Sunteți pe pagina 1din 57

SPECIALIZAREA FINANE-BNCI

LUCRARE DE LICEN SISTEMUL FISCAL N ITALIA

CUPRINS Cap.1 Introducere n fiscalitate


1.1 Definirea fiscalitii1 1.2 Componentele fiscalitii. ..2 1.2.1 Prelevri fiscale....2 1.2.2 Reglementri.7 1.2.3 Aparat fiscal... ..7 1.2.4 Metode i tehnici fiscale........ ..9 1.3 Elementele tehnice i clasificarea prelevrilor fiscale. 16 1.3.1. Elemente tehnice ale prelevrilor fiscale. 16 1.3.2. Clasificarea prelevrilor fiscale... 19

Cap.2 Conceptul de sistem fiscal


2.1 Definirea sistemului fiscal.. 22 2.1.1. Conceptul de sistem 22 2.1.2. Sistemul fiscal 23 2.1.3. Caracteristicile generale ale sistemului fiscal. 25 2.2 Funciile i rolul sistemului fiscal 27 2.2.1. Funciile sistemului fiscal 27 2.2.2. Rolul sistemului fiscal. 29 2.3 Tipologia sistemului fiscal.. 30 2.3.1. Sisteme fiscale de concepie utopic30 2.3.2. Sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale.. 31 2.3.3. Sisteme fiscale teoretico-proiective. 32

Cap.3 Sistemul fiscal n Italia


3.1 Scurt istoric. 33 3.2 Impozitele directe 35 3.3 Impozitele indirecte. 42

Cap.4 Studiu de caz privind fiscalitatea n Italia


4.1. Analiza veniturilor fiscale n Italia n perioada 1999-2003 44 4.2. Concluzii. 55 BIBLIOGRAFIE56

CAPITOLUL I INTRODUCERE IN FISCALITATE 1.1. Definirea fiscalittii


Termenii de fisc i fiscalitate au o vechime considerabila, existnd dinaintea apariiei statale. n acea vreme, pentru obinerea unor bunuri de la cei crora le prisoseau, se utiliza un obiect obinuit de colectare, care se numea fiscus sau cos. De aici deriv termenul de fiscalitate ca fiind legat de mobilizarea unor resurse. Odata cu apariia statului apare necesitatea mobilizrii unor fonduri la dispoziia acestuia. Pentru ca statul sa-i ndeplineasc funciile, acesta trebuie s aib la dispoziie resurse necesare. Veniturile n bani iau treptat locul veniturilor n natur i mbrac forma unor vrsminte obligatorii. Pentru asigurarea nivelului veniturilor necesare statului i pentru mobilizarea i urmrirea acestora a aprut o instituie specializat a statului numita FISC. De aici a derivat i termenul de FISCALITATE. Cu toat vechimea sa, asupra acestui termen nu s-a ajuns la o unitate de opinii. Astfel dictionarul LAROUSSEdefinete fiscalitatea ca fiind sistemul de percepere a impozitelor i taxelor, ansamblul legilor i instrumentelor referitoare la acestea. Dicionarul Explicativ al limbii romne definete fiscalitatea ca fiind totalitatea legilor, reglementarilor referitoare la impozite i taxe mpreun cu mijloacele aferente acestora. Din definiiile date, chiar dac ele difer, se observ c fiscalitatea opereaz cu cteva elemente comune i altor discipline cum sunt: macroeconomia, finanele publice, contabilitatea, dar ea opereaza i cu concepte i elemente proprii, nelegnd prin acestea reglementrile juridice proprii, instrumentele i tehnicile adecvate. ntr-o ncercare de definire, apreciem c FISCALITATEA reprezint ansamblul obligatiilor, al prelevrilor ctre administraia financiar mpreun cu reglementrile, instrumentele i mijloacele referitoare la acest ansamblu. Coninutul esenial al fiscalitii este reprezentat de prelevrile i vrsmintele cu caracter obligatoriu ctre administraia fiscal, n cadrul crora i gsete cmpul de manifestare economia public.

1.2. Componentele fiscalitii


1.2.1. Prelevrile fiscale A. Locul prelevrilor fiscale n ansamblul resurselor statului Statul este prezent n viaa economic, politic i social, n societile libere bazate pe proprietatea privat, asigurnd colectivitii bunuri i servicii publice. Acesta i finaneaz aciunile sale n domeniile tradiionale precum aprarea, ordinea public, educaie, sntate, funcionarea organelor administraiei publice, securitate social, cultur, art, etc. In acelai timp, statul realizeaz finanarea domeniilor economice, cum ar fi cercetarea, comunicaiile, transporturile, energia, la care se adaug actiuni asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic. Aceste finanri au determinat creterea nevoilor financiare ale statului, precum i o diversificare a surselor de finanare. Principalele categorii de resurse fiscale ale statului provin din: Participarea statului la economia de pia, ca subiect de drept suveran, care i impune deciziile prin constrngere, prelund o parte din venitul creat n economie prin intermediul prelevrilor obligatorii i ca urmare a participrii sale ca partener n societi i cvasisocieti cu caracter economic, instituii de credit i ntreprinderi de asigurri; Relaiile statului cu organismele naionale i internaionale; Utiliznd structura financir a pieelor financiare naionale sau internaionale, prin lansarea unor mprumuturi publice. In ansamblul acestor resurse, preponderente sunt prelevrile obligatorii, care sunt stabilite printrun ansamblu de reglementri juridice, specifice fiecrui stat. B. Definirea prelevrilor fiscale Pentru a defini prelevrile fiscale, se pot propune trei abordri: tehnico-operaional, monetar i financiar. Din punct de vedere tehnico-operaional, prelevrile fiscale reprezint ansamblul operaiunilor stabilite de stat, datorit puterii sale de decizie i constrngere, prin care se asigur resursele necesare finanrii costurilor aciunilor acestuia, prin preluarea unei pri a veniturilor subiecilor economici. Privite din punct de vedere monetar, prelevrile fiscale reprezint ansamblul ncasrilor realizate cu ajutorul impozitelor i taxelor fiscale. Intr-o abordare financiar, prelevrile fiscale constituie obligaii stabilite n baza autoritii de care dispune statul, fr destinaie special, obligaii care au un caracter pecuniar i definitiv, sub form de impozite i taxe fiscale, destinate finanrii unei pri a cheltuielilor publice n diferite proporii. Putem concluziona c, prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor fiscale. Acestea constituie cele mai vechi i tradiionale mijloace financiare de care dispune statul, pentru realizarea funciilor i sarcinilor sale. Prelevrile fiscale reprezint deci, totalitatea resurselor financiare procurate de stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii, sub forma impozitelor, taxelor i contribuiilor. Cele trei categorii de prelevri fiscale constituie modalitatea tradiional de
5

finanare a autoritilor publice, iar ponderea ridicat a acestora n ansamblul resurselor financiare publice (peste 80-90%) arat importana major a acestora n context public. C. Categorii de prelevri fiscale 1. Impozitul Din punct de vedere istoric, primele forme de impozite se constat nc din antichitate, i chiar mai mult dect att, legitimitatea impozitului se desprinde chiar din Biblie, unde rspunsul lui Hristos dat fariseilor: Dai deci Cezarului ce este a Cezarului i lui Dumnezeu ce este a lui Dumnezeu1 este mai mult dect semnificativ. Sub aspect etimologic, termenul de impozit provine din latinescul impozitum i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i fr o destinaie strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n virtutea veniturilor obinute, averilor deinute sau cheltuielilor efectuate2. Astfel, impozitele reprezint prelevri fcute de stat, sub form bneasc, de la persoane fizice i juridice, cunoscute sub denumirea de contribuabili, pe seama veniturilor i averilor acestora, cu scopul formrii veniturilor publice. De aici putem desprinde faptul c impozitul este o prelevare, cu urmtoarele caracteristici: Caracterul pecuniar, impozitul fiind o prelevare de natur bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz, transferuri de putere de cumprare (materiale i nu n natur) ctre autoritile de stat, n funcie de anumite criterii, n vederea acoperirii cheltuielilor publice; Caracterul forat, deoarece reprezint o prelevare obligatorie, transferul de valoare fiind impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venituri, posed avere sau efectueaz cheltuieli, Si nu o prelevare cu caracter voluntar; Prelevarea la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc era dirijat spre satisfacera necesitilor de resurse financiare ale statului pentru producerea de servicii publice, distribuirea veniturilor i averilor ntre membrii societii, dar i asigurarea stabilitii macroeconomice; Caracterul financiar, impozitul servind la acoperirea cheltuielilor publice, n proporii determinate de obligaiile financiare ale statului, i de existena i nivelul altor resurse de finanare; Prelevare ce nu are echivalent, deoarece nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de stat; Caracter definitiv, rezult din nerambursabilitatea2 sa financiar, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; Nu are o destinaie precizat, deoarece odat colectate de stat, impozitele se depersonalizeaz, fiind utilizate la acoperirea unor servicii publice generale (aprare naional, ordine i siguran intern, nvmnt, sntate, mediu, cultur, art, turism, etc.); Este o prelevare pe venituri, avere sau cheltuial, deoarece persoanele fizice i juridice deruleaz transferul bnesc numai n cazul n care nregistreaz veniturile, posed avere sau efectueaz cheltuielile prevzute de lege;

1
2 2

Biblia, Matei 22, 21. M.I. Mutacu Finane publice, Ed. Augusta, Timioara, 2005, p.70

Este datorat de persoane fizice sau juridice, ntruct mobililizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice i juridice; Plata se efectueaz regulat, deoarece ncasarea impozitelor se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit de lege.

Ca produs intelectual, impozitul este rezultatul puterii de gndire i de inovaie al omului, ajuns pe o anumit treapt de dezvoltare i organizare social. Aceasta explic apariia sa pe o anumit treapt de dezvoltare a societii i evoluia sa n timp. Scopul este determinat de necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini au un caracter permanent evolutiv. Venitul realizat, acumulat, consumat constituie sursa impozitului, iar preluarea unei pri a acestuia se realizeaz prin prelevri pecuniare stabilite n mod direct, definitiv i obligatoriu asupra diverselor forme de venit. Utilitatea impozitului poate fi direct i indirect. Utilitatea direct este de natur financiar i const n contribuia sa major la finanarea serviciilor publice pe care autoritile publice au obligaia s le asigure colectivitii. Utilitatea indirect const n serviciile publice de care beneficiaz n diferite proporii membrii colectivitii, la care se adaug posibilitatea ca statul s-l utilizeze n scopul interveniei sale n economie, n vederea asigurrii unui optim economic i social la nivelul permis de dezvoltarea forelor i relaiilor de producie, precum i de caracterul limitat al resurselor. 2.Taxa Cuvntul tax provine din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional.3 Din punct de vedere semantic, noiunea de tax are mai multe sensuri: -sum de bani care se percepe la anumite mrfuri sub form de impozit; -plat efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau juridice n cazul cnd acestea se bucur de anumite servicii sau drepturi; -sum de bani care se pltete unor instituii n schimbul unor servicii prestate sau al anumitor drepturi; Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare de natur: Pecuniar, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale; Obligatorie, transferul de valoare fiind impus de stat n msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite un drept legal; La dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice speciale de natur instituional; Cu echivalent, existnd un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului ( de obicei valoarea serviciului este inferioar cuantumului taxei pltite); Definitiv, deoarece puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; Are o destinaie precizat, fiind colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic;
3

M.I. Mutacu Finane Publice, Ed. Augusta, Timioara, 2005, p.72

Este datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor ca beneficiare de servicii publice; Cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora de ctre stat nu se face cu o anumit frecven.

Taxele reprezint de fapt plile efectuate n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau juridice, n schimbul unor servicii prestate de instituiile publice. Unii autori le definesc n acelai sens cu impozitele, scond n eviden caracteristicile comune ale acestora (obligativitate, nerambursabilitate, dreptul de urmrire n caz de neplat), dar i trsturile distinctive (existena unui serviciu prestat pltitorului i lipsa de echivalen ntre costul serviciului public i cuantumul taxei pltite). Ali autori difereniaz taxele de taxele cu caracter fiscal, considernd ca i caracteristic eseniala a taxelor cu caracter fiscal, aceea de a contribui la finanarea bugetului de stat, spre deosebire de alte taxe care nu contribuie la finanarea acestuia. 3. Contribuia Contribuia provine etimologic din latinescul contributio care are semnificaia de impozit. Ea reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie bine precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social4. Din punct de vedere cvasi-fiscal, contribuia apare ca un produs intelectual de natur financiar cu caracteristici intermediare ntre impozitele i taxele cu caracter fiscal. Spre deosebire de impozite, contribuiile sunt prelevate n contrapartida unei prestaii tangibile cu caracter specific (economic, social, gospodresc, public) pe care statul o acord persoanelor fizice sau juridice n mod obligatoriu. Astfel statul are ntreaga libertate i putere de a impune prestaia precum i plata acesteia, cu scopul de a completa finanarea considernd c persoanele obligate la plata contribuiei beneficiaz de anumite avantaje, care pot fi reale sau presupuse. In consecin, contribuiile constituie un produs intelectual de natur financiar, sub forma unor prelevri pecuniare cu caracter obligatoriu, ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice pentru avantaje reale sau presupuse de la care acestea beneficiaz, ca urmare a unor servicii tangibile stabilite i realizate de Stat i la a cror finanare particip5. Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare: Pecuniar, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social; Are caracter obligatoriu, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice; Este la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale; Nu are echivalent, deoarece nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, i este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu; Are caracter definitiv, puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; Are destinaie precizat, ntruct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social;
4 5

M.I. Mutacu, op. cit., p. 73 C.Corduneanu Sistemul Fiscal n tiina finanelor, Ed.Codecs, Bucureti, 1998,p.82

Este datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina acestora ca beneficiare de servicii publice cu caracter socio-comunitar; Cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit reglementat. Contribuiile se aseamn cu taxele prin faptul c apar n legtur cu o prescripie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este solicitat ci este stabilit de stat. Deci, nu exist o cerere individuala, dar exist o utilitate individual ca parte a unei utiliti colective care st la baza deciziei statului de a presta un serviciu. Deoarece ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei nu exist echivalen, n condiiile existenei obligativitii plii, acestea se aseamn cu impozitele. Pentru a le distinge de alte tipuri de contribuii, acestea pot fi considerate contribuii participative, cci plitorii particip pecuniar la finanarea unui serviciu de pe urma cruia se consider c ar avea un avantaj. Dac nuanarea prelevrilor fiscale, prin diferenierea impozitelor de taxe, este caracteristic majoritii rilor de origine latin, n statele anglo-saxone nu exist nici o distincie lexical i de coninut ntre acestea, orice prelevare fiscal fiind renumit generic tax (tax). Totalitatea prelevrilor obligatorii, a reglementrilor, metodelor, tehnicilor i procedeelor referitoare la acestea, ct i instituiile nsrcinate cu stabilirea, urmrirea, perceperea i administrarea respectivelor obligaii fiscale poart denumirea de fiscalitate.6 Fiscalitatea permite formularea conceptului de sistem fiscal, care constituie ansamblul prelevrilor fiscale existente ntr-o ar la un moment-dat mpreun cu reglementrile referitoare la acestea; relaiilor de interdependen dintre componentele ansamblului, i dintre acestea i mediul extern, metodelor, procedeelor i instituiilor participante prin intermediul crora se asigur principalele resurse financiare ale statului necesare exercitrii funciilor acestuia n economie. 1.2.2. Reglementri Impozitele i taxele sunt stabilite n toate situaiile prin acte normative elaborate de Parlament sau de ctre organele locale ale autoritilor publice. Potrivit Constituiei unei ri, cetenii au obligaia de a contribui prin impozite i taxe la cheltuielile publice, iar sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. ntreaga activitate de impunere, urmrire i percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor const de fapt, n aplicarea i respectarea ntocmai a unor prevederi legale, orice abatere n acest sens nsemnnd nclcarea legii i atrgnd rspunderea celor n cauz. 1.2.3. Aparat fiscal n cadrul administraiei publice funcioneaz numeroase instituii cu rspunderi n acest domeniu.Delimitm n cadrul acestora: organe decizionale, organe executive i organe de specialitate. Fiecare dintre acestea se structureaz astfel nct cuprind un numr de organe funcionale i centrale, dispuse ntr-o manier piramidal i ndeplinind atribuiile stabilite de lege. n categoria organelor decizionale ncadrm Parlamentul, la nivel statal, i Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale. Parlamentul este autoritatea n materie legiuitoare, inclusiv in domeniul finanelor. Parlamentul adopt Legea finanelor publice, stabilete i aprob prin lege impozitele i taxele i alte venituri ale statului, examineaz i aprob bugetul de stat,
6

M.I. Mutacu, op. cit., p.73

aprob contul de execuie bugetar, legea de organizare i funcoonare a Ministerului de Finane, a Curii de Conturi, etc. Consiliile de la nivel teritorial sunt organe ale puterii locale, avnd competene n aprobarea bugetelor locale pe care le conduc, a contului de execuie bugetar, stabilesc impozitele i taxele locale, contracteaz mprumuturi, iniiaz aciuni locale prin care se valorific potenialul local, etc. Organele executive n materie de finane sunt Guvernul la nivel central, precum i Prefecturile i Primriile la nivel teritorial. Guvernul are competene n elaborarea proiectului bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, punerea acestuia n execuie dup aprobarea sa de ctre Parlament, iniiaz proiectele de legi pentru modificarea fiscalitii, efectueaz analize privind situaia financiar a rii, n situaii critice emite ordonane de urgen pentru eliminarea disfuncionalitilor, controleaz respectarea legislaiei, organizeaz aparatul financiar, etc. Prefecturile i primriile administreaz finanele publice n plan local, avnd atribuii n elaborarea proiectului bugetului local i execuia acestuia, ntocmete contul de execuie bugetar, efectueaz analize i controale cu privire la starea finanelor locale. Ordonatorul principal de credite n teritoriu este primarul. Organele de specialitate n domeniul finanelor publice sunt reprezentate de Ministerul de Finane, Trezoreria public, bncile, Casa de Economii i Consemnaiuni, societile de asigurri, serviciile financiare ale potei, altele, prin intermediul crora Guvernul i ndeplinete atribuiile n domeniul financiar. Din punct de vedere al finanelor publice suscit interes atribuiile care revin Ministerului de finane, Trezoreriei Publice, Grzii financiare i Curii de Conturi. Ministerul de Finane, ca organ central al puterii executivecare aplic programul n domeniul orientrii economiei, este condus de ctre un ministru i un numr de secretari de stat. Organizarea ministerului cupride patru departamente, respectiv: Departamentul de buget, Departamentul datorie public, Departamentul politica impozitului i administrarea veniturilor, Departamentul servicii interne, n cadrul acestora existnd un numr de direcii i servicii specializate Ministerul Finanelor exercit administraia general a finanelor publice, acioneaz pentru stimularea desfurrii activitii economice pe criterii de eficien, creeaz cadrul pentru derularea concurenei loiale, exercit controlul i supravegherea financiar a organelor i instituiilor de stat, a activitii regiilor autonome, a societilor comerciale i a altor ageni economico-sociali, efectueaz prin aparatul specializat controlul administrii i utilizrii mijloacelor financiare publice. n domeniul controlului financiar, Ministerul de Finane urmrete respectarea reglementrilor financiar-contabile n legtur cu ndeplinirea obligaiilor agenilor economici fa de stat precum i modul de administrare a mijloacelor financiare publice. Obiectivele n acest domeniu sunt:gestionarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile curente ale organelor centrale i locale i unitilor finanate de la buget, modul de utilizare a fondurilor existente n patrimoniul regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat, prevenirea i combaterea fraudelor, a contraveniilor i infraciunilor persoanelor fizice i juridice n regimul fiscal i vamal. Controlul financiar de stat este organizat i funcioneaz prin direcia general a controlului financiar de stat i Garda financiar Direcia general a controlului financiar de stat din cadrul ministerului elaboreaz procedeele i tehnicile de control pe domenii ale activitii de control, acioneaz pentru adaptarea pregtiriiprofesionale la exigenele pieei, colaboreaz cu alte direcii din minister, Garda financiar, poliia, procuratura, justiia, etc., pe linia elaborrii, aplicrii i executrii reglementrilor n probleme financiare, coordoneaz aciunile de control, prezint trimestrial ministrului rapoarte asupra activitii i proiectele de program. Aparatul financiar propriu-zis cuprinde, pe lng aparatul propriu al Ministerului de Finane, i organele teritoriale care acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul rii. Acestea cuprind: Direciile judeene ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene n subordinea crora se afl administraiile financiare municipale, circumscripiile orneti i percepiile rurale i
10

direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat a municipiului Bucureti n subordinea creia funcineaz administraiile financiare ale sectoarelor. Acestea sunt instituii publice finanate de la bugetul de stat, avnd administraie i gestiune proprie. Atribuiile de control se deruleaz la sediul acestora, prin compartimente proprii specializate ct i la sediul contribuabililor. Garda financiar7 este organizat ca un organ central n cadrul ministerului i n teritoriu ca secii n cadrul Direciilor generale ale finanelor publice. Ea reprezint un corp de control specializat al statului (poliie financiar), militarizat i nencazarmat, condus de un comisar ef. Comisarii deruleaz activiti n serviciul ordinar i n serviciul extraordinar. Serviciul ordinar se execut zilnic, operativ i neanunat, fr ordin, din proprie iniiativ. Printre atribuii regsim efectuarea controalelor privind modul de respectare a legislaiei fiscale i vamale, prevenirea fraudelor, a contrabandei i eschivarea de la plata taxelor i impozitelor. Serviciul extraordinar privete controalele specializate, fiind efectuate pe baz de ordin i delegaii emise n acest scop. Trezoreria finanelor publice ndeplinete funcia de casier i de bancher al statului. Calitatea de casier este atestat prin atribuiile sale de ncasare a veniturilor n contul statului i efectuarea plilor aprobate prin buget. Calitatea de bancher al statului permite Trezoreriei s gestioneze datoria public i s se implice n circuitul monetar al rii. Curtea de Conturi s-a nfinat n baza prevederilor Constituiei din 1991, n care se arat c organizarea i funcionarea acesteia se face prin legea organic. Aceasta este organul suprem de control financiar i jurisdicie n domeniul financiar. Curtea de Conturi este organizat pe lng Parlament, i deruleaz activitatea n deplin independen i are menirea de a informa populaia asupra modului n care se utilizeaz banii publici. Legea prevede ca atribuie principal a Curii de Conturi controlul asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Principalele obligaii ale acestei instituii sunt: prezentarea anual ctre Parlament a unui raport asupra conturilor de gestiune a bugetului i efectuarea de controale asupra modului de gestionare a resurselor publice la cererea Camerelor Parlamentului. Curtea de Conturi funcioneaz pe baza principiului independenei, statuat prin lege, programul de control se stabilete autonom, singura autoritate care o poate obliga s efectueze controale fiind Parlamentul. Organizarea Curii de Conturi prevede existena: Seciei de control preventiv, Secia de control ulterior, Camerele de conturi judeene, Secretariatul general al Curii de Conturi. Principala atribuie a Curii de Conturi o reprezint controlul asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public i privat precum i ale unitilor administrativ-teritoriale. Persoanele juridice supuse controlului sunt: statul i unitile administrativ-teritoriale, serviciile i instituiile publice autonome sau nu, Banca Naional a Romniei, regiile autonome, societile comercile la care statul are participaii financiare, organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri n regim obligatoriu. De asemenea mai pot fi supui controlului: beneficiarii de garanii guvernamentale, de subvenii i alte forme de sprijin financiar, cei care administreaz contracte de concesiune, desfoar o activitate economic cu participarea statului, persoanele juridice care nu-i ndeplinesc obligaiile fa de stat. 1.2.4. Metode i tehnici fiscale

Legea nr. 30/1991 privid organizarea i funcionarea controlului Grzii financiare

11

Componente ale sistemului fiscal, tehnicile de stabilire a prelevrilor fiscale includ ansamblul procedeelor i metodelor de care dispun autoritile fiscale pentru a realiza preluarea unei pri a venitului creat n economia real, n scopul finanrii utilitilor publice. Fluxurile monetare reprezentate de prelevrile fiscale individuale i globale apar ca rezultat al relaiilor dintre elementele de natur economic i elemente de natur tehnic. Elementele economice sunt reprezentate de materia impozabil care intr n alctuirea bazelor de impozitare. Caracteristica de baz a materiei impozabile este marea sa diversitate, aceasta fiind dat de formele numeroase sub care averea sau venitul exist in economie. n cazul unor impozite materia impozabil se poate confunda cu baza de impozitare, n timp ce, n cazul altor impozite, baza de impozitare rezult n urma unei prelucrri a elementelor economice, prin nsumarea unor elemente, ori prin aplicarea unor procedee de diminuare a materiei impozabile. Elementele tehnice sunt date de metodele de evaluare a materiei impozabile, de aplicarea unor deduceri de elemente economice n vederea determinrii bazelor impozabile, de caracteristicile cotelor i de maniera de aplicare a acestora. Stabilirea materiei impozabile, a metodelor de evaluare, a tehnicilor prin care se acord reduceri sau majorri de cote n vederea calculrii i ncasrii impozitelor aparine, n etapa de proiectare, Ministerului Finanelor Publice, iar n etapa decizional, constituie atribut al organului legislativ fiscal (Parlamentul). Pentru unele impozite i taxe locale, cu excepia celor prevzute de Codul Fiscal, sarcina instituirii lor o are Consiliul local / judeean / teritorial, care are atribuii de organ legislativ pentru entitatea teritorial n cauz. Tehnicile de stabilire a prelevrilor fiscale trebuie adecvate materiei impozabile asupra creia se calculeaz impozitul. n acest context, se pune problema identificrii i evalurii materiei impozabile n cazul impozitelor directe i n cazul impozitelor indirecte, ntruct metodele i procedurile utilizate pentru stabilirea obiectului impozabil i pentru determinarea cuantumului monetar al prelevrilor fiscale difer n cazul celor doua categorii. Materia impozabil n cazul impozitelor directe Evaluarea materiei impozabile presupune un ansamblu de operaii complexe aflate n strns legtur cu diversitatea activitii economice, n urma crora rezult venitul, a destinaiei acestuia sau a formelor sub care prezint averea. Materia impozabil constituie elementul economic sub care se prezint venitul sau averea n momentul repartiiei i utilizrii i anume : - sub form de profit - sub form de salarii - sub form de dobnzi - sub form de chirii - sub form de rente - sub forma unor bunuri precum imobile, terenuri, titluri de valoare. Felul activitilor economice generatoare de venit i dinamica acestora influeneaz materia impozabil i, evident, n final mrimea impozitelor. Elementele economice care stau la baza determinrii prelevrilor fiscale formeaz baza impozabil brut. Deducerea anumitor elemente de natur economic din baza impozabil brut conduce la obinerea bazei impozabile nete. Aceast ultim mrime este supus cotelor de impozitare n vederea determinrii mrimii fluxului fiscal. Cu toat diversitatea materiei impozabile, determinarea si evaluarea acesteia, precum i calculul mrimii prelevrilor fiscale n cazul impozitelor directe, se realizeaz pe baza a dou principii ale fiscalitii i anume : - principiul realitii, - principiul personalizrii impozitului. Aceste principii au determinat apariia unor tehnici diferite de impunere care se utilizeaz adecvat, n proporii diferite, de la un impozit la altul i de la o etap de evoluie la alta.
12

Utilizarea principiului realitii nu implic stabilirea unei legturi ntre materia impozabil i venitul adus de acestea contribuabilului. Materia impozabil este reprezentat de elementele de venit sau avere aa cum sunt terenuri, capital mobiliar, activiti comerciale .a., fr a prezenta relevan pentru determinarea cuantumului monetar al impozitului i situaia economico-social a contribuabilului pltitor. Spre deosebire de principiul realitii, principiul personalizrii presupune stabilirea unei corelaii ntre materia impozabil i situaia personal a contribuabilului atunci cnd se determin baza impozabil. Principiul personalizrii cunoate o abordare de natur economic i una de natur tehnic. Abordarea de natur economic presupune ca n stabilirea bazei impozabile s se in seama de corelaia care exist ntre natura, importana i permanena venitului sau averii impozabile, pe de-o parte i situaia economic a contribuabilului, pe de alt parte. Baza impozabil rezultat n urma corelrii elementelor menionate trebuie s reflecte capacitatea contributiv real a pltitorului de impozit. n abordarea tehnic, baza impozabil trebuie s reprezinte capacitatea contributiv global a contribuabilului, respectiv ansamblul veniturilor i averii, nu doar o parte a acestora, ceea ce constituie o exagerare, pentru c deducerea unor elemente economice n scopul asigurrii proteciei i permanenei surselor de venit este necesar. n practica fiscal cele dou abordri au condus la apariia unor impozite prin care se intete distinct fiecare manifestare a veniturilor i, respectiv, a unor impozite prin care se intete ansamblul veniturilor obinute de contribuabil. n primul caz apare posibilitatea ca un venit care recompenseaz acelai factor de producie, n urma repartizrii pe destinaii i a utilizrii sale, s fie multiplu impozitat (de exemplu, n cazul dividendelor, dup ce a fost deja impozitat profitul). n al doilea caz apare posibilitatea de reducere a obligaiilor fiscale finale cu valoarea prelevrilor fiscale care au grevat n amonte de ultimul stadiu, venitul. Legat de materia impozabil, n cazul impozitelor directe pe venit, se impune tratarea distinct a urmtoarelor trei noiuni : 1. veniturile din munc, 2. veniturile agenilor economici, 3. venituri din deinerea de capital. 1. Veniturile din munc sunt reprezentate de ctigurile salariale i alte drepturi asimilate acestora care recompenseaz fora de munc din economia real, precum i de salariile angajailor din economia public. Veniturile din munc sunt influenate de productivitatea muncii pe economie i n ramura din care se obine venitul, de gradul de utilizare al forei de munc, de creterea costului vieii, de evoluia fenomenului inflaionist, de deciziile politice din perioada pentru care se obine venitul i de ali factori accidentali. 2. Veniturile agenilor economici recompenseaz factorul capital utilizat n industrie, comer, agricultur, servicii i alte ramuri. Dimensiunea acestei materii impozabile este influenat de structura economiei, de natura proceselor economice desfurate, de evoluia ciclic a economiei. Beneficiile constituie o valoare extrem de sensibil la variaia factorilor menionai, n comparaie cu veniturile din munc. Ele reacioneaz foarte rapid la fluctuaiile economiei, fiind influenate de volumul produciei, de nivelul costurilor i de variaia cererii pentru un anumit produs. 3. Veniturile din deinerea de capital reprezint veniturile capitalului imobiliar (compus din terenuri, imobile i alte bunuri) i veniturile capitalului mobiliar (compus din aciuni, obligaiuni, certificate de trezorerie i alte titluri de valoare, care aduc deintorului un venit). n cazul veniturilor capitalului imobiliar, evoluia materiei impozabile reprezentat de veniturile imobiliare (chirii, rente), este determinat de valoarea real a capitalului, fiind supus unei creteri n timp. Creterea valorii proprietii deinute de contribuabili, determin creterea materiei impozabile i implicit, a prelevrilor fiscale.
13

Veniturile capitalului mobiliar cuprind veniturile obinute la scaden sub form de dividende i dobnzi aferente aciunilor, titlurilor financiare de natura bonurilor de tezaur, titlurilor mixte ale societilor de investiii financiare, obligaiunilor, certificatelor de depozit ale bncilor i altele. Materia impozabil evolueaz n funcie de natura titlurilor. Veniturile titlurilor financiare care confer deintorului un drept de proprietate, aa cum sunt aciunile, sunt cele mai sensibile. Ele au sensibilitate similar cu profitul / beneficiul agenilor economici cu care sunt n strns legtur. Materia impozabil reprezentat de veniturile titlurilor financiare prin care deintorul are un drept de crean (obligaiuni, certificate de depozit ale bncilor) este influenat de variaia dobnzii pe piaa monetar, de variaia ratei scontului, de posibilitatea transformrii titlurilor financiare la data scadenei n alte titluri, de durata plasamentului, de ali factori. Odat stabilit, materia impozabil poate coincide sau nu cu baza impozabil. nainte de aplicarea cotelor de impunere, materia impozabil poate face obiectul unei prelucrri prin intermediul deducerilor legale i al influenei abaterilor. Materia impozabil n cazul impozitelor indirecte Pentru determinarea materiei impozabile n cazul impozitelor indirecte, teoria i practica fiscal consemneaz dou tehnici de impunere : - impunerea specific, aceasta ia n calcul materia impozabil n expresie fizic, natural, material; - impunerea ad valorem, are la baz valoarea materiei impozabile. Specific sistemelor fiscale actuale este faptul c, de obicei, se practic impunerea ad valorem, fiind mai puine cazurile n care materia impozabil este exprimat n uniti fizice (de exemplu, n practica fiscal romneasc se practic impunerea specific n cazul unor accize i taxe vamale). Reprezentat de diferite bunuri economice, materia impozabil n expresie fizic poate fi impozitat n momentul producerii, al transformrii, al consumului, al importului / exportului. De regul, materia impozabil se confund cu baza impozabil, dar, n unele situaii, se pot deduce anumite cantiti din materia impozabil (ex. la accize se pot deduce pierderile tehnologice aprute n timpul procesului de fabricaie). Materia impozabil n expresie valoric este exprimat prin preul sau tariful bunurilor, respectiv serviciilor supuse impozitrii. Mrimea ei depinde de influena a dou variabile economice: cantitate i pre. Preul reflect modul de utilizare a factorilor de producie prin costul bunurilor, dar i influene exterioare mediului de producie i anume influena cererii i ofertei dar i a deciziei politice prin intermediul cotei impozitului. Cantitatea bunurilor i serviciilor supuse impozitrii prezint relevan n raport cu momentul sau stadiul n care se aplic i se pltete impozitul. De exemplu, dac impozitul indirect se calculeaz i se vars n stadiul produciei, iar ulterior se dovedete c bunul asupra cruia s-a aplicat impozitul nu a putut fi valorificat pe pia, rezult c nu a fost recuperat nici costul, nici impozitul pltit asupra bunului. Oricum, este un semnal dat agentului economic de reglare a cantitii din bunul produs, pn la nivelul la care el este absorbit de pia, iar productorul i recupereaz costul, obine profit i este capabil s plteasc statului un impozit. n funcie de tipul impozitului, baza impozabil n cazul impozitelor indirecte o poate constitui cifra de afaceri, valoarea adugat pe un anumit stadiu, costurile aferente bunurilor i serviciilor din producie proprie, valoarea comisioanelor stabilite ntre parteneri sau, dup caz, valoarea n vam la operaiunile de import / export. n paralel cu evoluia prelevrilor fiscale, au evoluat i metodele de evaluare utilizate pentru determinarea materiei impozabile. Teoria economic a consemnat diferite modaliti de aplicare n practic a metodelor de evaluare. Economistul francez Maurice Duverger a expus aceste metode de evaluare astfel : evaluarea direct, pe baza de dovezi n care include, pe de-o parte, evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor i, pe de alt parte, evaluarea pe baza declaraiei terilor i, respectiv, evaluarea
14

indirect n care include evaluarea pe baza semnelor exterioare, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Oricare ar fi metoda aleas pentru evaluarea materiei impozabile, ea trebuie s contribuie la asigurarea unei corecte determinri a prelevrilor fiscale i n plus, trebuie s elimine tendinele de sustragere a contribuabililor de la plata prelevrilor. n final, metoda aleas trebuie s conduc la realizarea unui randament ridicat al prelevrilor fiscale. Metode de evaluare direct Evaluarea prin declaraii fiscale controlate Aceast metod este avantajat de apariia i dezvoltarea sistemului de eviden contabil i de existena unui aparat de control bine pus la punct. Metoda asigur aplicarea principiului personalizrii pentru impozitele directe prin intermediul deducerilor i al reducerilor i, totodat, asigur realizarea legturii ntre venitul impozabil i capacitatea real contributiv a pltitorului. n egal msur, utilizarea metodei de evaluare direct permite evitarea impunerii repetate a venitului de impozitat provenit din aceeai surs, asigurndu-se astfel protejarea sursei. Extinderea metodei a fost posibil i pentru impozitele indirecte, datorit faptului c informaiile privind circulaia bunurilor, ale cror preuri includ i cuantumul monetar al obligaiilor fiscale, se gsesc stocate la nivelul agenilor economici. n raport cu venitul impozabil declarat, contribuabilii se pot afla n dou situaii care dau natere la dou variante de evaluare a materiei impozabile : a) evaluarea de ctre contribuabilul pltitor, b) evaluarea de ctre o ter persoan. n cazul ambelor metode se impune obligativitatea unui control fiscal ulterior realizat de organele fiscale. a) Evaluarea de ctre contribuabilul pltitor Evaluarea pe baza declaraiei fiscale a contribuabilului pltitor are anumite avantaje n raport cu alte metode utilizate, cel mai important fiind legat de economia de munc realizat de organul fiscal. Ca premiz, pentru a realiza o baz real, veridic pentru determinarea prelevrilor fiscale, se impune respectarea adevrului de ctre declaranii contribuabili, deci metoda presupune onestitatea acestora. Dezavantajul const n propensiunea contribuabililor de a sustrage o parte a materiei impozabile aciunii de impozitare, prin diverse tehnici, aa cum sunt : - ntocmirea de documente false, - pli care nu au legtur cu obiectul activitii, - omisiuni frauduloase, - nregistrarea n conturi care nu corespund prevederilor legale, - transferul veniturilor n urma crerii de societi dependente. Pentru eliminarea nesinceritii contribuabililor, a nclinaiei de a proceda la fraude fiscale i pentru a pstra avantajele oferite de aceast metod, este necesar organizarea unor structuri de control prin care s se verifice valabilitatea declaraiilor fcute de contribuabili, n mod periodic i ori de cte ori este necesar. Controlul asupra evalurii fcute de contribuabili se realizeaz pe seama informaiilor existente n contabilitatea acestora, prin verificri practice ale activitilor desfurate i prin controlul ncruciat al documentelor, care se gsesc la terele persoane cu care contribuabilul intr n legtur. Impozitele care fac obiectul acestei metode sunt : - impozitul pe venit, - impozitul pe profit,
15

- taxa pe valoarea adugat (TVA), - impozitul pe cifra de afaceri brut, - impozitul pe donaii, - impozitul pe succesiuni. b) Evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale fcute de teri n acest caz se pleac de la faptul c exist tere persoane care au relaii oficializate cu contribuabilii pltitori, care pot da relaii organului fiscal despre cuantumul veniturilor supuse impozitrii, obinute de contribuabilii respectivi. n alte situaii, evaluarea veniturilor contribuabililor de ctre tere persoane declarante completeaz prima metod (evaluarea de ctre contribuabil), dar aceast modalitate este utilizat n mod normal, independent de prima. Obligativitatea evalurii actelor, din care rezult cuantumul veniturilor obinute i al plilor subiectului pltitor n favoarea organelor fiscale, aparine unor tere persoane, de obicei cele care pltesc veniturile contribuabililor (angajai, edituri, bnci depozitare, instituii financiare, .a.). Ele depun declaraii fiscale periodice la Administraia fiscal. Declaraiile pot fi impuse prin lege sau pot fi fcute n mod expres, la cererea organelor fiscale. Avantajul metodei de evaluare a materiei impozabile prin intermediul declaraiilor fiscale fcute de teri este acela c ea contribuie semnificativ la simplificarea relaiilor dintre Administraia fiscal i contribuabili. Sarcina Administraiei fiscale rmne la a verifica agenii economici i alte entiti juridice, care fac pli ctre diveri subieci din economie i care cunosc situaia exact a veniturilor pltite acestora. Unitile n cauz sau terele persoane declarante pot fi : - societile comerciale i instituiile publice pentru : salariile angajailor, onorariile i comisioanele pltite unor persoane, impozitele indirecte cuprinse n preul bunurilor oferite pe pia, - societile financiare, care au sarcina plii veniturilor aduse de produsele financiare deintorilor acestora, - locatarii, pentru chiriile pltite proprietarilor, - debitorii, pentru datoriile pltite creditorilor, - organismele de securitate social, pentru onorariile pltite medicilor. Exist cel puin dou motive pentru care terele persoane sunt interesate s evolueze i s declare corect materia impozabil. Interesul declarrii este legat de posibilitatea ca anumite venituri pltite s poat fi deduse din propria lor baz de impozitare, la nivelul declarat i, pe de alt parte, nedeclararea acestor venituri, n condiiile n care legea prevede obligativitatea aciunii, constituie contravenie i se soldeaz cu plata unor penalizri, amenzi contravenionale .a. aplicate de Administraia fiscal. n aplicarea acestei metode apare i riscul nesinceritii n declaraiile fcute de terele persoane. Riscul respectiv este legat de situaia n care o parte din veniturile impozabile au fost realizate n economia paralel ori atunci cnd se urmrete sustragerea de la plat a unor obligaii sociale sau a unor impozite indirecte aferente tranzaciilor neevideniate n contabilitate. Judecat prin prisma avantajelor oferite, metoda este apreciat pentru posibilitatea evalurii rapide i fr eforturi a materiei impozabile de ctre Administraia fiscal. Contribuabilii sunt scutii i ei de travaliul ntocmirii i depunerii acestor declaraii. Plata impozitului decurge de asemenea, fr probleme, ntruct procedeul obinuit este stopajul la surs, eliminndu-se riscurile de neplat, de ascundere a veniturilor impozabile sau de dispariie a contribuabililor pltitori. Metode de evaluare indirect 1. Evaluarea pe baza semnelor exterioare sau prin prezumpie Metoda de evaluare a materiei impozabile pe baza semnelor exterioare are n vedere existena unor indici exteriori ai acesteia, considerai ca reprezentativi pentru a-i aplica o valoare de
16

la care se pleac pentru determinarea impozitului. Pe ct de simpl este metoda respectiv, pe att este de imperfect pentru a corespunde cerinelor moderne de justee fiscal. Indicii exteriori utilizai nu sunt adecvai pentru a determina valoarea real a materiei impozabile. Din aceste motive, prelevrile fiscale calculate prin evaluarea prezumptiv nu reflect nici fluctuaia real a valorii materiei impozabile i nici capacitatea contributiv real, ci, eventual, una presupus. Cu toat comoditatea oferit Administraiei fiscale i contribuabilului, metoda de evaluare pe baza semnelor exterioare este neproductiv din cauza randamentului sczut. 2. Evaluarea forfetar Metoda se realizeaz n funcie de un numr de elemente economice prestabilite, specifice activitilor desfurate de contribuabili, care se afl n relaie direct cu materia impozabil (venit sau avere) i care se consider ca influeneaz capacitatea contributiv a pltitorilor de impozite. Dezavantajul metodei const n faptul c, indiferent de numrul elementelor utilizate, materia impozabil este subevaluat. Aceast tendin de subevaluare este favorizat din dou direcii : dinspre cadrul legislativ i dinspre contribuabili. Pe baza cadrului legislativ se poate stabili tipul forfetei pentru fiecare impozit n parte. n practic se pot identifica trei tipuri de forfete i anume : legal, convenional, colectiv. Forfeta legal n cazul forfetei legale, prin cadrul legal se stabilesc elemente semnificative ale venitului, valabile pentru toi contribuabilii care realizeaz venituri din aceeai surs i n condiii similare. Indicatorii de referin ai venitului sunt aprioric stabilii prin lege (de exemplu, valoarea pe metrul ptrat de construcie, rata de randament la hectar pe tipuri de culturi agricole, etc). Asupra valorii materiei impozabile astfel determinat, Administraia fiscal dispune, de regul, de o anumit libertate de apreciere, putnd interveni n corectarea ei. Forfetarea convenional n cazul aplicrii forfetei convenionale (individuale) venitul se stabilete pe baza discuiilor dintre autoritatea fiscal i fiecare contribuabil n parte. n cazul aplicrii ei trebuie s se in seama de natura activitii desfurate de ctre potenialul pltitor de impozit. Administraia fiscal utilizeaz de asemenea, pentru determinarea valorii materiei impozabile att baza informaional de care ea dispune, ct i informaiile furnizate de contribuabil. Forfeta colectiv Forfeta colectiv combin metoda evalurii prin intermediul declaraiilor fiscale controlate cu metoda evalurii forfetare. Astfel, veniturile sunt evaluate conform declaraiilor sau al altor nscrisuri, iar cheltuielile se stabilesc n forfet, aprobat conform prevederilor legale. De exemplu, la veniturile din chirii, veniturile brute se stabilesc i se nscriu n contractul de nchiriere, iar pentru determinarea venitului net (impozabil), cheltuielile cu ntreinerea i amortizarea imobilelor se stabilesc i se deduc pe baza unor forfete, prin aplicarea unor cote procentuale la venitul brut. Cea de-a doua influen a materiei impozabile n cazul utilizrii forfetei provine dinspre contribuabili. Acetia au poibilitatea denunrii forfetei n situaia n care venitul evaluat este superior venitului impozabil efectiv realizat. Pentru a elimina acest neajuns, prin legislaie trebuie s se acorde contribuabilului dreptul de opiune n favoarea unei evaluri n sistem real, pe baza declaraiilor, i n condiiile realizrii evidenei contabile. ntre cele dou posibiliti, contribuabilii vor opta pentru regimul de evaluare cel mai avantajos. Metoda evalurii forfetare prezint avantaj att pentru contribuabili ct i pentru organele fiscale. Pentru contribuabili metoda este comod, ea prezint avantajul evidenei i diminurii costurilor legate de inerea acesteia. Apoi, pentru c valoarea impozabil stabilit forfetar face obiectul unei evaluri ulterioare, contribuabilul este aprat mpotriva unor erori. i pentru organele fiscale metoda este avantajoas deoarece permite scutirea de la un efort de control repetat a unui
17

numr mare de subieci care au fie o contabilitate sumar ori necorespunztor organizat, fie ea nu exist. n concluzie, aplicarea acestei metode conduce implicit la diminuarea costului legat de administrarea impozitelor. 3. Evaluarea corectiv Evaluarea corectiv cuprinde un ansamblu de proceduri prin care se stabilesc n anumite situaii valoarea impozabil i cuantumul prelevrii fiscale. Procedura de evaluare corectiv este declanat de Administraia fiscal n baza dreptului su legal de a controla, de a accepta cuantumul obligaiei fiscale i pentru a sanciona situaiile de sustragere de la plata obligaiilor fiscale. n funcie de relaiile care apar ntre Administraia fiscal i contribuabil, dar i n funcie de cauzele care determin evaluarea corectiv, se pot identifica : a) proceduri de corectare a evalurilor realizate anterior, b) proceduri de evaluare corectiv din oficiu. Primele proceduri menionate se aplic acelor contribuabili care respect legislaia n materie fiscal, prin urmare aici sunt inclui potenial toi contribuabilii, indiferent dac ei sunt supui regimului declaraiilor ctre Administraia fiscal sau regimul forfetar. Procedura de corectare a evalurilor realizate anterior se declaneaz n momentul n care una dintre pri, contribuabilul sau Administraia fiscal constat erori care influeneaz mrimea fluxului monetar al prelevrilor fiscale. n aceast situaie, erorile sunt constatate de organele de control i procedura urmeaz n general, principiile dreptului comun care presupun participarea ambelor pri la restabilirea situaiilor corecte. Corectarea valorii materiei impozabile i a impozitului se extinde asupra ntregii perioade de prescripie. n legtur cu evaluarea fcut, contribuabilii au dreptul, fie de a accepta expres sau tacit rezultatul procedurii, fie de a contesta cu probe rezultatele la care a ajuns organul de control. Rspunderea contribuabilului este diferit i depinde de procedura de control declanat i adoptat legal. Atunci cnd s-a produs o eroare din vina exclusiv a Administraiei fiscale, contribuabilul este absolvit de rspundere. Dac se constat reaua credin a acestuia, contribuabilul este inut s rspund material, administrativ sau penal, dup caz. Procedurile de evaluare corectiv din oficiu se declaneaz atunci cnd contribuabilii obligai prin lege refuz inerea evidenei contabile, ntocmirea corect i la timp a declaraiilor fiscale sau atunci cnd exist o discrepan mare ntre veniturile declarate i informaiile deinute de organele fiscale cu privire la acestea. n astfel de situaii, participarea contribuabilului la evaluarea corectiv nu mai este necesar, actul de verificare ntocmit de Administraia fiscal fiind unilateral. Evaluarea corectiv din oficiu se realizeaz pe baza elementelor cunoscute organelor fiscale, aa cum sunt : informaiile din conturile bancare, informaiile obinute de la tere persoane, informaii privind valoarea imobilelor deinute, suma cheltuielilor personale. n asemenea cazuri contribuabililor verificai le rmne dreptul de a accepta rezultatele controlului, ori de a contesta cu probe rezultatele evalurii corective fcute dac sunt nemulumii de aceasta.

1.3. Elemente tehnice i clasificarea prelevrilor fiscale


1.3.1. Elemente tehnice ale prelevrilor fiscale Avnd n vedere faptul c prelevarea fiscal are caracter obligatoriu, transferul de valoare pe care aceasta l presupune genereaz un raport fiscal de natur juridic ntre persoanele fizice i juridice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte.

18

Documentul care atest existena acestui raport juridic poart denumirea de titlu de crean fiscal. Acesta cuprinde o serie de componente (elemente tehnice) prin intermediul crora se particularizeaz o anumit prelevare fiscal. Principalele componente sunt: denumirea, subiectul activ, subiectul pasiv, suportatorul, obiectul impozabil, unitatea de impunere, cota de impunere, asieta, debitul fiscal i termenul de plat. 1. Denumirea ilustreaz numele prelevrii fiscale corelat cu lexicul rii care o instituie, dup dispoziiile legale. De regul, aceast component face referire la coninutul economic al prelevrii obligatorii, ns exist i multe situaii n care acest lucru nu se ntmpl. 2. Subiectul activ (beneficiarul) reprezint subiectul ndreptit prin lege s ncaseze cuantumul prelevrii fiscale, reprezentat de autoritatea statului (autoritate public central, autoritile publice locale sau alte organisma cu caracter public). 3. Subiectul pasiv (contribuabilul sau subiectul prelevrii fiscale) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc statului cuantumul prelevrii fiscale, transferul de valoare efectuat derulndu-se n relaie direct cu statul (plata prelevrii fiscale nu este mijlocit de nici un intermediar). 4. Suportatorul reprezint persoana fizic sau juridic creia n urma impunerii i se diminueaz puterea de cumprare. Nu n toate cazurile ns, suportatorul este aceeai persoan cu contribuabilul. 5. Obiectul impozabil este reprezentat de materia supus impunerii, a crei deinere determin individualizarea obligaiei de plat a prelevrii fiscale. In teoria i practica mondial exist trei categorii de obiecte impozabile: venitul, averea i cheltuiala (consumul). 6. Unitatea de impunere reflect unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (unitate monetar cnd obietul impozabil este venitul sau cheltuiala), fie o expresie fizico-natural (metrul ptrat, hectarul, kilogramul, tona, etc. cnd obiectul impozabil este averea). 7. Cota de impunere constituie valoarea prelevrii fiscale stabilit pentru fiecare unitate de impunere, exprimat fie n valoare absolut (form fix pe unitate de impunere), fie n valoare relativ (form procentual aplicat unitii de impunere). Existena cotei relative a determinat diferenierea a patru tehnici de impunere n form procentul: impunerea proporional, progresiv, regresiv i degresiv. a. Impunerea n cot procentual proporional asupra valorii obiectului impozabil se aplic o cot procentul unic, care nu se modific odat cu modificarea valorii obiectului impozabil. b. Impunerea n cote procentuale progresive const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. Se observ astfel c trend-ul de majorare a prelevrii fiscale este superior dinamicii creterii valorii materiei impozabile. Exist dou variante ale impunerii n cote progresive: impunerea n progresie simpl (se aplic asupra valorii obiectului impozabil procentul de impunere aferent tranei de ncadrare) i impunerea n progresie compus (materia impozabil este divizat pe mai multe trane, iar asupra valorii fiecrei trae se aplic cote de impunere procentuale cresctoare). Acelai efect de progresivitate se poate obine i prin practicarea impunerii progresive prin deducere sau a celei progresive prin detracie, adic prin utilizarea unor cote proporionale de impunere n combinaie cu scderea de sume fixe fie din valoarea materiei impozabile, fie din cuantumul prelevrii fiscale. Impunerea progresiv prin deducere presupune c asupra bazei impozabile diminuate cu o sum fix (valoarea neimpozabil aferent asigurrii minimului de subzisten) se aplic o cot procentual proporional de impunere.

19

Impunerea progresiv prin detracie const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale proporionale de impunere, n final sczndu-se din rezultatul obinut o sum fix. c. Impunerea n cote procentuale regresive ilustreaz aplicarea asupra valorii obietului impozabil a unei cote procentuale care scade fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil, pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete (tehnica este rar utilizat n practic). d. Impunerea n cote procentuale degresive relev aplicarea asupra obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete pn la un anumit prag, dup care scade pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. 8. Asieta fiscal exprim modul de aezare al impozitelor. Ea include ansamblul msurilor ntreprinse de organele fiscale n vederea identificrii i evalurii obiectului impozabil, stabilirii mrimii prelevrii fiscale i perceperii acesteia. Evaluarea obietului impozabil presupune uzitarea unor metode care s asigure determinarea mrimii acestuia, uzuale fiind: metoda evalurii directe i metoda evalurii indirecte. Metoda evalurii directe include evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului. a. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul pasiv, iar aceast persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale o declaraie n acest scop. b. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct i nemijlocit a subiectului pasiv, care este obligat n acest caz s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar i s depun la organele fiscale o declaraie din care s rezulte toate detaliile referitoare la obiectele aflate sub incidena impunerii. Metoda evalurii indirecte cunoate la rndul su trei variante: evaluarea pe baza unor indicii exterioare ale obietelor impozabile, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. a. Evaluarea pe baza indiciilor (semnelor) exterioare ale obietului impozabil asigur dimensionarea cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr a lua n considerare situaia socio-economic a persoanei care deine obiectul respectiv. b. Evaluarea forfetar presupune c organele fiscale ncearc s aproximeze cu o ct mai mare exactitate valoarea obietului impozabil, bazndu-se pe elementele care sunt n relaie direct cu acesta. Estimarea forfetar poate fi legal (baza de impozitare este evalut conform unor proceduri stabilite prin legi fiscale) sau convenional (baza de impozitare este estimat prin acorduri n urma unor discuii cu contribuabilul), fr ns a se avea pretenia de exactitate cu privire la valoarea obiectului impozabil. c. Evaluarea administrativ este demarat unilateral de ctre autoritatea fiscal, care fundamenteaz valoarea obiectului impozabil pe baza elementelor pe care le cunoate sau le are la dispoziie. In sitaiile n care obiectul pasiv nu este de acord cu mrimea obiectului impozabilastfel dimensionat, acesta are dreptul s o conteste prin prezentarea argumentelor de rigoare. Stabilirea mrimii prelevrii fiscale presupune determinarea debitului fiscal, innd cont de cota de impunere (stabilit prin reglementare) i valoarea obiectului impozabil (rezultat n urma dimensionrii acestuia prin metoda direct sau metoda indirect). Perceperea prelevrii fiscale reprezint procedura efectiv de ncasare a debitului fiscal de ctre stat, prin intermediul unor instituii fiscale specializate. Practica fiscal cunoate patru procedee de ncasare a debitelor fiscale: Direct de la contribuabili, prin prezentarea acestora la casieria fiscului (sistem portabil) sau prin deplasarea organului fiscal la sediul sau reedina contribuabilului (sistem cherabil);
20

Electronic, prin utilizarea de ctre contribuabili a calculatoarelor personale i a legturilor de internet; Prin stopaj la surs, care const n calcularea, reinerea i virarea debitului fiscal de ctre o ter persoan n patrimoniul cruia se formeaz obiectul impozabil; Aplicare i anulare de timbre mobile, pentru acte i aciunile notariale, administrative, judectoreti, consulare, etc. 9. Debitul fiscal reprezint cuantumul total al prelevrii fiscale pe care contribuabilul trebuie s l plteasc autoritii de stat, fiind rezultatul operaiunilor efectuate n cadrul asietei fiscale. 10. Termenul de plat indic scadena fiscal, adic data limit pn la care se poate plti debitul fiscal. Din motive ce in de administrare a prelevrilor obligatorii, frecvent scadena fiscal este stabilit ca fiind un interval temporal n care se poate efectua plata i foarte rar o data fix. In afara componentelor prezentate, unii teoreticieni mai prezint drept elemente tehnice ale prelevrilor fiscale sursa, autoritatea, posibilitatea, facilitile fiscale, sanciunile aplicabile i cile de contestaie sau de atac. 1.3.2. Clasificarea prelevrilor fiscale In teoria i practica internaional, datorit realitilor economice contemporane, s-au conturat o diversitate de categorii de impozite, taxe i contribuii. 1) Impozitele sunt structurate pe baza urmtoarelor criterii de clasificare: fond i form, mod de aezare, obiect impozabil, tehnic de impunere, scopul urmrit de autoritai prin practicare, frecven de colectare, nivel de administrare i repartizare a sarcinii fiscale pe contribuabili. a. Dup form i fond impozitele se clasific astfel: Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, percepndu-se direct de la subiectul pasiv la anumite termene expres stabilite. Impozitele indirecte nu se stabilesc nominal, se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii i sunt vrsate de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii, consumatorii finali fiind suportatorii acestora. b. Dup modul de aezare distingem: Impozitele reale sau obiective se stabilesc cu precdere n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (terenuri, cldiri, animale, fabrici, uzine, magazine, proprieti funciare, autovehicule), dar fcnd abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Impozitele personale sau subiective se aeaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. c.Dup obiectul impozabil se desprind: Impozitele pe venit; Impozitele pe avere; Impozitele pe cheltuial (consum). d. Dup tehnica de impunere putem deosebi: Impozitele n sum fix; Impozitele proporionale; Impozitele progresive; Impozitele regresive;
21

Impozitele degresive. e. Dup scopul urmrit de autoritile publice: Impozitele financiare ( se institue n vederea obinerii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice); Impozitele de ordine (se practic n vedarea limitrii sau ncurajrii unor anumite activiti economico-sociale). f. Dup frecvena de colectare se individualizeaz: Impozitele permanente sau ordinare (se percep de ctre stat cu regularitate, de obicei annual) Impozitele incidentale sau extraordinare (se percep o singur dat i se instituie n situaii excepionale, ca de pild: calamiti naturale, crize interne grave sau rzboi). g. Dup nivelul autoritii publice care le administreaz se grupeaz: n statele de tip federal: impozite federale, impozite statale ( percepute de statele membre ale federaiei) i impozite locale; n statele de tip unitar: impozite centrale (colectate de autoritatea central a statului) i impozite locale (ncasate de autoritile administrativ - teritoriale); n uniunile statale: impozite unionale (mobilizate la nivelul superior unional) i impozite statale (percepute de statele membre ale uniunii n virtutea suveranitii fiscale de care se bucur n cadrul acesteia). h. Dup repartizarea sarcinii fiscale pe contribuabili se desprind: Impozitele de repartiie (se stabilesc de sus n jos, prin calcularea necesarului total de venituri financiare ale statului reprezentnd impozitele, sum care mai apoi este repartizat pe fiecare contribuabil n parte); Impozitele pe cotitate (se fundamenteaz de jos n sus, prin calcularea debitului fiscal pe fiecare contribuabil n parte, respectndu-se totodat principiile de echitate fiscal). 2) Taxele pot fi clasificate folosind criteriul naturii serviciului instituional prestat de ctre stat sau criteriul modalitii de ncasare. a. Dup natura serviciului prestat se difereniaz: taxele judiciare, taxele administrative, taxele industriale i taxele ecologice. Taxele judiciare reprezint taxele datorate statului n vederea exercitrii de ctre acesta a funciei juridice, mbrcnd form judectoreasc sau form notarial: taxele judectoreti (pltite de subiecii angrenai n aciuni n instan, viznd litigii supuse normelor de drept civil, comercial sau penal) i taxele notariale (percepute de la subiecii care apeleaz la servicii cu caracter notarial privind legalizarea unor documente sau certificarea transferurilor unor drepturi de proprietate). Taxele administrative relev taxele pltite organismelor de stat n schimbul furnizrii unor servicii cu caracter administrativ-autentificarea unor documente, dar i eliberarea unor acte (certificate de natere, cstorie i deces, cri de identitate, paapoarte, autorizaii de portarm, licene, brevete de investiie, etc.) Taxele industriale sunt taxele achitate autoritii de stat de ctre diveri subiei economici n vederea derulrii oficiale a unor activiti de producie, comercializare sau prestare de servicii. Taxele ecologice semnific taxele datorate de subiecii care exploateaz bunuri ambientale (ap, aer sau sol) i provoac serioase alterri respectivelor elemente, punnd n pericol mediul ecologic. b. Dup modalitatea de ncasare se particularizeaz: taxele n numerar i taxele de timbru.
22

Taxele n numerar ilustreaz transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe, efectuate n mod direct ctre autoritile de stat n numerar sau prin operaiuni de virament bancar. Taxele de timbru relev transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe, realizate prin cumprarea, aplicarea i anularea de timbre mobile. 3. Contribuiile n funcie de obiectivul urmrit de stat prin introducerea acestora, se structureaz pe dou mari categorii: contribuii speciale i contribuii generale. Contribuiile speciale sau nonasigurative vizeaz prelevrile de putere de cumprare pe care statul le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz n particular i n mod nemijlocit de o utilitate public, generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere general (colectiv). Contribuiile generale sau sociale reprezint transferurile de putere de cumprare la dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual (prevenire, asisten i asigurare) datorate conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de natur social (pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii sanitare, etc.).

23

CAPITOLUL II CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL 2.1. Definirea sistemului fiscal


2.1.1. Conceptul de sistem Cu dou mii de ani n urm, filosoful grec Aristotel afirma simplu i concis c ntregul este mai mult dect suma prilor!. n decursul timpului, conceptul de sistem a cunoscut o impresionant evoluie, informaiile din cele mai diverse domenii ale cunoaterii au nceput s fie organizate, structurate i cercetate, ntr-o concepie sistematic. Cel care a pus bazele teoriei generale a sistemelor a fost biologul german Ludvig von Bertalanffy, n secolul al xx-lea. Deoareca omul reprezint o fiin raional, este specific naturii sale, s fie interesat de a cunoate, transforma i conduce realitatea. n acest scop, unele obiecte, fenomene i procese sunt separate de altele existente n natur i societate, sunt examinate i tratate ca un sistem. Putem astfel afirma c, sistemul constituie orice seciune a realitii n care se identific un ansamblu de fenomene, obiecte, procese, concepte, fiine sau grupuri interconectate printr-o mulime de relaii reciproce, precum i cu mediul nconjurtor i care acioneaz n comun, n vederea realizrii unor obiective bine definite8. Conceptul de sistem a fcut obiectul unor multiple definiii, ideea comun care se desprinde din acestea fiind urmtoarea: un sistem este un ansamblu de pri coordonate n vederea atingerii unui ansamblu de obiective9. Rolul esenial n tiin al conceptului de sistem const n aceea c abordarea sistemic a unei seciuni a realitii, este un mod de a analiza aceast seciune, att global, ct i n structur, pentru a vedea cum seciunea-sistem funcioneaz n vederea realizrii obiectivelor fundamentale ale ansamblului. Mrimile de intrare constituie partea observabil i cuantificabil a aciunilor mediului extern asupra sistemului cercetat, iar aciunile sistemului asupra mediului extern constituie mrimile de ieire.Aceste mrimi se concretizeaz sub forma unor fluxuri de naturi diferite. La intrarea n sistem pot s apar i fluxuri informaionale provenite din interiorul su, ca urmare a relaiilor interne dintre elementele sale. Existena legturilor dintre sistem i mediul extern i intervenia factorului uman, determin n timp gsires posibilitilor de adaptare a sistemului la mediul extern. Avnd n vedere cele dou componente fundamentale ale sistemului, precum i elementele i relaiile dintre acestea, se observ c ordinea n care sunt legate elementele ntre ele formeaz structura sistemului. Aciunile din exteriorul sistemului influeneaz structura acestuia. Reacia sistemului depinde de structura sa.
8

Gh. Boldur Lescu, Gh. Ciobanu, I. Bncil Analiza sistemelor complexe, Ed. tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1992, p.15 9 C.Corduneanu Sistemul Fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p.17

24

Prin urmare, comportarea final a sistemului depinde de structura acestuia i de rezultatul conducerii sistemului, constituid un criteriu de apreciere a conducerii.

2.1.2.Sistemul fiscal n fiecare ar, ca urmare a activitilor economice desfurate de subiecii economici, apare un ansamblu de relaii de producie, schimb, repartiie, consum, finanare, creditare, care se manifest sub forma unor fluxuri reale, monetare i financiare. ntre economiile naionale ale fiecrei rii, ca pri componente ale economiei mondiale, se nasc relaii internaionale, generate de participarea acestora la circuitul economic mondial, sub forma unor fluxuri de bunuri i servicii, de capital, de credite i generate de schimburile valutare. Aceste fluxuri internaionale influeneaz fluxurile din interiorul economiei naionale a fiecrei ri. Teoria economic contemporan, analiznd natura relaiilor la care aceste fluxuri dau natere, face distincie ntre economia real sau de schimb i economia public. Economia real cuprinde: - fluxuri reale i monetare generate de relaii de producie, de schimb i de consum a bunurilor i serviciilor economice; - fluxuri monetare generate de relaiile de repartiie, cu privire la formarea i distribuirea veniturilor legate de proprietate (dividende, dobnzi, rente) i plata forei de munc; - fluxuri financiare generate de formarea i utilizarea fondurilor agenilor economici. Economia public cuprinde: - fluxuri de venituri repartizate n cadrul procesului de distribuire a veniturilor din economia real, stabilite prin decizie public; - fluxurile monetare care apar ca urmare a relaiilor de credit i de finanare a deficitului bugetar; - alte venituri, care n urma distribuirii veniturilor publice pe destinaii, se depersonalizeaz, fiind utilizate n scopul satisfacerii nevoilor publice prin oferirea de utiliti publice tuturor subiecilor din societate. Putem observa c obiectivele i modul de funcionare a economiei reale sau de schimb i a economiei publice sunt diferite. Economia real (de schimb) are ca obiectiv oferta de bunuri i servicii economice pe diverse piee, funcionarea sa realizndu-se prin mecanismul cererii i ofertei i jocul automat al preurilor. Economia public (economia alocrilor) are ca obiectiv satisfacerea nevoilor publice prin proceduri de prelevare i alocare de resurse financiare, fiind situat n afara forelor pieei, ajustarea nevoilor i a resurselor realizndu-se prin decizia i constrngerea autoritii administraiilor publice. Aceasta ofer deci, utiliti publice pentru satisfacerea nevoilor unei colectiviti naionale, iar alegerea mijloacelor i procedurilor de obinere a resurselor i de alocare a acestora se realizeaz n mod autoritar prin puterea de decizie a autoritilor publice. n cadrul economiei naionale scopul sistemului fiscal este de a asigura finanarea economiei publice pe calea prelevrilor fiscale, alturi de alte mijloace de acoperire a nevoilor publice i de a permite autoritii publice s intervin n economia naional, pentru corectarea fluctuaiilor nedorite ale ciclurilor economice care apar n economia de schimb. Aciunea direct asupra fluxurilor monetare realizat prin intermediul prelevrilor fiscale, se combin cu controlul exercitat asupra
25

constituirii fluxurilor fiscale, astfel nct se realizeaz n acelai timp un control indirect asupra operaiunilor generatoare de fluxuri reale i monetare din economia real. Resursele de natur fiscal, ca principal surs de finanare a alocaiilor bugetare, dau posibilitatea Statului s intervin asupra economiei reale. Acest lucru se poate realiza direct prin intervenii cu caracter economic, subvenii, plata bunurilor i serviciilor cumprate, i indirect prin valoarea total a alocaiilor. Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei i aciunii factorului uman, ca urmare a evoluiei societtii umane, creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare, la care ulterior sau adugat obiective de natur economico-social. Prelevrile fiscale au aprut odat cu apariia puterii publice a Statului i a relaiilor de schimb care iniial au avut loc n natur, iar ulterior n etalon monetar, n scopul ndeplinirii sarcinilor i funciilor sale. n epoca contemporan, prelevarea fiscal se realizeaz prin intermediul impozitului. Acesta constituie mijlocul cel mai important de finanare a nevoilor publice i elementul de referin n teoria i practica fiscal. Impozitul constituie un instrument creat de om, prin care puterea public s-i asigure anumite utiliti publice. Fiind un produs intelectual, pentru a exista trebuie alese unele elemente de natur economic, prelucrate i combinate dup anumite reguli, cu respectarea princiipiilor care stau la baza relaiilor sociale. Acest lucru se explic prin faptul c puterea public nu are posibilitatea tehnic de a prelua, n momentul crerii venitului, partea care i este necesar pentru a asigura finanarea obligaiilor care i revin, i deci, trebuie s preia o parte din venitul naional repartizat prin intermediul pieei ntre subiecii participani. n cazul nerespectrii regulilor cu privire la stabilirea obligaiilor fiscale ce revin subiecilor economici, se va ajunge la apariia unor efecte negative asupra capacitii de finanare de ctre puterea public a obligaiilor care i revin. n acelai timp, apariia fraudelor fiscale conduce la nerespectarea principiilor de impozitare, la distorsionarea relaiilor sociale dintre subiecii din economie, la creterea presiunii fiscale. Din acest motiv Statul a creat un aparat fiscal nsrcinat cu gestionarea impozitelor n societate. Putem afirma deci, c principalele componente ale sistemului fiscal sunt reprezentate de elementele de natur economic, relaiile dintre acestea concretizate n diverse tehnici de stabilire i percepere a cuantumului diverselor prelevri fiscale, gestionarea lor i deciziile de natur politic. Conceptul de fiscalitate poate fi definit ntr-o abordare financiar, ca sistem de percepere a impozitelor10, iar ntr-o abordare juridic ca: sistem de legi referitoare la fisc, la perceperea impozitului11. Apar dou elemente de referin: impozitul i fiscul. Impozitul este definit n general prin prisma funciei sale clasice, ca o contribuie solicitat pentru asigurarea serviciului obligaiilor publice a Statului i colectivitilor locale12, iar fiscul, ca administraie obligat cu perceperea impozitelor13. Conceptul de sistem n teoria fiscal a fost utilizat mai mult figurativ, far a se ncerca o abordare a complexului fiscal din punct de vedere a teoriilor sistemelor. Prin urmare se poate considera c, sistemul fiscal cuprinde un ansablu de concepte, principii, metode i procese, cu privire la o mulime de elemente (cum ar fi: materia impozabil, cotele de impunere, subiecii fiscali), ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale. De asemenea, sistemul fiscal mai poate fi definit ca ansamblu de msuri i aciuni ntreprinse de stat printr-o politic fiscal
10, 11, 12, 13 11 12 13

C.Corduneanu, op. cit., p.22

26

adecvat, n ceea ce privete rolul impozitelor i taxelor, tipuri de impozite i taxe, aezarea, perceperea i utilizarea impozitelor i taxelor14. Sistemul fiscal ca ansamblu de principii, reguli i mod de organizare, se materializeaz n legi sau acte normative cu putere de lege, emise cu scopul de a colecta veniturile statului i a reglementa cheltuirea acestora. Sistemului fiscal i sunt caracteristice urmtoarele obiective: de finanare a instituiei bugetare (alocarea resurselor), de regulator al economiei de schimb (anticiclic) i social (redistribuirea bogiei i protecia persoanelor defavorizate social). Analizei sistemice a domeniului fiscal, i revin urmtoarele sarcini: definirea i explicarea unor concepte; sistematizarea cunotinelor; analizarea instrumentelor fiscale; inventarierea i analiza tehnicilor fiscale; analizarea relaiilor dintre economia de schimb, sistemul fiscal i economia public; gestionarea relaiilor fiscale; stabilirea deciziilor i aciunilor factorului uman pentru realizarea obiectivelor sistemului. Analiza sistematic a domeniului fiscal este de natur a contribui la explicarea evoluiei structurilor fiscale, a efectelor pe care acestea le produc i la crearea unor noi structuri care s susin evoluia civilizaiei umane. 2.1.3. Caracteristicile generale ale sistemului fiscal Studiul sistemelor fiscale necesit luarea n considerare a doi parametri: unul de natur spaial, iar altul de natur temporal. Parametrul spaial are n vedere existena unei mulimi de teritorii locuite, organizate din punct de vedere administrativ i politic, ntr-un stat. Fiecrei ri i corespunde un sistem fiscal cu o structur, comportament i obiective bine determinate. Luarea n considerare a parametrului spaial corespunde principiului teritorialitii impozitului, care este n concordan cu suveranitatea fiscal a Statului de a institui impozite. Acesta este influenat de nivelul i structura surselor de venituri, de necesitile financiare ale instituiei bugetare i de concepiile etice i politice ale guvernelor. Parametrul timp corespunde principiului anualitii impozitului, determinat de anualitatea exerciiului financiar i a instituiei bugetare. Fiecare sistem fiscal include o mulime (T) de momente de timp (ti): T={t1,t2,t3,.tn} (1.1) n anumite momente de timp succesive, sistemul fiscal poate avea o structur i unele obiective de politic fiscal bine stabilite, n schimb, n fiecare moment tj aparinnd lui T, dimensiunea fluxurilor de intrare n sistem influeneaz starea i fluxurile de ieire ale acestuia. Constatm c primul parametru delimiteaz un sistem fiscal de alt sistem fiscal, iar al doilea parametru contribuie la nelegerea i reflectarea aciunii i caracterului dinamic al acestuia. A. Elementele i relaiile sistemului fiscal Sistemul fiscal este un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de elemente, ntre care exist o multitudine de relaii:
14

Ion P. Botea Metode i tehnici fiscale, Tip. Someul Mare, Satu Mare, 2000, p.13

27

SF = {E, R} unde E = {E1E2.En} Unde: SF=Sistemul Fiscal E=Ansamblu de elemente R=Relaiile dintre elemente Aceste elemente influeneaz structura i comportarea sistemului, contribuind la realizarea obiectivelor sale. n cadrul fiecrei ri subiecii utilizez factorii de producie de care dispun, desfurnd tranzacii evaluabile monetar, destinate realizrii unor activiti de natur economic, localizabile temporal i spaial, n scopul obinerii de venituri. Se pot identifica urmtoarele activiti economice care constituie cauza tranzaciilor (privite prin prisma constituirii i utilizrii veniturilor): producie crearea veniturilor prin producerea de bunuri i servicii; consum utilizarea veniturilor prin consumul de bunuri i servicii; acumulare utilizarea veniturilor prin formarea patrimoniului; finanare angajarea, respectiv acordarea de credite. Deoarece Statul nu are posibilitatea prelurii directe a unei pri din venit n momentul crerii sale, prin urmare, o fraciune este preluat cu ocazia repartizrii venitului ntre subiecii economici participani i a consumului acestuia. Materia impozabil reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat care poate face obietul unor exonerri, deduceri i abateri, cuprinde: venituri din munc salarii i alte venituri asimilabile acestora; venituri din capital rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi; venituri produse de agenii economici, sub forma beneficiilor din industrie, comer, agricultur; circulaia i consumul veniturilor. Sistemul fiscal mai cuprinde elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i legislative. Acestea sunt cotele sau tarifele de impunere, care cuprind ansamblul de procente (cote procentuale proporionale, cote procentuale progresive simple i pe trane, cote procentuale regresive) i sume fixe.Rolul acestora este de a servi la stabilirea cuantumului obligaiilor fiscale ale subiecilor pltitori, respectiv a creanei fiscale pe care puterea public o are asupra acestora. Relaiile care apar ntre elementele sistemului, ca urmare a metodelor de evaluare a materiei impozabile, a procedeelor de determinare i modificare a cuantumului obligaiilor fiscale, a metodelor de percepere, a stabilirii subiecilor pltitori, a modului de gestionare a creanelor fiscale de ctre stat, sunt proprii sistemului fiscal. Acestea constituie relaiile interne ale sistemului. Aceste relaii sunt influenate de natura i fluctuaiile fluxurilor de venituri ale subiecilor economici, influennd numrul contribuabililor chiar n lipsa modificrii cotelor.Atunci cnd fluxurile de venituri cresc pentru anumite categorii de impozite, unii subieci devin contribuabili, iar alii intr sub influena unor cote mai mari. Scderea fluxurilor de venituri conduce la scderea numrului de contribuabili i la incidena unor cote mai reduse suportate de alii. Prin urmare sistemul fiscal nu este de tip nchis, ci are un caracter deschis. Existena relaiilor externe semnific interdependena dintre sistem i mediul economic, care acioneaz asupra sa i asupra cruia la rndul su acioneaz direct sau indirect. Aceste relaii se manifest sub forma unor fluxuri de intrare i de ieire din sistem. Intrrile n sistemul fiscal (X), constituie aciunile economiei reale asupra sistemului (fluxuri de natur economic, uman i informaional, cuantificabile i care sunt rezultatul activitilor economice, desfurate de subiecii din economie).
28

X = {x1,x2,.,xn}

( 1.3.)

Ieirile din sistemul fiscal (Y), se prezint sub forma fluxurilor fiscale care finaneaz bugetul, alturi de alte fluxuri de natur financiar. Y = {y1,y2,.,yn} ( 1.4.)

B. Caracteristicile sistemului fiscal


Orice sistem fiscal prezint urmtoarele doua caracteristici: a) Exclusivitatea aplicrii presupune faptul c el se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau pentru un sistem bugetar; b) Autonomia tehnic nseamn c un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic atunci cnd este un sistem fiscal complet, adic acesta conine toate regulile de aezare, lichidare i ncasare necesare pentru a fi pus n aplicare. Aceast autonomie se manifest i atunci cnd coninutul unui sistem fiscal a fost elaborat sub influena direct a unui alt sistem fiscal, sau cnd el evolueaz n aceeai direcie cu cel din urm. Dac un sistem fiscal a fost elaborat de organele proprii ale teritoriului n care se aplic, se va putea vorbi despre o autonomie fiscal complet sau de suveranitate fiscal.

2.2. Funciile i rolul sistemului fiscal


2.2.1. Funciile sistemului fiscal Sistemul fiscal ndeplinete trei funcii eseniale i deseori contradictorii. Importana relativ care le este acordat evolueaz n funcie de judecata care exprim capacitatea unei economii de pia de a asigura optimul n mod spontan. Sistemul fiscal asigur astfel trei funcii destinate realizrii obiectivelor urmtoare: 1) O funcie de finanare a cheltuielilor publice care urmrete obiectivul de randament (venit) bugetar; 2) O funcie de redistribuire a veniturilor i patrimoniilor publice conform obiectivului de echitate; 3) O funcie de stabilizare a activitii economice sau de corectare a dezechilibrelor n scopul obinerii eficacitii economice. Importana relativ a acestor funcii a evoluat n cursul timpului n legtur direct cu rolul statului n viaa economic. Dezbaterea asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru prima dat n economie, cnd Adam Smith enumer principiile de impozitare. Pn la nceputul secolului XX, chiar pn la criza din anii 30, aceast dezbatere a rmas centrat pe problema determinrii asietei (bazei de calcul) impozitului. Principala sa funcie era n acel moment, finanarea activitilor statului, reduse la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin urmare, obiectivul esenial era cutarea celui mai eficace mijloc de a acoperi cheltuielile angajate. Dup al doilea rzboi mondial, sub influena ideilor keynesiene, intervenia statului n economie crete paralel cu creterea rolului impozitului. Impozitul devine un instrument de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de stabilizare macroeconomic i de redistribuire ale statului.
29

ncepnd cu anii 70 impozitul devine inta atacurilor contra intervenionalismului excesiv al statului i un element central al dezbaterii care opune principiile liberalismului cu cele ale intervenionalismului.

1. Funcia de finanare a cheltuielilor publice Nivelul prelevrilor obligatorii este n mare parte legat de suma cheltuielilor publice, deoarece ele sunt surs esenial de finanare. Existena deficitelor publice presupune ns recurgerea la alte mijloace de finanare, precum ndatorarea sau creaia monetar. Dac se analizeaz ratele prelevrilor obligatorii i partea deficitelor publice n PIB, se poate constata c, innd cont de dobnzile pltite n cazul rambursrii datoriei, acestea indic prelevarea total exercitat de stat pentru a-i finana cheltuielile. Suma cheltuielilor publice raportate la PIB reflect mprirea sarcinilor ntre sectorul public i sectorul privat. Cu toate c importana rolului jucat de sectorul public este recunoscut de toate rile dezvoltate, creterea sa continu a dat natere la tot mai multe critici, din ce n ce mai pronunate ncepnd cu anii 70, ducnd la politici de dezangajare ale statului i la diminuarea impozitului. Cheltuielile publice care au progresat cel mai rapid sunt cheltuielile sociale, importana lor fiind cauza diferenelor dintre ratele prelevrilor obligatorii. Funcia de redistribuire pe care ele o asigur este de asemenea ndeplinit de fiscalitate. 2. Funcia de redistribuire Se pot distinge dou reguli de echitate: 1. Una consensual, care exprim n mod simplu faptul c sarcina impozitului trebuie s fie repartizat n mod echitabil. 2. A doua, mai conflictual, atribuie impozitului un rol de corecie a repartiiei veniturilor primare n scopul de a o face mai echitabil. Definiia acestei funcii depinde deci de opinia cu privire la caracterul repartiiei care decurge din mecanismul pieei i cel al drepturilor de proprietate. Criteriile de echitate sunt normative, fapt pentru care progresivitatea impozitului poate fi considerat de unii sinonimul justiiei, iar de alii total arbitrar.

3. Funcia de corectare a dezechilibrelor Dup cum tim, impozitele reprezint prelevri fcute de stat sub form bneasc, de la persoane fizice i juridice (contribuabili), pe seama veniturilor, a averii i a circulaiei bunurilor i serviciilor, cu scopul formrii veniturilor publice. Astfel, impozitul constituie un instrument de politic economic, care poate s joace fie un rol de incitare, fie de descurajare, fie de stabilizare. Aceast funcie este justificat de faptul c funcionarea spontan a pieei nu permite realizarea optimului. Astfel, fiscalitatea poate fi utilizat pentru corectarea eecurilor pieei, prin internalizarea efectelor externe, de tip microeconomic, sau ea poate contribui la realizarea echilibrelor globale n cadrul unei politici bugetare, tip macroeconomic.
30

Abordarea microeconomic este conform viziunii liberale a interveniei statului, care n cadrul funciei de alocare pe care o exercit, nltur obstacolele unei bune funcionri a pieei. Abordarea macroeconomic relev ntr-o concepie keynesian politica economic. Astfel impozitul este una dintre variabilele economice pe care statul le manipuleaz n scopul obinerii stabilitii conjuncturale (politici de aciune asupra cererii globale) sau structurale (politici fiscale destinate s favorizeze creterea economic).

2.2.2. Rolul sistemului fiscal Pornind de la multitudinea punctelor de vedere exprimate de diveri autori cu privire la importana sistemului bugetar, apreciem c rolul acestuia n economiile contemporane este pus n eviden de o latura financiar, una economic, una social i una informaional. a. Rolul financiar se desprinde din nsi natura specific a sistemului fiscal. Potrivit acestei naturi prin intermediul sistemului bugetar se asigur nevoile de resurse financiare ale autoritilor publice pentru finanarea diferitelor activiti i aciuni expres stabilite, inclusiv gestionarea acestora, realizndu-se n acest fel i redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut. b. Rolul economic s-a afirmat n economiile contemporane mai ales spre sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secoluluial XX-lea, n contextul apariiei unor fenomene secundare, cum sunt rzboaiele sau crizele economice. Situaiile respective au generat disfuncionaliti la nivelul vieii economice i sociale. Implicarea autoritilor n sfera economico-social pentru eliminarea acestor efecte negative prin intermediul sistemului bugetar se poate realiza fie pe seama cheltuielilor publice, fie pe seama veniturilor, n ambele situaii putndu-se stimula sau frna o anumit activitate. Intervenionismul ansamblului bugetar, ca principal prghie de punere n practic a politicilor economice, sociale i financiare, se manifest fie global, fie numai parial, n anumite domenii i sectoare, la nivel regional sau la nivel local. Dezideratele urmrite se refer la o acoperire ct mai deplin a forei de munc, la limitarea omajului, la stabilizarea preurilor, folosirea ct mai bun a capacitilor de producie, eliminarea disparitilor regionale, etc. c. Rolul social al sistemului fiscal este redat de faptul c redistribuirea unei pri din produsul intern brut prin intermediul acestuia genereaz efecte utile - bunuri publice - pentru ntreaga societate, pentru anumite grupuri sociale sau chiar persoane privite n mod individual. Aceste utiliti pe care autoritile publice le ofer societii pot avea i caracter social: educaie, sntate, asisten. Redistribuirea unei pri din produsul intern brut prin intermediul sistemului bugetar mai trebuie s aib n vedere, de asemenea, eliminarea discrepanelor aprute ntre diferitele categorii sociale i atenuarea disparitilor regionale sau locale, evitndu-se n acest fel eventualele convulsii sociale, fenomenele de migrare a indivizilor ntre zonele geografice, aciunile secesioniste, etc. Din apariia acestor efecte sociale negative se desprinde faptul c rolul social al sistemului bugetar reflect i o component comportamental la nivelul societii, de natur s influeneze conduita cetenilor. i protecie social, cultur, art, etc. d. Rolul informaional deriv din considerentul c componentele bugetare ofer o imagine global a veniturilor i cheltuielilor publice ale unei ri, fiind un mijloc de informare a opiniei publice, a organelor de control i a celor legislative cu privire la modul de gestionare a fondurilor publice.
31

Rolul informaional este rezultat i prin prisma faptului c entitile constitutive ale sistemului fiscal ofer importante serii de date statistice aferente unor perioade anterioare, date care constituie surse informaionale indezirabile n activitatea de previziune i fundamentare a cifrelor bugetare pentru exerciiile urmtoare.

2.3. Tipologia sistemelor fiscale


Apariia i evoluia sistemelor fiscale nu constituie un fapt ntmpltor, acestea sunt legate de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena unei organizri sociale a umanitii. n societile contemporane satisfacerea nevoilor individuale se realizeaz prin mecanismul pieei, pe cnd satisfacerea nevoilor colective are un caracter mai complex. Unele nevoi socile pot fi satisfcute att prin intermediul pieei, ct i cu ajutorul unitilor publice, n funcie de politica promovat de stat. Alte nevoi ns pot fi satisfcute doar prin intermediul autoritilor publice, utilitile publice oferite de acestea putnd fi folosite n acelai timp de mai muli subieci economici. Analiza evoluiei sistemelor fiscale ne permite explicarea necesitii clasificrii acestora. Deoarece sistemele fiscale sunt extrem de diverse, fiind rezultat al dezvoltrii istorice i geografice a statelor, la care se adaug influena deciziilor politice, determin nerelevana unor comparaii. Acest lucru justific necesitatea gsirii unor elemente de referin n funcie de care s se analizeze, spaial i temporal, evoluia sistemelor fiscale ale unor ri cu structuri economico-sociale diferite. 2.3.1. Sisteme fiscale de concepie utopic Din aceast categorie fac parte propunerile de instituire a unui impozit unic. Apariia n teoria fiscal a propunerilor uni impozit unic, este cauzat de: Faptul c standardizarea prelevrilor fiscale este posibil ntr-o perioad n care eforturile sunt ndreptate n direcia introducerii unui sistem unic de msurare a timpului, a lungimilor, a unei monede unice la nivelul statelor n formare; Influena anumitor curente teoretice care explic modul de formare a veniturilor; Dorina de a elimina numrul mare de impozite stabilite injust. n decursul timpului au existat multe propuneri de instituire a impozitului unic, cum ar fi: Ideea a aprut pentru prima dat la Vauban autorul lucrrii Dme royale. Acesta propune introducerea unei dijme unice i eliminarea tuturor celorlalte obligaii fiscale, urmrind suprimarea privilegiilor i asigurarea egalitii obligaiilor. Asemntor, fiziocraii propuneau impozitul unic aezat asupra produsului net al soldului, idee care nu a fost ns aplicat; Emile de Girardin i M. Menier au propus impozitul unic pe capital, deci pe bogia consolidat i nu pe cea n formare; Proudhon consider c proprietatea este o negare a egalitii, justificnd astfel impozitul unic pe persoan;

32

Jean Jacqes Rousseau din dorina de a mpiedica guvernele s abuzeze de banii contribuabililor, a propus impozitul unic n natur; Teoreticienii socialiti de la nceputul secolului nostru au propus un impozit unic pe venit, cu puternic caracter progresiv, prin care s se egalizeze veniturile. ns practica din rile socialiste s-a ndreptat n sens invers, spre impozitele pe consum, considerate de teoreticieni injuste; Schueller a propus impozitul unic pe energia electric, susinnd c aceasta se gsete n preul tuturor produselor. Dei propunerea ca sistemul fiscal s aib la baz un singur impozit este utopic, aceasta a determinat n practic apariia unor noi impozite ca urmare a dezbaterilor provocate de promotorii acestor idei.

2.3.2. Sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale La baza acestei clasificri stau sistemele fiscale care au existat i exist n lume i caracteristicile dominante ale acestora. Aceast clsificare se poate face dup natura impozitelor care predomin, i dup intensitatea presiunii fiscale. a) Dup natura impozitelor predominante putem identifica: 1) Sisteme fiscale n cadrul crora predomin impozitele directe include sistemele fiscale ale celor mai avansate ri din punct de vedere economic, care au la baz impozitul pe venitul net i impozitul pe societate; sunt incluse de asemenea i sistemele fiscale rudimentare, care erau specifice primelor entiti administrativ politice de tip statal; 2) Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte specifice rilor subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rile aflate n perioade de criz economic sau de confruntri militare, precum i ri n curs de dezvoltare; 3) Sisteme fiscale cu predominan complex specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico-social echilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat. Acest lucru se explic prin faptul c exist structuri fiscale n care impozitele principale au ponderi apropiate n anumite perioade de timp. 4) Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale specifice celor mai dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat. n aceste ri se aplic: Impozitul pe venit este un impozit de tip general, care se aplic asupra ansamblului veniturilor nete ale contribuabililor; Impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA care este un impozit de tip general atunci cnd privete consumul fr a face discriminri privind natura bunurilor. 5) Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare sunt caracteristice structurilor fiscale neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe categorii de venituri, i actualelor ri subdezvoltate n care impozitele directe lovesc cteva venituri importante, iar cele indirecte anumite produse care sunt destinate consumului intern sau exportului. b) Dup intensitatea presiunii fiscale putem identifica:

33

1) Sisteme fiscale grele caracteristice rilor dezvoltate economic, unde, n economia real participarea capitalului public comparativ cu cel privat este redus, iar serviciile publice sunt extinse. Tot n aceast categorie de sisteme fiscale se include i rile fost socialiste, chiar dac nu ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei, existenei unor organisme administrative de tranziie sau necesitii ntreprinderii unor reforme. Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a fi considerat de tip greu sunt: Ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie de aproximativ 80-90%; Ponderea prelevrilor fiscale n PIB s fie mare (peste 25-30%). 2) Sisteme fiscale uoare specifice rilor subdezvoltate sau n curs de dezvoltare, precum i oazelor fiscale.Ponderea prelevrilor fiscale n PIB este mai redus, de aproximativ 1015%, iar presiunea fiscal pe locuitor depinde de nivelul PIB i de modul de distribuire a venitului ntre participanii la realizarea acestuia. 2.3.3. Sisteme fiscale teoretico-proiective n plan financiar, sistemele fiscale reflect structuri economico-sociale i orientri politice ale guvernelor fiecrei ri. Pentru a perfeciona sistemele fiscale actuale este necesar apariia unor lucrri teoretice i proiecte guvernamentale care s abordeze configuraia viitoare a structurilor fiscale. Aceasta trebuie s se realizeze n concordan cu dezvoltarea dinamic a structurilor economice i sociale, n condiiile realizrii echitii i randamentului prelevrilor fiscale. n aceast categorie se ncadrez programele de reform fiscal elaborate de guvernele rilor europene n scopul amortizrii structurilor fiscale conform Directivelor CEE, programele de reform fiscal elaborate de fostele ri socialiste, precum i sistemul fiscal elaborat de M. Allais, denumit sistem fiscal tripolar. Rolul elaborrii acestor teorii este de a gsi acele structuri fiscale prin care s se asigure o mai bun repartiie a prelevilor fiscale asupra tuturor subiecilor din economie, n condiiile reducerii disfuncionalitilor generate de acestea, a eliminrii riscului apariiei unei confruntri sociale i asigurii permanenei surselor de finanare a nevoilor publice. Pentru ca aceste sisteme s poat fi proiectate este necesar s se realizeze analiza elementelor i relaiilor care apar n interiorul sistemului, a factorilor care influeneaz asupra sa i a modului n care sistemul fiscal poate s fie modelat n vederea atingerii anumitor parametri prestabilii. Orict de diferite ar fi sistemele fiscale enumerate mai sus, fiecare trebuie s aib anumite caracteristici general valabile. Astfel, orice sistem fiscal trebuie s fie: Unitar; Simplu, s predomine autoimpunerea; Eficient; S poat fi realizat cu costuri mici; S aib o strategie clar, concret i eficient; S fie dirijat astfel nct s urmreasc strngerea tuturor obligaiilor; S fie computerizat; S fie astfel orientat nct s beneficieze de o structur organizatoric optim; S dispun de personal fiscal cu o nalt pregtire de specialitate. La rndul ei, procedura fiscal trebuie s fie clar i localizat pentru fiecare impozit i tax.

34

CAPITOLUL 3 SISTEMUL FISCAL N ITALIA 3.1. Scurt istoric


Sistemul fiscal italian este sintetizat ntr-un cod fiscal general, care este actualizat n fiecare an prin legea finanelor. Principalele capitole ale codului fiscal italian: Societile comerciale italiene i persoanele fizice rezidente - sunt supuse impozitrii venitului global; Societile comerciale i persoanele fizice nerezidente - sunt supuse impozitrii veniturilor obinute numai n Italia; Cotele progresive se aplic pentru persoanele fizice: cu ct e venitul mai mare, cu att sunt mai mari i cotele procentuale de impozit; Taxele n Italia se mpart n dou clase: - taxele directe, cum sunt impozitele aplicabile societilor comerciale i persoanelor fizice, impozitul regional pe producie(IRAP), impozite municipale pe cldiri i terenuri agricole(ICI) etc. - taxele indirecte, cum ar fi: impozitul pe bunuri, pe servicii, pe importuri(VAT). Autoritatea financiar din Italia face parte din Ministerul Economiei i Finanelor. Articolul 23 din Constituie prevede c nici o obligaie de natur personal sau financiar nu poate fi supus impozitrii de ctre o alt persoan, cu excepia legii. Acesta este principiul supremaiei legii, dup care opiunile de politic fiscal sunt responsabilitatea puterii executive i intr sub competena Parlamentului. Departamentul de nregistrare a impozitelor este centrul naional pentru colectarea i procesarea datelor fiscale, coninnd nregistrri ale persoanelor fizice i juridice, ale organizaiilor cu proprieti i bunuri administrate autonom. Tuturor acestor subieci le este asociat un numr personal de identificare fiscal(codice fiscal), care permite identificarea imediat a situaiei fiscale pentru fiecare pltitor. Tipuri de prelevri fiscale Prelevrile fiscale sunt o form a veniturilor statului caracterizate prin natura lor obligatorie i prin exercitarea jus imperii(putere suprem) a statului, permind Guvernului s oblige la plata acestora. n mod tradiional prelevrile fiscale sunt divizate n taxe i impozite. Taxele sunt pltite pentru a obine un contraserviciu. Trebuie spus c pltitorul de taxe nu este ntotdeeauna liber s aleag dac vrea respectivul serviciu, din moment ce adesea acesta este obligatoriu(de exemplu, taxa pentru ridicarea gunoiului menajer din orae: TARSU); chiar i n cazurile n care pltitorul este liber s aleag sau nu serviciul(de exemplu, taxa pentru ocuparea
35

spaiului public:TOSAP), suma datorat nu este preul serviciului, ci reprezint o tax; adesea nu exist o coresponden ntre valoarea serviciului i nivelul taxei(de exemplu, taxele colare). Impozitele reprezint cea mai important categorie de prelevri fiscale, ele furniznd aproximativ 90% din veniturile statului. Plata impozitelor nu are legtur cu activitatea organului care le ncaseaz sau a pltitorului. Ca urmare, nu exist nici o pretenie individual i nici un beneficiu identificat; ele corespund serviciilor publice, care prin definiie nu sunt separate n mod distinct. Sistemul fiscal italian este caracterizat printr-o inciden sczut a impozitelor pe capital i ctiguri din capital i un echilibru ntre impozitele directe i indirecte. Veniturile anuale totale sunt de peste 300 de miliarde EUR, din care trei sferturi provin doar din 4 taxe: IRPEF, IRPEG, IVA i taxe pe uleiuri minerale. Sistemul fiscal se bazeaz n principal pe autoevaluare, adic pe participarea voluntar a pltitorilor de impozite. Birourile sistemului de administraie fiscal au un rol de supraveghere, iar funcia lor principal nu este neaprat impozitarea direct i ncasarea taxelor, ci ncurajarea cetenilor de a avea iniiativa participrii. ntre 1996 i 1998 sistemul fiscal a fost reproiectat: multe impozite i contribuii au fost desfiinate, iar n locul lor a fost introdus un impozit regional (IRAP); sistemele de impozitare a veniturilor financiare i a profiturilor companiilor, precum i organizaiile nonprofit au fost reformate; a fost introdus o procedur pentru predarea declaraiilor on-line, iar sistemul de penalizri a devenit mai puin sever. Legea nr. 80/7 aprilie 2003 a mputernicit Guvernul s realizeze o reform complet a sistemului fiscal. Legea prevede un sistem bazat pe cinci impozite: 1. impozitul pe veniturile persoanelor fizice; 2. impozitul pe veniturile persoanelor juridice; 3. taxa pe valoare adugat; 4. taxa pentru servicii; 5. accize. Noul sistem prevede pentru nlocuirea progresiv a deducerilor aplicate impozitelor ordinare, deduceri aplicate veniturilor legate de familie, cas, educaie, sntate i, ntr-o abordare cu totul nou, cheltuielile realizate de un angajat pentru obinerea venitului. n ceea ce privete impozitul pe veniturile persoanelor juridice(IRPEG), care este operaional de la 1 ianuarie 2004, exist o cot de 33%. Referitor la IRPEF, un prim pas al reformei a fost fcut odat cu legea financiar din 2003 care, printre alte msuri, a crescut minimul cotei IRPEF de la 18% la 23%, dar n acelai timp a crescut plafonul veniturilor care nu fac obiectul impozitrii; de asemenea a pstrat opiunea alegerii sistemului anterior, dac acesta era mai bun. Legea financiar din 2003 a introdus o scutire de impozit de 8000EUR pentru muncitorii transfrontalieri:n limita a 8000EUR, venitul unui angajat obinut n interiorul granielor nu contribuie la venitul total supus impozitrii. Ca urmare, n vederea determinrii impozitelor, ar trebui s se fac referiri la sumele primite, dar mai puin de 8000EUR, iar deducerea prevzut de noul articol 10 al Codului italian privind impozitarea veniturilor ar trebui s fie aplicat asupra acestei sume. Legea financiar din 2005 a pus n aplicare a doua etap a reformei impozitelor asupra veniturilor personale. Aceasta a redus categoriile de impozitare la trei: 23% - pn la 26.000EUR; 33% - ntre 26.000EUR i 33.500EUR; 39% - peste 33.500 EUR. Pentru veniturile care depesc 100.000EUR a fost introdus o contribuie de solidaritate de 4% pe lng cota de 39%, dar numai n anul 2005. O alt inovaie important a fost introducerea
36

scutirii de impozit privind cheltuielile familiei cu dependinele acesteia, care vor fi deduse din venitul total. Exist i anumite cote reduse de impozit i scutiri de la plata impozitelor,dar n cazul unor anumii ageni economici. Cota de impozit standard pentru IRPEG este de 33%. Taxele locale (IRAP) au o cot de 4.25%. Se intenioneaz ntocmirea unui singur cod fiscal i reformarea impozitrii veniturilor din investiii; n urmtorii trei ani IRAP va fi treptat eliminat.

3.2. Impozitele directe


3.2.1. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice(IRPEF-Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche) Impozitarea veniturilor persoanelor fizice din Italia este progresiv. Cu alte cuvinte, cu ct este venitul mai mare, cu att este mai mare si cota de impozit. n 2006 cota de impozit pentru o persoana fizic a fost ntre 23% i 43%. Persoanele care nregistreaz venituri din activiti independente pltesc o cot de impozit ntre 3.25% i 5.25%. Taxele locale nu se pltesc de ctre rezidenii strini angajai n Italia. O persoan fizic este eligibil pentru plata impozitului pe venit atunci cnd e angajat pe baza unui contract de munc sau nregistreaz venituri din activiti independente. Impozitul se pltete pe venitul ctigat n Italia sau n strintate(n cazul acesta, persoana fizic trebuie s fie rezident permanent n Italia). Un rezident stin angajat n Italia pltete impozit doar asupra venitului ctigat n Italia Pentru a fi considerat rezident italian, trebuie promovat un test(din dou posibile): o via a carui centru de activitate este n Italia sau figureaz n Registrul Populaiei ca locuind mai mult de 183 de zile ntr-un an n Italia. n cazul veniturilor din salarii, angajatorul este obligat s deduc impozitele exigibile dintr-o baz lunar. O persoan care nregistreaz venituri din activiti independente trebuie s plteasc n avans impozitul care va fi regularizat prin completarea unei declaraii anuale de impunere.Plata n avans se determin pe baza declaraiei pentru anul anterior. n cazul unei afaceri noi, avansul va fi calculat pe baza estimrilor fcute de proprietarul afacerii. Cote de impozit pe veniturile persoanelor fizice n 2006 Cota(%) 23% 33% 39% 43% Baza impozabil(EUR) 0-26000 26001-33000 33001-100000 Peste 100000

Ctigurile din operaiuni de capital Cota de impozit aferent ctigurilor de capital constnd n dividende primite pentru aciuni neprefereniale este de 12.5%.n cazul deinerii de ctre o persoan fizic a unor aciuni prefereniale, cota de impozit este progresiv i se aplic asupra unei proporii de 40% din ctig.
37

n scopul calculrii ctigului de capital, respectivul ctig este corectat cu rata inflaiei, de la data achiziiei pn la data vnzrii aciunilor. Exist o cot de impozit de 27%, n loc de 12,5%, dac vnzarea aciunilor unei societi imobiliare are loc astfel: - O societate cotat la burs vnzarea a mai mult de 2% din capital(care confer drepturi de vot) sau mai mult de 5% din capitalul vrsat. - O societate care nu este cotat la burs vnzarea a mai mult de 20% din drepturile de vot sau 25% din capitalul vrsat.

Termenele de raportare i de plat Anul fiscal n Italia se termin la 31 decembrie. Plata n avans a impozitelor se face pe baza urmtoarelor considerente: n cazul unui angajat o persoan fizic, al crei venit se limiteaz doar la salariu, nu este obligat s ntocmeasc o declaraie global de impunere. Angajatorul su deduce taxele de la angajat din baza lunar i transfer sumele imediat la autoritile fiscale. O persoan fizic care realizeaz venituri din activiti independente are datoria de a plti 100% din impozitul previzionat pentru anul n curs sau o sum reprezentnd 98% din impozitul pltit n anul anterior, indiferent care este mai mic. Plata n avans se face n dou etape: 40% din suma total se pltete pn la 20 iunie i restul de 60% pn la 30 noiembrie. Data completrii declaraiei anuale pentru o persoan fizic este 31 iulie. Amenzile pentru restane la ntocmirea declaraiilor globale sunt de 120%-240% din impozit, n funcie de mrimea restanei. O SRL are datoria de a supune spre examinare declaraiile financiare n termen de 30 de zile de la data aprobrii acestora. Pn la data aprobrii declaraiilor, societatea comercial este obligat s plteasc cuantumul impozitului datorat pe anul anterior, ca i 40% din avansul pltit n contul impozitului previzionat pentru anul curent. Impozitarea angajailor n ceea ce privete persoanele angajate, angajatorul este obligat s rein impozitul la surs(pentru angajat) i s plteasc contribuii suplimentare la Fondul de Asigurri Sociale. Contribuii la Asigurri Sociale: Pentru angajat contribuia angajatorului este cuprins ntre 30% - 37% din salariu i contribuia angajatului este de obicei 9% din salariu. O persoan fizic care realizeaz venituri din activiti independente cota contribuiei este de 10% - 13%, avnd o limit superioar care se modific de la an la an. Un rezident strin dac realizeaz venituri din activiti independente n Italia, contribuia este de 13%. Veniturile scutite de la impozitare n general, beneficiile pe care le primesc angajaii de la angajator, indiferent c sunt n bani sau n natur, sunt impozabile.Totui, o parte din venitul angajailor este scutit de la plata impozitelor: Contribuia angajatorilor sau a angajailor la fondul de sntate, n concordan cu contractele colective de munc i prevederile legale, pn la o limit superioar.
38

Pli voluntare la fonduri de pensii sau de asigurare, pn la o limit superioar de 1291 EUR(dac au fost realizate nainte de 01.01.2001); O remunerare a angajatului pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de cltoriile de afaceri, att pe teritoriul Italiei, ct i n afara granielor; Contribuia angajatorului pentru servirea mesei la serviciu, avnd o limit superioar zilnic; Aciuni oferite angajailor la un pre mai mic dect preul obinuit dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - Aciunile au fost deinute pentru cel puin 3 ani de la data achiziionrii lor; - Aciunile sunt oferite tuturor angajailor; - Profitul aferent aciunilor nu depete o anumit limit anual. Venituri din vnzarea primei locuine. 3.2.2. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice(IRPEG- Imposta sul Reddito delle Persone Giuridiche) Diferitele categorii de societi sunt enumerate n cuprinsul Codului Civil. Prima distincie se face ntre: - societi i organisme comerciale ; - societi i organisme necomerciale ; Legea fiscal consider drept comerciale activitile industriale de comer, de transport, bancare, de asigurri i activitile dependente de acestea. Trebuie adugate activitile conexe agriculturii, atunci cnd ele depesc limitele care le permit s fie considerate drept agricole, i activitile de diferite genuri realizate n cadrul unei ntreprinderi, precum i activitile de exploatare de mine, cariere etc. n cadrul societilor comerciale, trebuie, de asemenea, s se disting ntre societi de capitaluri i societi de persoane. Distincia prevzut de Codul Civil este n funcie de nivelul de responsabilitate a asociailor din punctul de vedere al angajrii societii fa de teri: -asociaii din societile de capitaluri (S.R.L., S.P.A., S.A.P.A.) rspund cu privire la datoriile societii n limita capitalului angajat; -asociaii din societile de persoane (S.N.C., S.A.S., pentru comanditai) rspund n mod nelimitat ( chiar i cu patrimoniul lor personal) pentru datoriile societii. Societile de capitaluri sunt supuse la plata impozitului regional pe activitatea de producie (IRAP) i a impozitului pe venitul persoanelor juridice (IRPEG). Societile de persoane sunt supuse la plata IRAP iar venitul (sau deficitul) global al societii, care le revine asociailor pe baza participrilor lor la capital, este supus la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice (IRPEF). Societile i organismele cu caracter necomercial sunt supuse la plata impozitului pe venit obinut din bunuri mobile i din activiti comerciale, fie ele i ocazionale. Societi rezidente societile i organismele care pentru cea mai mare parte a exerciiului lor, au sediul legal sau administrativ sau i exercit obiectul principal al activitii lor n Italia sunt considerate rezidente, din punct de vedere al impozitului pe venit. Dac o societate este considerat rezident, ea este impozitat cu privire la ansamblul veniturilor sale, indiferent de proveniena lor, cu excepia veniturilor care sunt impozabile ntr-o alt ar, n baza unui tratat pentru evitarea dublei impuneri. Societile nerezidente care au un birou stabil n Italia sunt impozitate numai asupra venitului realizat de acel birou stabil. Acest venit este considerat n toate cazurile, drept un venit din activiti comerciale. Societile strine care nu au un birou stabil n Italia sunt impozitate asupra

39

veniturilor eventual realizate n Italia (de exemplu, venituri din proprieti sau din capital), pe baza dispoziiilor prevzute pentru fiecare categorie de venituri. O alt distincie care se face ntre societile comerciale este urmtoarea: SRL publice(cu sufixul SPA) condiii: - trebuie s fie cel puin doi acionari; - compania trebuie s aib un capital subscris de minim 120000EUR; - cel puin 30% din capital trebuie s fie depozitat la o banc; - societatea poate oferi spre vnzare aciuni publicului; - societatea trebuie s in un registru al acionarilor; - societatea poate emite aciuni diferite care confer diverse drepturi acionarilor. SRL private(cu sufixul SRL) ) condiii: - capitalul este structurat n cote pri; - societatea ine un registru al aciunilor, n care apar i numele proprietarilor; - societatea nu poate oferi spre vnzare aciuni publicului; - capitalul minim este de 10000EUR; - este suficient s fie un singur acionar. Determinarea rezultatului fiscal Venitul fiscal din activiti comerciale , cu excepia facilitilor speciale prevzute pentru ntreprinderile de servicii care realizeaz o cifr de afaceri de pn la 360.000.000 lire italiene i ntreprinderile industriale i comerciale care realizeaz o cifr de afaceri de pn la 1.000.000.000 lire italiene, se determin innd seama de ajustrile prevzute de regulile fiscale pentru rezultatul net al contului de rezultat. Principiile de determinare a venitului din ntreprinderi n termeni de reguli fiscale i civile sunt urmtoarele: a) Profiturile i cheltuielile nu trebuie s fie luate n considerare dect dac privesc activitatea desfurat; b) Profiturile i cheltuielile trebuie s fie imputate asupra exerciiului n cursul cruia ele sunt scadente; cheltuielile se raporteaz la mai multe exerciii. De exemplu: cheltuielile de constituire i de instalare trebuie s fie repartizate pe mai multe exerciii. Cu toate acestea, profiturile i cheltuielile dintr-un exerciiu, a cror existen i sum nu se poate nc determina ntr-un mod obiectiv, sunt afectate exerciiului n cursul cruia acestea se apreciaz. Componentele de activ ale venitului: - produse: produsele vnzrilor de mrfuri i de prestri servicii care se raporteaz la activitatea de ntreprindere; - plusvalorile: corespund diferenei dintre preul de cesiune a bunurilor imobilizate i valoarea lor contabil, inclusiv cheltuielile accesorii dup amortizare; - Stocuri finale: pentru evaluarea stocului, se aplic, n general, n perioadele de inflaie , evaluarea LIFO, care permite s se determine valorizrile cu pruden, n conformitate cu prevederile Codului Civil. Componentele de pasiv ale venitului: - achiziii: acestea sunt constituite din preurile de achiziie i cheltuielile accesorii aferente materiilor prime i bunurilor a cror producie depinde de activitatea de ntreprindere. - Cheltuieli de personal: cuprinde retribuiile, cheltuielile sociale i cotizaiile patronale. - Dobnzile datorate: acestea sunt deductibile, dac sunt inerente activitii i numai n limita profiturilor impozabile.
40

Cheltuielile fiscale i contribuiile: acestea sunt deductibile, cu excepia impozitului pe venit (IRPEG i IRAP), a impozitelor pentru care se prevede o compensare (IVA) i a tuturor sanciunilor i penalitilor. - Veniturile n minus: acestea reprezint situaia invers cazului plusvalorilor. - Amortizarea bunurilor fixe: bunurile imobile sunt amortizate pe baza cotelor definite de lege n funcie de diferitele sectoare de activitate i diferitele categorii de bunuri. - Amortizarea bunurilor necorporale: brevete, formule i taxe de exploatare aferente, sunt deductibile pe parcursul a trei exerciii. Cheltuielile iniiale sunt deductibile de-a lungul a cinci exerciii. Cheltuielile cu caracter plurianual trebuie s fie amortizate pe parcursul a cinci exerciii. - Provizioanele: deducerea este admis numai pentru provizioanele deductibile n virtutea regulilor fiscale n vigoare, cum ar fi: Provizioanele pentru ndemnizaii de desfacere a contractului de munc, n favoarea salariailor sau a agenilor comerciali; Provizioanele pentru riscurile aferente creanelor, n proporie de 0,5% din cifra de afaceri care figureaz n bilan, n limita a 5% din valoarea creanelor; Provizioanele pentru riscuri de schimbri: acestea sunt stabilite n limita diferenei dintre soldul datoriilor i cel al creanelor n monedele strine nscrise n bilan. Venitul trebuie, ntodeuna, determinat pe baza principiilor contabile. Variaiile n plus sau n minus definite de regulile fiscale trebuie evideniate n momentul declarrii impozitului pe venituri. Trebuie, de asemenea, s se in seama de faptul c nu sunt deductibile cheltuielile i costurile, dect dac sunt imputate asupra contului de profit i pierderi corespunztor exerciiului n cauz. Aceasta conduce la obligaia de a insera n bilan anumite considerri sau valorizri care nu sunt prevzute de principiile contabile. Cota de impozit Categorie Societi de persoane Societi de capitaluri Cota de impozitare n procente IRAP IRPEG 4,25 4,25 37

Impozitul pe profitul societilor comerciale este de 37% plus o tax regional. Venitul din societile de persoane este afectat asociailor proporional cu participarea lor la capital. Asociaii vor cumula acest venit cu celelalte venituri eventual realizate i, pe baza acestora, vor plti IRPEF. Organismele comerciale, activitile comerciale desfurate de organismele necomerciale i veniturile realizate n Italia de societile nerezidente sunt impozitate la fel ca i societile de capitaluri. Regimul dividendelor ncasate de filiale Dividendele pltite societilor acionare nu sunt supuse reinerii la surs. Societile care le primesc beneficiaz de un credit de impozit. Acest credit permite o reducere de 58,73% din venitul impozabil Dac beneficiarii sunt societi strine, reinerea este de 27% cu titlu definitiv, cu excepia prevederilor speciale prevzute n conveniile internaionale relevante.
41

Regimul plus valorilor Plus valorile obinute de o societate intr prin definiie n cadrul veniturilor profesionale. Plus valorile care provin din cesiunea de bunuri profesionale sunt cuprinse n venitul din cadrul exerciiului n cursul cruia ele au fost realizate. Taxarea acestora, la alegerea contribuabilului, se poate efectua n ntregime n cadrul aceluiai exerciiu sau poate fi repartizat pe parcursul a cinci exerciii n mod extra-contabil (n cadrul declaraiei impozitului pe venituri). Cesiunea de ntreprindere poate genera o plus valoare a crei impozitare poate fi ealonat pe cinci exerciii. Plata impozitului Declaraia veniturilor trebuie s fie depus la data de 31 mai pentru societile de persoane, iar, n cazul societilor de capitaluri, aceasta trebuie depus n luna care urmeaz aprobrii bilanului aferent exerciiului precedent. Plata impozitului se efectueaz dup cum urmeaz: - o prim plat, cu titlu de acont (egal cu 32,7% din impozitele datorate pentru anul precedent), la data de 31 mai, pentru societile de persoane, iar, n cazul societilor de capitaluri, aceasta trebuie depus n luna care urmeaz aprobrii bilanului aferent exerciiului precedent; - o a doua plat, cu titlu de acont (egal cu 55,8% din impozitele datorate pentru anul precedent), la data de 30 noiembrie, pentru societile de persoane, iar pentru societile de capitaluri n cea de a unsprezecea lun a exerciiului n curs; - soldul impozitelor datorate pentru anul precedent se achit la data de 15 iunie pentru societile de persoane i n luna care urmeaz aprobrii bilanului pentru societile de capitaluri. Reinerea la surs a) Reineri aferente dividendelor distribuite de societile de capitaluri: se aplic reineri cu titlu de acont sau reineri definitive pentru dividendele distribuite de societile de capitaluri, reineri ce depind de calitatea de rezideni sau nerezideni a beneficiarilor. Tabelul de mai jos indic, pe scurt, modalitile fiscale prevzute n materie de dividende: Societatea care distribuie Italian Strin Italian Beneficiar Italian Italian Strin Cota n procente 12,5 12,515 2716 Forma reinerii Definitiv Cu titlul de acont Definitiv

b) Reineri aferente dobnzilor din mprumuturi pe termen lung Beneficiar Societate


15

Naionalitate Italian

Cota n procente Fr reinere

Natura reinerii -

Dac distribuirea dividendelor are loc prin intermediari financiari rezideni.n caz contrar, se apeleaz la conveniile internaionale relevante. 16 Nerezidenii (persoane fizice, ct i juridice) beneficiaz, de drept, de o rambursare egal cu dou treimi din reinerea din impozitele pltite aferente acestor venituri. Aceast prevedere se aplic n cazul n care nu exist convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri
16

42

Persoan fizic Societate

Italian Strin

12,5 27

Cu titlul de acont Definitiv

c) R eineri aferente depozitelor bancare Beneficiar Societate Persoan fizic Societate Naionalitate Italian Italian Strin Cota n procente 27 27 27 Natura reinerii Cu titlul de acont Definitiv Definitiv

3.2.3.Taxele locale 1. Impozitul local pe AttivitaProduttive) activiti de producie (IRAP-Imposta Regionale sulle

Impozitul local pe activiti de producie (IRAP) a fost introdus n anul 1997 i reprezint o tax aplicat n fiecare perioad taxabil asupra valorii produciei realizate de corporaiile rezidente italiene. Legea Reformei a mputernicit guvernul s elimine progresiv IRAP. Aceast eliminare trebuie nfptuit n mod gradual, permitnd ntre timp deducerea progresiv a costurilor cu munca i a altor costuri din baza impozabil. Baza impozabil pentru IRAP reprezint echivalentul valorii produciei realizate ntr-o regiune anume. Pentru societile industriala i comerciale: Elementele pozitive de venit includ toate ctigurile realizate de corporaie, cu excepia unor ctiguri de capital cum ar fi cele rezultate din cedarea intereselor de participare, veniturile extraordinare i beneficii financiare(dividende); Elementele negative de venit includ toate costurile i cheltuielile ocazionate de activitatea companiei, cu excepia unor costuri cu personalul, plata unor interese de participare, pierderi de capital i alte cheltuieli extraordinare. Din 1 ianuarie 2005, cheltuielile cu remunerarea personalului angajat n activiti de cercetare dezvoltare sunt deductibile din baza impozabil IRAP.n plus, societile comerciale care cresc numrul angajailor(comparativ cu numrul mediu al angajailor din anul fiscal 2004) beneficiaz de deducerea costului suplimentar cu personalul, dar nu mai mult de 20.000EUR(n anumite condiii limita devine 100.000EUR sau 60.000EUR pentru domenii nedezvoltate) i 40.000EUR (pentru societi care opereaz n zone de depresiune economic). Respectivele deduceri sunt aplicabile n perioadele impozabile 2004 - 2008.Aplicabilitatea acestui stimulent recent face obiectul aprobrii Comisiei Europene ca i compatibilitii cu regulile U.E. Elementele pozitive i negative ale valorii produciei sunt determinate conform acelorai reguli aplicabile n cazul IRES. IRAP nu este deductibil din baza impozabil pentru IRES. Pentru societile industriale i comerciale, cota de impunere este de 4.25%. Regiunile pot ns crete cota cu pn la 1%. Valoarea produciei intr sub jurisdicia unei anumite regiuni dac societatea dispune de un sediu stabil n acea regiune, pentru cel puin 3 luni ale perioadei impozabile relevante. Valoarea produciei se repartizeaz ntre acele regiuni unde se desfoara activitatea pe baza costurilor cu personalul alocate fiecrei regiuni. Obiectivele IRAP sunt:

43

Simplificarea sistemului de impozitare: IRAP a nlocuit contribuiile la fondul de sntate i alte 7 impozite; Promovarea neutralitii impozitrii; Punerea la dispoziia regiunilor a unei surse considerabile de venituri(cu rate sczute) pentru finanarea cheltuielilor cu sntatea; Impozitarea multor companii mici, care evit plata impozitelor pe veniturile realizate; Creterea autonomiei bugetare regionale, fr a crea competiie fiscal duntoare.

Problemele IRAP sunt: IRAP s-a dovedit a fi nepopular. IRAP este considerat un impozit direct asupra profitului(nu sunt permise deduceri); Nu satisface principiul beneficiului, deoarece se aplic subiecilor care desfoar activiti productive, n loc s se aplice cetenilor care beneficiaz de servicii de sntate; Distribuia ncasrilor ntre regiunile italiene este foarte inegal datorit diferenelor dintre potenialul de impozitat. Acest fapt reclam transferuri importante de la nivel central pentru a finana necesarul din sntate; Au aprut ndoieli privind concordana cu regulile europene privind TVA. n octombrie 2006 Curtea European de Justiie a respins cererea de desfinare a IRAP,relevnd diferenele dintre cele dou taxe(n cazul TVA, plata taxei cade n ntregime n sarcina consumatorului final, iar n cazul IRAP importana transferului taxei asupra consumului nu poate fi identificat clar). 2. Taxa municipal pe proprieti imobiliare(ICI-Imposta Comunale sugli Immobili) Orice proprietar, rezident sau nerezident, care deine o proprietate real situat n interiorul teritoriului Italiei, trebuie s plteasc anual Taxa municipal pe proprieti imobiliare(Imposta comunale sugli Immobili ICI). Baza impozabil reprezint echivalentul sumei valorii estimate a proprietii imobiliare, n funcie de tipul i de clasa ei, aa cum este determinat de Oficiul Cadastral. Municipalitatea pe raza creia este situat proprietatea stabilete rata taxei ntre 0.04% i 0.07%.

3.3. Impozitele indirecte


TVA Taxa pe valoare adugat (IVA Imposta sul Valore Aggiunto)- ncepnd cu 1 ianuarie 1970, TVA a fost adoptat de ctre rile membre alei Pieei Comunme, urmrindu-se eliminarea impunerii n cascad (impuneri repetate), care se practic prin impozitul pe cifra de afaceri. n anul 1997, s-a realizat armonizarea definitiv a TVA n rile membre ale Uniunii Europene. TVA este un impozit indirect, deci un impozit stabilit nu pe avere, posesiunile ori veniturile unui contribuabil, ci asupra vnzrii bunurilor ori prestrii serviciilor. Taxa pe valoare adugat se aplic pentru cesiunile de bunuri i mrfuri, pentru prestrile de servicii efectuate n Italia, n cadrul activitilor de ntreprindere, pentru activitile profesionale i n general, la nivelul importurilor.

44

Cesiunea de bunuri - cuprinde operaiunile realizate cu titlu oneros, care presupun un transfer de proprietate sau constituirea de drepturi reale de folosin asupra bunurilor de orice natur.. Prestrile de servicii sunt acele prestri efectuate contra unei remuneraii care rezult din contracte de munc, de antrepriz, de transport, de mandat, de expediere (transport de mrfuri), de agenie, de depozit i , n general, cele care implic obligaia de a face, de a nu face sau de a permite. Prin activitatea de ntreprindere se nelege exercitarea cu titlu de profesie obinuit, chiar dac neexclusiv, a urmtoarelor activiti: -activiti industriale destinate producerii de bunuri i servicii; - activiti de intermediere n circulaia bunurilor; - activiti de transport terestru, aerian sau pe ap; - activiti bancare sau de asigurare; - activiti auxiliare celor menionate mai sus; - activiti destinate cultivrii solului, silviculturii, creterii animalelor i alte activitii conexe acestora. Prin desfurarea de activiti profesionale sau artistice se nelege desfurarea n mod obinuit, chiar neexclusiv, al oricrei activiti de lucrtor independent de ctre persoana fizic sau societi civile ori de asociaii constituite de persoane fizice. Operaiunile care intr n prevederile mai sus menionate sunt supuse plii TVA. Cu toate acestea, dei ndeplinesc criteriile menionate mai sus, anumite operaiuni sunt scutite, deoarece se refer la activiti cu caracter social de interes general, cum ar fi, printre altele: - operaiuni de credit i finanare; - operaiuni de asigurri; - operaiuni cu monede strine; - operaiuni referitoare la aciuni, obligaiuni sau alte titluri; - operaiuni relative la perceperea de impozite; - operaiuni relative la organizarea i desfurarea de loterii; - operaiuni legate de jocuri de noroc, concursuri i competiii, n general; - serviciile de mandat i intermedierile aferente operaiunilor precedente; - locaiunile nefinanciare; - cesiunile avnd ca obiect aurul; - serviciile de transport public urban i de ambulan; - serviciile de pot i telegrafie, serviciile de colectare, transport i eliminare a reziduurilor; - serviciile medicale i paramedicale; Exporturile de mrfuri i de bunuri nu sunt impozabile. Cota: - cota normal: 20% - cota redus: 10%, pentru: - serviciile hoteliere; - restaurante, cafenele; - anumite produse alimentare. - cot redus: 4%, pentru: - produse agricole; - produse de prim necesitate; - construcii care faciliteaz accesul la proprietate; -editarea; - reedina principal. Modalitate de plat:

45

Declararea tva-ului: declaraia trebuie s fie prezentat n acelai timp cu declaraia de venituri, pentru orice societate sau persoan fizic. Plata taxei trebuie s se efectueze dup cum urmeaz: - pli periodice: prestrile de servicii, profesiile liberale i artistice, care au o cifr de afacere mai mare de 360.000.000 lire italiene i ntreprinderile comerciale sau industriale care au o cifr de afaceri mai mare de 1.000.000.000 lire italiene trebuie s plteasc taxa n fiecare lun calendaristic. Contribuabilii a cror cifr de afaceri este mai mic dect sumele specificate mai sus trebuie s achite taxa trimestrial; - plata final: pentru toi contribuabilii, plata se efectueaz la data de 15 martie.

CAPITOLUL 4 STUDIU DE CAZ PRIVIND FISCALITATEA N ITALIA 4.1. Analiza veniturilor fiscale n Italia n perioada 1999-2003
Decursul acestui capitol este focalizat pe analiza veniturilor fiscale ale bugetului central. Pentru a asigura comparabilitatea si omogenitatea rezultatelor, datele statistice sunt cele publicate, standardizat, de Government Statistics Yearbook 1999 si 2003, respectiv International Financial Statistics 1999 si 2003. De asemenea, pentru studierea dinamicii, valorile absolute sunt redate ntr-o moneda stabila-euro. Pentru analizarea veniturilor fiscale ale bugetului central de stat, n perioada 1999-2003(date disponibile), s-au avut n vedere indicatorii de stare i de dinamic, sub aspectul nivelului i al structurii, cum sunt: - Nivelul i dinamica veniturilor fiscale ale bugetului central de stat; - Nivelul i dinamica presiunii fiscale globale; - Ponderea i dinamica veniturilor fiscale n total venituri; - Ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale; - Ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale; - Nivelul i dinamica presiunii fiscale pe tipuri de venituri fiscale. In ceea ce privete evoluia veniturilor fiscale n perioada 1999-2003, aceasta este oscilant, cu perioade de creteri i de scderi (a se vedea tabelul 4.1 i graficele 4.1 i 4.2). Tabelul 4.1 Nivelul i dinamica veniturilor fiscale ale bugetului central de stat
Explicaii Venituri fiscale ale bugetului central (preturi curente) U.M. Mil. EUR 1999 276,73 2000 278,47 Ani 2001 283,65 2002 285,45 2003 297,22

46

Dinamica veniturilor fiscale ale bugetului central, n valori absolute Dinamica veniturilor fiscale ale bugetului central

Mil. EUR

1,74

5,18

1,8

11,77

0,62

1,86

0,63

4,12

SURSA: Date prelucrate pe baza Government Statistics Yearbook din 2006.

Venituri fiscale ale bugetului central (EUR)

300 295 290 Venituri fiscale 285 280 275 270 265 276.73 278.47 283.65 285.45

297.22 An1=1999 An2=2000 An3=2001 An4=2002 An5=2003

Graficul 4.1. Nivelul veniturilor fiscale ale bugetului central de stat


Dinam veniturilor fiscale ale bugetului central ica

4.5 4 3.5 D inam ica veniturilor fis cale ale bugetului central(% ) 3 2.5 2 1.5 1 0.5 0 0.62 0.63 1.86

4.12

An1=1999 An2=2000 An3=2001 An4=2002 An5=2003

Graficul 4.2. Dinamica veniturilor fiscale ale bugetului central de stat Cu ajutorul graficului 4.2. se observ o cretere a veniturilor fiscale ale bugetului central ncepnd cu anul 2000, continu n 2001, dup care nregistreaz o scdere n anul 2002.
47

n anul 2000, comparativ, cu anul 1999, veniturile fiscale ale bugetului central au crescut cu 0,62%, iar n anul 2001, veniturile fiscale ale bugetului central au nregistrat o cretere fa de anul 2000 cu 1,86%, ceea ce echivaleaz cu o cretere cu 5,18 mil. EUR, n mrimi absolute. n anul 2002 se nregistreaz o scdere cu 0,63% comparativ cu anul anterior, adic n mrimi absolute cu 1,8 mil. EUR. n ultimul an de analiz se reia tendina de cretere, veniturile fiscale ale bugetului central crescnd cu 4,12% fa de anul 2002. Referitor la evoluia presiunii fiscale globale n perioada 1999-2003, aceasta este oscilant, predominnd ns perioadele de scdere (a se vedea tabelul 4.2 i graficele 4.3 i 4.4). Tabelul 4.2 Nivelul i dinamica presiunii fiscale globale
Explicaii Venituri fiscale ale bugetului central (preturi curente) P.I.B (preuri curente) Presiunea fiscal global Dinamica presiunii fiscale U.M Ani 1999 2000 2001 2002 2003

Mil. EUR

276,73

278,.47

283,65

285,45

297,22

Mil. EUR % %

1121,7 24,67 -

1182,1 23,55 -4,53

1240,4 22,86 -2,92

1285,1 22,21 -2,84

1324,4 22,44 1,03

SURSA: Date prelucrate pe baza Government Statistics Yearbook din 2006 i International Financial Statistics din 2005.

Pe iu e f c lag b la r s n a is a lo a

2 5 2 .5 4 2 4 2 .5 3 Pe iu e r s na f c la% is a ( ) 2 3 2 .5 2 2 2 2 .5 1 2 1 2 .5 0

2 .6 4 7

2 .5 3 5 2 .8 2 6 2 .2 2 1 2 .4 2 4

A1 19 n= 99 A2 20 n= 00 A3 20 n= 01 A4 20 n= 02 A5 20 n= 03

48

Graficul 4.3. Nivelul presiunii fiscale globale

Dinamica presiunii fiscale

2 1 0 Dinam ica presiunii -1 fiscale(%) -2 -3 -4 -5 -4.53

1.03 An1=1999 An2=2000 An3=2001 -2.92 -2.84 An4=2002 An5=2003

Graficul 4.4. Dinamica presiunii fiscale globale Graficul 4.4. indic o scdere a presiunii fiscale globale cu 4,53% n anul 2000 fa de anul 1999, aceast scdere meninndu-se i n urmtorii doi ani. n anul 2001 scade cu 2,92% fa de anul 2000, iar n anul 2002 cu 2,84% n comparaie cu anul anterior(se observ c scderea se realizeaz cu mrimi descresctoare), dup care ncepe s creasc, atingnd o valoare pozitiv n anul 2003(crete cu 1,03% fa de anul 2002). Analiznd evoluia veniturilor fiscale n total venituri n perioada 1999-2003, se poate observa o cretere n cel de-al doilea an i o scdere n cel de-al treilea an, iar n ultimii doi ani tendina este de cretere (a se vedea tabelul 4.3 i graficele 4.5 i 4.6). Tabelul 4.3 Ponderea i dinamica veniturilor fiscale n total venituri
Explicaii Venituri fiscale ale bugetului central Venituri totale ale bugetului central Ponderea veniturilor fiscale n veniturile totale Dinamica ponderii veniturilor U.M Mil. EUR Mil. EUR Ani 1999 2000 2001 2002 2003

276,73

278,47

283,65

285,45

297,22

300,4

298,74

308,00

310,31

319,09

% %

92,12 -

93,21 1,18

92,09 -1,20

91,99 -0,1

93,15 1,26

49

fiscale n veniturile totale

SURSA: Date prelucrate pe baza Government Statistics Yearbook din 2006 i International Financial Statistics din 2005.
P n e e v n r r fis a inv n r t ta o d r a e itu ilo c le e itu i o le

P n ee odr a v n u ilo e it r r fis a in c le v n ui e it r toa ( ) t le %

9 .4 3 9 .2 3 9 3 9 .8 2 9 .6 2 9 .4 2 9 .2 2 9 2 9 .8 1 9 .6 1 9 .4 1 9 .2 1

9 .2 3 1

9 .1 3 5 A1 19 n=99 A2 20 n=00

9 .1 2 2

9 .0 2 9

A3 20 n=01 9 .9 1 9 A4 20 n=02 A5 20 n=03

Graficul 4.5. Ponderea veniturilor fiscale n totalul veniturilor

Dinamica ponderii veniturilor fiscale in veniturile totale

1.5 Dinamica ponderii veniturilor fiscale in veniturile totale(%) 1 0.5 0 -0.5 -1 -1.5

1.18

1.26 An1=1999 An2=2000 -0.1 An3=2001 An4=2002 -1.2 An5=2003

Graficul 4.6. Dinamica ponderii veniturilor fiscale n totalul veniturilor Datele ilustrate n graficul 4.6. relev faptul c n anul 2000 ponderea veniturilor fiscale n veniturile totale crete n mrimi relarive cu 1,18 % fa de anul 1999, adic o cretere n mrimi absolute cu 1,74 mil. EUR, dup care urmeaz o scdere n anul 2001 fa de anul anterior cu 1,2% (n mrimi relative). n anul 2002 scade cu 0,1% n comparaie cu anul 2001, tendina modificnduse n anul 2003, an n care se poate observa o cretere semnificativ fa de anul 2002(crete cu 1,26%).
50

n ceea ce privete ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale n perioada 1999-2003, acestea oscileaz n funcie de tipul venitului(a se vedea tabelul 4.4 i graficele 4.7 i 4.8).

Tabelul 4.4 Ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale
Explicaii Impozitul pe profit Contribuii la asigurri sociale Impozitul pe salarii Impozitul pe proprietate T.V.A. Impozitul pe bunuri i servicii Alte taxe Venituri fiscale ale bugetului central Pondere impozit pe profit n total venituri fiscale Pondere contribuii la asigurri sociale n total venituri fiscale Pondere impozit pe salarii n total venituri fiscale Pondere impozit pe proprietate n total venituri fiscale Ponderea T.V.A. n total venituri fiscale Pondere impozit pe bunuri i servicii n total venituri fiscale Pondere alte taxe n total venituri fiscale Dinamica impozitului pe profit Dinamica contribuiilor la asigurri sociale Dinamica impozitului pe salarii Dinamica impozitului pe proprietate Dinamica T.V.A. U.M Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR % % % % % % % % % % % % 1999 150,04 2,80 120,25 1,19 62,72 19,91 276,73 54,22 1,01 43,45 0,43 22,66 7,19 2000 153,6 2,58 127,24 1,07 70,51 20,16 278,47 55,16 0,92 45,69 0,38 25,32 7,23 1,73 -8,91 5,15 -11,63 Ani 2001 164,18 2,30 121,3 5,85 32,02 69,55 4,19 283,65 57,88 0,81 42,76 2,06 11,29 24,52 1,47 4,93 -11,95 -6,41 442,1 2002 157,31 2,12 120,68 8,20 32,03 74,9 4,91 285,45 55,11 0,74 42,28 2,87 11,22 26,24 1,72 -4,78 -8,64 -1,12 39,32 -0,62 2003 152,11 2,07 119,9 6,91 34,03 73,86 21,48 297,22 51,18 0,69 40,34 2,32 11,45 24,85 7,23 -7,11 -6,75 -4,59 -19,16 2,04

51

Dinamica impozitului pe bunuri i servicii Dinamica altor taxe

% %

11,74 0,55

-3,16 -79,66

7,01 17,00

-5,30 320,35

SURSA: Date prelucrate pe baza Government Statistics Yearbook din 2006


Ponderea tipurilor de venituri fiscale in totalul veniturilor fiscale

80 70 60 Ponderea tipurilor de venituri fis cale in totalul veniturilor fis cale(% ) 50 40 30 20 10 0 An1=1999 An3=2001 An5=2003 Im pozit pe profit C ontributii la A.S. Im pozit pe salarii Im pozit pe proprietate T .V.A. Im pozit pe bunuri si serv icii Alte taxe

Graficul 4.7. Ponderea tipurilor de venitur fiscale n totalul veniturilor fiscale


Dinamica presiunii fiscale pe tipuri de venituri fiscale

Dinamica presiunii fiscale pe tipuri de venituri fiscale(%)

40 35 30 25 20 15 10 5 0 -5 -10 An1=1999

37.27

Venituri fiscale directe 6.67 -0.23 -0.39 An3=2001 1.61 -6.2 Venituri fiscale indirecte -2.1 -6.34

An5=2003

Graficul 4.8. Dinamica ponderii tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor Referitor la dinamica ponderii tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor, n anul 2000, comparativ, cu anul 1999 se observ urmtoarea situaie: - impozitul pe profit a crescut cu 1,73%; - contribuiile la asigurri sociale au sczut cu 8,91%; - impozitul pe salarii a crescut cu 5,15%; impozitul pe proprietate a sczut cu 11,63%; - Impozitul pe bunuri i servicii a crescut cu 11,74%; - Alte taxe au crescut cu 0,55%.
52

n anul 2001, comparativ, cu anul 2000 se observ o cretere spectaculoas a ponderii impozitelor pe proprietate i o scdere important a impozitelor pe bunuri i servicii i a altor taxe, iar n anul 2002, respectiv 2003, ponderea impozitului pe proprietate este ntr-o scdere continu. n ceea ce privete celelalte tipuri de venituri fiscale, ponderea acestora n total venituri oscileaz n sus sau n jos, de la an la an,astfel: - impozitul pe profit crete cu 4,93% n anul 2001 fa de anul 2002, iar n urmtorii doi ani scade cu 4,78%, respectiv 7,11%; - contribuiile la asigurri sociale scad cu 11,95%, iar scderea continu i n anii urmtori, dar cu mrimi tot mai mici; - impozitul pe salarii nregistreaz o scdere n anul 2001 fa de anul 2000 cu 6,41%, n anul 2002 continu s scad, dar cu o mrime mai mic, tendina meninndu-se i n ultimul an de analiz; - Impozitul pe bunuri i servicii cresc din nou n anul 2002 comparativ cu anul anterior, cu 7,01%, n ultimul an registrnd din nou o scdere semnificativ(scad cu 5,30%); - Alte taxe nregistreaz, att n anul 2002, dar mai ales n anul 2003 o cretere important(n anul 2002 cresc cu 17,00%, iar n ultimul an cu 320,35%). n legtur cu ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale n perioada 1999-2003, acestea oscileaz n funcie de veniturile fiscale directe i veniturile fiscale indirecte(a se vedea tabelul 4.5 i graficele 4.9 i 4.10). Tabelul 4.5 Ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale
Explicaii Venituri fiscale directe Venituri fiscale indirecte Venituri fiscale totale la bugetul central Ponderea veniturilor fiscale directe n total venituri fiscale Ponderea veniturilor fiscale indirecte n total venituri fiscale Dinamica veniturilor fiscale directe n total venituri fiscale Dinamica veniturilor fiscale indirecte n total venituri fiscale U.M Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR % % % % 1999 267,68 32,72 300,4 89,1 10,89 2000 258,23 40,51 298,74 86,43 13,56 -2,99 24,49 Ani 2001 236.43 71,57 308,00 76,76 23,23 -11,19 71,36 2002 233,38 76,93 310,31 75,2 24,79 -2,02 4,49 2003 241,2 77,89 319,09 75,58 24,41 0,5 -1,53

SURSA: Date prelucrate pe baza Government Statistics Yearbook din 2006.

53

Ponde re a tipurilor de venituri fiscale in venituri fiscale totale 90 80 70 Ponderea tipurilor 60 de ve nituri fis cale 50 in venituri fiscale 40 30 totale(%) 20 10 0 89.1 86.43

76.76

75.2

75.58 Venituri fiscale directe Venituri fiscale indirecte

10.89 An1=1999

13.56

23.23

24.79

24.41

An3=2001

An5=2003

Graficul 4.9. Ponderea tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor


Dinamica ponderii tipurilor de venituri in total venituri fiscale

D inamica ponderii tipurilor de venituri in total venituri fiscale(% )

80 70 60 50 40 30 20 10 0 -10 -20 An1=1999

71.36

24.49 4.49 -2.02 -11.19 An2=2000 An3=2001 An4=2002 An5=2003 0.5 -1.53

Venituri fiscale directe Venituri fiscale indirecte

-2.99

Graficul 4.10. Dinamica ponderii tipurilor de venituri fiscale n totalul veniturilor Ponderea impozitelor directe n total venituri fiscale este mai mare dect cea a impozitelor indirecte, iar n ceea ce privete dinamica acestora, se observ urmtoarea situaie: - ponderea impozitelor directe cunoate o scdere cu 2,99% n anul 2000, comparativ, cu anul 1999, n anul 2001 continu s scad (cu 11,19%), la fel i n anul urmtor, tendina este tot de scdere, dar cu o mrime mai mic (scade cu 2,02% comparativ cu anul 2001). Se nregistreaz o cretere doar n ultimul an, astfel n anul 2003 ponderea impozitelor directe n total venituri fiscale crete cu 0,5%. - ponderea impozitelor indirecte cunoate o cretere n toi anii de analiz. n anul 2000 crete cu 13,56% comparativ cu anul 1999, iar n anul 2001 crete cu 23,23% comparativ cu anul anterior; n ultimul an crete, dar cu o mrime mai mic comparativ cu anul 2002 (crete cu 24,41%)

54

Referitor la ponderea i dinamica tipurilor de venituri fiscale n P.I.B. n perioada 19992003, acestea oscileaz n funcie de veniturile fiscale directe i veniturile fiscale indirecte(a se vedea tabelul 4.6 i graficele 4.11. i 4.12.). Tabelul 4.6 Nivelul i dinamica presiunii fiscale pe tipuri de venituri fiscale
Explicaii Venituri fiscale directe Venituri fiscale indirecte P.I.B.(preuri curente) Presiunea fiscal a impozitelor directe Presiunea fiscal a impozitelor indirecte Dinamica presiunii fiscale a impozitelor directe Dinamica presiunii fiscale a impozitelor indirecte U.M Mil. EUR Mil. EUR Mil. EUR % % % % 1999 298,93 62,72 1121,7 23,86 2,91 2000 314,28 70,51 1182,1 21,84 3,42 -8,45 17,48 Ani 2001 328,49 101,57 1240,4 19,06 5,76 -12,76 68,36 2002 319,23 106,93 1285,1 18,16 5,98 -4,72 3,75 2003 308,12 107,89 1324,4 18,21 5,88 0,28 -1,75

SURSA: Date prelucrate pe baza Government Statistics Yearbook din 2006 i International Financial Statistics din 2005.

Presiunea fiscala pe tipuri de venituri fiscale

25 20 Presiunea fiscala pe 15 tipuri de venituri 10 fiscale(%) 5 0

23.86

21.84 19.06 18.16 18.21 Venituri fiscale directe 5.76 5.98 5.88 Venituri fiscale indirecte

2.91

3.42

An1=1999 An2=2000 An3=2001 An4=2002 An5=2003

Graficul 4.11. Nivelul presiunii fiscale pe tipuri de venituri fiscale

55

Dinam ica pr e s iunii fis cale pe tipur i de ve nituri fis cale

70 60 50 40 Dinam ica pre s iunii 30 fis cale pe tipur i de 20 ve nitur i fis cale (%) 10 0 -10 -20

68.36

17.48 3.75 -8.45 -12.74 -4.72 0.28 -1.75

V enituri f iscale directe V enituri f iscale indirecte

A n1=1999 A n2=2000A n3=2001 A n4=2002A n5=2003

Graficul 4.12. Dinamica presiunii fiscale pe tipuri de venituri fiscale Presiunea fiscal a impozitelor directe este mai mare dect cea a impozitelor indirecte, dar n ceea ce privete dinamica acestora, se observ urmtoarea situaie: - presiunea fiscal a impozitelor directe cunoate o scdere n primii ani de analiz, ns n ultimul an nregistreaz o cretere cu 0,28%. n anul 2000, comparativ cu anul 1999, scade cu 8,45%, iar n anul 2001 scade, cu o mrime mai mare fa de anul 2000 (se diminueaz cu 12,76%), scderea meninndu-se i n anul 2002, dar cu o mrime mai mic, doar cu 4,72%. - presiunea fiscal a impozitelor indirecte cunoate o cretere n anii 2000, 2001 i 2002, iar n ultimul an se observ o diminuare a acesteia. Astfel n anii 2000, 2001 i 2002 presiunea fiscal crete cu 17,48%, 68,36% i 3,75%, iar n anul 2003 scade cu 1,75% fa de anul 2002.

56

4.2. Concluzii
Sistemul fiscal italian este sintetizat ntr-un cod fiscal general, care este actualizat n fiecare an prin legea finanelor. Autoritatea financiar din Italia face parte din Ministerul Economiei i Finanelor. Articolul 23 din Constituie prevede c nici o obligaie de natur personal sau financiar nu poate fi supus impozitrii de ctre o alt persoan, cu excepia legii. Acesta este principiul supremaiei legii, dup care opiunile de politic fiscal sunt responsabilitatea puterii executive i intr sub competena Parlamentului. Sistemul fiscal italian este caracterizat printr-o inciden sczut a impozitelor pe capital i ctiguri din capital i un echilibru ntre impozitele directe i indirecte. Veniturile anuale totale sunt de peste 300 de miliarde EUR, din care trei sferturi provin doar din 4 taxe: IRPEF, IRPEG, IVA i taxe pe uleiuri minerale. Sistemul fiscal italian este considerat unul stabil, politica fiscal fiind una transparent i nediscriminatorie.Prin calculul indicatorilor : presiune fiscal, ponderea veniturilor fiscale prelevate la fiecare nivel de administraie n totalul veniturilor fiscale i ponderea impozitelor directe i a celor indirecte n totalul veniturilor fiscale, n cazul Italiei, se constat chiar caracteristicile enumerate mai sus. Transparena i nediscriminarea se manifest prin ponderea foarte ridicat n cadrul veniturilor fiscale a impozitelor directe. Nu orice stat ii permite s aplice o politic fiscal bazat pe sistemul impunerii directe, ci doar statele dezvoltate i stabile din punct de vedere economic. Acest fapt se explic prin aceea c impozitele directe presupun cunoaterea modalitii de impunere de ctre contribuabili i respectarea cu strictee a legilor de ctre acetia. n cazul statelor slab dezvoltate sau n curs de dezvoltare, aceste reguli sunt trecute cu vederea i astfel se ajunge la evaziune fiscal. Italia face parte din categoria rilor industrializate, care aplic o politic fiscal bazat pe impunerea direct. Per ansamblu, pe baza rezultatelor studiului de caz, se observ o cretere a veniturilor fiscale n toii anii de analiz, atingnd un punct de maxim n anul 2003 (4,12%). Aceast tendin reflect un sistem fiscal bine pus la punct, eficient, capabil s genereze venituri importante la bugetul consolidat. Presiunea fiscal n Italia e n scdere, dar e vorba de o scdere puin sensibil, de ordinul a cteva procente; veniturile fiscale reprezentnd aproximativ 25% din P.I.B., o cifr semnificativ, ceea ce nseamn c o fraciune important din P.I.B. e constituit din ansamblul prelevrilor fiscale. De asemenea, ponderea veniturilor fiscale n veniturile totale ale bugetului central e ridicat, n jurul valorii de 80%-90%, situaie normal i asemntoare cu cea a statelor dezvoltate. Pe perioada de analiz, observm c tendina e de cretere a ponderii veniturilor fiscale n total venituri. O alt concluzie care se desprinde din analiza datelor cuprinse n studiul de caz, e c impozitele directe reprezint cea mai mare parte a veniturilor fiscale(valori de 80% - 90%), n timp ce impozitele indirecte au o pondere mult mai sczut(aproximativ 10%-25%). Aceast situaie e caracteristic statelor dezvoltate, dup cum am mai menionat anterior. Ponderea impozitelor directe tinde s se reduc n primii de studiu, n timp ce impozitele indirecte cunosc o evoluie simetric opus, ns n ultimul an ponderea impozitelor directe au din nou o tendin de cretere, n timp ce evolutia ponderii impozitelor indirecte este de scdere. O ultim remarc ar fi c presiunea fiscal difereniat pe venituri fiscale directe i venituri fiscale indirecte nregistreaz valori apropiate de cele menionate anterior: presiunea fiscal a veniturilor directe e mare(aproximativ 25%), cunoscnd o tendin de reducere, n timp ce presiunea fiscal a impozitelor indirecte se situeaz n jurul valorii de 3%-5%, cu o cretere aleatoare, n anul 2001, iar mai apoi nregistrnd o tendin de scdere.

57

BIBLIOGRAFIE
1. Botea,P.,Ion, Metode i tehnici fiscale, Tip. Someul Mare, Satu Mare, 2000. 2. Corduneanu, Carmen, Sistemul Fiscal n tiina finanelor, Ed.Codecs, Bucureti, 1998. 3. Donath, Liliana, Finanele publice i elementele de administrare a impozitelor, Ed. Marineasa, Timioara, 2004.

4. Lescu Boldur Gh., Ciobanu,Gh., Bncil. I., Analiza sistemelor complexe, Ed. tiinific i
Enciclopedic, Bucureti, 1992.

5. Mutacu, Mihai Ioan, Finane Publice, Ed. Augusta, Timioara, 2005.


6. aguna, Drosu Dan, ova, Dan, Drept fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006. 7. *** http://italy.angloinfo.com/countries/italy/life1.asp 8. *** http://www.italia-israel.com/info_page.asp?info_id=1089 9. *** http://www.ief.es/Investigacion/Recursos/Seminarios/OtrosSeminarios/Franco_Italia. 10.***http://www.unimib.it/go/Home/English-version/Professors-and-researchers-from abroad/Taxation 11. *** Government Statistics Yearbook din 2006 12. *** International Financial Statistics din 2005.

58