FISCALITATEA IN SPANIA 1 Impozitul pe profit Spania aplica un sistem partial de impozitare.

Actionarii individuali rezidenti sunt indreptatiti la un credit fiscal de impozitare. Pentru actionarii rezidenti de tip corporatii pozitia este diferita. Lor nu li se acorda un asemenea credit fiscal de impozitare, dar primesc un credit fiscal egal cu 50% sau 100% din impozitul pe dividendele brute. Aceasta suma nu este returnata actionarului, dar este reportata pe sapte ani viitori. Impozitul pe profit se aseaza asupra tuturor entitatilor legale rezidente, din sau care au un sediu permanent in Spania. In acest sens, contribuabilii rezidenti corporatii includ toate tipurile de companii comerciale, cele mai importante fiind societatile pe actiuni si cele cu raspundere limitata. Alti subiecti sunt fondurile de investitii, fondurile de pensii si fondurile de capital speculativ. companie este rezidenta in Spania daca intruneste una din urmatoarele conditii! este inregistrata sub legea spaniola, sediul social sau locul managementului este pe teritoriul acestei tari. "ompaniile rezidente sunt impuse asupra veniturilor obtinute din intreaga lume, precum si asupra castigurilor 515f55f de capital. #enitul impozabile este, in general, calculat folosind o metoda directa de evaluare, bazata pe inregistrarile contabile ale contribuabilului, Altfel legea autorizeaza utilizarea metodelor bazate pe estimatie $metode forfetare%. &e asemenea, cu titlu de e'ceptie, se poate folosi de catre autoritatile fiscale si o metoda indirecta, bazata pe evidente circumstantiale. Anumite articole de venituri sunt e'ceptate de la impunere, in anumite situatii. "(eltuielile in legatura cu afacerile sunt deductibile. Articolele nedeductibile includ! dividendele si distributiile similare) impozitul pe profit) penalitatile, amenzile si dobanzile de intarziere) anumite c(eltuieli platite rezidentilor in zonele considerate *paradis fiscal+) toate cadourile, cu e'ceptia celor considerate donate.

Activele sunt evaluate in scop fiscal, ca regula generala, la minimul dintre costul istoric de ac(izitie sau productie si pretul pietei. Sarcinile financiare nu sunt considerate parte a costului. In practica, activele sunt, de regula, evaluate dupa metoda costului mediu ponderat, dar metodele ,I, , LI, si altele asemenea sunt permise. &eprecierea este permisa in legatura cu toate activele fi'e tangibile $cu e'ceptia terenului% si a activelor fi'e intangibile, in baza perioadei normale de folosinta. Amortizarea poate fi calculata conform metodei liniare, metodei degresive $cu e'ceptia cladirilor, mobilierului s.a.% sau metodei analizei numarului de ani $*sum of t(e -ears. digits met(od+%. /atele pentru amortizare sunt precizate e'pres in legislatie. &eprecierea se aplica incepand cu data in care activul intra efectiv in functiune si trebuie calculata separat pe fiecare activ si nu pe grupuri de active, cu e'ceptia in care acestea sunt atasate in instalatii specializate comple'e. Prezentam in continuare cateva e'emple de rate liniare, minime si ma'ime, de amortizare! intre 1,01% si 2%, pentru cladiri industriale si depozite) intre 1% si 3%, pentru cladirile comerciale si rezidentiale) intre 0% si 4%, pentru retelele electrice) intre 5,55% si 13%, pentru instalatii de aer conditionat, incalzire, racire, ec(ipament de incarcare5descarcare s.a) intre 5% si 10%, pentru elevatoare si lifturi, mobilierul de birou) intre 13,5% si 35%, pentru (ardul computerelor) intre 13,5% si 20%, pentru uneltele obisnuite) intre 1,10% si 16%, pentru automobile si camioane. Activele ac(izitionate second5(and pot fi amortizate la rate duble fata de cele stabilite pentru activele similare noi. Activele care se utilizeaza intensiv $mai mult decat un sc(imb zilnic% se depreciaza la rata ma'ima, crescuta cu 22%, pentru fiecare sc(imb suplimentar. Prin metoda degresiva, ratele de depreciere anuale sunt crescute cu 50% $daca durata de viata este mai mica de 5 ani%, cu 100% $daca durata de viata este mai mica de 4 ani% sau cu 150% $la durate mai mari de 4 ani%. Autoritatile fiscale pot accepta planuri speciale de amortizare, cu rate anuale mai mari pentru activele noi. Pentru pierderile nerecuperate se constituie urmatoarele provizioane! un provizion pentru riscuri ma7ore, daca datoria este mai vec(e de 6 luni, daca debitorul este acuzat de bancruta frauduloasa, daca este declarat falimentar in mod legal sau este intr5o situatie financiara similara ori daca plata debitului depinde de un proces 7udiciar sau de arbitra7 comercial) un provizion pentru deprecierea titlurilor cotate, cu o suma egala cu diferenta

dintre valoarea de piata a activelor si valoarea contabila la sfarsitul anului fiscal) un provizion pentru deprecierea titlurilor necotate, cu o suma egala cu diferenta dintre valoarea titlurilor la inceputul si la sfarsitul anului de referinta. &e asemenea, se constituie un provizion pentru datorii, egal cu suma in care acestea nu au fost definitiv recuperate $cand se denunta un contract, la e'ecutia garantiilor etc.%. Pentru revizii generale si pentru repararea avioanelor si navelor se poate constitui un provizion. "and valoarea de piata a activelor la sfarsitul anului financiar este mai scazuta decat costul de ac(izitie, regulile contabile obliga compania sa constituie provizioane cu suma corespunzatoare. Aceasta suma este deductibila in scopuri fiscale. "astigurile de capital sunt tratate ca venit ordinar si sunt, in general, incluse in venitul din afaceri, fiind impozitate astfel la rate generale. "onceptul de *castiguri de capital+ include castigul realizat din vanzarea activelor, dar si din transferul acestora cu titlu gratuit. In general, castigul este suma veniturilor ce depaseste costurile de ac(izitie. In cazul unor castiguri de capital se acorda credite fiscale. Pierderile ordinare si cele de capital sunt tratate de aceeasi maniera si pot fi recuperate din venitul total al aceleiasi perioade financiare. in trecut nu este admisa. Profitul impozabile este impozitat la o rata generala procentuala proportionala de 25%. "ompaniile cu un profit anual de pana la 5 milioane de euro sunt impuse cu o rata de 20%, pentru prima portiune de 80 151,41 euro, iar ceea ce depaseste este supus ratei generale. 9oldingurile sunt impozitate cu o rata de 15% asupra castigurilor de capital pe termen lung $mai mari de un an de zile% si cu o rata de 00% asupra tuturor celorlalte venituri si castiguri. Impozitul pe profit este ma7orat de o suprata'a, cuprinsa intre 0,01% si 0,15%, deductibila, instituita de "amera de "omert, Industrie si :avigatie. In perspectiva se urmareste reducerea ratei normale de impunere a profiturilor in doua etape! in prima la 20%, iar in cea de5a doua la 35%. rice pierdere nerecuperata se reporteaza asupra profiturilor e'ercitiilor viitoare, pe o perioada de 15 ani. /eportarea

&ividendele si alte distributii de profit sunt impuse la o rata de 15%. Pentru dobanzi, rata standard este tot 15%. Sunt si unele categorii de dobanda, putine la numar, care sunt scutite $de e'emplu dobanda primita pentru bonurile de tezaur, certificate de trezorerie%. &repturile de autor sunt impuse cu o rata similara de 15%. Subiectii impozitului pe profit beneficiaza de o multitudine de credite de investitii si deduceri, acordate in anumite conditii si limite, potrivit legislatiei in vigoare. Acestea sunt pentru! investitii pentru e'port) cercetare, dezvoltare si inovatii te(nologice) costuri personale) bunuri culturale) mediul incon7urator) Internet si comert electronic) reinvestirea castigului de capital) promovarea investitiilor speculative) pentru investitii straine) pentru venitul provenit din enclavele spaniole din nordul Africii, "euta si ;elilla. Suma tuturor $cumulata% acestor credite si deduceri este limitata la 25% $05% in cazuri e'ceptionale% din valoarea impozitului anual pe profit. reportat pe o perioada de 10 ani. <n regim de impunere particular se aplica pentru companiile de transport maritim, care efectueaza in special transport international. =otodata un sistem fiscal special este operational in Insulele "anare. Si =ara >ascilor asigura contribuabililor o serie de facilitati fiscale particulare. Perioada impozabila este de regula anul calendaristic, dar companiile pot completa declaratii de impunere pentru un an financiar diferit de cel calendaristic. ricum, un an fiscal nu trebuie sa depaseasca 13 luni. Impozitul pe profit trebuie calculat si platit de contribuabil prin metoda autoevaluarii. "ontribuabilii trebuie sa aprobe bilantul contabil anual in termen de sase luni de la inc(eierea anului financiar. In 35 de zile de la data aprobarii bilantului acestia sunt obligati sa depuna la organele fiscale declaratia anuala de impozit pe profit. In timpul anului fiscal subiectii impozitului ac(ita plati in avans, in trei rate, la datele de 30 aprilie, 30 octombrie si 30 decembrie. ,iecare plata anticipata se determina, in functie de optiunea contribuabilului, fie in raport de obligatia fiscala finala din anul anterior $fiind un procent din aceasta, respectiv 14%%, fie pe baze reale, in raport de rice credit nefolosit poate fi

profitul impozabil realizat pe 2 luni, 6 luni si 8 luni din anul curent. "ompaniile cu un profit anual peste o suma data sunt obligate sa utilizeze ultima varianta de calcul si sa efectueze platile prin Internet. Pentru diferentele ramase de ac(itat, data platii este ziua in care se depune declaratia anuala de impunere. Sumele platite in e'ces se restituie contribuabilului. ,inalitatea politicii fiscale in domeniul impozitului pe profit poate fi apreciata prin intermediul volumului de resurse financiare publice pe care acesta il mobilizeaza la bugetul statului. <n indicator util pentru comparatii nationale, in timp, dar si internationale este ponderea detinuta de impozitul pe profit in produsul intern brut. In cazul Spaniei, in perioada Impozitul pe venit . <n individ este rezident in Spania, in scopuri fiscale, daca sta in aceasta tara peste 142 de zile dintr5un an calendaristic sau daca centrul sau de interese vitale $de e'emplu interesul sau economic sau activitatile de afaceri sau profesionale% este in acest stat. persoana casatorita se considera a fi rezident spaniol daca locuinta permanenta a sotului sau si copilul minor sunt in aceasta tara. /ezidentii sunt subiecti ai impunerii venitului realizai in intreaga lume. :erezidentii sunt impusi numai asupra venitului din surse spaniole. #enitul impozabil este clasificat in cinci categorii, dupa sursa de origine, astfel! venitul din anga7are) venitul din investitii $venitul din proprietatea mobila si imobila%) venitul din afaceri) castigurile de capital)

 alte venituri impozabile. "a regula generala, venitul este impozabil si c(eltuielile efectuate sunt deductibile in anul realizarii lor, indiferent de momentul in care aceste operatiuni $incasarea si platile% se efectueaza. &aca sotii completeaza declaratii separate de impunere, in determinarea venitului si c(eltuielilor deductibile, atribuibile fiecaruia, se ia in calculul fiecare categorie $sursa% de venit. In mod corespunzator, venitul din anga7are $altele decat pensiile% si deducerile aferente sunt atribuite e'clusiv celui care il realizeaza) pensiile sunt, in general, atribuite beneficiarului individual) venitul din investitii si castigurile de capital sunt atribuite proprietarului principalelor articole de avere, in functie de tipul de regim marital al proprietatii) venitul din afaceri este atribuit individului care, in mod regulat si direct, conduce afacerea sau e'ercita profesia independenta sau activitatea artistica, in cauza. &in ratiuni fiscale, venitul contribuabilului din diverse surse este impartit in baza de impunere speciala si baza de impunere ordinara. >aza impozabila speciala cuprinde castigurile de capital si pierderile din vanzarea activelor detinute mai mult decat un an, precum si drepturile de preemtiune la subscrierea de actiuni, detinute mai mult de un an. >aza impozabila ordinara inglobeaza valoarea neta a venitului ordinar $soldul dintre intrarile si iesirile de venit din categoriile enumerate anterior, plus soldul pozitiv al castigurilor de capital, minus pierderile de active detinute mai putin de un an%. >aza impozabila ordinara se diminueaza prin aplicarea deducerilor si alocatiilor $reducerilor%. /ezultatul astfel obtinut se supune ratelor de impunere. "ele mai importante tipuri de venit e'ceptat sunt! indemnizatiile platite pentru daune fizice sau psi(ice, pana la suma ma'ima stabilita de lege sau de o sentinta 7udecatoreasca ori de un contract de asigurare) compensatiile obligatorii primite ca plati separate pentru inc(eierea perioadei de anga7are, pana la ma'imul legal admis) pensiile platite de catre sistemul de asigurari sociale contribuabililor cu dizabilitati severe) platile efectuate pentru copii pe baza unui ordin 7udecatoresc.

Salariile castigate din munca efectuata intr5o tara straina, cu un regim de impunere comparabil cu cel spaniol, sunt scutite pana la o anumita suma. #enitul din anga7are este subiect al impunerii la rate normale. &aca venitul a fost generat pe o perioada mai mare de doi ani numai 60% din acesta este impozabil, cu anumite restrictii. "(eltuielile in legatura cu anga7area sunt, in general, nedeductibile. Alocatiile de calatorie, sumele platite de anga7ator anga7atilor in compensatie pentru calatorii sau c(eltuielile de deplasare pot fi scutite, daca sunt intrunite anumite conditii. :umai urmatoarele c(eltuieli sunt deductibile! contributiile de asigurari sociale) onorariile la organizatiile de comert) indemnizatiile obligatorii platite asociatiilor profesionale, pana la o suma prestabilita) c(eltuielile legale in legatura cu terminarea anga7arii, pana la o anumita suma. #enitul din anga7are este obiect al impunerii lunare, impozitul fiind retinut la sursa. >eneficiile in natura sunt integral impozabile. Sunt evaluate la costul platit de anga7ator $inclusiv ta'ele aferente, de e'emplu =#A% sau la valoarea de piata, cu urmatoarele e'ceptii! folosinta gratuita a rezidentei este evaluata la minimul dintre 10% din valoarea cadastrala si 10% din remuneratia salariatului) utilizarea gratuita a masinii companiei este evaluata la 30% din valoarea de ac(izitie $daca anga7atorul este proprietarul% sau la valoarea de piata anuala $daca e concesionata%) beneficiul unui imprumut purtator de dobanda sub rata pietei este evaluat ca diferenta dintre rata pietei si rata practicata. &aca o companie acorda actiuni $ale sale sau ale grupului mama% anga7atilor, in mod gratuit sau la un pret redus, beneficiul anga7atului este scutit pana la o valoare anuala a actiunilor de 13 000 de euro, in anumite conditii. &e regula, pensiile sunt tratate ca venit din anga7are. ricum, pensiile platite de

sistemul de asigurari sociale contribuabililor cu dizabilitati severe sunt scutite. Anumitor sume globale de pensii li se poate acorda o reducere de pana la 15%, daca unele conditii speciale sunt indeplinite.

norariile si alte remuneratii castigate de indivizi rezidenti, in calitate de membri ai boardului directorilor sau ai altor structuri de management, sunt tratate ca venit din anga7are si sunt supuse impunerii la o rata de 25%, suma fiind retinuta in contul impozitului final. /emuneratiile castigate de un director care este anga7at pe durata nedeterminata ca manager sunt obiect al impunerii la rate generale. #enitul din afaceri include venitul din activitati de afaceri si profesionale. Se calculeaza dupa regulile aplicabile companiilor. In practica e'ista trei metode diferite de calcul. Prin metoda directa normala, c(eltuielile contabilizate, dovedite $inclusiv alocatii pentru depreciere, datorii incerte s.a% corespunzatoare venitului pot fi deduse. Prin metoda directa simplificata, venitul net al contribuabililor cu un profit sub o suma globala prestabilita sau care sunt in primul an de activitate este profitul brut minus c(eltuielile forfetare. Activele tangibile trebuie depreciate numai prin metoda liniara si o suma de 5% din profit poate fi dedusa ca si c(eltuiala. "ontribuabilii impusi astfel trebuie sa tina numai registre contabile simplificate. ;etoda prin obiective ofera posibilitatea contribuabililor anga7ati in anumite activitati $de e'emplu restaurante% sa determine venitul net in functie de o serie de parametri $metri patrati, numar de anga7ati etc%. Indiferent, insa, de metoda folosita, daca venitul a fost generat pe o perioada mai mare de doi ani numai 60% din acesta este impus. &ividendele sunt impuse, in prima faza, prin retinere la sursa. Apoi indivizii rezidenti trebuie sa includa in venitul impozabil suma $dinainte de calcularea impozitului retinut% dividendelor brute primite de la o companie rezidenta. Suma trebuie crescuta cu 00%. &upa aceea, un credit de impozitare de 00% din suma dividendelor brute se acorda asupra datoriei sale fiscale. "omisioanele platite pentru custodia actiunilor de catre persoane abilitate sunt deductibile. &obanzile si drepturile de autor obtinute de indivizii rezidenti sunt integral impozabile. &aca dividendele, dobanzile si drepturile de autor au fost generate pe o perioada mai mare de doi ani numai 60% din suma lor este impozabila. Proprietarul unei rezidente, alta decat cea principala, este subiect al unui impozit de 3% din valoarea cadastrala. In locul acestuia, cand locuinta este inc(iriata, venitul obtinut sub forma de renta este impus asupra valorii nete, calculata ca diferenta intre

renta bruta si c(eltuielile efectuate $ta'ele locale, deprecierea etc.%. #enitul net astfel determinat se reduce cu 50%. #eniturile obtinute din politele de asigurare de viata sau dizabilitati sunt tratate ca si venit din investitii, obiect al regulilor speciale de calcul, in functie de perioada in care primele au fost platite. /egulile speciale pot reduce suma impozabila numai cu 35% din profit. Partea impozabila determinata astfel este supusa unui impozit retinut la sursa. Anuitatile primite pentru asigurarile de viata si pentru asigurarile la termen sunt, in general, impuse ca venit din investitii. ricum o parte din anuitatile amintite este e'onerata. In cazul anuitatilor de viata venitul scutit variaza intre 50% si 40% din total, in functie de varsta beneficiarului, iar in cazul anuitatilor la termen scutirea cuprinde intre 54% si 45% din acestea, in functie de durata asigurarii. "astigurile de capital $si pierderile% sunt clasificate ca si castiguri de capital pe termen lung si pe termen scurt. "ele pe termen scurt includ) castigurile din transferul sau din darul intre vii a proprietatii care a fost detinuta mai putin de un an) cresterile de valoare neta care ar fi dificil de 7ustificat prin prisma venitului declarat. "astigurile pe termen lung provin din transferul proprietatii si drepturilor la subscrierea de actiuni detinute mai mult de un an. "astigul de capital se calculeaza ca diferenta intre pretul de ac(izitie $care include si costul imbunatatirilor aduse proprietatii% si pretul de transfer. Pretul de ac(izitie este a7ustat, in functie de rata inflatie, numai in cazul proprietatii imobile. ricum, reguli speciale se pot aplica in unele cazuri, ca de e'emplu pentru castigurile provenite din dizolvarea unei companii. /educeri totale sau partiale se aplica asupra castigurilor 515f55f provenite de la locuinta principala si din vanzarea participatiilor la institutii colective de investitii, cu conditia ca aceste reduceri sa fie reinvestite in obiective similare. Scutiri de la impunere se acorda pentru castigurile de capital provenind din daruri de la donatori calificati $"rucea /osie Spaniola, universitati publice s.a.% si pentru castigurile de capital obtinute de persoanele de peste 65 de ani din vanzarea rezidentei principale.

>aza ordinara impozabila este redusa cu alocatiile personale si familiale, precum si de o multitudine de deduceri. Aceste deduceri vizeaza contributiile la societatile mutuale de asigurare pentru deces, vaduvie, pierderea unui parinte, pensionare, accidente, boala sau dizabilitate profesionala, primele pentru casatorie, maternitate, nastere sau moarte si sunt acordate in anumite conditii si pentru anumite categorii de contribuabili $de e'emplu pentru avocatii ce nu au ales sa fie acoperiti de sistemul de asigurari sociale%. In completare, contributiile la sc(emele private de pensii sunt deductibile limitat. Alocatia personala este o suma fi'a de care beneficiaza fiecare contribuabil, diferentiata in raport de varsta si de starea civila a acestuia. Alocatiile familiale depind de numarul persoanelor aflate in intretinerea contribuabilului, de varsta si de venitul individual obtinut de acestia. &upa reducerea bazei ordinare de impozitare de catre alocatiile personale si familiale si de catre deducerile personale, aceasta este diminuata si de alocatiile suplimentare $alocatia pentru anga7are, alocatia pentru asistenta si alocatia pentru dizabilitate%. Acestea sunt sume fi'e stabilite diferentiat in functie de o serie de factori! venitul net salarial, varsta contribuabilului, gradul de invaliditate s.a. "ontribuabilii primesc un credit fiscal pentru ac(izitionarea sau renovarea locuintei principale, diferentiat in raport de sursa fondurilor utilizate pentru aceasta $proprii sau imprumutate%, dar intr5un cuantum limitat. &e asemenea un credit fiscal se acorda pentru donatiile efectuate catre donatori calificati, precum si pentru impozitul asupra veniturile obtinute din enclavele spaniole din nordul Africii, "euta si ;elilla. Pierderile aferente bazei impozabile ordinare sunt reportate asupra e'ercitiilor viitoare, pe o perioada de patru ani, putand fi recuperate numai din venituri cuprinse in baza ordinara. /eportarea in trecut a pierderilor nu este permisa. Pentru pierderile de capital se aplica un tratament distinct. Impozitul asezat asupra bazei impozabile ordinare este determinat prin aplicarea urmatoarelor rate progresive!

Venitul impozabil (EUR ! pana la 0 000 0 000 ? 12 400 12 400 ? 35 400 35 400 ? 05 000 peste 05 000

Rata ("! 15 600 euro @ 30% pentru ce depaseste 0 000 euro 3 853 euro @ 34% pentru ce depaseste 12 400 euro 6 213 euro @ 21% pentru ce depaseste 35 400 euro 12 016 euro @ 05% pentru ce depaseste 05 000 euro

Impozitul asezat asupra bazei impozabile speciale este stabilit prin aplicarea unei rate de 15% $8,06% pentru stat si 5,80% pentru regiunile autonome%. #enitul din surse spaniole din anga7are, afaceri, investitii si castigurile de capital obtinute de indivizii rezidenti pot fi obiect al unui impozit retinut la sursa. Aceste retineri sunt, in general, tratate ca plati in avans si sunt regularizate la momentul determinarii impozitului anual. Antreprenorii, profesionistii, artistii si atletii trebuie sa faca plati in avans la o rata de 15%. &e asemenea, urmatoarele tipuri de venituri din investitii, sunt supuse unui impozit retinut la o rata de 15%! dividendele, dobanzile $mai putin dobanzile din bonurile de =rezorerie si titluri emise de =rezorerie si de >anca "entrala, care sunt scutite%, drepturile de autor, partea impozabila a profiturilor din asigurari de viata si dizabilitati, castigurile de capital din participatiile la fondurile de investitii. Pentru contribuabilii persoane fizice, perioada impozabila este anul calendaristic. "a regula generala, autoevaluarea obligatiei fiscale este obligatorie. =oti antreprenorii si profesionistii trebuie sa completeze declaratii de impunere trimestriale si sa efectueze plati in avans in datele de 30 aprilie, 30 iulie, 30 octombrie si 20 ianuarie, anul urmator, in contul impozitului anual aferent anului curent. "uantumul acestor plati in avans este stabilit in raport de metoda de evaluare a materiei impozabile utilizata. Subiectii impozitului pe venit au obligatia de a completa si depune la organele fiscale o

declaratie anuala de impunere si de a plati diferentele din impozitul datorat intre 1 mai si 20 iunie din anul urmator. &e asemenea, e'ista posibilitatea de a ac(ita diferentele de impozit in doua rate! 60% pana la data de 30 iunie a anului viitor si restul pana la data de 5 noiembrie. Sumele platite in plus se restituie contribuabilului. "a element pe baza caruia se pot emite 7udecati de valoarea cu privire la randamentul impozitului pe venit, ponderea detinuta de acesta in produsul intern brut in perioada 1885 ? 3005 este prezentata in tabelul urmator! # Ta$a pe valoarea a%au&ata Spania impune o ta'a pe valoarea adaugata in legatura cu oferta impozabila de bunuri si servicii in teritoriul Spaniei si in Insulele >aleare, e'cluzandu5se astfel Insulele "anare si enclavele spaniole "euta si ;elilla din :ordul Africii, la fel ca si importul de bunuri in acele teritorii. Insulele "anare aseaza o ta'a pe valoarea adaugata proprie asupra ofertelor ta'abile de bunuri si servicii din aceste teritorii. Persoanele impozabile sunt indivizii si antreprenorii corporationali care fac oferte ta'abile de bunuri si servicii. In legatura cu importurile de bunuri, persoanele ta'abile sunt toti subiectii care desfasoara importuri. In categoria operatiunilor impozabile includem! 5 oferta de bunuri ta'abile sau servicii, in teritoriul de impozitare, ac(izitionate in scopul afacerii) 5 ac(izitionarea intra5comunitara de bunuri) 5 importul de bunuri ta'abile in teritoriul de impozitare de catre orice persoana.

Suma ta'abila este intreaga consideratie $pretul% calculata. In legatura cu bunurile importate, este valoare acestor bunuri pentru scopurile impunerii, ma7orata cu orice ta'a referitoare la import $altele decat =#A% si cu toate c(eltuielile aferente acestuia. In calcularea datoriei fiscale, =#A deductibila poate fi scazuta din =#A colectata astfel incat in practica numai valoarea adaugata la ofertele antreprenorului este ta'ata. <rmatoarele elemente sunt cele mai importante tranzactii scutite $fara deducerea =#A de intrare%! AB serviciile medicale si sociale) AB serviciile educationale si de sport) AB operatiunile financiare si contractele de asigurare) AB inc(irierea proprietatii imobile. "otele ta'ei pe valoarea adaugata utilizate in teritoriul Spaniei si in Insulele >aleare sunt urmatoarele! Tipul %e rata /ata standard /ata redusa $alimente, locuinte, transport, turism, etc% /ata redusa $necesitati de baza% /ata zero $numai bunurile in legatura cu e'portul si serviciile% "otele ta'ei pe valoarea adaugata la care aceasta este asezata in Insulele "anare, considerate de teoria de specialitate ca fiind *oaze ale fiscalitatii+ sau *paradisuri fiscale+, sunt! Tipul %e rata /ata standard Rata ("! 5 Rata ("! 16 1 0 0

/atele crescute $insemnand mi7loace de transport cu motoare de putere mica% /atele crescute $bunurile de lu', ve(iculele cu motor pentru pasageri, anumite produse pentru placere, filmele C% /ate reduse $energie, ulei, alimente, te'tile% /ata zero $apa, medicamente, carti, 7urnale, transportul in Insulele "anare, e'portul catre o tara straina sau catre teritoriul Spaniei, Insulele >aleare, "euta si ;elilla% Antreprenorii non rezidenti, cu e'ceptia rezidentilor in state membre ale <niunii Duropene, sunt obligati sa contacteze un reprezentant fiscal si sa comunice numele acestuia autoritatii fiscale. Antreprenorii straini care sunt subiecti ai ta'ei pe valoarea adaugata sub legea spaniola pot aplica sc(ema generala de rambursare pentru recuperarea =#A de intrare. sc(ema speciala de rambursare se aplica daca! antreprenorul este un rezident al statelor membre ale <niunii Duropene sau al unei tari care acorda un tratament similar, pe baze de spanioli) antreprenorul a desfasurat numai tranzactii de transport scutite sau oferte de bunuri sau servicii pentru care se aplica mecanismul de impunere. Ponderea ta'ei pe valoarea adaugata in produsul intern brut in intervalul 1885 ? 3000 este urmatoarea! Anu Pon%erea in PI' ("! reciprocitate antreprenorilor 0 12 8

l 1885 1886 1881 1884 1888 3000 3001 3003 3002 3000
Sursa! siteul EEE. europa.eu.int

5,3 5,2 5,5 5,6 6,1 6,1 5,8 5,4 6,0 6,1

Frafic, trendul evolutiv este surprins in continuare!

( Contributiile %e a)i&urari )o*iale D'ista, in Spania, un sistem general de asigurari sociale si sunt, in acelasi timp, sc(eme generale) daca nu se aplica o sc(ema speciala, anga7atorul si anga7ati sunt subiecti ai sistemului asigurarilor sociale generale. In cadrul acestui sistem contributiile suportate, atat de anga7ato, cat si de anga7ati iau in considerare categoria profesionala a anga7atului. ,iecare categorie are o baza minima si ma'ima lunara pentru determinarea sumei contributiei. Acestea sunt inde'ate anual. >aza lunara ma'ima este de 3 412,00 de euro. >aza lunara minima difera pe categorii de salariati si ca e'emple putem mentiona!

5 pentru c(elneri si mesageri! 536,50 de euro) 5 pentru te(nicieni calificati si asistenti! 650,10 de euro) 5 pentru ingineri si alti absolventi! 140,30 de euro. Pentru determinarea contributiei anga7atorului, cotele de impunere utilizate sunt urmatoarele! Contributia pentru /isc general Asigurarea de soma7 ,ondul de garantare a salariilor Dducatia profesionala si training Total Rata ("! 32,6 6,3 0,0 0,6 #+,-

In completare, anga7atorii trebuie sa plateasca o asigurare de accident $rata efectiva variaza in functie de tipul afacerii) de e'emplu 0,88% pentru munca de birou, 1,6% pentru constructii, 12,5% pentru transporturi aeriene%. rata aditionala de 10% sau 34,2% se aplica separat oricarei plati peste program, platita de anga7ator pentru munca absolut necesara sau pentru munca suplimentara. /educeri ale contributiilor de asigurari sociale se acorda anga7atorilor pentru incadrarea in munca a femeilor neanga7ate pe termen lung, a persoanelor cu dizabilitate severa si pentru transformarea contractelor de munca pe perioada determinata in contracte de munca pe perioada nedeterminata. La randul lor, toti anga7atii rezidenti si indivizii profesionisti trebuie sa plateasca contributii lunare sistemului de asigurari sociale, care constau din contributiile sistemului general si special de sc(eme de impunere. "ontributiile de asigurari sociale obligatorii ale anga7atilor sunt deductibile din venitul impozabil.

Ponderea contributiilor de asigurari sociale in produsul intern brut a evoluat astfel!