu cea de obiect al obligaiei fiscale i
nici cu noiunea de surs sau izvor al impozitului deoarece ea arat din ce anume se
pltete impozitul: din venit sau din avere. Obiectul obligaiei fiscale este nsui
impozitul, ce trebuie pltit, asupra cruia poart. ndatorirea subiectului impozabil i
dreptul de crean corelativ al statului.
De cele mai dese ori actele normative prin care se instituie veniturile fiscale
arat numai obiectul impunerii, el fiind necesar pentru stabilirea impozitului de plat
n sarcina subiectelor impozabile, sursa subnelegndu-se, fie se pltete din venit sau
pe proprietate.
Evaluarea materiei impozabile se poate realiza prin dou metode, respectiv:
metoda evalurii directe, bazat pe probe, i metoda evalurii indirecte, bazat pe
prezumie.74
Metoda evalurii directe poate fi realizat:
fie baza declaraiei unei tere persoane;
fie pe baza declaraiei pltitorului de impozit.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat la rndul ei prin urmtoarele
modaliti:
evaluarea pe baza unor indicii exterioare ale
obiectului impozabil;
evaluarea forfetar;
evaluarea administrativ.
b) Determinarea bazei impozabile --------------------------- ????
c) Alegerea cotei de calculare a impozitului
74

D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti 2001, pag. 342.

46

Referitor la cotele de impunere, practica fiscal cunoate impunerea n sume


fixe (capitaie care s-a practicat n ornduirea feudal i nceputul ornduirii
capitaliste, dar a fost ncetat aplicarea deoarece ncalc principiul echitii fiscale) i
n cote procentuale. 75
Elementele de calculare a valorii impozitelor de cotitate n cadrul organizrii
fiscale din ara noastr sunt: unitatea de impunere (de regul, cu unitatea de msur a
materiei impozabile a fiecrui venit fiscal, ea poate fi: unitatea monetar(profit,
salarii); hectarul, n cazul impozitului pe terenuri; tona, kilogramul, litrul n cazul
calculrii unor taxe de consumaie etc.) i cota de impunere.76
Cota de impunere reprezint o parte a obiectului impozabil, respectiv
constituie o cota procentual care la rndul ei poate fi:
1.

cota procentual proporional se caracterizeaz prin aceea c rmne


tot timpul neschimbat indiferent de modificrile intervenite n
baza de calcul;

2.

cota procentuala progresiv se caracterizeaz prin aceea c ea crete


odat cu creterea bazei de calcul;

3.

cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c pe msur ce


baza de calcul sporete, ea scade.77

d) Aplicarea nlesnirilor fiscale


Ct ine de capitolul nlesnirilor, atunci trebuie de menionat c n dependen
de ce tip de impozit sau tax sunt aplicate, va beneficia diferite categorii de persoane
n parte.
e) Calcularea sumei impozitului
Are loc dup ce s-a fcut evaluarea materiei impozabile i n funcie de
valoarea atribuit de calcul, are loc operaiunea de stabilire n expresie bneasc a
cuantumului sumelor datorate bugetului de stat.
75

I. Gliga Dreptul financiar" edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti 1998, pag. 211.
V. Iancu, Dreptul finanelor publice, edit. ........ .........,Bucureti 200... , pag. 233.
77
E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003, pag. 125.
76

47

2.1.2. Persoanele care calculeaz impozitele.


Impozitele pot fi difereniate n dependen anume cel care le calculeaz, ele
putnd fi calculate de:
calculate de organul fiscal;
calculate de contribuabil personal;
calculate de alte persoane (ageni fiscali)
1. Pentru persoanele fizice, n anumite cazuri, exist un sistem simplificat de
calculare i plat a impozitului, constnd n calcularea acestuia de ctre organele
fiscale. Calcularea impozitelor de ctre organul fiscal se finalizeaz cu ntocmirea de
ctre acesta a unui document, aviz (ntiinare de plat), n care se reflect mrimea
sumei impozitului pe care contribuabilul urmeaz s o introduc n buget n modul
corespunztor.
2. De regul, persoanele juridice, potrivit legislaiei fiscale, n calitate de
contribuabili sunt obligate s calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz
a fi pltite. Plata impozitelor n acest caz se face prin prezentarea la banc a
dispoziiilor de plat potrivit Regulamentului B.N.M. nr. 25/11-02 cu modificri
ulterioare nr. 49/11-02 din 24.01.97 privind decontrile fr numerar n R.
Moldova //M. O. 10-11/16, 13.02.1997
Cu privire la decontrile fr numerar n R. Moldova, n vederea transferrii
sumelor impozitelor i taxelor, de pe conturile curente ale acestora, deschise n
societile bancare, pe conturile trezoreriale respective ale bugetului.
3. n alte cazuri, obligaia de calculare a impozitelor este n sarcina agenilor
fiscali, adic a persoanelor care constituie sursa plii. Aceste persoane efectueaz
anumite pli, de regul, pentru anumite servicii, n favoarea altor persoane fizice
sau/i juridice, avnd obligaia legal s fac reine-rea impozitului din aceste sume.

48

Dintre cazurile de plat a impozitului prin intermediul unor persoane, avnd calitatea
de ageni fiscali, putem specifica urmtoarele78:
cazul calculrii i plii impozitului pe venit de ctre patroni pentru
angajaii lor, n baza contractului de munc (din salariu, onorarii, prime, ajutoare
etc.).79
cazul cnd impozitul pe venit se reine din dobnzi i royalty (de cel care
le pltete 15% din plat).80
reinerile din pli aferente activitii de ntreprinztor, care se efectueaz
de ctre orice persoan care practic activitate de ntreprinztor i orice instituie de
stat care presteaz anumite servicii.81
persoanele care fac reineri din plile pentru nerezideni.82
ntreprinderea n cazul plii dividendelor sau repartizrii beneficiului
ntre i pentru asociai sau acionari, n cazul n care acestea se obin de la un agent
economic strin.

2.1.3. Documentele n baza crora se calculeaz impozitele


Totalitatea aciunilor ce au loc n cadrul procedurii fiscale, cum ar fi: calculrii
impozitului, suma impozitului i ntinderea obligaiei fiscale, colectarea creanelor
fiscale se face n temeiul unor documente fiscale, sau cum mai sunt denumite n
literatura de specialitate titluri de crean sau al unui titluri executorii, dup caz.83
Cu o definiie mai cuprinztoare se pronun E. Balan i anume: titlul de
crean reprezint actul juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia de
plat privind creanele bugetare constnd n impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte

78

Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001, pag. 43.
Conform art. 88, Cod fiscal al R. Moldova. (n redacia legii nr. 1163-XIII din 24.04.97).
80
Ibidem, art. 89.
81
Ibidem, art. 90.
82
Ibidem, art. 91.
83
D. D. aguna, P. Rotaru, Drept financiar i bugetar, edit. All Beck, Bucureti, 2003, pag. 241-242.
79

49

sume ce reprezint resurse financiare publice, ntocmit de ctre organele de


specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii.
Documentele fiscale se particularizeaz prin aceea c este un:
- act juridic unilateral;
- declarativ de drepturi si obligaii;
- avnd caracter executoriu.
Titlul de crean determinate n funcie de natura obligaiilor bugetare pe care
le individualizeaz i de procedeele de percepere a acestora poate fi, dup caz:
1. declaraia fiscal (avizul de plat);
2. actul sau documentul de impunere ntocmit sau confirmat de organul
fiscal (drile de seam, crile de venituri i cheltuieli);
3. actul de control (verificare) n cazul diferenelor de plat constatate n
urma unor controale;
4. declaraia vamal (pentru obligaiile de plat constatate n vam);
5. actul pe care s-au anulat timbre fiscale (chitana de plat);
6. ordonana procurorului sau hotrrea judectoreasc n cazul obligaiilor
stabilite de instane sau parchete (cheltuieli judiciare, amenzi);
7. procesul verbal de constatare a contraveniei i aplicare a sanciunii (n
cazul amenzilor contravenionale);
8. alte

documente

emise

de

organele

competente

prin

care

individualizeaz creane fiscale.84


n general se poate de fcut o distincie ntre titluri de crean, i anume:
titlurile de crean fiscal principale i titlurile de crean fiscal complementare
(completatoare, care se deosebesc anume prin acele difrene de impozite stabilite cu
prilejul verificrii conformitii impuneri).
n codul de procedur fiscal al Romniei folosete pentru titlurile de crean i
denumirea de act administrativ-fiscal. Acesta este definit ca fiind actul emis de
84

V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 333.

50

organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau


stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Analiznd toate tipurile de creane fiscale putem afirma c la toate vom
indentifica urmtoarele elemente componente:
- denumirea titlului de crean fiscal;
- datele de identificare ale organelor fiscale i funcionarilor acestor organe,
cu atribuii de ntocmire a actului respectiv;
- numrul de ordine i data ntocmirii actului;
- datele de identitate ale contribuabililor;
- specificarea obiectului impozabil i a venitului respectiv;
- temeiul legal al stabilirii venitului bugetar;
- cuantumul bnesc al venitului bugetar stabilit n sarcina
contribuabilului;
- semntura funcionarului care ntocmete actul;
- tampila (sigiliul) organului emitent.
-

posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i

organul fiscal la care se depune contestaia;


-

meniuni privind audierea contribuabilului.85

Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ-fiscal (titlului de crean),
referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului
fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului
administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu excepia
actelor legal emise prin mijloace informatice, atrage nulitatea acestuia. Nulitatea se
poate constata la cerere sau din oficiu.86
85
86

S. Iliescu; D. D.aguna; D. C. ova, Procedura fiscal n Romnia, edit. Oscar print, Bucureti 1996, pag. 184
V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 335.

51

Documentele fiscale se ntocmesc, sau numai se confirm de ctre organele ce


compun administraia fiscal i crora le revine competena de a calcula impozitele
datorate sau de a verifica calcularea lor. Prin documentele fiscale, dat fiind specificul
obligaiei fiscale, aceasta este impus n mod unilateral de ctre stat pltitorului,
respectiv documentele fiscale vor avea caracterul unui act unilateral.
Dup cum gsim n literatura de specialitate la unii autori ca V. Iancu, E.
Blan, D. D.aguna, .a., modul de ntocmire titlurile de creane fiscale pot fi grupate
n dou categorii: titluri de crean explicite;
titluri de crean implicite.
n cadrul ansamblului documentelor fiscal mai indentificm la autorul romn
V. Iancu, distincia n: titlurile de crean fiscal principale;
titlurile

de

crean

fiscal

complementare

(completatoare).
Titlurile de crean explicite sunt actele ntocmite exclusiv n scopul de a
constata obligai a unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre buget,
individualiznd astfel, obligaia acestuia. Dintre acestea, putem exemplifica
urmtoarele.87
n mod tradiional se include n aceast categorie:
1. Avizul de impozitare (avizul de plat), cnd obligaia fiscal se constat
i determin de ctre organele fiscale n baza datelor declarate de contribuabil sau alte
persoane. Prin avizul de plat, organele fiscale comunic subiectului pltitor nainte
de tennenul plii impozitului, o ntiinare de plat care conine precizarea termenului
i a sumei datorate de contribuabil.
2. Declaraia de impunere constituie nscrisul ntocmit de ctre
contribuabil sau pltitorul de impozite, taxe, contribuii sau alte venituri publice, n
care se declar veniturile realizate sau bunurile deinute, ntr-o anumit perioad

87

Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001, pag. 45.

52

stabilit prin lege, ori se calculeaz i determin cuantumul impozitului pe venit sau
pe avere, dup caz, datorat bugetelor publice.
3. Documentele de eviden ntocmite de contribuabili. n cazul
obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre pltitor, titlul de crean l va reprezenta
documentul de eviden pe care acesta are obligaia de a-l ntocmi n condiiile i la
termenele stabilite de lege. Pe baza acestor evidene pltitorul ntocmete declaraiile
sau deconturile fiscale, pe care le va depune la organele fiscale competente. Ele se
ntocmete n dou exemplare i se nregistreaz la organele fiscale unde se reine un
exemplar, cellalt revenind pltitorului.
4. Avizul de plat. Acesta constitue anume acele cazuri cnd pltitorii sunt
obligai de a ntocmi drile de seam, ce necesitm de a fi prezentate la o anumit
perioad de timp (sptmnale, lunare, trimestriale, anuale, etc.), n baza crora
pltitorul ntocmete declaraiile fiscale pe care le depune la organul fiscal. Iar dac n
cazul cnd organele fiscale, cu ocazia verificrii declaraiei de impunere a
contribuabilului, constat c impozitul nu a fost corect calculat, sau cnd
contribuabilul nu a furnizat n declaraie informaiile necesare, vor proceda la
recalcularea impozitului, care se va comunica n scris contribuabilului prin avizul de
plat.
5. Declaraia vamal. n ceea ce privete taxele vamale, documentele
fiscale va reprezenta declaraia vamal de import ntocmit de importatorul-debitor al
taxelor vamale. Prin acelai document se va determina i taxa pe valoarea adugat
datorat pentru bunurile importate. Declaraia vamal de import reprezint
documentele fiscale ce poate constata mai multe obligaii fiscale, de natur diferit, ce
revin unui contribuabil.
Titlurile de crean implicite, se exprim prin acea c sunt anumite categorii de
venituri bugetare sunt individualizate prin titluri de crean cuprinse n acte juridice
care au un alt coninut principal. Dei sunt ntocmite cu un alt scop, aceste acte
53

juridice conin i individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau a unei taxe,
fiind astfel, n msura n care constat existena i cuantumul acestei obligaii fiscale,
titluri de crean bugetar. Aceste nscrisuri ce reprezint titluri de crean
bugetar(documentele fiscale) implicite sunt ntocmite de organele financiar-contabile
sau de alte organe ale statului.88
Astfel vor constitui documente implicite:
1. Documentele (statele) de plat a salariilor sau a altor drepturi
salariale impozabile. Aceste documente conin i calculul impozitului pe salarii
datorat de fiecare persoan angajat. Potrivit legii, angajatorul are obligaia de a
calcula impozitul i pe aceea de al reine i vrsa bugetului de stat, de a ntocmi i
depune semestrial la organul fiscal n raza cruia i are sediul sau domiciliul o dare
de seam privind calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului pe
salarii precum i de a efectua i alte aciuni.
2. Documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a
dividendelor cuvenite. Anume, o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau
asociai, s calculeze, s rein i s verse impozitul aferent acestora.
3. Actul constatator ntocmit de organul fiscal. Aceasta are loc numai la
constatarea existenei unor diferene ntre obligaiile fiscale determinate de pltitor i
cele legal datorate, se consider c actul de constatare ntocmit de organul de control
financiar are natura juridic a unui titlu de crean implicit i n situaia n care
stabilete n ntregime obligaiile de plat ce revin contribuabilului, n msura n
care acesta nu le-a determinat.89

2.1.4. Modificarea obligaiei fiscale


Fora juridic a titlurilor de crean fiscal este asigurat de valoarea lor juridic
bazat pe caracterul definitiv i executoriu. Totodat, realizarea executrii n acest
mod a obligaiei este posibil numai n cazul aprecierii corecte i la timp a tuturor
88
89

P. Rotaru, D. D. aguna, Drept financiar i bugetar, edit. All Beck, Bucureti, 2003, pag. 275.
D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti 2001, pag. 693.

54

elementelor componente ale procedurii fiscale. Cu toate acestea, pn n momentul


stingerii obligaiei pot interveni o serie de situaii, expres reglementate de lege, care s
determine modificarea obligaiei bugetare stabilite iniial. n asemenea situaii, titlul
de crean bugetar va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la
ndeplinire n conformitate cu noul su coninut.
n doctrina de specialitate francez se utilizeaz, aa tip de clasificare a
cauzelor care determin modificarea n:
Cauze de natur obiectiv,
Cauze de natur subiectiv.90
Cauze de natur obiectiv reies anume n acele situaiile juridice reglementate
prin lege i aprute dup ntocmirea titlurilor de crean fiscal.
Cauze de natur subiectiv fiind situaiile ce in de aciunile debitorului sau de
mutaiile intervenite n configuraia elementelor de structur a bazei de calcul a
venitului fiscal.
Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii:91
- modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea sa;
- modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor;
- acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
- modificarea actelor normative fiscale.
A. Modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea
obligaiei fiscale poate surveni n cazurile:
a1) modificarea obligaiei fiscale n urma admiterii contestaiilor formulate
de contribuabili (aceasta are loc n cazurile cnd obligaia stabilit iniial va fi
modificat fie conform hotrrii adoptate de instana de judecat, fie potrivit deciziei

90

****** !!!!!!!! Un autor francez


Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001, pag. 47.

91

55

adoptate de nsui organul fiscal n sensul reducerii ntinderii obligaiei, acordrii unor
nlesniri, ne aplicrii unor sanciuni sau reducerii acestora);
a2) modificarea obligaiei fiscale n urma controlului exercitat de organele
financiar-fiscale, (actul de control ntocmit de ctre aceste organe, poate modifica
obligaia determinat iniial de contribuabil sau de nsui organul fiscal).
B. Modificarea situaiei juridice a contribuabilului
Acest tip modificri poate avea loc n situaia cnd persoana juridic a fost
reorganizat prin vre-o un din urmtoarele modaliti i anume: divizare, comasare,
modificarea situaiei juridice a contribuabilului, fuziune etc.
C. Modificarea obligaiei bugetare prin acordarea
nlesnirilor legale
Aceast situaie de modificare a obligaiei bugetare intervine n ipoteza n care,
ulterior constatrii i individualizrii obligaiei bugetare n sarcina unui contribuabil,
are loc aprobarea solicitrii acestuia de acordare a unor nlesniri prevzute de lege. 92
Astfel la cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane juridice sau fizice,
creditorii bugetari vor acorda, pentru obligaiile bugetare restante pe care le
administreaz, urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii
bugetare;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare;
c) ealonri la plata dobnzilor i/sau a penalitilor de orice fel;
d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe, n condiiile legii;
92

E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003. pag. 179.

56

Procedura de acordare a nlesnirilor la plat se stabilete prin legi speciale,


iar graficul, condiiile i modalitatea n care se acord nlesnirile se stabilesc printr-o
convenie ncheiat ntre creditorul bugetar i debitor.
D. Modificarea actelor normative fiscale
Raporturile juridice obligaionale de drept fiscal sunt relaii fiscale supuse
reglementrii unor norme de drept. Orice modificare intervenit n coninutul
normelor juridice va genera aplicarea unor reguli juridice noi acelorai relaii sociale
i va genera implicit modificarea obligaiilor bugetare .93 Deci, modificarea obligaiei
fiscale pe parcursul anului fiscal prin stabilirea de noi impozite i taxe, sau
modificarea acestora, se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a
bugetului de stat.94
Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicaie,
modificnd obligaiile bugetare nscute nainte de intrarea lor n vigoare i ne ajunse
la scaden.
Nu va interveni o modificare a obligaiei bugetare n situaia n care, ca urmare
a nerespectrii de ctre contribuabili a prevederilor legale n materia realizrii veniturilor bugetului de stat, acestora li se vor aplica sanciuni cu caracter fiscal, sub forma
majorrilor de ntrziere, a amenzilor fiscale etc. 95

2.1.5. Momentul plii obligaiei fiscale


n virtutea faptului c perceperea impozitului reprezint, n fond, o preluare n
condiiile legii a unei pri din proprietatea contribuabilului, se poate deduce c, din
momentul prelurii acestei pri din proprietate, obligaia contribuabilului fa de stat
privind achitarea sumei respective a impozitului se stinge, deoarece acesta din urm
nu mai poate dispune de aceast proprietate (sum)96
93

??????????? ***************(rus)
Conform art. 7, Cod fiscal al R. Moldova. (n redacia legii nr. 1163-XIII din 24.04.97).
95
D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti 2001, pag. 572.
96
(autor rus Pepeliaev S.G. Osnov nalogovaia prava, Mascva 1996, pag. 82-83.)
94

57

De multe ori apar dispute i divergene n diferite situaii referitor la faptul, cnd
anume prezint momentul plii unui impozit? n momentul prezentrii la banc a
dispoziiei de plat; n momentul transferrii de pe contul pltitorului a mijloacelor
bneti n contul achitrii impozitului; sau n momentul ncasrii efective a sumelor
acestuia?
Dac ar fi s analizm prevederile codului fiscal, atunci vom stabili faptul c nu
este reglementat n mod expres cnd anume constituie momentul exact al stingerii
obligaiei fiscale, ci vom identifica faptul c contribuabilul este obligat de a achite la
timp i integral la buget i n fondurile extrabugetare sumele calculate ale impozitelor
i taxelor, asigurnd exactitatea i veridicitatea calculelor prezentate.
Foarte bine e cunoscut faptul c cea mai rspndit metod de stingere a
obligaiilor fiscale constituie anume prin intermediul instituiilor bancare, ele
reprezentnd anume acel mecanism intermediar, care ajut ca resursele pecuniare
datorate de contribuabil s ajung n bugetul statului.
De regul, plata impozitelor se face prin prezentarea la banc a dispoziiilor de
plat(dispoziia de plat trezorerial) reprezint ordinul sau dispoziia dat de ctre
pltitor bncii care l deservete, de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani.
n acest caz beneficiarul va fi bugetul de stat,97 ncasarea mijloacelor bneti pe contul
beneficiarului realizndu-se numai dup transferarea sumelor respective de pe contul
pltitorului, aceasta fcndu-se exclusiv prin dispoziia dat de pltitor, n afar de
cazurilor cnd are loc executare silit a obligaiilor fiscale. Dup transferarea lor ns
pltitorul nu mai rspunde de soarta ulterioar a acestor mijloace, deoarece s-a produs
deja preluarea unei pri din proprietatea acestuia, iar rspunderea n continuare o va
purta exclusiv instituia bancar.98
Conchiznd cele menionate mai sus putem enuna c, momentul plii
impozitului coincide cu momentul transferrii mijloacelor bneti de pe contul

97

Potrivit Regulamentului B.N.M. nr.25/11 - 02 din 12 iulie 1996 Cu privire la decontrile fr numerar n R.M."
(Trimiterea din Armeanic. 65.)

98

58

pltitorului, i n acest moment obligaia acestuia de achitare a impozitului se va


stinge.99

2.2 Modaliti de stingere a obligaiei fiscale.


n dreptul comun, orice raport juridic obligaional, indiferent de izvorul su, d
dreptul creditorului de a pretinde debitorului s dea, s fac sau s nu fac ceva 100.
Debitorul are de executat o prestaie pozitiv sau negativ, n funcie de obiectul
obligaiei.
n dreptul fiscal, aplicnd criteriile de clasificare a obligaiilor din dreptul civil,
specialitii au fost de acord cu faptul c n coninutul raportului juridic obligaional
suntem n faa unei obligaii de a face.
n principiu, prestaia care face obiectul obligaiei bugetare, respectiv remiterea
unei sume de bani sub form de impozit, tax, contribuie etc., este executat de ctre
debitor de bunvoie. n cazul n care debitorul refuz executarea de bunvoie a
obligaiei, creditorul va putea recurge la fora coercitiv a statului, pentru asigurarea
ndeplinirii ei.101
Pentru nelegerea forei juridice a raporturilor ntre creditorii i debitorii de
venituri fiscale este necesar analizarea nu numai a modului de instituire a obligaiei
de plat i de constituire a titlurilor de crean fiscal ci i a modalitilor de stingere a
acestei obligaii, de ncasare a sumelor datorate bugetului, de executarea silit a
creanelor fiscale.
Dup cum afirm E. Balan la realizarea creanelor bugetare este necesar ca
acestea s ndeplineasc condiiile generale din dreptul comun, respectiv caracterul
cert, lichid i exigibil102.
99

Ibidem pag. 40.


C. Sttescu, C. Brsan, Tratat de drept civil. Teoria generala a obligaiilor, edit. Academiei Rom., Bucureti, 1991,
pag. 308.
101
E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003, pag. 184.
100

102

Pentru lmurirea conceptelor, a se vedea:,Dicionar .................Enciclopedic, Bucureti, ...........

59

1.

Creana cert este acea crean a crei existen este nendoielnic,

asupra creia nu exist un litigiu.


2.

Creana lichid este acea crean al crei cuantum este precis

determinat. Sunt ntotdeauna lichide creanele avnd ca obiect o sum determinat de


bani sau o cantitate determinat de bunuri generice.
3.

Creana exigibil este creana ajuns la scaden, care poate fi

pretins, creia i se poate cere de ndat executarea, la nevoie silit.


Stingerea obligaiei de plat n sfera veniturilor fiscale, adic ncetarea
raporturilor juridice dintre organele competente s individualizeze obligaii de plat i
s ncaseze veniturile fiscale, pe de o parte, i debitorii acestor venituri, pe de alt
parte, se realizeaz prin modalitile reglementate de normele juridice de drept fiscal,
astfel n literatura de specialitate gsim la unii autori c stingerea raportului juridic
obligaional are loc prin urmtoarele modaliti:
A). Stingerea obligaiilor bugetare prin executare:
- executare voluntar a obligaiilor bugetare plata;
- executarea silit a obligaiilor bugetare,
B. Alte modaliti de stingere a obligaiilor bugetare:
- anularea;
- prescripie;
- scderea;
- compensarea.
Ali autori cum e V. Iancu .a. afirm c pentru bugetul de stat, efectele stingerii
creanelor bugetare pot fi pozitive sau negative, n funcie de aplicarea uneia sau alteia
dintre modalitile artate mai sus. Pentru exemplificare artm c stingerea obligaiei
fiscale prin plat asigur realizarea veniturilor bugetare, n timp ce, scoaterea
debitului din evidena curent pentru cauze de insolvabilitate are ca efect ne realizarea
veniturilor bugetare, cu consecine negative asupra echilibrului bugetar.

60

Iniiativa ndeplinirii procedurii de stingere a obligaiei de plat a veniturilor


fiscale aparine, dup caz, debitorilor sau organelor fiscale competente. Aa spre
exemplu, iniiativa plii veniturilor fiscale revine debitorilor, n timp ce iniiativa
declarrii strii de insolvabilitate sau a constatrii dispariiei debitorului revine
organelor fiscale competente.
Dac ar fi s analizm anumite modaliti de stingere a obligaiei fiscale n
dreptul roman atunci observm anumite asemnri i anume c existau att modaliti
comune ct i modaliti excepionale de stingere a obligaiei fiscale. La capitolul ce
ine de prima categorie enunat practic mari diferene nu exist, dar dac ar fi s
anlizm unele modaliti de stingere a obligaiilor n dreptul roman pe cale
excepional (moduri per exceptionem), atunci m voi opri asupta urmtoare
*****?????lor

speciale

de

stingere

obligaiilor:

- compensaia stricto sensu ;


- pactum de non petendo;
- tranzacia (transactio);
- prescripia extinctiv;
- ajungerea la termenul extinctiv;
- mplinirea condiiei extinctive.103

2.2.1. Stingerea obligaiei fiscale prin achitare. (Plata)


Executarea obligaiei bugetare se face de ctre debitorul acesteia, ca regul
general, prin plat. Plata reprezint executarea voluntar a obligaiei de ctre
subiectul pasiv al raportului juridic obligaional. Achitarea sumelor cuvenite bugetului
de stat se poate realiza, prin intermediul insituiilor financiare trezoreriilor i al altor
instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. Stingerea obligaiei fiscale prin
achitare se efectueaz n moned naional.104 n funcie de caracteristicile veniturilor
103

E. Molcu, Istoria Statului i Dreptului romnesc,edit. ansa Bucureti 1992, pag. 257.
Punctual 30 din regulamentul cu privire la modul de efectuare a nscrierilor n conturile personale ale contribuabilului
i perfectarea rapoartelor asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor.
104

61

bugetare, potrivit prevederilor legale care le instituie, n una din urmtoarele


modaliti:
- prin plat direct;
- prin reinere la surs;105
2.2.1.1. Executarea obligaiei bugetare prin plat direct poate avea loc:
fie prin virare (virament), fie n numerar
Plata prin virament presupune intervenia prin intermediul instituiilor
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) un ter fa de raportul juridic
bugetar existent ntre contribuabil i stat la care subiectul pltitor persoan fizic sau
juridic) are deschis un cont.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare
impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv
dobnzi i penaliti de ntrziere.106
La termenele stabilite de prevederile legale pentru fiecare tip de obligaie
fiscal, subiectul pltitor va calcula i va dispune unitii bancare virarea din contul
su la bugetul de stat a sumelor datorate. Ordinul dat bncii n acest sens se constat
prin dispoziia de plat, n care se nscriu datele din care s rezulte natura venitului i
destinaia sa bugetul central sau bugetele locale. Iar dac se constat c ordinul de
plat a fost dat ulterior momentului n care creana bugetar a devenit exigibil,
unitatea bancar va calcula majorrile de ntrziere aferente i va prelua aceast sum
o dat cu cea care face obiectul obligaiei fiscale.
Ct ine de obligaia bncilor este aceea de a vira sumele reprezentnd venituri
bugetare n aceeai zi n care au debitat contul pltitorului, iar n situaia nerespectrii
acestei obligaii, majorrile de ntrziere datorate pentru neplata la termen vor fi
105
106

D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti 2001, pag. 148.
V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 345.

62

suportate de ctre banc. Data plii va fi data la care banca a debitat contul
pltitorului pe baza instrumentelor de decontare.
Plata n numerar presupune achitarea n aceast modalitate a sumelor datorate
bugetului de stat, de ctre subiectul pltitor, prin prezentarea acestuia sau a
reprezentantului su la organele fiscale competente sau prin mandat potal. Pentru
plile efectuate n numerar se dovedesc cu ajutorul chitanelor eliberate de agenii sau
casierii ncasatori, ntocmite pe formulare tipizate i nregistrate. n cazul plilor
efectuate prin mandat potal, dovada plii se face cu ajutorul chitanei eliberate de
oficiul potal care a primit suma de bani i mandatul potal.
Termenul de plat este un element specific al veniturilor bugetare care indic
data la care (sau pn la care) obligaiile bugetare trebuie s fie achitate la buget. Fapt
ce ne demonstreaz c comportamentul debitorului fa de termenul de plat atrage
consecine corespunztoare, astfel:
- plata anticipat este recompensat cu reducerea sumelor datorate;
- depirea termenului de plat este sancionat cu majorri de ntrziere care
intr n sfera de reglementare i de cercetare a rspunderii fiscale pecuniare;
- refuzul de a ndeplini obligaiile de plat privind veniturile fiscale atrage
aplicarea msurilor de executare silit.107
n anumite situai contribuabilului, la cererea temeinic justificat i poate fi
acordate anumite nlesniri la plata obligaiilor bugetare:
a) amnri sau ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
venituri bugetare;
b) amnri sau ealonri la plata majorrilor de ntrziere i a penalitilor de
ntrziere;
c) scutiri sau reduceri de impozite i taxe, n condiiile legii;
d) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere.108

107
108

V. Iancu, Dreptul finanelor publice, edit. ........ .........,Bucureti 200..., pag. 252.
Ibidem pag. 252.

63

Aprobarea amnrii plii i ealonarea termenelor de plat au ca efect


suspendarea aplicrii majorrilor de ntrziere i a recurgerii la procedura de
executare silit pentru realizarea veniturilor fiscale.109
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i
alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a
stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile acelui tip de crean fiscal principal pe
care l stabilete contribuabilul,
n cadrul tipului de impozit, tax, contribuie sau alt sum reprezentnd crean
fiscal stabilit de contribuabil, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale,
pentru care s-au aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile
datorate pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate conform legii;
b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i
accesoriile acestora, n ordinea vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului
precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la
lit.C);
e) obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.110
2.2.1.2. Executarea obligaiei bugetare prin reinere de la surs
Acest mod de executare a obligaiei bugetare se realizeaz prin calcularea,
reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan de ct contribuabilul.
ntre persoana care reine i vars la bugetul de stat sumele reprezentnd
obligaii fiscale i contribuabil exist un raport juridic, n cadrul cruia prima
persoan (fizic sau juridic) are obligaia de a plti contribuabilului o sum. Aceast
sum va reprezenta pentru contribuabil un venit impozabil.
109
110

I. Gliga Dreptul financiar" edit. Didactic i Pedagogica, Bucureti 1998, pag. 109.
V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005, pag. 345.

64

Prin reinerea la surs a sumelor datorate ca impozit pentru acest venit de ctre
contribuabil, cealalt parte a raportului juridic va scdea din suma pe care o datoreaz
contribuabilului suma pe care acesta trebuie s-o plteasc ctre bugetul de stat.
Astfel, obligaia de a calcula i vrsa impozitul va reveni altei persoane de ct
contribuabilul, care pstreaz ns calitatea de debitor n privina impozitului
respectiv.111

2.2.2. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare


Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se efectueaz prin acte cu caracter
general (amnistia fiscal) sau individual, adoptate conform legislaiei.112
Anularea obligaiilor bugetare este determinat de anumite condiii de natur
economic, social i politic.
2.2.2.1. Amnistia fiscal
n acest caz anularea privete fie obligaiile bugetare ce revin anumitor
categorii de contribuabili, fie unele categorii de venituri bugetare ne ncasate pe o
perioad ndelungat.
Amnistia fiscal se declar printr-un act normativ care anuleaz obligaia unor
categorii de contribuabili de a plti o serie de sume restante ctre bugetul de stat. Un
asemenea act de clemen intervine foarte rar, fiind determinat de condiii socialeconomice, politice sau de alte situaii deosebite (calamiti naturale, starea de
necesitate etc). Rezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scderea definitiv a
debitelor restante din evidenele organelor fiscale ale statului.113
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin anulare este considerat data indicat n
actul de anulare sau data ntrrii n vigoare a actului legislativ privind anularea
obligaiei fiscale.
111

D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti 2001, pag. 150.
Conform art. 172, Cod fiscal al R. Moldova. (n redacia legii nr. 1163-XIII din 24.04.97).
113
D. D. aguna, Ibidem, pag. 152.
112

65

nscrierile n conturile personale privind stingerea obligaiilor fiscale prin


anulare se efectueaz n temeiul documentelor fiscale interne, elaborate de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, precum i innd cont de lmuririle date
organelor fiscale privind particularitile executrii pentru fiecare act legislativ
privind anularea obligaiei fiscale.114
2.2.2.2. Anularea obligaiilor bugetare individuale
Poate fi aplicat n anumite cazuri excepionale, pentru motive temeinice, la
propunerea ordonatorilor principali de credite, prin hotrre, Guvernul poate aproba
anularea unor categorii de obligaii fiscale. Precum mai poate fi enumrat i cazul
cnd poate avea loc acest tip de anulare, anume atunci cnd, de ctre conductorul
organului de executare, n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele
privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse
executrii silite.

2.2.3. Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie


Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie se efectueaz n urma survenirii
termenelor de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale sau stingerea ei prin
executare silit.115
Datorit caracterului executoriu al titlului de crean bugetar, prescripia
reglementat n domeniul fiscal este de fapt o prescripie a dreptului statului de a
executa silit creana sa, i nu o prescripie a dreptului la aciune, cum este cazul
dreptului civil. Astfel, prescripia reprezint i n aceast materie o cauz legal de
ncetare a forei executorii a unui titlu executoriu, producnd urmtoarele efecte
juridice:
- stinge dreptul creditorului de a obine executarea silit;
114

Punctual 43, al regulamentului cu privire la modul de efectuare a nscrierilor n conturile personale ale
contribuabilului i perfectarea rapoartelor asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor.
115
Ibidem, pct. 44.

66

- stinge obligaia debitorului de a se supune executrii silite (d natere


dreptului de a se opune executrii).
Termenele de prescripie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg din
momentul n care creana bugetar a devenit exigibil, adic din momentul n care
statul ar fi putut trece la executarea silit a titlului de crean bugetar.116
Data a stingerii obligaiei fiscale prin prescripie este considerat prima zi
dup data n care a expirat termenul de prescripie.
nscrierile n conturile personale privind stingerea obligaiilor fiscale prin
prescripie se efectueaz n temeiul documentelor fiscale interne, elaborate de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n scopul reflectrii n sistemul de eviden al
Serviciului Fiscal de Stat a deciziei scrise a conducerii organului fiscal sau organului
Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, n funcie de faptul
care organ administreaz obligaia fiscal respectiv.
Dac ar fi s analizm tot ansamblul de acte normative ce reglementeaz
instituia prescripiei n dreptul fiscal, atunci vom observa c sunt evideniate anumite
situai cnd are loc suspendarea sau ntreruperea termenului de prescripie.
Cursul prescripiei dreptului de a cerere executarea silit a creanelor fiscale se
suspend:
- n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
- n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de
lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit
legii;
- pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
- ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
- n alte cazuri prevzute de lege.
116

P. Rotaru, D. D. aguna, Drept financiar i bugetar, edit. All Beck, Bucureti, 2003, pag. 341.

67

Termenul de prescripie se ntrerupe:


-n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
- pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau
n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul
executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
- pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
- pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii
contribuabilului;
- n alte cazuri prevzute de lege.
Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a
dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea
msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Iar
sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului
de prescripie, nu se restituie.

2.2.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere


Stingerea obligaiei fiscale prin scdere are loc n situaiile n care contribuabilul persoan fizic:
a) a decedat;
b) este declarat mort;
c) este declarat disprut fr veste;
d) este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu
restrns.

68

n cazurile enumerate mai sus, stingerea prin scdere se face n mrimea


ntregii obligaii fiscale dac persoana nu a lsat (nu dispune de) bunuri sau n
mrimea prii nestinse din obligaia fiscal dac averea lsat de ea (averea
existent) este insuficient.
n situaia cnd contribuabilul e persoan juridic, atunci stingerea obligaiei
fiscale prin scdere are loc n urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv pe
cale judiciar, sau prin reorganizare.117
Imposibilitatea urmririi obligaiilor fiscale ale persoanelor fizice menionate la
pct.4 lit.c) i d) al Regulamentului se confirm printr-un act comun al autoritii
publice locale i al organului fiscal.118
Unii autori cum ar fi V. Iancu; S.I. Iliescu; D.C. ova . A. Se afirm asupra
faptului c operaiunea de scdere ca fiind un mod de stingere a obligaiei bugetare
este ntr-un fel improprie, deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de
contribuabili din evidena curent i trecerea lor ntr-o eviden special (separat)
pn la mplinirea termenului de prescripie. n consecin, stingerea obligaiei
bugetare se face tot prin prescripie.
Analiznd separat situaiile enunate anterior vom observa c exist diferen,
de stingere a obligaiei fiscale la persoana fizic i persoana juridic.
Avnd n vedere situaiile n care intervine operaiunea de scdere n cazul
persoanei juridice survine atunci cnd se instituie starea de insolvabilitate, aceasta
avnd loc n urmtoarele situaii:
1.
2.

debitorul nu are venituri sau bunuri care pot fi urmrite;


n urma executrii silite creana bugetar nu a fost acoperit n
ntregime;

3.

debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;

117

Conform alin1,3, art. 174, Cod fiscal al R. Moldova. (n redacia legii nr. 1163-XIII din 24.04.97).
Pct.11al regulamentului privind evidena special a obligaiei fiscale din 01.04.2003 M.O. al R.Moldova nr.126131/162 din 27.06.2003
118

69

4.

debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la

aces-tea ori n alte locuri unde exist indicii c a avut bunuri, nu se gsesc bunuri
urm-ribile;
5.

debitorul persoan juridic i nceteaz existena i rmn

neachitate obligaii bugetare.


Conform art.174 alin.(1) din titlul V al Codului fiscal i n temeiul
documentelor enumerate la punctele 9, 10, 11 i 12 conducerea organului cu atribuii
de administrare fiscal, care administreaz obligaia fiscal respectiv, emite Decizia
despre stingerea prin scdere a obligaiei fiscale (inclusiv a crei executare silit este
imposibil) i luarea ei la o eviden special.
Modelul deciziei este prezentat n anexa nr.1 la Regulament. Decizia se emite
pe foaia de titlu a organului cu atribuii de administrare fiscal.119
n cazul n care survine vre-o una din situaiile prevzute la alin.1 art.174, cod
fiscal atunci pot surveni dou alternative, i anume:
a)

sumele respective vor fi trecute din evidena curent ntr-o eviden

separat, urmnd ca investigaiile s fie reluate cel puin o dat pe an, iar la mplinirea
termenului de prescripie se va proceda la scderea creanei bugetare.
b) creana fiscal se va da la scdere, fr a se mai trece n prealabil n evidena
special, aceasta va avea loc n cazul cnd se va constata c debitorul nu a lsat careva
avere din care ar fi posibil stingerea obligaiei fiscale.120
Evidena special a obligaiilor fiscale a cror executare se consider imposibil
se duce n mod manual n Registrul evidenei speciale a obligaiilor fiscale, al crui
formular este indicat n anexa nr.2 la Regulament.121

119

Pct.13 al regulamentului privind evidena special a obligaiei fiscale din 01.04.2003 M.O. al R.Moldova nr.126131/162 din 27.06.200
120
.. , .. , , . , 2004, pag. 341.
121

Pct.14 al regulamentului privind evidena special a obligaiei fiscale din 01.04.2003 M.O. al R.Moldova nr.126131/162 din 27.06.2003

70

Conform art.174 alin.(1) din titlul V al Codului fiscal i n temeiul documentelor enumerate la punctele 9, 10, 11 i 12 conducerea organului cu atribuii de
administrare fiscal, care administreaz obligaia fiscal respectiv, emite Decizia
despre stingerea prin scdere a obligaiei fiscale (inclusiv a crei executare silit este
imposibil) i luarea ei la o eviden special.

2.2.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare.


Prin compensare se nelege acea procedur de stingere a obligaiilor bugetare
ce intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are, pe
de o parte, obligaii de plata la buget, iar pe de alt parte are de primit sume pltite n
plus, de rambursat ori de restituit, dup caz, de la buget.
Se poate considera c debitorul obligaiei fiscale efectueaz o plat nedatorat
n urmtoarele situaii:
a.

cnd nu exist titlu de crean bugetar;

b.

cnd titlul de crean bugetar a fost emis ca urmare a aplicrii

eronate a prevederilor legale n materie.122


Contribuabilul poate plti mai mult dect datoreaz fie ca urmare a unei erori
de calcul, fie datorit altor mprejurri, cum ar fi modificarea ulterioar a obligaiei
sale bugetare prin soluionarea unei contestaii mpotriva actului constatator ai acestei
obligaii.
Dac ar fi s compar termenul de compensare este folosit n aceast materie
ntr-un sens diferit de cel consacrat n dreptul civil, deoarece operaiunea de
compensare n dreptul fiscal nu presupune existena unor creane reciproce, cum este
cazul dreptului civil, ci creanele care se compenseaz aparin aceluiai creditor
statul, iar obligaia de plat revine aceluiai debitor-contribuabilul.

122

S. I.Iliescu; D. D..aguna; Dan Coman ova, Procedura fiscal n Romnia, edit. Oscar-Print, Bucureti 1996, pag.
274.

71

Stingerea obligaiei fiscale prin compensare care se efectueaz la cererea


contribuabilului se depune, la organul fiscal, la care se deservete acesta i urmeaz s
conin rigorile prevzute la pct. 9 al regulamentului.123
Obligaiile bugetare restante cu care se face compensarea includ att debitul provenit
din impozite, taxe i alte venituri bugetare, ct i majorrile de ntrziere aferente
acestora.
Compensarea va opera n privina obligaiilor restante n msura n care nu s-a
mplinit termenul de prescripie a acestor obligaii, stabilit de actele normative ce
reglementeaz fiecare categorie de venituri bugetare.
n termen de pn la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de
la primirea cererii contribuabilului, organul fiscal ntocmete ordinul de plat i o
transmite Trezoreriei de Stat spre executare, n modul stabilit de Ministerul Finanelor.
n termen de 7 zile de la data primirii ordinului de plat, Trezoreria de Stat
trece, dup caz, dintr-un cont al bugetului n alt cont al aceluiai buget sau n contul
unui alt buget sumele consemnate n ordinul de plat. Dup executarea ordinului de
plat, Trezoreria de Stat remite organului fiscal extrasul din conturile trezoreriale de
venituri.124
Articolul 176 din titlul V al Codului fiscal prevede, c dac suma pltit n plus
i suma, care conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit, nu au fost restituite n
termen de 37 de zile, sau alt termen stabilit de legislaie, de la data primirii cererii de
ctre organul fiscal, contribuabilului i se pltete o dobnd calculat n funcie de
rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional
a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicat la
123

Punctual 9 al ordinului M. Finanelor cu privire la aprobarea Regulamentului privind stingerea obligaiei fiscale prin
compensare nr. 42 din 07.07.2004 M.O. al R.Moldova nr.163-167/320 din 03.09.2004.
124
Conform alin3, art. 175, Cod fiscal al R. Moldova. (n redacia legii nr. 1163-XIII din 24.04.97).

72

refinanarea bncilor comerciale prin operaiuni REPO de cumprare a hrtiilor de


valoare de stat pe termen de 2 luni, pentru perioada cuprins ntre data primirii cererii
i data compensrii. Dobnda se calculeaz n raport cu suma restituit cu ntrziere la
contul bancar al contribuabilului sau la suma restituit persoanei fizice n numerar.125
Organele fiscale ntocmesc i prezint spre executare documentele trezoreriale
conform normelor metodologice privind executarea de cas a bugetului de stat i a
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale prin sistemul trezorerial al Ministerului
Finanelor.126
Dreptul contribuabilului de a solicita organelor competente compensarea sau
restituirea ia natere n momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de
stat.

CAPITOLUL III.
3.1. Condiiile declanrii i organele abilitate cu
executarea silit a obligaiei fiscale
Regula general, n materia executrii obligaiilor fiscale este reprezentat de
ndeplinirea de bunvoie de ctre debitor a obligaiei prin efectuarea plii. ns nu
trebuie de omis i situaia cnd debitorul nu execut obligaia sa, n cuantumul i la
termenul stabilit, creditorul, pentru a valorifica dreptul su subiectiv patrimonial pe
care l are asupra debitorului, poate recurge la mijloacele pe care legea i le pune la
dispoziie pentru a-l sili la executare; n acest caz creditorul va cere executarea silit.
Deci, executarea silit a obligaiilor fiscale este procedura prin mijlocirea creia
creditorul, care este statul, prin organul fiscal competent, constrnge pe contribuabilul
125

Punctual 48 al ordinului M. Finanelor cu privire la aprobarea Regulamentului privind stingerea obligaiei fiscale prin
compensare nr. 42 din 07.07.2004 M.O. al R.Moldova nr.163-167/320 din 03.09.2004. Calculul dobnzii se perfecteaz
de ctre contribuabil (conform anexei nr.4 la Regulament)
126
Aprobate prin extrasul din procesul verbal al Colegiului Ministerului Finanelor nr.2/2 din 11 ianuarie 2002, cu
completrile i modificrile ulterioare, innd cont de particularitile expuse de Ministerul Finanelor n comunicate-le
anuale privind modul de ncasare i eviden a veniturilor conform legilor bugetare, n modul stabilit.

73

care nu-i execut de bunvoie, la termen, obligaia stabilit prin documentele fiscale
s-i ndeplineasc aceast obligaie.
Astfel putem concluziona c executarea silit a obligaiilor fiscale se
declaneaz ca o necesitate de impunere n contextul stipulrilor art. 126-132 din
Constituie R.M. n vederea recuperrii obligaiilor fiscale restante, ca o modalitate de
percepere a veniturilor bugetare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice
prevzute de legea bugetar anual.
Ar trebui s menionm c executarea silit nu reprezint o form a rspunderii
juridice, o sanciune, ci o modalitate de executare a obligaiilor fiscale.127
Caracterul executoriu al documentelor fiscale face ca procedura de executare
silit s poat fi declanat direct, de ctre organele administrativ-financiare, nefiind
necesar intervenia justiiei.
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanei bugetare este necesar s fie
ntrunite cumulativ urmtoarele condiii:
a) existena restanei, inndu-se cont de prevederile art.252 cod fiscal;
b) neexpirarea termenelor de prescripie stabilite n codul fiscal.
c) necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei n cazurile
prevzute la art.194 alin.(1) lit.c) i d) cod fiscal;
d) contribuabilul nu se afl n proces de lichidare (dizolvare) sau de aplicare a
procedurilor de depire a insolvabilitii, conform legislaiei128.
Subiectele raportul juridic de executare silit a obligaiei fiscale sunt aceleai, cu
cele ale raportului obligaional:
- statul sau o colectivitate teritorial local, prin organele de executare, n
127
128

E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003, pag. 193.
art. 193 cod fiscal al R. Moldova adoptat prin lega nr.1163-XIII din 24.04.97 //M. O. 62-522, 18.09.1997.

74

calitate de creditor;
- contribuabilul, persoan fizic sau juridic, n calitate de debitor.
n calitate de creditori bugetari sau organele de executare sunt acele organe
abilitate i s efectueze procedura de executare silit conform legislaiei precum i s
aduc la ndeplinire msurile asigurtorii. Aceste organe sunt mentionate expres n art.
195 cod fiscal i anume:
Executarea silit a obligaiei fiscale, n modul prevzut de prezentul cod, o
efectueaz organul fiscal; Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei, dispunnd de drepturile organului fiscal, efectueaz executarea silit a
obligaiei fiscale calculate de organele sale.
Nu se admite executarea silit a obligaiei fiscale de ctre alte autoriti, n
modul stabilit de prezenta legislaie, nici direct i nici prin intermediul organelor
specificate mai sus, cu excepia cazurilor prevzute la art.156 alin.(2) i la art.157
alin.(2) cod fiscal.129 Precum mai trebuie de menionat c organul sau autoritatea care
primete informaii fiscale este, de asemenea, obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite. Informaii referitoare la pltitori pot fi transmise i altor organe
sau autoriti, care le solicit, dar numai cu consimmntul scris al pltitorului.
Iar debitorul sau contribuabilul este practic clientul" bugetului public, cel care
aduce" banii la buget i n consecin este necesar protecia acestuia prin instituirea
secretului fiscal, ca obligaie profesional a funcionarilor publici care au acces la date
confideniale privind activitatea pltitorilor de venituri bugetare.
Ar trebui de menionat faptul c excutarea silit a obligaiei fiscale este dirijat
de un set de reguli, de care trebuie s se conduc organele abilitate, n timpul
executrii silite. Nu trebuie de omis faptul c executarea silit n sfera veni-turilor
bugetare se deosebete substanial de instituia executrii silite reglementat de
129

art. 195 cod fiscal al R. Moldova adoptat prin lega nr.1163-XIII din 24.04.97 //M. O. 62-522, 18.09.1997

75

procedura civil. Aceste reguli sunt instituite n conformitate cu legea cu privire la


urmrirea impozitelor i taxelor, a codului fiscal, precum i alte acte normative n
vigoare. Deci executarea silit a obligaiei fiscale se face n zile lucrtoare, ntre orele
6.00 i 22.00. Executarea silit n alt timp se admite n cazul n care contribuabilul sau
debitorul lui se eschiveaz de la ea.
n cazul n care contribuabilul lipsete pe aresele cunoscute, organul fiscal se va
adresa,potrivit legislaiei, organelor poliiei, pentru a fi declarat cutarea acestuia.
Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n diferite uniti
administrativ-teritoriale, executarea silit a obligaiei fiscale o efectueaz organul
fiscal de la locul de eviden sau asisten a contribuabilului i, dup caz, cu
participarea funcionarului fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul
(domiciliul) debitorului.
Organul fiscal este n drept s aplice una sau mai multe modaliti de executare
silit a obligaiei fiscale. Executarea silit a obligaiei fiscale n modul prevzut la
art.194 alin.(1) lit.b), c) i d) se face n temeiul unei hotrri emise de conducerea
organului fiscale pe un formular tipizat aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat.
Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale se efectueaz de la
bugetul de stat, urmnd s fie recuperate din contul contribuabilului.130

3.2. Modalitile de executare silit a obligaiilor fiscale


3.2.1. ncasarea
contribuabilului.
130

mijloacelor

bneti

de

Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001, pag. 63.

76

pe

conturile

bancare

ale

Odat ce obligaia fiscal a devenit exigibil, moment care este reglementat n


actele normative ncepnd cu ziua urmtoare, organul fiscal este n drept s nainteze
ordine incaso la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a contului
provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea
capitalului social) precum i a conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai
activitii de ntreprinztor) ale contribuabilului dac acesta dispune de ele i dac
organul fiscal le cunoate.
n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti,
instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute, n limita
acestor mijloace, ordinul incaso a organului fiscal n decursul zilei operaionale n
care a fost primit.
Poate fi i cazul cnd contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace
bneti pentru a stinge, total sau parial, obligaia fiscal, instituia financiar
(sucursala sau filiala acesteia) remite organului fiscal, n ziua primirii, ordinul incaso,
fcnd pe ea meniunea despre lipsa, total sau parial, a mijloacelor. n cazul
suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale,
instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) informeaz imediat organul fiscal
despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor bneti. Procedura ncasrii
incontestabile a mijloacelor de la conturile bancare se stabilete de Banca Naional a
Moldovei n comun cu Ministerul Finanelor.
Prevederile menionate mai sus nu se aplic n cazul n care n contul bancar al
contribuabilului snt nscrise mijloace bneti ncasate de la comercializarea bunurilor
gajate, n limita sumelor direcionate spre plata cheltuielilor aferente vnzrii bunului
gajat i n limita creanelor care se pltesc din produsul vnzrii bunului gajat.

77

3.2.2. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar


Aceast modalitate de executarea silit a obligaiei fiscale prin ridicarea de
mijloace bneti n numerar este aplicat contribuabilului att persoan juridic ct i
persoan fizic subiect al activitii de ntreprinztor.
Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n
valut strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care
contribuabilul pstreaz numerarul, precum i reeaua lui comercial.
Prin derogare de la art.129 pct. 4 cod fiscal, n calitate de reprezentant al
contribuabilului, la ridicarea mijloacelor bneti n numerar particip casierul
(gestionarul) sau un alt angajat care l nlocuiete. Acetia snt obligai s prezinte
documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei contribuabilului, n
ncperea izolat a casei, precum i n reeaua lui comercial.
Deschiderea fr consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa
acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n
prezena a 2 martori asisteni. Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal
sigileaz locurile i localurile.
Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor fr
consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de
cei prezeni. Actele se ntocmesc n dou exemplare. Exemplarul al doilea se remite
contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semntur pe primul exemplar
sau se expediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n urmtoarea zi
lucrtoare.
Funcionarul fiscal pred mijloacele bneti ridicate instituiei financiare
(sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat s le primeasc i s le
transfere la bugetele respective pentru stingerea restanelor. Valuta strin se pred la
cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei n ziua predrii.

78

Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la instituia financiar


(sucursala sau filiala acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate
casieriei organului fiscal pentru ca aceasta s le transmit instituiei financiare n
urmtoarea zi lucrtoare.
3.2.3. Urmrirea a bunurilor contribuabilului, cu excepia celor consemnate la
pct.3.2.1. i 3.2.2.
La aceast categorie de bunuri pot trebuie a fi menionate anume bunurile
mobil i cele imobile, fapt care sesizm c n unele state se face o difereniere de
executare silit ntre aceste bunuri, ceea ce nu putem vorbi despre legislaia
autohton. Deci, sechestrare a bunurilor contribuabilului se efectueaz, dac legislaia
nu prevede altfel, n prezena contribuabilului (a reprezentantului acestuia), a
persoanei lui cu funcie de rspundere, iar n cazul n care contribuabilul este persoan
fizic nenregistrat ca subiect al activitii de ntreprinztor - a unui membru major al
familiei lui.
Urmrirea att a bunurilor mobile ct i celor imobile ale debitorului reprezint
o modalitate de executare silit indirect aobligaiilor fiscale. Bunurile debitorului
sunt valorificate prin vnzarea la licitaie sau prin alte modaliti, suma astfel obinut
fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit.
La executarea silit a bunurilor debitorului, trebuie de a fi respecta o anumit
procedur:
a) somaia de plat organele abilitate urmritoare vor declana procedura
executrii silite mobiliare prin somaia de plat adresat debitorului n sensul
ndeplinirii obligaiei fiscale;
b) identificarea bunurilor supuse urmrirei prin identificare, organele fiscale
vor seleciona bunurile asupra crora se va aplica sechestrul, n funcie de valoarea
necesar acoperirii obligaiei fiscale;

79

c) aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi Dup comunicarea somaiei ctre debitor, care reprezint actul nceptor al acestei modaliti de
executare silit, precum i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate
numi un administrator-sechestru, n msura n care este

necesar administrarea

bunului urmrit, perceperea chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din


administrarea acestuia sau aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
Administratar-sechestru va putea fi numit creditorul, debitorul sau o alt persoanele fizic sau juridic, n aceast din urm situaie, organul de executare va fixa
administratorului-sechestru o indemnizaie n funcie de activitatea depus. Evaluarea
bunurilor imobile supuse urmririi silite se va face prin intermediul unor organe sau
persoane specializate.
3.2.4. Urmrirea a datoriilor debitoare ale contribuabililor prin
modalitile prevzute la pct.3.2.1, 3.2.2. i 3.2.3.
n legislaia romn aceast msur se numete proprire care reprezint n
interceptarea i preluarea n condiii legale a unor sume de bani pe care debitorii
bugetelor publice, persoane fizice i juridice, le au de primit de la tere persoane,
pn la ndestularea creanelor bugetare respective.131
Aceasta reprezint procedeul preferenial obligatoriu de executare silit i sunt
urmribile orice sume reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i valut,
datorate cu orice titlu debitorului, de ctre tere persoane.
Urmrirea datoriei debitoare se efectueaz i atunci cnd nsui debitorul are
restane. Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n R. Moldova se
face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabil, sau a altor informaii de care
dispune organul fiscal. n conformitate cu tratatele internaionale la care R. Moldova
este parte, pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoane din strintate, precum i
de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini.132
131
132

Iancu, Dreptul finanelor publice, edit. Sylvi, Bucureti 2002, pag. 273.
art. 205. Codul fiscal al R. Moldova adoptat prin lega nr.1163-XIII din 24.04.97 //M. O. 62-522, 18.09.1997

80

Urmrirea sumelor de bani ce reprezint drepturi bneti ale debitorului


persoan fizic, se poate face de ctre organul de executare, cu excepia celor
prevzute de legislaie precum sunt ne urmribile.
Pentru urmrirea datoriei debitoare, contribuabilul este obligat s prezinte
organului fiscal lista debitorilor, semnat de el (de reprezentantul su), de persoana sa
cu funcie de rspundere. La cererea organului fiscal, datele din list snt confirmate
documentar. Lista debitorilor trebuie s conin, dup caz:
a) denumirea (numele, prenumele) debitorului, sediul (adresa), codul fiscal,
informaia de contact;
b) conturile bancare ale debitorului, denumirea, sediul i codul instituiilor
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) n care snt deschise conturile;
c) data apariiei datoriilor debitoare, suma total i scadena lor;
d) msurile ntreprinse de contribuabil pentru a i se plti datoria debitoare;
e) data ultimei verificri reciproce.

3.3. Rspunderea fiscal n cazul ne respectrii obligaiilor ficale.


Dreptul ca

fenomen social are un rol determinat n asigurarea coerenei,

funcionalitii i autoregulrii sistemului social, n aprarea valorilor sociale, a


drepturilor i libertilor fundamentale ale omului. n acest scop, normele
juridiceorienteaz, influeneaz, i determin comportamentul umane. Ceva vreme
acestea au un caracter general, permanent i obligatoriu, respectarea lor se realizeaz
numai n anumite cazuri prin fora de constrngere a statului.

81

Nu orice conduit uman cade sub relevan din punct de vedere juridic, ci
numai aceea care cade, ntr-o form sau alta, sub incidena normelor juridice.
Conduita uman poate fi licit, legal sau poate cotraveni normelor juridice cptnd
uncaracter ilicit, ilegal.
Colectivitatea social nu poate rmne indiferent fa de comportamentele
membrilor si, care ncalc regulile sociale. Rspunderea

indivizilor pentru

comportamentele lor mbrac forme diverse: politic, moral, religioas, juridic.


Rspunderea juridic este definit ca un raport statornicit de lege, de norma
juridic, ntre autorul nclcrii normelor juridice i stat, reprezentat prin agenii
autortii, care pot s fie instanele de judecat sau anumii funcionari de stat.
n sfera dreptului fiscal rspunderea juridic este submprit n:
- rspundere penal;
- rspundere contravenional;
- rspundere fiscal.
Tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal se face n temeiul legislaiei
fiscale n vigoare n timpul i la locul svririi nclcrii, cu condiia c nclcarea
fiscal, prin caracterul ei, nu atrage dup sine, n condiiile legii, rspunderea penal.
Procedura de tragere la rspundere pentru nclcarea fiscal se aplic n conformitate
cu legislaia n vigoare n timpul i n locul examinrii cazului de nclcare fiscal.
Trebuie de menionat faptul, c indiferent de a fost sau nu tras la vre-un tip de
rspundere juridic, oricum nu va fi exonerat persoana de sancionat de obligaia de
a-i onora obligaiile fiscale prevzute de legislaie.133
La rspundere pentru nclcri fiscale nu poate fi trs orice persoan, ci anume
acelea ce se fac responsabile de acest fapt. Conform legislaiei fiscale pot fi trase la
rspundere:
133

E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003, pag. 229.

82

a) contribuabilul persoan juridic a crui persoan cu funcie de rspundere a


svrit o nclcare fiscal;
b) contribuabilul persoan fizic, care nu practic activitate de ntreprinztor,
ce a svrit o nclcare fiscal. n cazul n care acesta este lipsit de capacitate de
exerciiu sau are capacitate de exerciiu restrns, pentru nclcarea fiscal svrit de
el reprezentantul su legal (prinii, nfietorii, tutorele, curatorul) poart rspundere n
funcie de obiectul impozabil, de obligaia fiscal i de bunurile contribuabilului.
c) contribuabilul persoan fizic care practic activitate de ntreprinztor, a
crui persoan cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.134
n cazul n care a avut loc o nclcare fiscale, va sancionat acest fapt, care
const n obligarea persoanei de a plti o sum de bani, adica achitarea unei amenzi,
cu scopul educrii tuturor n spiritul respectrii legii. Amenda se aplic indiferent de
faptul dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe,
majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau
nedeclarate. Amenda reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul
stabilit pentru impunerea fiscal.
n legislaia fiscal sunt evideniate anumite tipuri de nclcri fiscale care ar
putea aprea i care sunt luate la control pentru a fi contracarate. Aceste nclcri sunt:
a) mpiedicarea activitii organului fiscal care se exprim prin:
neasigurarea accesului n ncperile de producie, n depozite, n locurile de
pstrare a bunurilor, n spaiile comerciale i n spaiile cu o alt destinaie, prin
neprezentarea de explicaii, date, informaii i documente, necesare organului fiscal,
asupra problemelor care apar n timpul controlului;
134

art. 232 Codul fiscal al R. Moldova adoptat prin lega nr.1163-XIII din 24.04.97 //M. O. 62-522, 18.09.1997.

83

interzicerea accesului funcionarului fiscal la sistemul electronic de eviden


contabil al contribuabilului;
mpiedicarea ridicrii documentelor;
neexecutarea deciziei organului fiscal de suspendare a operaiunilor la conturile
bancare ale contribuabilului;
neexecutarea cerinelor din citaia bancar;
precum i mpiedicarea funcionarului fiscal de a-i efectua activitatea in modul
prevzut de legislaia fiscal, atunci acestei persoane i va fi aplicat amend n
conformitate cu art. 253. cod fiscal.
b) Neprezentarea informaiei despre sediu care poate fi comis prin:

neprezentarea sau prezentarea tardiv ctre organul fiscal a informaiei

despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui


care se afl n alt parte dect sediul central;

prezentarea ctre organul fiscal a unor informaii neveridice despre sediul

contribuabilului, al subdiviziunilor lui care se afl n alt parte dect sediul central.
c) Nerespectarea regulilor de eviden a contribuabililor prin practicarea:

practicarea oricrei activiti fr nregistrarea la organul fiscal;

neincluderea n documente a codului fiscal, dac includerea lui este

prevzut de legislaie, necomunicarea ctre alte persoane a codului fiscal sau


acceptarea de documente fr a fi indicat n ele codul fiscal;

folosirea unui cod fiscal strin, plastografiat sau anulat;

84

modificarea sau nchiderea de ctre instituia financiar a contului bancar

al contribuabilului fr certificatul organului fiscal ori cu nclcarea regulilor stabilite


de legislaie sau neprezentarea ori prezentarea tardiv organului fiscal a informaiei
despre modificarea sau nchiderea contului bancar al contribuabilului;

efectuarea de ctre instituia financiar a unor operaiuni pe contul bancar

al contribuabilului fr ca organul fiscal s confirme luarea la eviden a contului


bancar deschis;

nenregistrarea n calitate de contribuabil al T.V.A. sau de subiect al

impunerii cu acciz;

neprezentarea sau prezentarea tardiv la organul fiscal de ctre

contribuabil a informaiei despre contul bancar deschis n strintate.


d) Nerespectarea regulilor de executare silit a obligaiei fiscale svirit prin:

neprezentarea, la cererea funcionarului fiscal, a bunurilor ori a unei pri

din ele spre sechestrare;

neacceptarea spre pstrare de ctre contribuabil (reprezentantul acestuia)

sau persoana lui cu funcie de rspundere a bunurilor sechestrate;

delapidarea, nstrinarea, substituirea sau tinuirea bunurilor sechestrate

de ctre persoana creia i-au fost ncredinate spre pstrare sau de ctre persoana
obligat s le asigure integritatea, conform legii;

efectuarea de operaiuni cu valori mobiliare sechestrate, dup sistarea

operaiunilor, se sancioneaz cu amend, aplicat contribuabilului i registratorului, a


cte 10% din suma operaiunii.

85

ncheiere
Ca urmare a analizei obligaiilor fiscale, precum i a activitatii organelor de
poliie n realizarea lor, din mai multe aspecte, au fost elucidate multiple particulariti
specifece, care le conine n sine aceast instituie, precum i faptul c de la stat la stat
se deosebesc anumite reglementri juridice ale materiei ct i prerile autorilor.
Aadar, generaliznd cele menionate mai sus, pot fi fcute concluzii ce scot n
eviden natura juridic a obligaiilor fiscale.
n special pentru a fi desluit materia mai clar, sa ncercat de efectua anumite
sistematizri, definiri, caracterizri, a diferitor elemente cum ar fi:sistemul fiscal,
raportul juridic, impozit, tax, obligaie fiscal, modalitiile n care se sting
obligaiile fiscale, ce constituie i cnd este aplicat executarea silit a obligaiilor
fiscale etc.
Fiind combinate metodele logice de anliz, sintez, comparaiei, deducie i
cluzindune de legislaia fiscal, ct i de prerile doctrinale, s-a cristalizat ideia de a
modifica i completa anumite articole ale codului fiscal.
O prim propunere pentru lege ferenda ar fi acea de a fi supstituit coninutul
normativ al alin.2 al art. 6 cod fiscal, care e formulat c taxa este o plat
obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. n viziunea autorului aceast definiie
nu e cea mai reuit, deoarece ea nu conine n sine acele particulariti care o
reprezint, prin elementele care l caracterizeaz i anume: contraserviciu; al costului
de producie.Taxelor le mai este specific i caracterul ante-factum, fiind datorate i
achitate n momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor care urmeaz a fi efectuate de
ctre instituiile publice.
Astfel o formulare mai reuit ar fi c taxa este o plat obligatorie cu titlu
gratuit care implic dup sine o contraprestaie, efectuat de organele abilitate cu
colectarea obligaiilor fiscale, pentru anumite servicii prestate acestora de ctre
organele de stat sau de instituii publice.

86

O alt intervenie care ar trebuie de fcut n legislaia fiscal, ar fi aceea ca pe


lng modalitile de executare silit a obligaiei fiscale care sunt stipulate i
caracterizate n capitolul III, ar fi cazul de a introduce executarea silit prin proprire.
Proprirea reprezint o cale procedural prin care creditorul urmrete
sumele pe care o alt persoan le datoreaz debitorului i const n blocarea acestor
sume i obligarea de a vrsa direct creditorului suma cuvenit de datornicului.
Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale ar fi inedit, deoarece prin
intermediul ei, va fi uurat acel mecanism de ncasarea mijloacelor bneti de la
contribuabilii care nu i-au onorat obligaiile fiscale, dar i care fa de ei sunt careva
persoane care datoreaz o anumit sum de bani. n cazul n cnd sunt mai mili
creditori, suma datorat de terul poprit debitorului se va mpri ntr-o ordine de
preferin.
Prin intermediul acestei lucrrii, s-a ncercat de a fi scoase la iveal
particularitile obligaiilor fiscale, precum i felul n care este interpretat i aplicat n
practic de ctre organele de poliie, posibilitatea care o ofer cadrul normativ de a o
utiliza. Scopul care a fost trasat din start fiind realizat la maximul posibil.

Anexa nr.1 la Regulamentul 4/2 din 01.04.2003


actualizat prin ordinul Ministerului Finanelor
Nr. ____ din ________________ 2005
(foaia de titlu a organului cu atribuii de administrare fiscal)
Decizie
nr.____ din _____________200__
despre stingerea prin scdere a obligaiei fiscale (inclusiv a crei
executare silit este imposibil) i luarea ei la o eviden special

87

Eu, ____________________________,
(numele, prenumele conductorului organului)

_______________________________

____________________

(denumirea funciei deinute de conductor)

(denumirea organului)

examinnd ______________________________________________________________________________________________
(se indic denumirea documentului care confirm imposibilitatea executrii silite a obligaiei fiscale, actului judiciar, nr., data)

_______________________________________________________________________________________________________
(denumirea contribuabilului, numele, prenumele / codul fiscal)

n conformitate cu ___________________________________________________________________________________.
(se indic actul normativ)

Decid:
1. De a stinge prin scdere pentru contribuabilul: cod fiscal _________________________________________________
denumirea (numele prenumele)____________________________________________________________________________
obligaia fiscal n sum de _______________________________________________________________________________ lei
Cod/parag. al
clasif. bugetare

Bugetul

Total
pli de baz

Obligaia fiscal
penalitate

amend

Total

2. Obligaia fiscal indicat la punctul 1 se nscrie n Registrul evidenei speciale a obligaiilor fiscale a cror executare este
imposibil.
3. Excluderea obligaiei fiscale din fia contului personal se va efectua cu data emiterii prezentei Decizii, iar nscrierea n Registrul
evidenei speciale a obligaiilor fiscale a cror executare este imposibil se va efectua cu ziua lucrtoare imediat urmtoare zilei
emiterii Deciziei.
__________________________________
_________________
_________________
(denumirea funciei conductorului organului
(semntura)
numele, prenumele
L. .
cu atribuii de administrare fiscal)

Anexa nr.2

la Regulamentul privind organizarea


evidenei speciale a obligaiei fiscale
Registrul evidenei speciale
a obligaiilor fiscale
Denumirea(numele, Codul
Nr. Deciziei
prenumele)
fiscal despre stingerea
contribuabilului
prin scdere a

Data Deciziei
Obligaia fiscal luat la evidena special Responsabil de
despre stinge-rea cod/paragraf total
efectuarea
Inclusiv
prin scdere a
nscrierilor
n
al clasi.
pli maj. de amenzi

88

de ntrz.
baz
obligaiei fiscale
(inclusiv a crei
executare silit

obligaiei fiscale
(inclusiv a crei
executare silit

buget.

registru
(numele,
prenumele,

Total
Meniuni
anul_____________

anul________

anul_______

anul__________

anul_______

anul____________&
__________
Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat
Regulament din
01.04.2003 privind
evidena special a
obligaiei fiscale
//Monitorul Oficial 126131/162, 27.06.2003

Anexa nr. 3 la Regulament

89

Aprob
eful Inspectoratului Fiscal
de Stat pe _____________
______________________
(semntura)

L..
______________________
(data)

Calculul dobnzii

nr.___ din ______________ 200_


Contribuabilul _________________________________________________ codul fiscal _________
(denumirea (numele, prenumele) contribuabilului)

1. Data prezentrii cererii privind restituirea mijloacelor


2. Data executrii dispoziiei de plat
3. Numrul de zile din data prezentrii cererii i data executrii
dispoziiei de plat *
4. Rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit
de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului
precedent anului fiscal de gestiune, aplicat la refinanarea bncilor
comerciale prin operaiuni repo de cumprare a hrtiilor de valoare
de stat pe termen de 2 luni
5. Mrimea dobnzii pentru o zi de ntrziere (rndul 4 / 365 zile)
6. Suma restituit cu ntrziere (lei)
7. Cuantumul dobnzii ctre plat (rndul 3 x rndul 5 x rndul 6)

_________________________
_________________________
________________________
_________________________

_________________________
_________________________

* - se completeaz n cazul depirii a 37 de zile

Verificat:
eful direciei/seciei administrare fiscal
__________________________________

Conductorul __________________
(semntura)

(numele, prenumele, semntura)

Contabil-ef ___________________

executor ___________________________

(semntura)

(numele, prenumele, semntura)

tel._____________
L. .

90

Anexa nr.1 la Regulament

Inspectoratul Fiscal de Stat __________________________


(denumirea organului fiscal destinatar)

Cerere
privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor
nr.________ din ______________________
(numrul de nregistrare a cererii la contribuabil i data ieirii ei de la contribuabil)

Contribuabilul _____________________________________________________________________________
(denumirea (numele, prenumele) contribuabilului)

codul fiscal _____________________________ telefonul de contact __________________________________

adresa __________________________________________________________________________________

solicit __________________________________________________________________________________
(cu cifre i litere cuantumul sumei pltite n plus sau a sumei, care conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit)

confirmat prin ___________________________________________________________________________


(denumirea, numrul i data documentelor, care confirm faptul achitrii n plus a sumelor la buget sau dreptul la restituire)

s fie utilizat pentru stingerea restanelor:

Cod capitol/paragraf al clasificaiei bugetare

Codul bugetului

Total
pli de baz

91

inclusiv
penaliti

amenzi

Excedentul sumei compensate ______________________________________________________________


(cu cifre i litere)

se va utiliza dup cum urmeaz:


(se va sublinia necesarul)

a) se va restitui la contul bancar _____________________________________________________________


(rechizitele bancare)

b) se va primi n numerar;
c) se va utiliza conform notificrii (pentru cazurile de restituire conform art.101 alin.(5) din titlul III al Codului fiscal;
d) se va utiliza pentru stingerea viitoarei obligaii fiscale ____________________________________________
(cod capitol/paragraf al clasificaiei bugetare: plat de baz, majorare de ntrziere, amend)

Alte date (dup necesitate) ___________________________________________________________________


________________________________________________________________________________________

La cerere snt anexate (se indic denumirea, numrul i data documentului, numrul de file):
1._____________________________________________________________________;
2._____________________________________________________________________;
3._____________________________________________________________________;
4._____________________________________________________________________.

______________________

L..

(semntura contribuabilului sau


a persoanei responsabile)

(specimenele tampilei)

92

Meniunea organului fiscal despre recepionarea cererii

Anexa nr.2 la Regulament


(pe blancheta de firm a uneia din pri)

_______________________________
(destinatar - organul fiscal)

Notificare privind cesiunea creanei i solicitarea de a efectua

stingerea datoriilor fa de stat ale creditorului


n corespundere cu art.101 alin.(5) din titlul III al Codului fiscal/ art.125 alin.(5) din titlul IV al Codului fiscal i conform
contractului de cesiune nr.___ din ____________ 200_, solicitm suma care revine agentului economic (cedent)
______________________________________________________, codul fiscal __________________
(denumirea)

n corespundere cu ________________________________________________________________________________
(se indic decizia de restituire a TVA)

s fie transferat la achitarea urmtoarelor datorii (pli) fa de stat ale creditorului (cesionar) ____________________,
(denumirea)

codul fiscal __________:


Cod capitol/paragraf al clasificaiei bugetare

Codul bugetului

Data: "__"_________200_
Se anexeaz:
a) contractul de cesiune a creanelor;
b) actul de verificare ntre agentul economic i creditor la ziua depunerii cererii;
Agentul economic (cedent) _________
_____________
(semntura)

(specimenele tampilei)

Meniunea organului fiscal despre recepionarea notificrii

Anexa nr.3 la Regulament


93

(prevederile contractului snt stabilite


de ctre pri de sine stttor)

CONTRACT DE CESIUNE A CREANELOR

mun.________________

"___"________________2002

Prezentul contract este ncheiat n baza art.101 alin.(5) din titlul III al Codului fiscal/art.125 alin.(5) din titlul IV al Codului fiscal.

I. PRILE CONTRACTULUI
1. Agentul economic (cedent): ___________, n persoana ____________, care activeaz n baza Statutului, pe de o parte, i
2. Creditorul (cesionar): ____________ n persoana ________________, care activeaz n baza Statutului, pe de alt parte, n
condiiile legislaiei n vigoare au ncheiat prezentul contract.
3. Din momentul ncheierii prezentului contract, cedentul este substituit de cesionar n drepturile ce decurg din crean.

II. OBIECTUL CONTRACTULUI


1. Obiectul contractului constituie creana transmisibil i sesizabil.
2. Agentul economic (cedent) _____________ transmite iar creditorul (cesionar) ____________ primete (accept) dreptul de a
cere (creanele) i devine creditor.
3. n baza prezentului contract creditorul (cesionar) _____________ primete (accept) dreptul (n locul agentului economic
(cedent)) de a cere de la Debitor (Statul) executarea obligaiunii - de a ndrepta suma de __________ lei n contul datoriilor
(plilor) fa de stat.

III. DREPTURILE I OBLIGAIILE PRILOR


1. Cedentul este responsabil n faa cesionarului de valabilitatea creanei i a mijloacelor de garanie a acesteia, rspunde pentru
neexecutarea acestei creane de ctre debitor.
2. Contribuabilii determin de sine stttor drepturile i obligaiile.

IV. CLAUZE SUPLIMENTARE


1. Cedentul ______________ se oblig n termen de ___ zile din momentul ncheierii prezentului contract s ntiineze Debitorul
(__) despre prezenta cesiune de crean.

94

2. n termen de _____ cedentul___________ se oblig s transmit cesionarului _____________ documentele, din care rezult
"dreptul de a cere" - obiectul prezentului contract.
3. Dac debitorul n-a fost ntiinat, c a avut loc o cesiune de crean, executarea obligaiei fa de vechiul creditor se consider
ca executare a obligaiei fa de creditorul corespunztor.
4. Ordinea de achitare:
4.1. Termenul ___________________ din momentul _____________________
4.2. Modul achitrilor (numerar, virament, mixt) ___________________
4.3. Forma (factur fiscal, bon de plat, acreditiv, not de plat trezorerial .a.).

V. DISPOZIII FINALE
1. Prezentul contract intr n vigoare la data semnrii lui de ctre pri.
2. Prezentul contract este ntocmit n 3 (trei) exemplare, n limba moldoveneasc, toate n original, cu aceeai putere juridic, cte
unul pentru fiecare participant i debitor.
3. Litigiile aprute n baza prezentului contract se soluioneaz pe cale amiabil, n caz contrar n instana de judecat competent.

VI. ADRESELE I RECHIZITELE BANCARE ALE PRILOR.


SEMNTURILE PRILOR

Agentul economic (cedent) ______________________________, cod fiscal ___________


adresa __________________________________________, c/d __________________________
n banca ______________________________________,

_____________

_________________________

(semntura)

(specimenele tampilei)

Creditorul (cesionar)__________________________________, cod fiscal____________


adresa ____________________________, c/d __________________________
n banca ______________________________________,

_____________

_________________________

(semntura)

(specimenele tampilei)

95

Anexa nr.5 la Regulament

Inspectoratul Fiscal de Stat pe ________________

(denumirea)
Registrul calculelor dobnzilor

Nr.
crt.

Data eliberrii
calcului

Codul
fiscal

Denumirea
destinatarului

Cuantumul dobnzii ctre


plat (lei)

Meniune despre
executare

BIBLIOGRAFIA:

1. Constituia R. Moldova, adoptat la 29.07.94 //M. O. Nr. 1, 12.08.1994.


2. Codul fiscal al R. Moldova adoptat prin lega nr.1163-XIII din 24.04.97 //M. O.
62-522, 18.09.1997.
Hotrri ale Curii de Conturi
Acte ale I.F.P.S.
1.

Ordinul M. Finanelor cu privire la aprobarea Regulamentului privind

stingerea obligaiei fiscale prin compensare nr. 42 din 07.07.2004 M.O. al R.


Moldova nr.163-167/320 din 03.09.2004.
2.

Ordin I.F.P.S. nr.236 din 18.12.2006 cu privire la aprobarea Instruciunii

privind evidena contribuabililor //M.O.50/194, 07.04.2007.


3.

Ordin I.F.P.S. nr.212 din 07.11.2006 cu privire la executarea Legii nr. 250-

XVI din 21 iulie 2006 //M.O.181-183/622, 24.11.2006.


96

4.

Regulamentul cu privire la modul de efectuare a nscrierilor n conturile

personale ale contribuabilului i perfectarea rapoartelor asupra obligaiilor fiscale,


inclusiv asupra restanelor.
5.

Instruciunea I.F.P.S. din 19.12.2005 "Cu privire la modul de ridicare, predare

i comercializare a bunurilor sechestrate a cror valoare nu depete 10000


lei" //M.O. 21-24/56, 03.02.2006.
Manuale
1. Al. Armeanic, Drept Fiscal, edit. Museum Chiinu, 2001.
2.

Al.Armeanic, Fiscalitatea n statele contemporane, edit. CE USM Chiinu-

2003.
3. C. Mihai, Bazele constituionale ale impozitrii de stat, edit. Chiinu 2003
4. D. D..aguna; S. I.liescu; Dan Coman ova, Procedura fiscal n Romnia, edit.
Oscar-Print, Bucureti 1996.
5. D. D. aguna, Procedura Fiscal n Romnia, edit. Oscar-Print edit. All
Beck, Bucreti, 1996.
6. D. D. aguna, Tratat de Drept Financiar i Fiscal, edit. All Beck Bucureti
2001.
7. D. D. aguna, P. Rotaru, Drept financiar i bugetar, edit. All Beck, Bucureti,
2003.
8. D. D. aguna, Drept Financiar i Bugetar, edit. All Beck Bucureti 2003.
9. E. Aram, Istoria dreptului romnesc, edit. Reclama Chiinu 1998.
10.

E. Cernea, Istoria dreptului romnesc, Vol-I. Bucureti: edit. Academiei

R.S.Romnia 1980.-P.90-92;E. Molcu, Istoria Statului i Dreptului romnesc,edit.


ansa Bucureti 1992.
11.E. Blan, Drept financiar, edit. AII Beck, Bucureti 2003
12.

S. Iliescu; D. D.aguna; D. C. ova, Procedura fiscal n Romnia, edit.

Oscar print Bucureti 1996.


97

13.

I. Gliga Dreptul financiar" edit. Didactic i Pedagogica, Bucureti

1998.
14.

I. Gliga, Drept financiar public, edit. All Beck Bucureti 1994

15.

L. u, C. erbnescu, .a. Fiscalitatea de la lege la practic, edit. All

Beck 2004.
16.

M. Ivanov, Drept financiar, edit. Elena, Chiinu 2002.

17.

R. Bufon, Tratate de drept fiscal, Partea general, Vol. 1, Bucureti, 2005.

18.

V. Ro, Drept financiar, edit. All Beck, Bucureti 2005.

19.

V. Iancu, Dreptul finanelor publice, edit. Sylvi, Bucureti 2002.

20.

.. , , . ,

2004.
21.

.. , .. , , . -

2003.
22.

.. , , . ,

2001.
23.

.. , , . 3-, ,

2004.
24.

.. , . . , , . ,

2002.
25.

.. , , . ,

2004.
26.

.. , .. , , . ,

2005.
27.

.. , , . , 2000.

28.

.. , , . ,

2001.
29.

.. , , . , 2004.

98

30.

.. , , . -

, 1998.
31.

.. , , . , 2001.

32.

.. , .. ,

, .

, 2004.
33.

.. , , . , 2001
Pagini web

1. http://www.fisc.md.
2. http://www.justice.md.

99