UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA DE DREPT

DEPARTAMENTUL DREPT PUBLIC

DISCIPLINA DREPT FISCAL

,,IZVOARELE DREPTULUI FISCAL.

Aciunea legislaiei fiscale n timp, n spaiu i asupra
persoanelor

Lucru individual

Conductor tiinific: _____________ , doctor n drept, lector universitar

(semntura)

Autorul: ______________
(semntura)

CHIINU-2017

CUPRINS:
Introducere
 I. Izvoarele dreptului fiscal
1.1 Legile
1.2 Actele subordonate legilor
1.3 Acordurile internaionale
a) Conveniile de evitare a dublei impuneri

II. Aciunea legislaiei fiscale ..

2.1 Aciunea legislaiei fiscale n timp..
2.2 Aciunea legislaiei fiscale n spaiu
2.3 Aciunea legislaiei fiscale asupra persoanelor.
Concluzie
Bibliografie

Introducere

Dat fiind faptul c dreptul fiscal reprezint o ramur a dreptului public, format din
totalitatea actelor normative ce reglementeaz raporturile juridice fiscale, care se nasc, se
modific i se sting n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la contribuabili, acesta i are
propriile izvoare constituite dintr-un ir de norme care, la rndul lor, joac un rol de cluzire n
domeniul fiscal. n teoria dreptului i n tiinele juridice de ramur, izvoarele dreptului sau
sursele dreptului sunt considerate ca fiind acele modaliti specifice de exprimare a nsi
coninutului dreptului.
Este bine tiut faptul c analiza izvoarelor dreptului a pus n lumin dou accepiuni ale
acestei noiuni, i anume, izvoarele materiale si izvoarele formale. Izvoarele materiale, denumite
si reale, sunt reprezentate de realitatea exterioar, care determin aciunea legiuitorului. n
consecin, prin izvor de drept, n sens material, nelegem viaa social, economic i cultural
n complexitatea ei, progresul social care determin naterea unor reguli de drept si instituii.
Din punct de vedere juridic, ne intereseaz n special izvoarele formale, adic formele de
exprimare a normelor de drept. n domeniul fiscal, astfel de izvoare sunt legile, actele
subordonate legilor i acordurile internaionale.
ntr-o alt ordine de idei, importan prezint i aciunea legislaiei fiscale. Aceast
problematic cuprinde trei aspecte majore, care trateaz aplicarea legii n timp, n spaiu i asupra
persoanelor.
Prin urmare, este necesar de reinut c, aciunea n timp a legii fiscale are loc din
momentul intrrii n vigoare a ei, pn n momentul abrogrii, ns cu o concretizare i cu o
modificare care are loc n fiecare an, de exemplu n cazul Legii bugetar anuale sau a Legii
privind politica bugetar fiscal.
Ct despre aplicarea normei fiscale n spaiu, aceasta este strns legat de principiul teritorialitii,
adic se aplic asupra teritoriului Republicii Moldova. Referitor la aplicarea normei fiscale
asupra persoanelor, aceasta se bazeaz pe principiul ceteniei i cel al teritorialitii.

I. Izvoarele dreptului fiscal

 Izvoarele formale ale dreptului fiscal sunt alctuite din totalitatea actelor normative care
reglementeaz raporturile juridice fiscale publice.
Conform practicii legislative actuale, actele normative prin care sunt instituite normele
dreptului fiscal sunt:
-legile;
-actele subordonate legilor;
-acordurile internaionale.

1.1 Legile sunt cele mai importante acte normative emise de ctre Parlament ce au ca
obiect de baz, printre altele, i reglementarea relaiilor fiscale; reglementarea relaiilor ce apar
ntre stat i contribuabil n legtur cu achitarea impozitelor, taxelor i a altor contribuii la stat.
Legea Suprem pune fundamentul fiscalitii, n general, i al obligaiei fiscale a cetenilor, n
special. Constituia Republicii Moldova prevede expres, n art. 58, ndatorirea fundamental a
fiecrui cetean al Republicii Moldova de a contribui prin impozite i taxe la cheltuielile
publice. Aceast ndatorire fundamental trebuie garantat ns de aezarea just a sarcinii fiscale
i de interzicerea oricror alte prestaii dect cele stabilite prin lege.
n afara Legii Supreme, n anul 1997 normele dreptului fiscal au fost codificate n Codul fiscal,
unde sunt prevederi exprese att legate de impozitele i taxele generale de stat, ct i de cele
locale; prevederi concrete ce stabilesc organele cu atribuii de administrare fiscal, de control
fiscal, prevd rspunderea juridic pentru nclcarea legislaiei fiscale, naterea, modificarea i
stingerea obligaiilor fiscale, inclusiv prin executare silit etc. Cu alte cuvinte, Codul Fiscal
reglementeaz principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al
contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia
fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, rspunderea pentru nclcarea
legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale.
Ca de exemplu, articolul 193 din cadrul Codului fiscal prevede expres condiiile
declanrii executrii silite a obligaiei fiscale. Astfel,
,,Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale snt:
a) existena restanei, inndu-se cont de prevederile art.252;
b) neexpirarea termenelor de prescripie stabilite n prezentul cod;
c) necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei n cazurile prevzute la art.194 alin.(1)
lit.c) i d);
d) contribuabilul nu se afl n procedur de lichidare (dizolvare) sau n proces de insolvabilitate conform
prevederilor legislaiei n vigoare.
Codul fiscal prevede, totodat, expres i legislaia fiscal. Astfel, la art. 3 i 4,
dispoziiile acestora stipuleaz:
Articolul 3. Legislaia fiscal
(1) Legislaia fiscal se compune din prezentul cod i din alte acte normative adoptate n conformitate cu
acesta.
(2) Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat i Serviciul Vamal de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti de specialitate ale
administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i
pentru executarea prezentului cod, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele
acestuia.
(3) n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile
prezentului cod, se aplic prevederile codului.
(31) La elaborarea proiectelor de acte legislative i normative din domeniul fiscal, care reglementeaz
activitatea de ntreprinztor, Guvernul ntocmete actul de analiz a impactului de reglementare. n cazul
iniiativelor legislative naintate de ctre deputai, actul de analiz a impactului de reglementare va fi
ntocmit de Guvern n procesul de avizare, conform unei metodologii aprobate de acesta.
(4) Impozitarea se efectueaz n baza prezentului cod i a altor acte normative adoptate n conformitate
cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea
impozitelor i taxelor.
(41) Procedura fiscal se aplic n timpul i la locul aplicrii, dac legea nu prevede altfel.
(5) Interpretarea (explicarea) prevederilor prezentului cod i a altor acte normative adoptate n
conformitate cu acesta este de competena autoritii care le-a adoptat dac actul respectiv nu prevede
altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaz a fi publicat n mod oficial.
Articolul 4. Tratatele internaionale
(1) Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz
impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele prevzute
de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional.
(2) Prevederile alin.(1) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat tratatul
internaional este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este
rezident a statului cu care a fost ncheiat tratatul internaional i care nu are dreptul la faciliti fiscale.
(3) Normele i procedurile potrivit crora Republica Moldova ofer/recepioneaz asisten
administrativ reciproc n materie fiscal conform tratatelor internaionale la care Republica Moldova
este parte se aprob de Guvern.
Codul fiscal este modificat i completat anual, n corespundere cu progresele n mediul
de afaceri, diversificarea relaiilor i formelor de cooperare, perfecionarea mecanismelor de
management i a proceselor tehnologice, dezvoltarea tehnologiilor informaionale.

1.2 Actele subordonate legilor adoptate n scopul executrii legilor conin reglementri
secundare, detaliaz n amnunt modul de aplicare a normelor fiscale, n a cror absen
aplicarea legislaiei fiscale ar fi dificil. Acestea sunt:
- hotrrile Guvernului,
- instruciunile i regulamentele Ministerului Finanelor,
- regulamentele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat
- deciziile administraiilor publice locale.

a) Hotrrile Guvernului se emit pentru organizarea executrii legilor i, deci, sunt acte
normative prin care se instituie norme juridice necesare pentru executarea dispoziiilor
generale ale Codului fiscal i ale altor acte normative n domeniu. Astfel prin
Hotrrea Guvernului nr. 596 din 13.08.2012 privind Declaraia cu privire la impozitul
pe venit s-a reglementat expres modul de completare a declaraiei la impozitul pe
venit.

b) Instruciunile i regulamentele Ministerului Finanelor sunt acte normative prin

care se instituie norme juridice care dezvolt i detaliaz cuprinsul dispoziiilor
generale ale Codului fiscal i ale altor acte normative n domeniu. Astfel, n scopul
aplicrii corecte a normelor art. 175 din Codul fiscal ce reglementeaz modul de
stingere a obligaiei fiscale prin compensare, a fost emis Regulamentul privind
stingerea obligaiei fiscale prin compensare, aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanelor nr. 42 din 07.07.2004.

c) Regulamentele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de asemenea detaliaz

normele generale prevzute n actele normative de specialitate i stabilesc unele
 proceduri concrete de implementare a acestora. Regulamentele IFPS sunt justificate de
a explica din punct de vedere specializat dispoziiile generale ale Codului fiscal i ale
altor legi prin care se instituie norme ale dreptului fiscal. Astfel, n scopul aplicrii
reuite a art. 146 din Codul fiscal, a fost emis Regulamentului-cadru privind
principiile generale de instituire i funcionare a posturilor fiscale, aprobat prin
Ordinul IFPS nr. 776 din 17.06.2013, regulament ce conine modul de instituire i
funcionare a posturilor fiscale.

d) Deciziile administraiilor publice locale sunt izvoare ale dreptului fiscal n msura
n care ele reglementeaz impozite i taxe locale, stabilesc cotele acestora,
modalitatea de gestionare, facilitile fiscale etc. Astfel, prin Decizia Consiliului
Municipal Chiinu nr. 3/1 din 28 martie 2013 au fost aprobate i puse n aplicare
textele locale pe teritoriul mun. Chiinu.

I.3 Conveniile internaionale reprezint acorduri ncheiate ntre mai multe state.
Pe msura creterii interdependenelor dintre economiile diferitelor state, acestea au procedat la
ncheierea unor tratate (convenii) bilaterale dar i multilaterale. Unele dintre aceste convenii au
ca obiect principal materia fiscal iar altele cu obiect mai general, cuprind i dispoziii fiscale.
n prima categorie se evedeniaz n special Conveniile de evitare a dublei impuneri i
Conveniile de evitare a evaziunii fiscale.
n cea de-a doua categorie putem cita acordurile culturale, de cooperare tehnic, cele
privitoare la transporturi internaionale, telecomunicaii etc. i care conin prevederi specifice
referitoare la impozitare, la procedura fiscal aplicabil etc.
Acordurile (Conveniile) internaionale sunt izvoare ale dreptului fiscal n msura n care ele
reglementeaz relaii fiscale, au fost semnate i ratificate corespunztor.
Astfel, Republica Moldova a ncheiat un ir de acorduri internaionale n materie fiscal,
printre care :
- acorduri de evitare a dublei impuneri i de evitare a evaziunii fiscale cu 46 state: Spania, Israel,
Italia, Germania, Turcia, Canada, Rusia etc.;
- acorduri privind principiile impozitrii indirecte i acorduri privind colaborarea i asistena
reciproc cu statele membre ale CSI ( Rusia, Belorusia etc.).
 De asemenea, Republica Moldova a semnat, n 2011, la Paris, Convenia privind asistena
administrativ reciproc n materie fiscal.
De menionat faptul c, dac un tratat internaional care reglementeaz relaii fiscale, la
care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele prevzute de
legislaia fiscal naional, se aplic stipulaiile tratatului internaional. Acest fapt se menioneaz
n art. 4 din Codul fiscal.

a) Conveniile de evitare a dublei impuneri

Conveniile de evitare a dublei impuneri reprezint o importan deosebit, dat fiind faptul c
doctrina de autoritate arat ce ele sunt majoritatea, avnd o dubl natur, de tratat internaional
dar i de act de drept intern, n multe ri ca i n Republica Moldova ele fiind incorporate n
dreptul intern prin adoptarea lor sub form de lege. Aceast dubl natur constituie de altfel i
sursa principal a dificultilor legate de aplicarea i interpretarea dispoziiilor ,,convenionale
(cuprinse n CEDI) deoarece apar n permanen conflicte de regul pozitive ntre dreptul
tratatelor i dreptul fiscal intern, cel din urm avnd ca scop principal surprinderea unei mase
impozabile ct mai mari.
Valoarea juridic a acestor Convenii este ambigu, contradictorie, explicabil att prin natura ct
i prin obiectul lor, astfel:
- natura lor este de tratate internaionale, ceea ce le confer o valoare juridic de regul
superioar celei a legilor fiscale interne;
- obiectul lor principal, i anume eliminarea dublei impuneri, le menine ntr-un rol subsidiar
comparativ cu dispoziiile fiscale interne.
n ceia ce privete raportul dintre Convenii (C.E.D.I.) i dreptul intern, superioritatea normelor
convenionale asupra dispoziiilor din legile interne este admis n multe state, cu anumite
caractere specifice.
n Frana spre exemplu, aceast superioritate deriv din textul art. 55 al Constituiei sub
condiia aplicrii reciproce i de ctre statul partener din Convenie. n practica francez,
judectorul ,,judiciar,, a admis superioritatea Conveniilor asupra legilor interne, chiar cnd
acestea erau emise ulterior Conveniei. Cu anumite oscilaii, jurisdiciile administrative (n
special la nivelul Consiliului de Stat) au statuat c tratatele ce conin dispoziii speciale suficient
de precise sunt direct aplicabile, dispoziiile generale din legile ulterioare neavnd ca obiect sau
ca efect s deroge de la acestea.
n dreptul francez, n prezena unor probleme fiscale internaionale, judectorul va verifica
mai nti dac solicitarea contribuabilului nu gsete o soluie satisfctoare n dreptul intern;
doar n caz contrar va lua n considerare dispoziiile unei convenii fiscale, care vor prevala fa
de dreptul intern. Aceasta nseamn recunoaterea prioritii dreptului intern asupra dispoziiilor
convenionale dar i supremaia celei din urm asupra legii, n caz de conflict. Aceast abordare,
valabil mai ales n caz de tcere a Conveniei asupra situaiei concrete, poate totui conduce i
la concluzii defavorabile contribuabolului.
n SUA, conveniile internaionale i legile interne au aceiai for juridic; n caz de
conflict, primeaz, de regul, textul cel mai recent. Se admite totui ca un text legislativ intern nu
poate duce la nlturarea unei dispoziii convenionale anterioare dect n cazul n care Congresul
a manifestat expres aceast intenie. Aceasta nseamn a recunoate superioritatea Conveniei
asupra dreptului intern pn la punctul n care legiuitorul i exprim clar intenia de a pune capt
aplicrii conveniei.
ntr-o interesant decizie de spe, luat din jurisprudena Romniei, se ridic problema
dac o lege fiscal poate fi atacat n contencios constituional pentru motivul c aceasta
contravine dispoziiilor unui tratat internaional. Curtea a statuat c tratatele internaionale devin
prin ratificare legi ordinare i, deci, nu pot contitui un temei pentru a cerceta
neconstituionalitatea celorlalte legi, singurul reper n acest scop rmnnd Constituia.
Deci, n concluzie, dubla impunere internaional apare atunci cand acelai venit obinut
de ctre un contribuabil este impozitat de ctre doua state. Din acest motiv, principalul scop al
C.E.D.I. l constitui evitarea impozitrii repetate a aceleai ,, materii,, (venit, avere) de ctre
autoritile fiscale ale unor state diferite, fiecare acionnd n temeiul legislaiei sale naionale.
n doctrina economic se apreciaz c se urmresc, prin C.E.D.I., urmtoarele scopuri:
- eliminarea dublei impuneri internaionale;
- prevenirea i evitarea evaziunii fiscale;
- alocarea drepturilor fiscale ntre statele contractante;
- prevenirea discriminrii fiscale.
 II. Aciunea legislaiei fiscale

Este cunoscut faptul c de principiu - normele juridice au aplicabilitate doar pentru viitor, sfera
lor de acoperire coincide cu limitele teritoriale ale statului i vizeaz persoanele care domiciliaz
i/sau desfoar activiti n interiorul rii.
Normele juridice incidente n domeniul fiscal se particularizeaz prin anumite trsturi specifice,
care pot fi evedeniate i atunci cnd ncercm s le delimitm sfera de aplicare n timp i spaiu,
precum i asupra persoanelor.
Deci, n cadrul disciplinelor juridice de tradiie, aceast problematic cuprinde trei aspecte
majore, care trateaz aplicarea legii n timp, n spaiu i asupra persoanelor. Aceast abordare
este necesar deoarece procesul de aplicare al legii fiscale nu cunoate o practic suficient de
ndelungat n aa fel nct s fi degajat anumite reguli de conduit, valabile att pentru organele
administraiei fiscale ct i pentru cotribuabili. Reglementrile la nivelul legii n acest sens sunt
nc foarte puine i vagi, iar practica judectoreasc este nc destul de firav n aceast materie,
avnd de luptat deocamdat cu marile probleme de drept fiscal material.
Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare
a legii fiscale n timp, spaiu i asupra persoanelor, astfel ca necesitile i interesele statului s
fie protejate i realizate.

2.1 Aplicarea n timp a legii fiscale se bazeaz pe principiul anualitii impozitelor i

taxelor. Astfel, n conformitate cu art.3 din Codul fiscal, impozitarea se efectueaz n baza actului
normativ sus-numit i a altor acte normative care sunt n vigoare pe o perioad stabilit. De aici
reiese aplicabilitatea nelimitat n timp a impozitelor i taxelor; ns, desigur, e necesar de a se
conduce anualitatea exerciiului bugetar.
n condiiile elaborrii i executrii bugetelor de stat anuale, n virtutea faptului c bugetul
statului este un act de autorizare a veniturilor publice, n mod raional se ajunge la ideea c
impozitele i taxele se percep n baza legii de adoptare a bugetului de stat anual, n limitele
exerciiului bugetar respectiv. n consecin, legislaia fiscal se aplic n timp cu periodicitatea
anual determinat de anualitatea exerciiului bugetar.
 2.2 Aplicarea n spaiu a legii fiscale se bazeaz pe principiul teritorialitii impozitelor i
taxelor, coordonat cu principiul evitrii dublei impuneri. Astfel, e necesar de a se evita situaiile
cnd o persoan strin, obinnd venituri i achitnd impozite ntr-un stat, la revenirea n statul de
batin este nevoit iari s achite impozitele pentru aceleai venituri.
n general, principiul teritorialitii fiscale se aplic asupra tuturor veniturilor, bunurilor i altor
obiecte impozabile obinute i situate pe teritoriul statului, indiferent de cetenia sau reedina
subiectelor impozabile. Acest principiu este ghidat de aa numita ,,suveranitatea fiscal,, a
fiecrui stat independent i suveran.
Pentru cetenii rezideni n Republica Moldova, principiul teritorialitii legii fiscale se
aplic cu diferenieri pentru veniturile i bunurile impozabile obinute n Republica Moldova fa
de cele obinute n strintate i aduse n Republica Moldova. Veniturile i bunurile obinute n
Republica Moldova de ctre cetenii Republicii Moldova rezideni se impoziteaz n
conformitatea cu prevederile Codului fiscal i cu alte acte n domeniu, deci se aplic nlesnirile
prevzute de acestea.
Spre deosebire de acestea, veniturile obinute n strintate de ctre cetenii rezideni n
Republica Moldova pot fi impozitate doar n cazul aducerii lor n Republica Moldova i doar n
cazul lipsei Conveniei de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv.
Veniturile obinute pe teritoriul Republicii Moldova de ctre cetenii nerezideni se impun
n conformitate cu prevederile Codului fiscal, i doar sursele aflate n Republica Moldova, n
cazul n care acordurile internaionale nu prevd altfel.

2.3 Aplicarea legislaiei fiscale asupra persoanelor a fost ilucidat odat cu cercetarea
aciunii teritoriale a actelor normative fiscale, deoarece teritoriul nu este o categorie abstract, ci
este un spaiu populat de oameni.
Aciunea legii fiscale are loc asupra acelor persoane care ntrunesc condiiile stabilite de
lege. De exemplu: normele Codului fiscal ce reglementeaz impozitul pe venit se aplic asupra
tuturor cetenilor, apatrizilor, cetenilor strini ce obin venituri pe teritoriul Republicii
Moldova, precum i asupra cetenilor ce obin venituri n afara Republicii Moldova. Normele
referitoare la impozitul pe bunurile imobiliare se aplic asupra acelor persoane care au aceste
bunuri.
 Concluzie

n concluzie pot meniona ferm c, dreptul fiscal prezint o ramur de drept absolut necesar
societii contemporane, dat fiind faptul c reglementeaz raporturile juridice care se nasc n
procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obinut venituri
sau dein bunuri impozabile ori taxabile. Prin urmare, izvoarele dreptului fiscal, la fel, prezint o
importan major. Prin intermediul lor sunt reglementate normele juridice de drept fiscal care au
rolul de a nfptui justiia ntr-un stat de drept. Cu alte cuvinte, izvorul de drept reprezint
sursa ,,Dreptului ntr-o societate care asigur organizarea.
Ct despre rolul legii fiscale n timp, spaiu i asupra persoanelor, datorit aplicrii corecte a
ei, are loc reglementarea juridic a impozitelor i taxelor, astfel, nct necesitile i interesele
statului s fie protejate i realizate. Orice derogare de la prevederile legii, atrage rspunderea
corespunzzoare.
Deci, izvoarele dreptului fiscal i aciunea legislaiei fiscale n timp, n spaiu i asupra
persoanelor, pe lng principiile, obiectul, metoda i relaiile dreptului fiscal cu alte ramuri de
drept, constituie elemente definitorii ale dreptului fiscal i ale legislaiei fiscale, care trebuie la
rndul lor respectate i aplicate cu diligen n domeniul respectiv. Astfel, respectarea drepturilor
i ndeplinirea obligaiile persoanelor vor fi garantate.
 Bibliografie

Manuale:
- Drept Fiscal, V. Vlaicu, A. Rotaru, Chiinu 2014;
- Drept Fiscal, A. Armeanic, V. Volcinschi, Chiinu 2001;
- Drept financiar i fiscal, aguna Dan Drosu, Bucureti 2003;
- Note de curs, Drept fiscal i procedura fiscal, Universitatea European ,,Drgan din Lugoj;

Acte normative:
- Constituia Republicii Moldova din 29.07.1994, Publicat : 12.08.1994 n Monitorul
Oficial Nr. 1;
- Cod Fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997;
- Hotrrea Guvernului nr. 596 din 13.08.2012 privind Declaraia cu privire la impozitul pe venit;
- Regulamentul privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare, aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor nr. 42 din 07.07.2004;
- Regulamentului-cadru privind principiile generale de instituire i funcionare a posturilor
fiscale, aprobat prin Ordinul IFPS nr. 776 din 17.06.2013;
- Decizia Consiliului Municipal Chiinu nr. 3/1 din 28 martie 2013;
- Convenia privind asistena administrativ reciproc n materie fiscal, Paris, 2011.

Resurse web:
- http://www.scritub.com accesat la 15.02.2017, ora 21:38;
- http://ujr.revistadreptul.ro accesat la 15.02.2017, ora 21:55.