Universitatea ARTIFEX

Facultatea Finanțe și Contabilitate

Specializarea Contabilitate și informatică de gestiune

LUCRARE DE LICENȚĂ

Coordonator

Absolvent

București, 2021

Universitatea ARTIFEX

Facultatea Finanțe și Contabilitate

Specializarea Contabilitate și informatică de gestiune

Evoluția sistemului fiscal în România

Coordonator

Mihalache Raluca

Absolvent

Vasile Cristiana Minodora

București, 2021

CUPRINS
INTRODUCERE

2
CAPITOLUL I -SISTEMUL FISCAL CA SISTEM CIBERNETIC ÎN ROMÂNIA
1.1 Sistemul fiscal aspecte teoretice
1.1.1 Concept, organizare și evoluție
1.1.2. Trăsăturile și funcțiile sistemului fiscal
1.2 Structura sistemului fiscal și cota standard
1.3 Impozitele- elementul principal al sistemului fiscal
1.4 Evoluția sistemelor fiscale
1.5 Politica fiscală

CAPITOLUL II- STAREA ECONOMICĂ ȘI EVOLUȚIA SISTEMULUI FISCAL ÎN

ROMÂNIA
2.1 Principalele constatari privind evolutia sistemului fiscal romanesc in ultimii
ani incepand cu anul 2017
2.2 Modificari aduse codului fiscal in anul 2017
2.3 Evolutia sistemului fiscal in anul 2018
2.4 Evolutia sistemului fiscal in anul 2019
2.5 Evolutia sistemului fiscal in anul 2020
2.6 Evolutia sistemului fiscal in anul 2021

CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ -ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITARE ÎN

ROMÂNIA ÎN CONTEXTUL DE CRIZĂ ECONOMICĂ
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE

3
 INTRODUCERE

Lucrarea de față analizeaza aspectele teroretice si istorice ale sistemului fiscla din
România.
Lucrarea este structurată în două capitole. Astfel primul capitol al lucrării reprezintă o
abordare conceptuală a tematicii legate de sistemele fiscale, trăsaturile și politica fiscală.
Obiectivele primului capitol vizează în principal: poziţionarea şi dimensionarea conceptului de
cotă unică la nivelul cunoaşterii ştiinţifice actuale; determinarea stadiului cunoaşterii în aria
studiului privind sistemele fiscale bazate pe cota unică. Sunt analizate cu precădere conceptele
legate de echitatea impunerii. Se pune accent asupra fundamentelor teoretice ale echităţii în
impozitare, prin prezentarea celor trei teorii existente referitoare la modul în care poate fi percepută
echitatea din punct de vedere fiscal.
În cel de-al doilea capitol am analizat starea economică și evolția sistemului fiscal în
România, fiscalitatea românească în perioada interbelică, sistemul actual în România, impozitele
pe consum, taxa pe valoare adaugată și impozitele pe venituri.
Din punctul meu de vedere sistemele fiscale, sub forma lor, reprezintă cadrul pentru furnizarea
resurselor financiare necesare îndeplinirii rolului statului în economie, jucând în același timp un
rol important în dezechilibre.
Cred că există o legătură strânsă între impozitare și gradul de dezvoltare a unei economii,
deoarece aceasta afectează în mare măsură atât activitatea persoanelor fizice, cât și cea a
persoanelor juridice (cu un impact semnificativ asupra profiturilor companiei, decizia de
investiție). Impozitarea a fost și va fi o componentă esențială în existența oricărei națiuni, în
majoritatea țărilor, resursele financiare publice formându-se pe baza veniturilor din impozite și,
prin urmare, modul de acoperire a nevoilor publice depinde în mare măsură de impozite, implicit
de componentă fiscală și, în acest context, diferiți autori au încercat să formuleze ipoteze pe baza
cărora să tragă concluzii cu privire la identificarea scopului și rolului impozitării, analiza legăturii
dintre impozitare și dezvoltare, impactul impozitării asupra mediului de afaceri etc. .
Odată ce rata de creștere este puternic influențată de impactul deciziilor de politică fiscală,
în timp ce sistemul fiscal, calitatea și cantitatea acestuia pot fi controlate, posibilitățile de
îmbunătățire a impozitării trebuie să fie atenția oricărui guvern.

4
 CAPITOLUL I -SISTEMUL FISCAL CA SISTEM CIBERNETIC
ÎN ROMÂNIA

1.1Sistemul fiscal aspecte teoretice

1.1.1 Concept, organizare și evoluție

Sistemul fiscal al unei țări este structura completă a veniturilor și cheltuielilor

guvernamentale și cadrul în care agențiile sale colectează și decontează aceste fonduri. Acest
sistem este guvernat de politica economică a unei națiuni, care provine din deciziile luate de
organul de conducere. Întreprinderile trebuie să înțeleagă sistemul fiscal al unei țări pentru a
funcționa eficient în interiorul granițelor sale; în mod similar, țările trebuie să susțină sisteme
fiscale stabile pentru a încuraja investițiile pe termen lung.
Impozitarea directă este o metodă pe care o folosesc multe sisteme fiscale pentru a crește
veniturile guvernamentale, cerând părților impozitate să plătească bani direct guvernului. Două
exemple comune de impozitare directă sunt impozitul pe veniturile individuale și impozitul pe
profit. În ambele cazuri, persoana sau compania care plătește impozitul trebuie să raporteze
guvernului suma totală a venitului impozabil și să plătească un procent din această sumă, minus
orice deduceri aplicabile, cu un anumit timp. O altă formă comună de impozitare directă este un
tarif, care este un impozit plasat pe articolele expediate peste granițe internaționale.
Impozitarea indirectă este orice impozit colectat și plătit de o entitate privată, alta decât cea
care plătește efectiv impozitul.
Un consumator care achiziționează un articol pe care guvernul percepe o taxă de vânzare
trebuie să plătească taxa în plus față de prețul de achiziție. Într-un sistem de taxă pe valoarea
adăugată, producătorii plătesc o taxă pe valoarea pe care o adaugă unei materii prime sau unui
articol simplu prin rafinarea, prelucrarea sau asamblarea acesteia, iar producătorul transmite
greutatea acestei taxe consumatorului prin adăugarea la prețul produsul. Un alt tip obișnuit de
impozitare indirectă este impozitul pe accize, care este un impozit suplimentar pe vânzări pe care
un guvern îl plasează asupra anumitor articole. Accizele se percep în general pe bază de unitate,
cum ar fi un galon de benzină, mai degrabă decât ca procent din preț.
Guvernele cresc, de asemenea, veniturile percepând taxe pentru serviciile lor. Persoanele
și organizațiile care solicită licențe, de exemplu, trebuie să plătească, în general, o taxă pentru
licență și pentru fiecare reînnoire. La fel, atunci când persoanele sau companiile sunt găsite

5
vinovate de încălcarea legilor sau reglementărilor, li se pot aplica amenzi, sancțiuni în numerar
care, de obicei, intră în fondul general al guvernului.

Așa cum un sistem fiscal poate folosi diverse moduri de a colecta venituri, poate cheltui și
bani guvernamentali în orice fel de moduri. Majoritatea sistemelor fiscale moderne, de exemplu,
se bazează pe guvern pentru a construi și întreține elemente de infrastructură precum drumuri,
poduri, căi ferate, conducte și canale. Această investiție guvernamentală duce adesea la venituri
mai mari din sectorul privat, care în sine duc la venituri mari pentru guvern. Alte tipuri comune de
cheltuieli finanțează forțe militare, forțe de apărare civilă, educație, asistență medicală și programe
de bunăstare.
Cea mai mare controversă în ceea ce privește sistemele fiscale provine de la întrebarea dacă
guvernele ar trebui să perceapă impozite mari și să intervină pe larg în industria privată sau dacă
ar trebui să perceapă impozite mici și să intervină în industria privată numai atunci când este
necesar. Proprietarii de afaceri tind să susțină că o intervenție limitată duce la o economie mai
bună, care este benefică pentru toată lumea, în timp ce alții susțin că o astfel de intervenție
guvernamentală minimă duce la distribuții neloiale de avere, infrastructură publică inadecvată și
reglementări insuficiente pentru a proteja consumatorii medii.

1.1.2. Trăsăturile și funcțiile sistemului fiscal

Un sistem fiscal bun ar trebui să îndeplinească cinci condiții de bază: corectitudine,

adecvare, simplitate, transparență și ușurință administrativă.
Deși opiniile despre ceea ce face un bun sistem fiscal vor varia, există un consens general că aceste
cinci condiții de bază ar trebui să fie maximizate în cea mai mare măsură posibilă.
1. Corectitudinea sau echitatea înseamnă că toată lumea ar trebui să plătească o parte
echitabilă din impozite. Există două concepte importante de echitate: echitate orizontală și echitate
verticală.
Capitaluri orizontale înseamnă că contribuabilii în stare financiară similară ar trebui să
plătească sume similare în impozite.
Cu toate acestea, echitatea verticală este la fel de importantă. Echitatea verticală înseamnă
că contribuabilii care se află mai bine ar trebui să plătească cel puțin aceeași proporție de venit în
impozite ca și cei care sunt mai puțin bine. Echitatea verticală implică clasificarea impozitelor ca
regresive, proporționale sau progresive.

6
 Impozit regresiv: un impozit este regresiv dacă cei cu venituri mici plătesc o parte mai mare
din veniturile din impozite decât cei cu venituri mai mari. Aproape orice impozit pe necesități,
cum ar fi alimentele cumpărate de la un magazin alimentar, este regresiv, deoarece oamenii cu
venituri mai mici trebuie să cheltuiască o parte mai mare din veniturile lor pentru aceste necesități.
Impozit proporțional: un impozit este proporțional dacă toți contribuabilii plătesc aceeași
parte din venit în impozite. Niciun impozit nu este cu adevărat proporțional. Impozitele pe
proprietate se apropie adesea, deoarece există de obicei o relație strânsă între venitul unei
gospodării și valoarea proprietății în care locuiesc. Impozitele pe veniturile întreprinderilor se
apropie adesea proporțional, deoarece o rată se aplică majorității veniturilor companiilor.
Impozit progresiv: un impozit progresiv impune persoanelor cu venituri mai mari să
plătească o cotă mai mare din veniturile lor în impozite. Filozofia care stă la baza impozitelor
progresive este că oamenii cu venituri mai mari își pot permite și ar trebui să se aștepte să ofere o
pondere mai mare din serviciile publice decât cei care sunt mai puțin capabili să plătească.
Impozitul federal pe venit este cel mai bun exemplu de impozit progresiv.
Deși niciun sistem de impozite nu este perfect, este important să căutăm echitate orizontală,
deoarece contribuabilii trebuie să creadă că sunt tratați în mod egal. Este la fel de important să
căutăm capitaluri verticale, astfel încât guvernul să nu devină o povară pentru rezidenții cu venituri
mici.
2. Adecvarea înseamnă că impozitele trebuie să asigure venituri suficiente pentru a
satisface nevoile de bază ale societății. Un sistem fiscal îndeplinește testul adecvării dacă oferă
venituri suficiente pentru a satisface cererea de servicii publice, dacă creșterea veniturilor în fiecare
an este suficientă pentru a finanța creșterea costului serviciilor și dacă există suficientă activitate
economică de tipul impozitatului, astfel încât ratele pot fi păstrate relativ mici.
3. Simplitatea înseamnă că contribuabilii pot evita un labirint de impozite, formulare și
cerințe de depunere. Un sistem fiscal mai simplu îi ajută pe contribuabili să înțeleagă mai bine
sistemul și reduce costurile de conformitate.
4. Transparența înseamnă că contribuabilii și liderii pot găsi cu ușurință informații despre
sistemul fiscal și modul în care sunt folosiți banii din impozite. Cu un sistem fiscal transparent,
știm cine este impozitat, cât plătesc și ce se face cu banii. De asemenea, putem afla cine (în termeni
generali) plătește impozitul și cine beneficiază de scutiri de impozite, deduceri și credite.
5. Ușurința administrativă înseamnă că sistemul de impozitare nu este prea complicat sau
costisitor nici pentru contribuabili, nici pentru colectorii de impozite. Regulile sunt bine cunoscute
și destul de simple; formularele nu sunt prea complicate; statul poate spune dacă taxele sunt plătite
la timp și corect, iar statul poate efectua audituri într-un mod corect și eficient. Costul colectării
unui impozit ar trebui să fie foarte mic în raport cu suma colectată.
7
 1.2 Structura sistemului fiscal și cota standard

Structura sistemul fiscal are un impact important asupra creșterii economice, deoarece este
oglinda intervenției statului în economie și dezvăluie și cea economică și rolul social al
guvernului. În figura următoare este prezentată povara fiscală și rata a creșterii economice. Nu
numai că sistemul de impozitare este important pentru creșterea economică. Există mulți factori
cu un grad diferit de influență, cum ar fi investițiile, exporturile, deficit bugetar, datorie publică.
Corelația indirectă se stabilește prin ecuația din figura următoare, dacă sarcina fiscală este redusă
cu 1,27%, PIB-ul va crește cu 1% dacă toți ceilalți factori iar condițiile sunt constante.
Un sistem de impozitare forfetară a înlocuit precedentele patru paranteze sistem, cu cote
de impozitare cuprinse între 18% și 40%. Cota unică a impozitului a fost stabilită la 16 %, același
lucru s-a aplicat și asupra profiturilor corporative impozabile. Această rată se aplică în general
veniturilor din activitatea de muncă independentă, redevențe, venituri din bunuri mobile și imobile
proprietate (cum ar fi chiriile), dar și câștigurilor de capital pe termen scurt pe acțiunile
listate. Interes venitul este, de asemenea, supus unei rețineri la sursă finale de 16%. Impozitul pe
profit din România urmează sistemul clasic: profiturile întreprinderilor sunt impozitate la nivelul
companiei și profiturile distribuite sunt impozitate din nou la nivelul atât acționari corporativi, cât
și acționari individuali. Cota standard de impozitare forfetară este de 16% (înainte 2005 a fost de
25%). Dividendele primite de la alte companii rezidente din România sunt scutit de
impozitare. Câștigurile de capital sunt în general tratate ca venituri obișnuite din afaceri și supuse
aceluiași tarif.
Cheltuielile suportate în scopuri comerciale sunt în general deductibil, cu excepția cazului
în care este utilizat pentru a furniza beneficii acționarilor sau angajaților sau când legate de bunuri
deteriorate sau pierdute. Amortizarea pe perioadele stabilite de lege se aplică active cu o valoare
peste 1800 RON (425 EUR); deprecierea poate urma linie, metodă degresivă sau accelerată. Ca
perioadă de tranziție referitoare la punerea în aplicare a Directivei privind dobânzile și redevențele,
prevede că se va aplica o reținere la sursă de 10% pentru dobânzi și redevențe dacă rezident este
înregistrat ca persoană juridică (sau are un sediu permanent) într-o UE Stat membru. În alte
circumstanțe, rata standard de impozitare la sursă de 16% se aplică dobânzilor și redevențelor.
Pentru companii precum jocurile de noroc, cluburile de noapte și cazinourile, există un minim
impozit egal cu 5% din cifra de afaceri. Microîntreprinderi (având între unu și nouă angajați, o
cifră de afaceri mai mică de 100 000 EUR și care nu derivă mai mult de 50% din venituri din

8
consultanță și management) pot opta pentru impozitare la o rată de 2% din cifra de afaceri în loc
de impozitul general pe profit.
Cota standard de TVA este de 19%; o rată redusă de 9% se aplică mai multor bunuri precum
produse farmaceutice, echipamente medicale pentru persoane cu dizabilități, cărți, ziare, admitere
la servicii culturale și cazare la hotel. Scutiri de TVA fără drept de deducere se aplică, printre
altele, medicale tratamente; activități educaționale și culturale (cu unele excepții), poștă publică
servicii, anumite tranzacții bancare și financiare, asigurări și reasigurări și clădiri și terenuri
(această scutire nu se aplică unei livrări efectuate de un impozabil persoana care are dreptul să
deducă impozitul respectiv). Contribuțiile de asigurări sociale se plătesc la o rată combinată pentru
angajator și angajatul. Angajatorii contribuie la o rată de 20,8%. În cazul anumitor și condiții
speciale de muncă, se aplică tarife mai mari pentru angajatori. Ratele de contribuție la asigurările
de sănătate aplicabile pentru 2009 rămân la nivel aplicabil: contribuția salariatului -
5,5%; angajator contribuție - 5,2%.

1.3 Impozitele- elementul principal al sistemului fiscal

Lumea digitală exacerbează, de asemenea, o serie de puncte slabe deja existente în regimul
fiscal internațional. Tranzacțiile digitale globale care implică bunuri și servicii digitale, precum și
imobilizările necorporale sunt caracterizate în parte de natura lor intangibilă și de ușurința de a
trece frontierele naționale. Mai mult, lumea digitală facilitează colaborarea transfrontalieră,
producția și vânzarea acestor bunuri și servicii necorporale. Alte provocări fiscale care decurg din
lumea digitală includ utilizarea de noi sisteme de plăți, cum ar fi bitcoin și tranzacționarea
îmbunătățită a informațiilor personale pentru servicii „gratuite” în contextul rețelei sociale
transfrontaliere între clienți și consumatori.
Elementele impozitului pot fi definite ca unități funcționale inițiale interne, care constituie
împreună construcții legale ale plăților fiscale corespunzătoare. Compoziția acestor unități
funcționale a tuturor taxelor este practic aceeași, deci sunt universale. La stabilirea plăților de
impozite, elementele constructive sunt direct definite prin acte legislative pentru fiecare impozit
separat. Conceptul de „elemente de impozitare” nu a fost legiferat direct, dar termenul în sine este
folosit de Codul fiscal al României. Stabilirea legislativă a impozitelor se realizează prin descrierea
elementelor de impozitare.
Impozitul este considerat stabilit doar în acel caz când au fost identificați contribuabilii și
elementele de impozitare, și anume, obiectul impozitării, baza impozabilă, perioada de impozitare,

9
cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului, procedura și condițiile de plată a
impozitului. În cazurile adecvate, la stabilirea actului fiscal al legislației cu privire la impozite și
taxe poate oferi, de asemenea, beneficii fiscale și motive pentru utilizarea acestora de către
contribuabil. În acest sens, în literatura științifică, oamenii de știință împart elementele impozitului
în obligatorii și opționale. În absența unui singur element obligatoriu, taxa nu este considerată a fi
stabilită și nu este supusă unei taxe. Elementele opționale includ scutirea de impozite. Absența
unui avantaj fiscal nu afectează invaliditatea impozitului.
Astfel, elemente de impozitare precum obiectul impozitării, baza de impozitare, perioada
de impozitare, procedura de calcul al impozitului și contribuabilii sunt întotdeauna determinate de
Codul fiscal al României.
Un contribuabil sau o persoană impozabilă este unul dintre elementele necesare
construcției juridice a impozitului, fără de care impozitul nu poate fi recunoscut ca stabilit.
Conform definiției date la articolul 19 din Codul fiscal al României, organizațiile și persoanele
fizice sunt recunoscute ca contribuabili; dacă sunt obligați să plătească impozite în conformitate
cu codul. Definiția considerată este generală și are scopul de a desemna un anumit grup de subiecți
ai raporturilor juridice fiscale.
Plata impozitului este etapa îndeplinirii obligației fiscale și, dacă examinăm în mod
sistematic regulile Codului fiscal al României, atunci se poate observa că plățile fiscale nu sunt
întotdeauna atribuite contribuabilului, ceea ce se datorează sarcinile administrării fiscale și
necesitatea de a crea un mod convenabil de îndeplinire a obligației fiscale.
De exemplu, articolul 226 din Codul fiscal definește procedura de calculare și plată a
impozitelor pe venitul personal de către agenții fiscali. În conformitate cu al doilea paragraf al
acestui articol, agenții fiscali, cu excepția unui număr de cazuri specificate în Codul fiscal al
României, trebuie să calculeze suma impozitului și să o plătească pentru toate veniturile
contribuabilului, a căror sursă este agent fiscal.
Introducerea impozitului de către un agent fiscal nu este o caracteristică doar a impozitului
pe venitul personal. Există reguli similare în capitole care definesc procedura de plată a taxei pe
valoarea adăugată și a impozitului pe profit.
Astfel, agentul fiscal nu plătește impozitul, ci îl transferă după deducerea de la contribuabil
și, în acest caz, va fi decisiv - cine a fost proprietarul fondurilor trimise sistemului bugetar. Dar
această distincție nu este valabilă în cazul impozitelor imputabile impozitelor indirecte, cărora li
se recunoaște în prezent taxa pe valoarea adăugată și accizele. În prezent, plata impozitului pentru
un contribuabil poate fi efectuată de către o altă persoană, iar acest lucru modifică și cerința de a
urmări legătura directă a fondurilor primite cu bugetul la contribuabil.

10
 Lista generală a drepturilor și obligațiilor contribuabilului este stabilită în articolele 21-23
din Codul fiscal al României. Cu toate acestea, această listă nu este închisă și înseamnă prezența
unor drepturi și obligații suplimentare cuprinse în alte articole din Codul fiscal al României. Lista
drepturilor și obligațiilor unui contribuabil poate varia în funcție de tipul de contribuabil. De
exemplu, Codul fiscal al României alocă astfel de tipuri de contribuabili și determină pentru aceștia
drepturi și obligații suplimentare, ca persoane interdependente, companii și persoane străine
controlate, care le controlează, un grup consolidat de contribuabili etc.
Denumirea fiscală rezultă adesea din obiectul impozitării, de exemplu, impozitul pe profit,
impozitul pe proprietate, impozitul funciar etc. Ce anume face obiectul impozitului (profit,
proprietate, venit, cheltuială etc.) este specificat în partea a doua din Codul fiscal al României în
studiul unui anumit impozit; și trebuie remarcat faptul că, atunci când ia în considerare anumite
impozite, legiuitorul determină „obiectul impozitării” (impozitul pe venitul personal, impozitul
funciar, impozit etc.) și „obiectele impozitării”, în ciuda faptului că mai mult de unul este
întotdeauna asociat cu obiecte de impozitare. În știința dreptului fiscal, se menționează în mod
rezonabil că în Codul fiscal al României nu există o definiție a obiectului impozitării ca atare,
vedem doar anumite tipuri de activitate economică. Consolidarea legislativă a categoriei „obiect
al impozitării” este o bază necondiționată pentru existența sa în doctrina juridică. De asemenea,
acest fapt ridică îndoieli cu privire la necesitatea existenței unei categorii separate „obiect fiscal”.
Dar, în ciuda tendinței din știința juridică de identificare a conceptelor de „obiect fiscal” și „obiect
de impozitare”, există o opinie că există anumite distincții între aceste concepte.
Plata impozitelor ca principal criteriu pentru determinarea unui contribuabil nu este pur și
simplu un transfer bancar de impozite către buget, ci o procedură pentru îndeplinirea obligației
unei persoane, inclusiv diferitele etape în care este posibilă participarea altor entități, dacă este
permis de către legea, deci statutul juridic al contribuabilului nu se schimbă din faptul că
introducerea impozitelor în sistemul bugetar nu este de către ei, ci de către o altă persoană.
Contribuabilul are o legătură cu statul și cu alți subiecți ai dreptului fiscal, inclusiv cu autoritățile
fiscale, care se realizează prin raporturi juridice fiscale. O astfel de conexiune presupune
participarea personală a contribuabilului la finanțarea activităților statului și (sau) a entităților
municipale în suma și ordinea, stabilite de lege, și include și dreptul statului de a aplica
constrângerea contribuabilului efectuată de organisme speciale autorizate în formele prevăzute de
lege.
De aceea, definiția gamei de subiecți care au sarcina de a plăti un impozit specific, este un
element obligatoriu al acestui impozit, fără de care nu poate fi considerat stabilit. Dezvoltarea în
continuare a tehnologiilor digitale avansate în administrarea impozitelor va permite furnizarea
gestionării automate a volumelor mari de date (date mari), colectarea mai eficientă a impozitelor,
11
un mediu mai confortabil pentru contribuabili și, în cele din urmă, dezvoltarea economiei digitale
naționale.

1.4 Evoluția sistemelor fiscale

Evoluția sistemului fiscal a fost de volum mic de venituri la volum mare, de la o structură
simplă la o structură extrem de complicată și diversă. În mod cert, de la dependența aproape
completă de impozitele indirecte la dependența puternică de progresiv impozite directe.
În cele trei sferturi ale unui secol al vieții naționale anterioare războiului civil, tariful la
import a fost sursa covârșitoare de importantă a veniturilor fiscale iar pe parcursul a două treimi
din acea perioadă nu au fost în vigoare alte impozite.
Sistemul fiscal era în acest moment, ca și înainte de Războiul Civil, alcătuit din regresiv
impozite. Împreună cu mișcarea agrară din ultimul sfert de secol, sentimentul dezvoltat pentru
impunerea unui impozit pe venit, nu din cauza unei nevoi venituri noi, dar pentru a pune povara
fiscală mai grea asupra celor bogați.
Schimbările din sistemul fiscal și imensa sa extindere în dimensiune au adus în față un nou
grup de probleme fiscale, dintre care puține au existat treizeci de ani în urmă. Unele dintre aceste
probleme se încadrează în sistemul fiscal, în timp ce altele implică relațiile dintre guvernul și
statele și localitățile. Acesta din urmă tipul de probleme a apărut în mare parte din cauza extinderii
sistemului fiscal să includă multe surse noi în care se aflau în același timp sistemele fiscale de stat
fiind în mod similar extins. Când guvernul s-a bazat pe tarif și pe statele au folosit impozitul pe
proprietate aproape exclusiv, a existat un conflict redus sau deloc sau concurența pentru venituri
între ei. După cum s-a văzut, taxa sa extins în multe domenii noi, în timp ce statele au ajuns la fel
în toate direcțiile deschise pentru ei.
Rezultatul este că , în numeroase cazuri Guvernul și statele impozitează aceeași bază, de
multe ori în necaz și mare neplăcerea contribuabililor. Alte probleme au crescut din ce în ce mai
mult utilizarea subvențiilor corespunzătoare ajutoarelor și alocarea creditelor contra impozitelor
pentru plățile impozitelor de stat prevăzute în impozitul pe proprietate și impozitul pe salariu
În problemele din cadrul sistemului fiscal sunt subiectele ziarele în acest simpozion și nu
vor fi susținute în sondaj aici. Este interesant de observat că problemele discutate se referă la
impozitele mai noi pe venituri și moșii impuse în ultimii treizeci de ani și care constituie cel mai
reușit efort de până acum pentru a adapta sarcinile fiscale la abilitățile și responsabilitățile variate
ale membrilor comunitatea să contribuie la sprijinul guvernului. Este un fapt încurajator că
12
problemele există în mare parte din cauza unei sensibilități publice la dorința de îmbunătățirea
echității și a efectelor economice ale sistemului fiscal.

1.5 Politica fiscală

Trecerea la o piață de gestionare a banilor de rezervă a însoțit suspendarea creditelor

selective din Banca Națională, în special pentru agricultură.
Politica fiscală este utilizarea cheltuielilor guvernamentale și a impozitării pentru a
influența economia. Politica fiscală este utilizarea cheltuielilor guvernamentale și a impozitării
pentru a influența economia. Guvernele folosesc politica fiscală pentru a influența nivelul cererii
agregate în economie într-un efort de a atinge obiectivele economice de stabilitate a prețurilor,
ocupare deplină și creștere economică.
Guvernul are două pârghii atunci când stabilește politica fiscală:
Schimbați nivelul și compoziția impozitării și / sau
Schimbați nivelul cheltuielilor în diferite sectoare ale economiei.
Există trei tipuri principale de politică fiscală:
Neutru: Acest tip de politică este de obicei întreprins atunci când o economie este în
echilibru. În acest caz, cheltuielile guvernamentale sunt finanțate integral din venituri fiscale, care
au un efect neutru asupra nivelului activității economice.
Expansionist: acest tip de politică este de obicei întreprins în timpul recesiunilor pentru a
crește nivelul activității economice. În acest caz, guvernul cheltuie mai mulți bani decât încasează
în impozite.
Contracționar: acest tip de politică este întreprinsă pentru a plăti datoria publică și pentru a
limita inflația. În acest caz, cheltuielile guvernamentale sunt mai mici decât veniturile din
impozite.
În perioadele de recesiune, economia keynesiană sugerează că creșterea cheltuielilor
guvernamentale și scăderea ratelor de impozitare este cea mai bună modalitate de a stimula cererea
agregată.
Politica fiscală expansivă este utilizată pentru a declanșa economia în timpul unei recesiuni.
Crește cererea agregată, care la rândul său crește producția și ocuparea forței de muncă în
economie. În urmărirea politicii expansive, guvernul mărește cheltuielile, reduce impozitele sau
face o combinație a celor două. Deoarece cheltuielile guvernamentale sunt una dintre
componentele cererii agregate, o creștere a cheltuielilor guvernamentale va muta curba cererii spre

13
dreapta. O reducere a impozitelor va lăsa mai multe venituri disponibile și va determina creșterea
consumului și a economiilor, deplasând de asemenea curba cererii agregate spre dreapta. O creștere
a cheltuielilor guvernamentale combinată cu o reducere a impozitelor va schimba, în mod
surprinzător, curba AD către dreapta. Măsura deplasării în curba AD datorată cheltuielilor
guvernamentale depinde de mărimea multiplicatorului de cheltuieli, în timp ce schimbarea curbei
AD ca răspuns la reduceri de impozite depinde de mărimea multiplicatorului de impozite. Dacă
cheltuielile guvernamentale depășesc veniturile din impozite, politica expansivă va duce la un
deficit bugetar.
O politică fiscală contracțională este pusă în aplicare atunci când există o inflație care
atrage cererea. Poate fi, de asemenea, utilizat pentru a achita datorii nedorite. În urmărirea politicii
fiscale contractuale, guvernul își poate reduce cheltuielile, poate crește impozitele sau poate urmări
o combinație a celor două. Politica fiscală contracțională deplasează curba AD către stânga. Dacă
veniturile fiscale depășesc cheltuielile guvernamentale, acest tip de politică va duce la un excedent
bugetar.
Cheltuielile și impozitarea sunt cele două pârghii disponibile guvernului pentru stabilirea
politicii fiscale. În politica fiscală expansivă, guvernul își mărește cheltuielile, reduce impozitele
sau o combinație a ambelor. Creșterea cheltuielilor și reducerea impozitelor va crește cererea
agregată, dar amploarea creșterii depinde de cheltuielile și multiplicatorii de impozite.
Multiplicatorul cheltuielilor guvernamentale este un număr care indică câtă schimbare a
cererii agregate ar rezulta dintr-o anumită modificare a cheltuielilor. Efectul multiplicator al
cheltuielilor guvernamentale este evident atunci când o creștere incrementală a cheltuielilor duce
la o creștere a veniturilor și a consumului. Multiplicatorul de impozite este efectul de mărire al
unei modificări a impozitelor asupra cererii agregate. Scăderea impozitelor are un efect similar
asupra veniturilor și consumului ca o creștere a cheltuielilor guvernamentale.
Cu toate acestea, multiplicatorul de impozite este mai mic decât multiplicatorul de
cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că atunci când guvernul cheltuiește bani,
achiziționează în mod direct ceva, determinând aplicarea întregii sume a modificării cheltuielilor
la cererea agregată. Când guvernul reduce taxele în schimb, există o creștere a venitului disponibil.
O parte din venitul disponibil va fi cheltuit, dar o parte din acesta va fi economisită. Banii
economisiți nu contribuie la efectul multiplicator.

14
 CAPITOLUL II- STAREA ECONOMICĂ ȘI EVOLUȚIA
SISTEMULUI FISCAL ÎN ROMÂNIA

2.1 Principalele constatări privind evoluția sistemului fiscal românesc în ultimii ani

incepand cu anul 2017

Vedem că în 2017 procentul celor care consideră că sistemul fiscal a avut o evoluție
pozitivă s-a înjumătățit. În același timp, observăm că procentul celor care cred că modificările
legale duc la relaxare fiscală sau predictibilitate fiscală sa redus. În opinia lui Deloitte, deteriorarea
percepției mediului de afaceri nu este neapărat determinată de modificări legale sau creșteri de
impozite, ci de modul în care au avut loc discuții despre politicile fiscale în ultima vreme. Suntem
îngrijorați de creșterea neîncrederii, întrucât aceasta va afecta în cele din urmă deciziile de afaceri
referitoare la deschiderea de noi afaceri, extinderea sau angajarea și afectarea implicită a creșterii
economice românești care aduce bogăție companiilor și angajaților acestora, deci pentru țară în
ansamblu.
Principalele constatări ale sondajului privind evoluția sistemului fiscal românesc în ultimii
ani
în 2017, 15% dintre intervievați au declarat că sistemul fiscal a avut o evoluție pozitivă, cu
modificări majore comparativ cu 32% în 2015
• 22% dintre ei consideră că în 2017 sistemul fiscal a avut o evoluție pozitivă, cu modificări minore
comparativ cu 43% în 2015
• 52% consideră că evoluția sistemului fiscal a fost negativă în acest an, comparativ cu 22% în
2015
Despre impactul modificărilor legale asupra afacerii lor
46% spun că modificările legale au un impact major în 2017, cu efecte negative asupra afacerii lor
față de 30% acum doi ani
• 19% consideră în 2017 că modificările legale au un impact major cu influențe pozitive asupra
afacerii lor, comparativ cu 30% în urmă cu doi ani
Despre modul în care au fost atinse obiectivele modificărilor legale
62% cred în 2017 că modificările legale au simplificat calculul impozitului și respectarea
impozitelor, comparativ cu 23% în 2015
• 2% spun că modificările legale au condus la relaxarea fiscală în 2017, comparativ cu 28% în
2015

15
• 3% consideră că modificările legale au atins obiectivul predictibilității sistemului fiscal în 2017
comparativ cu 13% în 2015
Plata pe TVA - modificările aduse formei finale a legii, trimise spre aprobare președintelui
Procedură pentru aprobarea tehnică a modelelor de aparate de marcat electronice - proiect
Proiectul de Ordin privind aprobarea Procedurii de aprobare tehnică a modelelor de case
de marcat electronice definite la art. 3 alin. (2) din Ordonanța de urgență nr. 28/1999 privind
obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice a fost publicată de
Ministerul Finanțelor Publice la 18 decembrie 2017.
La 8 decembrie 2017, Consiliul Concurenței a publicat Liniile directoare privind
respectarea regulilor de concurență (Liniile directoare) care includ un set de bune practici în ceea
ce privește implementarea unui program de concurență eficient.
Orientările se adresează tuturor tipurilor de întreprinderi (atât corporațiilor multinaționale,
cât și IMM-urilor), indiferent de domeniul lor de activitate.
Salariul minim brut național va fi majorat de la 1.450 lei la 1.900 lei pe lună începând cu 1
ianuarie 2018. Hotărârea Guvernului a fost adoptată și în contextul transferului contribuțiilor de
asigurări sociale către angajat.
Principalele modificări aprobate prin Ordonanța de urgență 82/2017 sunt:

· Creșterea valorii unui punct de pensie

· O creștere a alocației sociale pentru pensionari
· O scădere a ratei contribuției la fondurile de pensii private (Pilonul II)
· Modificare pentru metoda de calcul utilizată pentru a determina suma minimă acordată ca
alocație lunară pentru copii
· Obligația tuturor angajatorilor, chiar și a angajatorilor care au deja un contract colectiv de muncă,
de a iniția negocieri colective în vederea implementării prevederilor Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 79/2017 (privind transferul contribuțiilor sociale)
Program de finanțare pentru programul de transport de tip RO-LA
La 9 noiembrie 2017 Ordinul nr. 1378 al vicepremierului și al ministrului mediului care
aprobă Programul de finanțare pentru programul de transport de tip RO-LA („Programul”) a intrat
în vigoare.

2.2 Modificari aduse codului fiscal in anul 2017

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 79/8 noiembrie 2017 privind modificarea și
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal a fost publicat, prevederile sale intrând în
16
vigoare la 1 ianuarie 2018. Prezentăm mai jos prevederile privind impozitul pe veniturile
întreprinderilor, impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, impozitul pe venitul personal,
contribuțiile sociale statutare și impozitul pe valoarea adăugată ( TVA).
Titlul II - Impozitul pe profit
Ordonanța de urgență a Guvernului menționată mai sus transpune Directiva împotriva
evaziunii fiscale în legislația națională, introducând noi reguli și modificând cele existente:
1. Reguli de deductibilitate a dobânzii
Regulile de deductibilitate a dobânzii în vigoare în prezent (de exemplu, limita de limitare a
dobânzii și raportul datorie-capitaluri proprii) sunt înlocuite cu noi reguli.
Începând cu 1 ianuarie 2018, costurile de împrumut depășite (calculate ca diferență între orice
costuri legate de datorii - inclusiv cheltuieli de schimb valutar și dobânzi capitalizate - și venituri
din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de vedere economic) suportate într-o perioadă
fiscală care depășește pragul deductibil de 200.000 EUR vor fi deductibile în scopuri de impozit
pe profit, până la limita de 10% din baza de calcul. Nedeductibilul care depășește costurile de
împrumut poate fi reportat la nesfârșit. Limitarea se aplică și costurilor legate de datorii în legătură
cu împrumuturile acordate de instituțiile financiare.

Baza de calcul este determinată ca profitul contabil brut, minus veniturile neimpozabile, plus
depășirea costurilor de împrumut și amortizarea impozabilă deductibilă.
În cazul în care baza de calcul este zero sau negativă, costurile de împrumut depășite sunt
tratate ca nedeductibile în scopuri de impozit pe profit în perioada curentă de impozitare, dar pot
fi reportate pe termen nelimitat.
Regulile de deductibilitate a dobânzilor menționate mai sus se aplică și instituțiilor financiare,
dar nu entităților independente (entități care nu fac parte dintr-un grup consolidat în scopuri de
contabilitate financiară, nu au părți afiliate și unități permanente), care pot deduce integral
depășirea împrumuturilor cheltuieli.
Noile reguli se vor aplica și pierderilor din dobânzi și valutare reportate din trecut și acumulate
la 31 decembrie 2017.
2. Ieșiți din impozitare
Un contribuabil va fi supus impozitului pe veniturile societăților (la o rată de impozitare de
16%) pentru transferul de afaceri efectuat de un sediu permanent, transferul de active sau transferul
de reședință. Baza impozabilă ar trebui calculată ca diferență între valoarea de piață a activelor și
valoarea fiscală a acestora.
3. Regula generală anti-abuz

17
 Ordonanța introduce, de asemenea, o nouă regulă anti-abuz aplicabilă unui aranjament sau unei
serii de aranjamente care, în ceea ce privește toate faptele și circumstanțele relevante, nu sunt
autentice, au fost întreprinse în scopul principal sau au unul dintre principalele obținerea unui
avantaj fiscal care învinge obiectul sau scopul legii fiscale aplicabile. Mai precis, aranjamentele
menționate mai sus trebuie ignorate la calcularea obligațiilor fiscale atribuite unui contribuabil.
4. Reguli controlate ale companiei străine
Au fost introduse noi reguli privind impozitarea companiilor străine controlate. În conformitate
cu aceste reguli, un contribuabil ar trebui să includă în baza sa impozabilă, proporțional cu
deținerea sa în compania străină controlată, venitul nedistribuit al acesteia din următoarele
categorii:
(i) Dobânzi sau orice alt venit generat de active financiare;
(ii) Redevențe sau orice alt venit generat din proprietatea intelectuală;
(iii) Dividende și venituri din cedarea acțiunilor;
(iv) Venituri din leasing financiar;
(v) Venituri din asigurări, activități bancare și alte activități financiare;

(vi) Venituri din companii de facturare care realizează venituri din vânzări și servicii din bunuri
și servicii achiziționate de la și vândute către întreprinderi asociate și nu adaugă valoare economică
mică sau mică.
O companie este considerată o companie străină controlată dacă sunt îndeplinite următoarele
condiții:
a) Contribuabilul singur sau împreună cu întreprinderile sale asociate deține o participare
directă sau indirectă de peste 50% din drepturile de vot sau deține direct sau indirect mai mult de
50% din capital sau are dreptul să primească mai mult de 50% din profiturile acelei companii;
b) Impozitul pe profit efectiv plătit pe profit de către companie sau sediul permanent este mai
mic decât diferența dintre impozitul pe profit care ar fi fost perceput pentru companie sau sediul
permanent în temeiul prevederilor aplicabile din România privind impozitul pe profit și efectiv
impozitul pe venit plătit pe profiturile sale de către companie sau sediul permanent.
Titlul III - Impozitul pe venit al microîntreprinderilor
Pragul de venituri sub care o companie este considerată o micro-companie a crescut de la
500.000 EUR la 1.000.000 EUR.
Excepțiile actuale conform cărora anumite companii nu sunt considerate micro-companii au
fost abrogate. Mai exact, toate companiile, inclusiv companiile care obțin cel puțin 20% din
veniturile lor din activități de management și consultanță, companiile cu un capital social mai mare
de 45.000 RON sau companiile active în anumite industrii (de exemplu, bancare; asigurări și
18
reasigurări; piața de capital; jocuri de noroc; explorare , dezvoltarea, exploatarea resurselor
petroliere și a gazelor naturale) sunt considerate micro-companii dacă veniturile lor la 31
decembrie a anului precedent nu depășesc echivalentul în lei a 1.000.000 EUR.
Titlul IV - Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Rata impozitului pe venit a fost redusă de la 16% la 10%, iar aplicabilitatea sa rămâne
neschimbată - venituri din activități independente, venituri salariale și venituri tratate ca salariu,
venituri din chirii, venituri din investiții (cu excepția veniturilor din dividende, pentru care rata
impozitului pe venit de 5% rămâne același), venituri din pensii, venituri din activități agricole,
forestiere și pescărești, premii și venituri din alte surse.
Ratele impozitului pe venit aplicabile veniturilor din proprietatea intelectuală au fost reduse:
de la 10% la 7%, pentru stabilirea plăților în avans, efectuate în contul impozitului anual pe
venit;
de la 16% la 10%, pentru stabilirea impozitului pe venit ca venit final. În acest caz, baza de
calcul este determinată de venitul brut minus alocația pentru cheltuieli fixe.

Autoritățile fiscale efectuează reevaluarea venitului net din activități independente,

determinate în sistem real, deducând contribuția de asigurări sociale din venitul net anual.
Venitul salarial brut lunar pentru care se aplică deducerea personală a fost majorat la 1.950
RON. Deducerile personale digresive se aplică veniturilor salariale brute lunare între 1.951 RON
și 3.600 RON. Pentru a se califica drept persoane dependente, veniturile impozabile și
neimpozabile ale persoanelor fizice nu trebuie să depășească 510 RON pe lună.
Au fost copiate dispoziții din Normele metodologice ale Codului fiscal pentru a califica drept
venit din pensie drepturile primite în conformitate cu Legea nr. 411/2004 privind fondurile de
pensii private și cu Legea nr. 204/2006 privind pensiile voluntare. În plus, pentru stabilirea
venitului impozabil lunar, fiecare fond poate acorda un singur prag neimpozabil pentru plățile
unice acordate în baza legislației speciale.
Depunerea declarației fiscale la calcularea și reținerea impozitului pe venit pentru fiecare
beneficiar de venit a fost reintrodusă pentru plătitorii de venituri din drepturi de proprietate
intelectuală, închiriere de terenuri și venituri generate de asociații între persoane fizice și persoane
juridice. Termenul limită de depunere a declarațiilor fiscale este ultima zi a lunii februarie a anului
curent pentru veniturile obținute în anul precedent.
Titlul V - contribuții sociale obligatorii
Contribuțiile sociale aplicabile veniturilor salariale și altor venituri tratate ca atare au fost
modificate, iar sarcina fiscală este suportată după cum urmează:
Angajați: 25% contribuție la asigurări sociale și 10% contribuție la asigurări de sănătate;
19
 Angajatori (persoane fizice sau juridice) și alte entități tratate ca atare: contribuție de asigurare
pentru muncă de 2,25% și contribuție de asigurări sociale de 4% pentru condiții neobișnuite de
muncă și 8% pentru condiții speciale de muncă.
Contribuțiile de asigurări sociale și contribuțiile de asigurări de sănătate datorate de angajații
care încheie un contract de muncă cu normă întreagă sau cu jumătate de normă nu pot fi mai mici
decât contribuțiile sociale datorate la salariul minim brut național în vigoare în luna pentru care
sunt datorate contribuțiile sociale, corespunzătoare numărul de zile lucrătoare din luna pentru care
contractul este activ. Se aplică anumite scutiri de ex. elevi sau studenți mai mici de 26 de ani,
ucenici mai mici de 18 ani și persoane cu dizabilități.
Contribuția de asigurare pentru muncă este datorată de angajatori (persoane fizice sau persoane
juridice) sau de alte entități tratate ca atare și de angajații care obțin în România salariu sau venituri
tratate ca atare de la angajatori sub rezerva nici normelor europene de securitate socială, nici
acordurilor de securitate socială aplicate de România . Baza lunară de calcul al contribuției este
venitul total salarial brut sau alte venituri tratate ca atare.
Contribuția de asigurări sociale datorată de persoanele fizice care obțin venituri din activități
independente se calculează prin aplicarea ratei de 25% unei sume de venit alese de contribuabil;
un astfel de venit nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut național. Contribuția de
asigurări sociale nu este datorată de persoanele fizice ale căror venituri nete lunare au rezultat în
cursul anului precedent / venit net estimat lunar sau a căror valoare lunară a normelor de venit este
sub nivelul salariului minim brut național.
Persoane fizice care obțin venituri anuale cumulate care sunt cel puțin egale cu 12 salarii
minime brute naționale, din una sau mai multe surse de venit (venituri din activități independente,
venituri din asocierea cu o persoană juridică, venituri din închiriere, venituri din investiții, venituri
din agricultură, silvicultură și pescuit activități sau venituri din alte surse), trebuie să plătească
contribuția de asigurare de sănătate de 10%. Baza lunară de calcul a contribuției este salariul minim
brut național în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția. Persoanele care sunt obligate
să plătească contribuția de asigurări de sănătate trebuie să depună la autoritatea fiscală relevantă o
declarație privind pragul lunar în scopul contribuției de asigurări de sănătate. Termenul limită de
depunere a declarației anuale este 31 ianuarie al anului pentru care se stabilește contribuția de
asigurări de sănătate.
Excepția de la plata contribuției de asigurări de sănătate datorate din veniturile din investiții
sau din alte surse nu se mai aplică persoanelor fizice care obțin alte venituri, cum ar fi salariile sau
pensiile.

20
 Au fost introduse noi categorii de persoane scutite de plata contribuției la asigurările de
sănătate (de exemplu, persoane care beneficiază de sprijin pentru venituri, persoane încarcerate
ilegal, membri monahi ai religiilor recunoscute).
Prevederile EGO în domeniul impozitului pe venit se aplică veniturilor obținute și cheltuielilor
efectuate de la 1 ianuarie 2018, precum și veniturilor salariale, veniturilor tratate ca atare și
veniturilor din pensii aferente lunii ianuarie 2018. În ceea ce privește contribuțiile sociale
obligatorii, se aplică dispozițiile EGO la veniturile obținute de la 1 ianuarie 2018. Veniturile
aferente perioadelor anterioare anului fiscal 2018 sunt supuse contribuțiilor sociale obligatorii în
vigoare în perioada la care se referă venitul.
Titlul VII - Taxa pe valoarea adăugată
Autorităților fiscale li se permite să refuze dreptul de deducere a TVA a contribuabililor numai
dacă, după verificarea tuturor probelor disponibile în temeiul legii, pot dovedi fără nici o îndoială
că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că o tranzacție a implicat frauda TVA care a
avut loc în amonte sau în aval în lanțul de aprovizionare.

2.3 Evolutia sistemului fiscal in anul 2018

Prevederile OUG 79/2017 vor intra în vigoare de la 1 ianuarie 2018. Printre cele mai
importante elemente se numără:
Impozitul pe profit
Dispozițiile Directivei împotriva evaziunii fiscale au fost transpuse în Codul fiscal român.
Aceasta aduce un nou set de limitare a deductibilității dobânzii, impozitare la ieșire, anti-abuz și
reguli controlate ale companiilor străine.
Impozitul pe venit al micro-companiilor
Regulile privind regimul fiscal al microîntreprinderilor au fost modificate prin mărirea
pragului de venituri la 1.000.000 EUR și abrogarea tuturor scutirilor.
Companiile, în special companiile cu pierderi reportate și companiile holding care se
califică în prezent ca contribuabili la profit care pot deveni micro-companii, ar trebui să evalueze
impactul potențial al acestor modificări și să identifice soluții pentru minimizarea oricăror
implicații adverse.
Impozitul pe venitul personal și contribuțiile sociale obligatorii
Cota de impozitare a fost redusă de la 16% la 10% pentru majoritatea tipurilor de venituri.
Nivelul deducerilor personale aplicabil veniturilor salariale a fost mărit.

21
 Contribuțiile sociale datorate de angajați au fost majorate la 35%, iar contribuțiile sociale
pentru condițiile normale de muncă datorate de angajatori au fost reduse la 2,25%. În plus,
angajatorii datorează o contribuție de asigurări sociale de 4% pentru condiții de muncă neobișnuite
și 8% pentru condiții speciale de muncă.
Persoanele care obțin venituri din activități independente datorează contribuția de asigurare
socială de 25% aplicabilă unui venit ales, care nu poate fi mai mic decât salariul minim brut
național.
Contribuția de asigurări de sănătate (10%) se datorează, în anumite condiții, persoanelor
fizice care obțin venituri din activități independente, venituri generate de asocierea cu o persoană
juridică, venituri din chirii, venituri din investiții, venituri din activități agricole, forestiere și
pescărești sau venituri din alte surse . Baza lunară de calcul a contribuției este salariul minim brut
național în vigoare pentru luna pentru care se datorează contribuția.
Excepția de la plata contribuției de asigurări de sănătate datorate din veniturile din investiții
sau din alte surse nu se mai aplică persoanelor fizice care obțin alte venituri, cum ar fi salariile sau
pensiile.
Taxa pe valoare adaugata
Autorităților fiscale li se permite să refuze dreptul de deducere a TVA a contribuabililor
numai dacă, după verificarea tuturor probelor disponibile în temeiul legii, pot dovedi fără nici o
îndoială că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că o tranzacție a implicat frauda TVA
care a avut loc în amonte sau în aval în lanțul de aprovizionare.
Modificări la Codul fiscal aplicabile din noiembrie 2018 12 octombrie 2018
Principalul amendament introdus de guvern printr-o ordonanță de urgență extinde aplicarea
cotei reduse de TVA de 5% activităților sportive și recreative, precum și serviciilor de cazare,
restaurant și catering.
Principalul amendament introdus de guvern printr-o ordonanță de urgență extinde aplicarea
cotei reduse de TVA de 5% activităților sportive și recreative, precum și serviciilor de cazare,
restaurant și catering. Cota redusă se va aplica de la 1 noiembrie 2018. Ordonanța precizează și
termenele de plată pentru sumele stabilite prin decizii fiscale pentru perioada 2014 - 2017 care
urmează să fie emise de A.N.A.F., precum și acordarea de bonusuri pentru plata anticipată.
Ordonanța de urgență nr. 89/2018 (denumită în continuare „Ordonanța”) a fost publicată
în Jurnalul Oficial al României (nr. 854; 9 octombrie 2018) și aduce modificări Codului fiscal
(Legea nr. 227/2015).
Modificările reduc cota TVA pentru anumite activități, acordă bonusuri pentru plata
anticipată a sumelor stabilite prin decizii fiscale anuale pentru perioada 2014-2017 și clarifică

22
implicațiile fiscale ale schimbării politicilor contabile ca urmare a adoptării inițiale a unui nou
sistem financiar internațional. standard de raportare.
Cota TVA redusă de la 9 la 5 la sută pentru anumite activități și sectoare
Cota TVA va fi redusă pentru activități sportive și de agrement, precum și pentru servicii de cazare,
restaurant și catering.
Mai exact, începând cu 1 noiembrie 2018, rata redusă de 5% va fi extinsă și la:
Cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcții similare, inclusiv închirierea terenurilor de
camping.
Servicii de restaurant și catering, cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât berea (care
intră sub codul NC 22 03 00 10).
Dreptul de a utiliza facilități sportive ale căror activități se încadrează în codurile CAEN
9311 și 9313 în scopul practicării sportului și antrenamentului fizic.
Modificarea cotei TVA implică ajustări fiscale pentru situații specifice acoperite de Codul fiscal
(de exemplu, avansuri primite).
Ordonanța clarifică regulile pentru plata contribuțiilor de asigurări sociale de către
persoanele care estimează venituri anuale cumulate sub pragul minim stabilit de lege (adică 12
salarii minime brute), precum și de către persoanele care nu obțin niciun venit.
În același timp, clarifică aplicarea art. 21 lit. b) secțiunea 3, privind recunoașterea
elementelor de natură similară la momentul adoptării inițiale a IFRS ca bază pentru contabilitate
sau la implementarea noilor standarde și pentru elemente similare cu cele menționate la art. 26 din
Codul fiscal - Provizioane / ajustări pentru amortizare și rezerve.
De asemenea, clarifică tratamentul fiscal al diferențelor de valoare justă reciclate în
momentul vânzării / cedării unităților de către alte elemente ale rezultatului global. Astfel,
impactul fiscal al acestor diferențe va fi măsurat la momentul cedării activului ca elemente similare
cu veniturile / cheltuielile, după caz, dacă la data vânzării / cesiunii sunt îndeplinite condițiile
deținere menționate la art. 23, lit. i) sunt îndeplinite.
Mai mult, Ordonanța clarifică tratamentul fiscal al sumelor care rezultă din anularea
veniturilor care anterior erau contabilizate ca venituri impozabile. În consecință, acestea vor fi
tratate ca elemente similare cheltuielilor atunci când se adoptă IFRS ca bază pentru contabilitate,
adică atunci când modificările politicilor contabile sunt determinate de adoptarea inițială a noilor
standarde internaționale de raportare financiară.

23
Impozitul și modificările procedurii fiscale începând cu 2019. Noua lege aprobă OUG 25/2018
21 ianuarie 2019
Legea 30/2019 aprobă Ordonanța de urgență a Guvernului (OUG) 25/2018, cu unele modificări,
introducând modificări în Codul fiscal și în Codul de procedură fiscală aplicabil începând cu 2019.
Astfel, din ianuarie 2019, întreprinderile vor putea deduce costurile financiare în limita a 1
milion EUR plus 30% din EBIDTA, iar costurile excesive ale datoriilor sunt reportate chiar și
pentru companiile care se reorganizează prin fuziune sau divizare. În conformitate cu poziția Curții
de Justiție a Uniunii Europene, TVA poate fi ajustată în caz de faliment al beneficiarului.
Achiziționarea mai multor clădiri cu o rată redusă de 5% TVA de către aceeași persoană va fi
permisă, iar limitarea suprafeței de teren sub acest tratament este ridicată. Tratamentul fiscal pentru
câștigurile rezultate din tranzacții care implică cripto-valute este clarificat.
De la 1 aprilie 2019, se aplică noi reguli cheltuielilor de sponsorizare și creditului fiscal
aferent pentru companiile și persoanele fizice care acordă sponsorizare.
Au fost introduse dispoziții importante legate de procedura fiscală. Contribuabilii vor fi
alocați la trei clase principale de risc. Autoritățile fiscale centrale pot efectua propria înregistrare
automată a contribuabililor în cadrul sistemului de comunicații electronice prin mijloace
electronice de depunere la distanță. Va fi stabilită o procedură de mediere pentru relațiile cu
autoritățile fiscale, care poate fi inițiată de contribuabilii care au primit ordine de plată, în vederea
identificării soluțiilor optime pentru stingerea obligațiilor fiscale, inclusiv prin reeșalonarea
plăților.
Principalele modificări legislative aduse de Legea 30/2019 privind impozitarea
Legea 30/2019 a fost publicată în Jurnalul Oficial al României nr. 44 din 17 ianuarie 2019
și aprobă OUG nr. 25/2018, precum și modificări suplimentare la Codul fiscal (Legea nr.
227/2015):

2.4 Evolutia sistemului fiscal in Romania in anul 2019

Impozitul și modificările procedurii fiscale începând cu 2019. Noua lege aprobă OUG 25/2018
21 ianuarie 2019
Legea 30/2019 aprobă Ordonanța de urgență a Guvernului (OUG) 25/2018, cu unele
modificări, introducând modificări în Codul fiscal și în Codul de procedură fiscală aplicabil
începând cu 2019.

24
 Astfel, din ianuarie 2019, întreprinderile vor putea deduce costurile financiare în limita a 1
milion EUR plus 30% din EBIDTA, iar costurile excesive ale datoriilor sunt reportate chiar și
pentru companiile care se reorganizează prin fuziune sau divizare. În conformitate cu poziția Curții
de Justiție a Uniunii Europene, TVA poate fi ajustată în caz de faliment al beneficiarului.
Achiziționarea mai multor clădiri cu o rată redusă de 5% TVA de către aceeași persoană va fi
permisă, iar limitarea suprafeței de teren sub acest tratament este ridicată. Tratamentul fiscal pentru
câștigurile rezultate din tranzacții care implică cripto-valute este clarificat.
De la 1 aprilie 2019, se aplică noi reguli cheltuielilor de sponsorizare și creditului fiscal
aferent pentru companiile și persoanele fizice care acordă sponsorizare.
Au fost introduse dispoziții importante legate de procedura fiscală. Contribuabilii vor fi
alocați la trei clase principale de risc. Autoritățile fiscale centrale pot efectua propria înregistrare
automată a contribuabililor în cadrul sistemului de comunicații electronice prin mijloace
electronice de depunere la distanță. Va fi stabilită o procedură de mediere pentru relațiile cu
autoritățile fiscale, care poate fi inițiată de contribuabilii care au primit ordine de plată, în vederea
identificării soluțiilor optime pentru stingerea obligațiilor fiscale, inclusiv prin reeșalonarea
plăților.
Principalele modificări legislative aduse de Legea 30/2019 privind impozitarea
Legea 30/2019 a fost publicată în Jurnalul Oficial al României nr. 44 din 17 ianuarie 2019
și aprobă OUG nr. 25/2018, precum și modificări suplimentare la Codul fiscal (Legea nr.
227/2015):
Impozitul pe profit și impozitul pe microîntreprinderi
Plafoanele limitării deductibilități costurilor excesive de îndatorare au fost majorate
începând cu 2019. Astfel, costul excesiv al datoriilor care este peste echivalent în lei a 1.000.000
de euro poate fi dedus atunci când impozitul pe profit este calculat în limita a 30% din baza de
calcul (EBITDA ajustate în scopuri fiscale) descrise în Codul fiscal. Înainte de această modificare
legislativă, limitele impuse de Codul fiscal erau de 200.000 EUR și 10% din baza de calcul de mai
sus. O altă modificare a fost făcută pentru a acoperi cazul special al existenței unei baze de calcul
negative sau zero. Astfel, începând din 2019, diferența dintre costurile excesive ale datoriilor și
plafonul de 1.000.000 EUR este deductibilă în perioada de referință fiscală. (Anterior, costul
excesiv al datoriei era nedeductibil în totalitate în cazul de mai sus). În plus, au fost introduse, de
asemenea, noi dispoziții privind dreptul de a raporta costurile excesive ale îndatorării pentru
contribuabilii care sunt supuși fuziunilor și / sau divizării.
Contribuabilii care doresc să beneficieze de credit fiscal pentru sponsorizare pot face acest
lucru numai dacă beneficiarul sponsorizării este înregistrat, la momentul încheierii contractului, în
înregistrarea entității / organismelor religioase pentru care se acordă deduceri fiscale. Noua
25
prevedere se aplică atât de plătitorilor de impozit pe profit, cât și contribuabililor care aplică
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
Termenul limită pentru depunerea declarației de informare privind sponsorizarea
contribuabililor în cadrul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, care în cursul anului
devin plătitori de impozit pe profit, a fost stabilit la data de 25 a lunilor următoare primului
trimestru pentru care se datorează impozitul pe profit.
O nouă categorie de venituri, adică venituri din ajustări ale pierderilor preconizate datorate
activelor financiare, poate fi dedusă din baza de impozitare pentru companiile care aplică impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor care operează în sectoarele bancare, asigurări și reasigurări,
precum și pe piețele de capital. (dacă ajustări nu au fost deductibile pentru calculul profiturilor
impozabile sau au fost constituite în perioada în care entitatea juridică română a fost supuse
impozitului pe veniturile microîntreprinderilor).
Contribuabilii care datorează impozitul pe profit în cadrul sistemului de rambursare anticipat și
ulterior devin plătitori ai impozitului pe microîntreprindere în perioada obligatorie de 2 ani de
aplicare a sistemului de rambursare anticipat sunt obligați, la revenirea sistemului de impozitare
pe profit, se aplică în continuare impozitul pe profit în avans sistem. Calculul plăților anticipate în
cazul specificat mai sus este, de asemenea, prezentat. În acest caz, plățile anticipate vor fi
determinate ca suma rezultată din aplicarea cotei de impozitare la profitul contabil al perioadei
pentru care se efectuează plățile în avans, iar plata ar trebui efectuată până la data de 25 a lunii
următoare trimestrului pentru care se efectuează plata anticipată . , pentru trimestrele I-III. Noul
regulament este propus să adapteze modificările fiscale din 2018 privind impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor la sistemul de raportare a impozitului pe profit cu plăți în avans.
Tichetele culturale sunt clasificate în categoria cheltuielilor sociale pentru care ar trebui să se
aplice pragul de deductibilitate de 5% din totalul cheltuielilor cu salariile.
Normele aplicabile companiilor străine controlate au fost reformulate pentru a exclude din
domeniul de aplicare o companie străină controlată care este rezidentă sau situată într-un stat
membru, dacă se desfășoară o activitate economică semnificativă, susținută de personal,
echipament, active și sedii, după cum sa demonstrat prin faptele și circumstanțele relevante. În
formularea anterioară, excluderea din reguli se aplică numai companiilor străine controlate care
erau rezidente sau situate într-o țară din SEE, dacă îndeplinesc condițiile de substanță economică
menționate mai sus.
Modificarea momentului de exercitare a dreptului de ajustare a bazei de impozitare în cazul
falimentului unui beneficiar a fost o măsură mult așteptată de contribuabili și este în conformitate
cu poziția Curții de Justiție a Uniunii Europene, exprimată recent în o decizie emisă pe această
temă.
26
 Modificările aduse regulilor privind achiziționarea de bunuri imobile cu cota redusă de 5%
TVA vor încuraja dezvoltarea pieței imobiliare prin ridicarea limitării dreptului de proprietate
asupra acestor bunuri de către persoane fizice.
Impozitul pe profit
În scopul comunicării documentelor administrative, autoritățile fiscale centrale pot, din
proprie inițiativă, să înregistreze contribuabilii / plătitorii în cadrul sistemului de comunicații
electronice prin mijloace electronice de depunere la distanță. Comunicarea documentelor
administrative fiscale pentru contribuabilii care au fost înregistrați din oficiu și care nu au accesat
sistemul de comunicații electronice în termen de 15 zile de la comunicarea datelor referitoare la
înregistrare se va realiza exclusiv prin intermediul publicării pe site-ul web A.N.A.F.
Definiția obligațiilor fiscale restante a fost clarificată pentru a preciza că exclude de la
calificarea ca atare obligațiile fiscale prevăzute în documentele administrative fiscale care au fost
atacate în justiție și care sunt garantate în conformitate cu articolul 210-211 sau articolul 235 (
adică prin numerar, scrisoare de garanție bancară, ipotecă asupra unui bun imobil sau mobil din
România sau gaj asupra unui bun mobil).
Obligația pentru autoritățile fiscale de a publica pe site-ul lor web o listă a persoanelor
fizice care au datorii fiscale restante și cuantumul acestor datorii a fost eliminată. Obligația de a
publica lista persoanelor juridice cu datorii restante a fost păstrată.
A fost introdusă o procedură de mediere, care constă în (i) clarificarea gradului de
răspundere fiscală înregistrată într-o scrisoare de punere în întârziere, în cazul în care
contribuabilul se opune acestei (ii) analize de către autoritățile fiscale, împreună cu contribuabilul
situația financiară, cu scopul de a identifica soluții optime pentru decontarea datoriilor fiscale,
inclusiv posibilitatea de a beneficia de reeșalonarea plăților, astfel cum se prevede în lege. Un
contribuabil ar trebui să notifice autoritățile fiscale intenția sa de a invoca procedura de mediere
în termen de 15 zile de la primirea scrisorii de punere în întârziere. Notificarea ar trebui atașată
documentelor și informațiilor care susțin situația sa economică și financiară. Procedura de mediere
și documentele pe care contribuabilul trebuie să le prezinte pentru a susține situația economică și
financiară vor fi aprobate printr-un ordin al președintelui A.N.A.F.

2.5 Evolutia sistemului fiscal in anul 2020

Legea nr. 296/2020 - Modificări ale Codului fiscal

Această nouă legislație, care modifică Codul fiscal, a fost publicată în Jurnalul Oficial al
României (nr. 1269) la 21 decembrie 2020. Majoritatea dispozițiilor sale vor intra în vigoare de la

27
1 ianuarie 2021. Mai jos sunt principalele modificări, precum și datele când intră în vigoare (dacă
acestea sunt diferite de regula generală).
Definiția locului de gestionare eficientă este clarificată și este definită ca locul în care o
entitate juridică străină desfășoară operațiuni care au scopuri economice reale și substanțiale și în
care este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
Deciziile economice și strategice necesare desfășurării activității entității juridice străine în
ansamblu sunt luate în România de către directorii executivi / membrii consiliului; sau
cel puțin 50% din directorii executivi / membrii consiliului de administrație al persoanei juridice
străine sunt rezidenți.
Se definește ca rezident român o persoană care este supusă impozitării în România pe venitul
mondial din orice sursă.
Stabilirea reședinței fiscale pe baza locului de gestionare efectivă
Autoritățile fiscale române vor putea stabili, fie din proprie inițiativă, fie la cererea altei
autorități, locul conducerii efective pentru o companie străină din România. Mai mult, se
formulează reguli speciale anti-abuz pentru stabilirea reședinței fiscale în România prin
autodeclarare. A fost introdusă o procedură specifică în acest scop, care necesită completarea și
trimiterea unui chestionar de către entitățile juridice străine, similar cu chestionarul deja aplicabil
persoanelor fizice.
Persoanele juridice străine care și-au înregistrat locul de conducere efectivă în România
până la 31 decembrie 2020 inclusiv vor fi obligate să trimită chestionarul, împreună cu
documentele relevante, până la 30 iunie 2021, pentru a clarifica dacă își au reședința fiscală în
România.
Impozitul pe profit
Scutirea de impozit pe profit reinvestită
Au fost făcute unele clarificări cu privire la scutirea de la impozitul pe profit pentru
investițiile efectuate. În special, noua legislație a clarificat că scutirea se acordă în limita
impozitului corporativ calculat cumulat (nu numai în limita impozitului datorat pentru perioada
calculată) după cum urmează:
De la începutul anului până în trimestrul în care se realizează investițiile, pentru
contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarație / plată a impozitului pe profit.
De la începutul anului când investițiile sunt realizate până la sfârșitul anului, pentru
contribuabilii care aplică declarația anuală de impozit pe profit / plata impozitului pe profit.
În plus, profitul pentru care a fost acordată scutirea de impozitul pe profit poate fi alocat și
rezervelor în cursul anului următor.
Cheltuieli deductibile
28
 Noua legislație prevede că următoarele sunt cheltuieli deductibile în scopul determinării
impozitului datorat:
Cheltuieli legate de activitatea de telelucrare, pentru angajații care își desfășoară activitatea
în cadrul acestui sistem.
Cheltuieli cu beneficiile angajaților în instrumente de capitaluri proprii cu decontarea
capitalurilor proprii în acțiuni, la momentul acordării efective a beneficiilor, indiferent de
tratamentul fiscal aplicat la nivelul angajatului.
Indemnizațiile pentru deprecierea creanțelor neîncasate într-o perioadă care depășește 270
de zile de la data scadenței nu sunt garantate și sunt plătibile de către o entitate neafiliată (și nu
numai până la o limită de 30% ca până acum). în vigoare din 2021) se va aplica acum din 2022
(conform Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 1332, 31 decembrie 2020).
Cheltuieli nedeductibile
Următoarele sunt enumerate ca cheltuieli nedeductibile în scopul determinării impozitului
datorat.

Cheltuieli legate de funcționarea eficientă a unităților de educație timpurie. Acest lucru a

fost eliminat din categoria cheltuielilor sociale, care are deductibilitate limitată, deoarece se
deduce, în ordine, din impozitul pe profit, impozitul pe salariu, taxa pe valoarea adăugată sau
accize, până la o limită de 1500 USD pe lună per copil.
Amortizarea echipamentelor electronice de marcare fiscală, deoarece aceasta este dedusă din
impozitul pe profit.
Cheltuieli pentru tranzacții cu persoane juridice sau persoane fizice situate într-un stat
inclus în Lista UE a jurisdicțiilor necooperative în scopuri fiscale.
Contracte de leasing
Au fost stabilite dispoziții specifice pentru contractele de leasing care se aplică
contribuabililor care aplică reglementările contabile în conformitate cu Standardele internaționale
de raportare financiară.
Pierderi fiscale
Pierderile fiscale în contextul operațiunilor de fuziune / divizare / divizare care implică
microîntreprinderi pot fi acum recuperate.
Consolidare fiscala
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
Veniturile din dividende primite de o microîntreprindere de la o persoană juridică română
au fost neimpozabile în sensul impozitului pe venitul microîntreprinderilor.
Impozitul pe venit și contribuțiile sociale obligatorii
29
 Rezidența fiscală a persoanelor fizice
Noua legislație prevede că o persoană nerezidentă care îndeplinește condițiile de ședere
este pasibilă de impozitul pe venitul din orice sursă, atât în România, cât și în afara României,
începând cu prima zi în care declară că centrul lor vital interesele sunt în România (dacă acesta
este criteriul îndeplinit) sau începând cu prima zi de sosire în România (dacă este prezentă în
România mai mult de 183 de zile în anul calendaristic în cauză).
Venituri și beneficii salariale
Noua legislație prevede că prestațiile salariale primite de la terți (în numerar sau în natură)
ca urmare a unei relații contractuale între părți sunt considerate, de asemenea, drept prestații legate
de salariu, precum și cerința de a calcula, reține, plăti și declara impozitul pe venit și contribuțiile
sociale se încadrează în:
Angajatorul român rezident la impozite, atunci când beneficiile în numerar și în natură sunt
acordate de alte entități decât ea și plata se face prin angajator.
Contribuabilii români care plătesc prestațiile, atunci când prestațiile în numerar și în natură sunt
acordate de alte entități decât angajatorul, în cazul în care aceste entități sunt rezidente fiscale
române.
Dacă beneficiarii de beneficii în bani sau în natură de la terți nu sunt rezidenți fiscali
români, se aplică reguli specifice.
Tratamentul fiscal al veniturilor tratate ca venituri din contracte de administrare, venituri
ale membrilor CA etc., va fi, de asemenea, aliniat atunci când este câștigat de companiile de
construcții, astfel cum este definit de Codul fiscal la articolul 60, paragraful. 5. Astfel, acest tip de
venit va fi scutit de contribuțiile la sănătate și de aplicarea procentului redus în cazul contribuțiilor
de asigurări sociale (pensii). Anterior, acest venit era scutit doar de impozitul pe venit.
Venituri din activități independente
Valoarea echivalentă a activelor și drepturilor transferate atunci când există o transformare
sau modificare sub forma exercitării unei activități independente devine venit neimpozabil.
Aranjamentele se vor aplica și pentru cererile neîncasate. Cu toate acestea, valoarea bunurilor și
drepturilor deținute de o companie care trec în proprietatea personală a contribuabilului rămân
impozabile.
Evaluarea acestor active și drepturi ar trebui stabilită în funcție de prețurile practicate pe
piață sau stabilite prin expertiză tehnică.
Venituri din transferul utilizării bunurilor
Veniturile obținute de proprietar din închirierea în scopuri turistice a camerelor situate în
locuințele proprietății personale, atunci când numărul camerelor este cuprins între una și cinci

30
inclusiv, se determină exclusiv pe baza normei anuale de venit (fără opțiunea de a aplica realul
sistem).
Venituri din investiții
Definiția veniturilor din România din transferul de valori mobiliare a fost modificată pentru
a include instrumente sau operațiuni care implică emitenți sau intermediari, care își au reședința
fiscală în România.
Categoria veniturilor neimpozabile din investiții a fost extinsă pentru a include veniturile
rezultate din transferul de valori mobiliare și / sau aur în momentul achiziției acestora în cazul
divizerii judiciare sau voluntare, precum și regimul de separare a activelor.
Termenul limită pentru intermediari, societăți de administrare a investițiilor sau firme de
investiții autogestionate pentru a informa contribuabilii și pentru a prezenta declarația de informații
cu privire la câștigurile / pierderile totale din tranzacțiile efectuate în cursul anului fiscal a fost
stabilit ca ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul precedent (anterior termenul era
31 ianuarie).
Venituri din pensii
Noua legislație prevede că atunci când venitul impozabil lunar este determinat pentru
sumele primite în rate, plafonul veniturilor neimpozabile se acordă pentru fiecare tranșă lunară din
fiecare fond de pensii.
Venituri din premii și jocuri de noroc
Veniturile neimpozabile din această categorie includ, de asemenea, reduceri comerciale de
preț acordate altor persoane decât persoanelor angajate.
Venituri din alte surse
Voucherele sub formă de bilete cadou acordate pe baza recordului nominal, pentru
campanii de marketing, cercetare de piață, promovare pe piețe existente sau noi, pentru protocol
sau pentru publicitate sunt acum incluse în definiția veniturilor din alte surse.
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda de scutire
Dacă autoritatea competentă a unui stat străin nu eliberează o dovadă a plății impozitului
în străinătate, pentru acordarea creditului / scutirii fiscale se pot utiliza și următoarele:
Documentul emis de contribuabil / agent de reținere în statul străin sau
O copie a declarației fiscale depuse la autoritatea străină competentă, împreună cu
documentația care să ateste plata.
Declarație unică
Termenul limită pentru depunerea declarației unice privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de la persoane fizice, precum și termenul limită de plată, va fi 25 mai

31
inclusiv a anului următor anului câștigului venitului. (Prevederea se aplică din și pentru veniturile
obținute în 2020 și, prin urmare, 25 mai 2021 va fi termenul limită de raportare pentru 2020).
Același termen se aplică depunerii formularului 230 „Cerere pentru destinație de până la
3,5% din impozitul anual datorat”, precum și pentru declararea și plata contribuțiilor sociale,
pentru munca desfășurată în străinătate, membri ai unui consiliu de directori, membri ai unui
consiliu de supraveghere, administratori, directori, cenzori etc.
Impozit pe venitul din România al nerezidenților
Cota de impozitare a fost redusă de la 16% la 10% pentru anumite tipuri de venituri
provenite din România câștigate de persoane fizice rezidente într-un stat membru al Uniunii
Europene sau într-un stat cu care România are o convenție de dublă impunere. Noua rată se aplică
veniturilor din dobânzi, redevențe, comisioane, activități sportive și de divertisment în România,
servicii de management sau consultanță și servicii furnizate în România.
Termenul „persoană juridică română” este înlocuit de o noțiune mai largă de rezident în
diferite dispoziții.
Taxa pe valoare adaugata
Conform noii legislații, dispozițiile de mai sus se aplică numai cererilor pentru care
termenul de plată stabilit de părți sau, în absența acestora, data emiterii facturii, este 1 ianuarie
2021 sau mai târziu.
Importuri de persoane juridice / persoane fizice care au obținut autorizația de depunere a
unei declarații vamale sub forma unei înregistrări în evidența declarantului.
Importurile anumitor categorii de bunuri cărora li se aplică taxa internă inversă (deșeuri,
lemn, unele cereale și instalații tehnice, telefoane mobile, dispozitive cu circuit integrat, console
de jocuri, tablete și laptopuri).
Condițiile pentru acordarea unui certificat pentru amânarea TVA în vamă au fost
modificate. Astfel, condițiile care trebuie îndeplinite sunt următoarele:
Contribuabilul trebuie să nu aibă obligații restante față de bugetul de stat, inclusiv față de
autoritatea vamală.
Definiția unei clădiri a fost modificată pentru a stabili valoarea fiscală a turnurilor de
susținere a turbinei eoliene. Costul fundațiilor turnului trebuie să fie inclus în suma impozabilă.
În cazul taxelor și impozitelor asupra clădirilor deținute de persoane juridice, un raport de
reevaluare pentru a determina rata standard (și, prin urmare, pentru a evita rata penalizării) trebuie
acum obținut după 5 ani (mai degrabă decât 3 ani ca anterior).

32
 2.6 Evolutia sistemului fiscal in anul 2021

România semnalează schimbarea sistemului actual , dar provocările cheie rămân.

Proiectul României de buget pentru 2021 și obiectivele de deficit pe termen mediu indică
o schimbare de la poziția expansivă care a caracterizat pre-pandemia politicii fiscale, spune Fitch
Ratings, dar încă nu este clar cum stau la baza provocările pentru public durabilitatea financiară
va fi abordată.
Proiectul de buget publicat la 11 februarie este primul din guvernul de coaliție format din
două grupuri de centru-dreapta (PNL și Alianța USR-PLUS) și UDMR etnic maghiar după
alegerile generale din decembrie anul trecut. Acesta vizează un deficit fiscal de 8,2% din PIB anul
acesta în termeni ESA (7,2% în numerar), în scădere de la 9,1% în 2020 (9,8%). Deficitul este apoi
prognozat să scadă sub 3% din PIB în 2024. Majoritatea ajustărilor pe termen scurt rezultă din
lichidarea unor măsuri de răspuns la pandemie și controlul creșterii cheltuielilor în alte zone, în
timp ce revenirea economică crește veniturile.
Am remarcat după alegeri că bugetul pentru 2021 va oferi o indicație timpurie a priorităților
fiscale ale coaliției.
Guvernul nu a precizat încă planurile de abordare a rigidităților bugetare legate de salarii,
subvenții și prestații sociale, deși premierul Florin Citu a spus că va căuta să flexibilizeze
cheltuielile cu pensiile, salariile și educația, iar administrația publică să fie mai eficientă.
Propunerea bugetară pentru 2021 nu include noi impozite sau creșteri de impozite, cu o mare
revenire a veniturilor (se estimează că veniturile din impozite vor crește cu aproape 20%),
bazându-se parțial pe creșterea TVA, a impozitelor pe venit, a accizelor și a contribuțiilor sociale
pe măsură ce crește PIB-ul.
Scăderea valorilor finanțelor publice din cauza politicii expansive anterioare și a impactului
Covid-19 sunt reflectate în Perspectiva negativă asupra ratingului suveran „BBB-” al României.
Impactul global sincronizat al pandemiei asupra suveranilor cu rating Fitch înseamnă că unele
valori fiscale s-au îmbunătățit în raport cu medianele din categoria „BBB”.
Dar, având în vedere situația fiscală foarte slabă a României în timpul pre-pandemiei
puternice de creștere a PIB și rigiditățile sale fiscale, soluționarea Perspectivelor va depinde și de
implementarea planurilor actuale și de o mai mare încredere că datoria publică / PIB-ul se va
stabiliza pe termen mediu, așa cum este subliniat în sensibilitățile noastre de rating.
Trei evoluții importante, care sunt și direcții strategice, sunt notabile în aceste ultime
modificări aduse Codului fiscal.

33
 Un efort real pentru a elimina orice discriminare fiscală sau dezavantaje pe care
microîntreprinderile le au, în comparație cu companiile mai mari, cu venituri anuale de peste 1
milion de euro și care plătesc impozitul pe profit.
Aceste diferențe de tratament neintenționate, care au fost remediate acum, au rezultat din
erori în consolidarea legislației fiscale pentru cele două regimuri fiscale diferite, dar au produs
efecte care erau dezavantajoase pentru companiile mici.
Un prim exemplu a fost că, spre deosebire de companiile pasibile de impozitul pe profit,
microîntreprinderile nu ar putea, în cazul unei fuziuni sau divizări, să transmită pierderile fiscale
anterioare pentru recuperare prin deducere către entitatea achizitoare sau o nouă entitate rezultată
din divizare.
Adoptarea noilor prevederi ale Codului fiscal contribuie la asigurarea unui cadru juridic
adecvat și, evident, reduce incertitudinea și complexitatea conformității. Drept urmare,
atractivitatea României pentru investitori este în creștere, iar aceasta este o veste excelentă pentru
autorități și companii.
Tendința este spre simplificarea obligațiilor corporative, reducerea complexității
conformității și acordarea de concesii fiscale într-un mod mai puțin birocratic și costisitor
Tendința poate fi observată atât la nivelul companiilor, cât și al angajaților. Nici munca
independentă nu a fost uitată.
Aceste simplificări sunt importante pentru toate firmele, dar mai ales pentru firmele mai
mici, care erau dezavantajate indirect anterior, deoarece nu își permiteau costurile ridicate de
conformitate pe care companiile mari le absorb mai ușor. Exemple de scutiri fiscale mai simple și
mai clare care trebuie aplicate după modificarea Codului fiscal sunt următoarele:
Dacă un angajat lucrează de la distanță, angajatorul îi poate plăti 400 de lei pe lună fără
costuri fiscale suplimentare, dar în special fără documente justificative, pentru a-l compensa pentru
o parte din cheltuielile pe care le suportă pentru utilități (electricitate, încălzire) , abonament de
apă și date) sau pentru achiziționarea de mobilier și echipamente de birou.
Plafonul cifrei de afaceri pentru aplicarea sistemului TVA la colectare a crescut de la
2.250.000 lei la 4.500.000 lei, ceea ce facilitează accesul la acest avantaj de lichiditate pentru mai
multe microîntreprinderi.
În cazul impozitelor și taxelor pe clădiri, în scopul actualizării sumei impozabile pe baza
unui raport de reevaluare pentru a permite plata ratei standard (mai degrabă decât a ratei punitive),
reevaluarea este acum obligatorie după 5 ani în loc de 3 ani, ca în legislația anterioară. Costul
conformității, în termeni de bani și timp alocați, a devenit mai rezonabil.
Regimul fiscal favorabil în ceea ce privește contribuțiile sociale pentru angajații firmelor
de construcții a fost extins și la cei din sector cu contracte de administrare sau de administrare,
34
care au fost discriminați pe baza formei juridice a contractului lor, atunci când regimul fiscal a fost
altfel similar.
Întreprinderile vor putea recupera TVA de la statul care a fost plătit, dar nu colectat de la
persoanele fizice care datorează banii, printr-o procedură simplă cu condiții mult mai clare.
Tendința către alinierea legislației naționale și a procedurilor conexe cu impozitarea
internațională
România a rămas, într-o oarecare măsură, o jurisdicție fiscală mai puțin sofisticată și uneori
nepregătită să răspundă la un volum mare de activitate transnațională, implicând atât oameni, cât
și companii, deși economia și oamenii au trăit de facto într-o lume globalizată de mulți ani. Restul
elementelor acestei stări de fapt din sistemul fiscal au fost aproape complet eliminate de la 1
ianuarie 2021. Câteva exemple sunt:
• Ponderea aplicabilă veniturilor nerezidente care urmează să fie deținută la sursă de către
companiile românești a fost redusă de la 16% la 10%, eliminând astfel discriminarea dintre români
și nerezidenți, pe care România a acceptat-o în orice caz prin tratate de dublă impunere. Noua rată
acoperă dobânzile, redevențele, comisioanele, activitățile sportive și de divertisment din România,
serviciile de management sau de consultanță oriunde acestea sunt furnizate, precum și alte servicii
furnizate în România.
O procedură de decontare din oficiu de către autoritățile fiscale române sau la cererea unei
autorități fiscale străine la locul de gestionare efectivă din România este pusă în funcțiune pentru
companiile străine. Românii sau străinii au putut anterior să înregistreze o firmă oriunde în lume
și să o administreze din România, fără consecințe fiscale nefavorabile și fără a datora și plăti
impozite în România. În ultimii ani, de când sistemul fiscal românesc a devenit destul de favorabil
conform standardelor europene, am avut și tendințe inverse: firmele străine doreau să înregistreze
impozitul în România. Au făcut acest lucru, dar au constatat că nu pot beneficia de toate
prevederile disponibile companiilor românești, deoarece legislația fiscală se referea mai degrabă
la „persoane juridice române” decât la persoane juridice rezidente în România. Această
neconcordanță a fost acum remediată.
Codul fiscal revizuit clarifică acum momentul din care o persoană fizică va fi considerată rezidentă
fiscală în România pe baza criteriului pe care l-a îndeplinit pentru a ajunge la această situație,
eliminând ambiguitățile și interpretările discreționare.
Au fost introduse dispoziții pentru combaterea evaziunii fiscale de către companiile străine
și pentru descurajarea tranzacțiilor cu companii rezidente în țări care nu oferă cooperare fiscală.
Astfel, cheltuielile efectuate ca urmare a tranzacțiilor cu o entitate sau persoană fizică situate într-
un stat care, la momentul înregistrării cheltuielilor, este inclusă pe Lista UE a jurisdicțiilor
necooperative în scopuri fiscale a fost făcută nedeductibilă. Această listă cuprinde teritorii precum
35
Barbados, Panama, Seychelles, Trinidad și Tobago, Insulele Virgine SUA, precum și Turcia,
Thailanda, Australia, Maroc, Namibia și Iordania.
Firmele străine vor putea numi un reprezentant fiscal autorizat în loc să se înregistreze în
România pentru TVA dacă importă bunuri urmate de livrări intracomunitare în România. Deși
poate părea nesemnificativ, această prevedere ar putea pune Constanța pe harta Europei ca poartă
de intrare a mărfurilor din întreaga lume în competiție directă cu Hamburg sau Rotterdam.
În cele din urmă, grupurilor mari de companii românești sau străine li s-a acordat
consolidarea pentru impozitul pe profit, pe care de ceva timp îl argumentau. În consecință, nu vor
mai fi obligați să plătească impozite pe pierderi atunci când unele companii din grup fac pierderi,
iar altele au profit.
Cu toate acestea, am văzut și câteva amintiri ale tendințelor vechi, pe care speram să le fi
lăsat în urmă, cum ar fi imprevizibilitatea. La 31 decembrie 2020, un ordin de urgență a amânat
două facilități fiscale majore care ar fi trebuit să intre în vigoare la 1 ianuarie 2021 cu un an:
plafonul pentru rata redusă de 5% pentru locuințele noi nu va mai fi de 140.000 EUR și amortizarea
Creanțele pe 9 luni nu pot fi deduse integral în calculul impozitului pe profit.

36
 CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ -ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITARE ÎN
ROMÂNIA ÎN CONTEXTUL DE CRIZĂ ECONOMICĂ

1. Introducere

În această lucrare încercăm să realizăm un studiu asupra interdependențelor și corelația

dintre politica fiscală și criza financiară și economică. În România. În primul rând, analizăm
sistemul de impozitare din România înainte și după începerea crizei economice pentru a stabili
corelația dintre nivelul impozitării și rata de creștere economică. Sensul corelației este
important pentru analiză direcția politicii fiscale guvernamentale în contextul prezent. Este
important să urmați schimbările majore ale fiscalității sistem după criza economică începând să
anticipeze oportunitatea de aceste măsuri fiscale în noul climat economic.
În această lucrare încercăm să realizăm un studiu privind interdependențele și corelația
între politica fiscală și criza financiară și economică din România. Incepand cu 2008 în România
apar primele semnale care preced o potențială criză financiară precum: a extinderea mare a
creditului (cu toate acestea, un astfel de fenomen încetinea. România datorită măsurilor Băncii
Naționale a României), o creștere semnificativă a profitului în special pe piața reală, o politică
guvernamentală macroeconomică care vizează mențineți așteptări optimiste, o politică fiscală laxă
cu un grad redus de redistribuire.
În primul rând, analizăm sistemul de impozitare din România înainte și după începerea
anului criza economică pentru a stabili corelația dintre nivelul impozitării și cel al rata de creștere
economică. Simțul corelației este important pentru analiza direcției a politicii fiscale
guvernamentale în contextul actual. Este important să urmați schimbări majore ale sistemului
fiscal după criza economică începând să anticipeze oportunitatea acestor măsuri fiscale în noul
climat economic.
2. OBIECTIVE

Punctul de plecare al acestei analize este deficitul bugetar în creștere în 2009 și dificultăți
majore în finanțarea cheltuielilor publice pentru guvernul român. Această lipsă de surse de
finanțare nu este doar rezultatul crizei economice, ci cauzele sunt mai complexe și mai profunde.
Deficitul bugetar al României a urcat la 4,5% din Produsul intern brut (PIB) în primele opt luni
ale anului 2009, în creștere cu aproximativ un punct procentual față de sfârșitul lunii iulie. Deficitul
sa extins pe fondul unei scăderi de venituri și o creștere a cheltuielilor curente. Cheltuieli de capital
(investiții cheltuieli) a scăzut cu aproximativ șase procente comparativ cu ianuarie-august 2008.
În ceea ce privește semnalele de prognoză ale recesiunii, interesante mai ales din a vedere pentru
37
a evita din timp situații similare, conform teoriei economice, există anumite tendințe pe care le
putem găsi în România precum: o creștere majoră a casei și prețurile la locuințe asociate cu o
scădere a ratelor dobânzii; sporind mai mult salariul decât productivitatea muncii, creșterea
cheltuielilor personale și publice. În România, prețurile locuințelor și prețurile locuințelor au
crescut în anumite zone de importanță economică în special între 2007 și 2008. Un alt semnal de
urgență a fost dată de BNR ca măsură preventivă, și anume creșterea ratei de referință pe baza unei
creșteri limitate a creditelor. Alți indicatori macroeconomici principali (inflația, rata dobânzii
instituțiilor de credit, exporturile, producția industrială și, parțial, salariul mediu lunar și cursul de
schimb) și-au continuat tendințele pozitive pe tot parcursul anului 2006, 2007 și 2008 (cu excepția
ultimului trimestru al anului 2008), în ciuda răului știri despre criza economică din SUA și multe
țări ale UE.
În această lucrare încercăm să realizăm un studiu privind interdependențele și corelația
între politica fiscală și criza financiară și economică din România. Noi primii analiza sistemului
de impozitare din România înainte și după începerea crizei economice pentru stabiliți corelația
dintre nivelul de impozitare și rata de creștere economică. Simțul corelației este important pentru
analiza direcției fiscale guvernamentale politica în contextul actual. Este important să urmați
schimbările majore ale fiscalității sistem după criza economică începând să anticipeze
oportunitatea acestor impozite măsuri în noul climat economic.
Pentru atingerea acestor obiective analiza noastră se bazează pe datele furnizate de
Eurostat, Anuarul statistic al României și din alte date publicate de Institutul Național de Statistică,
ultimele modificări aduse Codului fiscal român și legislația actuală, precum și diferite date despre
strategiile Romanului.
3. METODOLOGIE

Modelele de finanțare guvernamentală sunt importante pentru creșterea economică.

Impozitele care denaturează stimulentele pentru investiții productive sau ocuparea forței de muncă
pot împiedica creșterea și analiza din acest studiu concluzionează că un astfel de efect este probabil
să fie agravat atunci când guvernarea este slabă. În schimb, taxele care creează mai puține
economii denaturările, cum ar fi impozitele pe consum, sunt mai puțin susceptibile de a avea un
efect negativ asupra creştere. Impozitele indirecte mai mari pot fi chiar asociate cu o creștere mai
rapidă dacă beneficiile creșterea cheltuielilor depășește efectele impozitării sporite - iar acest lucru
este cel mai probabil să se întâmple în țările în care o guvernare puternică duce la creșterea creșterii
cheltuieli publice. Pe scurt, impozitele mai mari sunt cel mai probabil dăunătoare creșterii (a)
atunci când proiectarea lor este distorsionantă și (b) în condiții în care guvernanța generală este

38
slabă. Sarcina fiscală măsurată prin raportul global impozit-PIB al României este, la 29,0% în
2007, cu peste opt puncte procentuale mai mică decât media UE-27.
Nivelul de impozitare din România este cel mai scăzut din UE și semnificativ mai scăzut
decât în UE țările vecine Bulgaria (34,2%) și Ungaria (39,8%). Caracteristicile sistemului de
impozitare din România înainte și după criză sunt destul de asemănătoare, dar există unele
schimbări impuse de noul context global economie. Chiar dacă nu există date pentru 2009 putem
aprecia că fiscalitatea povara este în creștere, pe baza măsurii fiscale adoptate de la sfârșitul anului
2008 până în 2008 acum. Sistemul de impozitare din România se bazează pe impozitul indirect,
care este de aproape 12% din PIB. Cea mai importantă taxă indirectă este TVA, urmată de accize.
Pornire cu anul 2000 rolul impozitării directe în finanțarea bugetului public este continuu scăzând
de la 7,0% din PIB la 6,7% în 2008.
România are a patra cea mai mare dependență de impozitele indirecte din UE după
Bulgaria, Cipru și Malta. Impozitele indirecte furnizează 42,7% din totalul veniturilor fiscale
comparativ cu media UE-27 de 37,6%, în timp ce ponderea contribuțiilor sociale contează pentru
33,3% (UE-27 30,2%) și impozite directe numai pentru 24,0% (UE-27 32,4%). pentru că din
această structură, cota TVA la veniturile totale din impozite (inclusiv contribuțiile sociale) în 2008
(28,2%) a fost a treia cea mai mare din Uniune. Nivelul scăzut al impozitelor directe este în
principal datorită impozitelor pe venitul personal scăzute (doar 3,4% din PIB), în valoare de
aproximativ 42% din media UE-27.

Structura taxelor in Romania

Sistemul fiscal are un impact important asupra creșterii economice, deoarece este oglinda
intervenției statului în economie și dezvăluie și cea economică și rolul social al guvernului. În
figura următoare este prezentată povara fiscală și rata a creșterii economice. Nu numai că sistemul

39
de impozitare este important pentru creșterea economică. Există mulți factori cu un grad diferit de
influență, cum ar fi investițiile, exporturile, deficit bugetar, datorie publică. Rata de creștere
economică poate fi inclusă într-un sistem de ecuaţie:
RCE = c1 + c2I + c3DB + c4DP (1)
I = c1 + c2PF + c3CP (2)
Unde:RCE = rata de creștere economică
I = Investiții
DB = Deficitul bugetar
DP = Datorie publică
PF = povară fiscală
CP = Cheltuieli publice
Din aceste relații rezultă rolul indirect jucat de impozitare pentru crester economica. Gradul
de corelație nu este la fel de relevant ca sensul corelație. Pentru economia românească, corelația
este indirectă, după cum putem vedea mai jos în următoarea figură. Aceasta înseamnă că o povară
fiscală mai mică a fost favorabil creșterii PIB-ului. Un moment important în sistemul de impozitare
din România a fost introducerea impozitului fix de 16% în 2005. Această măsură a avut un impact
semnificativ în atragerea directului străin investițiile în economia noastră și pe baza ecuației (2) ad
(3) efectul este transmise asupra creșterii economice.

Evoluția sarcinii fiscale și a creșterii economice

Corelația indirectă se stabilește prin ecuația din figura următoare, dacăsarcina fiscală este
redusă cu 1,27%, PIB-ul va crește cu 1% dacă toți ceilalți factori iar condițiile sunt constante.
Gradul de corelație este foarte mare, dar nu este așa relevant, deci fără a lua în considerare alte
variabile independente.

40
 Începând cu 2005, un sistem de impozitare forfetară a înlocuit precedentele patru paranteze
sistem, cu cote de impozitare cuprinse între 18% și 40%. Cota unică a impozitului a fost stabilită
la 16 %, același lucru s-a aplicat și asupra profiturilor corporative impozabile. Această rată se
aplică în general veniturilor din activitatea de muncă independentă, redevențe, venituri din bunuri
mobile și imobile proprietate (cum ar fi chiriile), dar și câștigurilor de capital pe termen scurt pe
acțiunile listate. Interes veniturile sunt, de asemenea, supuse unei rețineri la sursă finale de 16%.
Impozitul pe profit din România urmează sistemul clasic: profiturile întreprinderilor sunt
impozitate la nivelul companiei și profiturile distribuite sunt impozitate din nou la nivelul atât
acționari corporativi, cât și acționari individuali. Cota standard de impozitare forfetară este de 16%
(înainte 2005 a fost de 25%). Dividendele primite de la alte companii rezidente din România sunt
scutit de impozitare. Câștigurile de capital sunt, în general, tratate ca venituri obișnuite din afaceri
și supuse aceluiași tarif. Cheltuielile suportate în scopuri comerciale sunt în general deductibil, cu
excepția cazului în care este utilizat pentru a furniza beneficii acționarilor sau angajaților sau când
legate de bunuri deteriorate sau pierdute. Amortizarea pe perioadele stabilite de lege se aplică
active cu o valoare peste 1800 RON (425 EUR); deprecierea poate urma linia dreaptă, metoda
degresivă sau accelerată. Directiva CE mamă-filială se aplică de la 1 ianuarie 2007. In aceasta
perioadă de tranziție legată de punerea în aplicare a Directivei privind dobânzile și redevențele;
prevede că o rată de reținere la sursă de 10% se va aplica dobânzilor și redevențelor dacă
nerezidentul este înregistrat ca persoană juridică (sau are un sediu permanent) într-o UE Stat
membru. În alte circumstanțe, rata standard de impozitare la sursă de 16% se aplică dobânzilor și
redevențelor.
Pentru companii precum jocurile de noroc, cluburile de noapte și cazinourile, există un
minim impozit egal cu 5% din cifra de afaceri. Microîntreprinderi (având între unu și nouă angajați,
o cifră de afaceri mai mică de 100 000 EUR și care nu derivă mai mult de 50% din venituri din
consultanță și management) pot opta pentru impozitare la o rată de 2% din cifra de afaceri în loc
de impozitul general pe profit (rata va fi de 2,5% în 2008 și 3% începând cu 2009). Cota standard
de TVA este de 19%; o rată redusă de 9% se aplică mai multor bunuri precum produse
farmaceutice, echipamente medicale pentru persoane cu dizabilități, cărți, ziare, admitere la
servicii culturale și cazare la hotel. Incepand cu 2009, o rată redusă de 5% se aplică ofertei de
locuințe sociale și unele locuințe private. Scutiri de TVA fără drept de deducere se aplică, printre
altele, medicale tratamente; activități educaționale și culturale (cu unele excepții), poștă publică
servicii, anumite tranzacții bancare și financiare, asigurări și reasigurări și clădiri și terenuri
(această scutire nu se aplică unei livrări efectuate de un impozabil persoana care are dreptul să
deducă impozitul respectiv). Contribuțiile de asigurări sociale se plătesc la o rată combinată pentru
angajator și angajatul. Începând cu 1 februarie 2009, angajații cu condiții normale de muncă
41
trebuie să contribuie pentru asigurări sociale la 10,5% calculat pe venitul brut câștigat fără niciun
tavan. Angajatorii contribuie la o rată de 20,8%. În cazul anumitor și condiții speciale de muncă,
se aplică tarife mai mari pentru angajatori. Ratele de contribuție la asigurările de sănătate aplicabile
pentru 2009 rămân la nivel aplicabil pentru decembrie 2008: contribuția angajaților - 5,5%;
angajatorului contribuție - 5,2%. Tarifele pentru fondul de șomaj al angajatorului și al angajaților
contribuția aplicabilă pentru 2009 este de 0,5% (aceeași ca pentru decembrie 2008). Toate
contribuțiile sociale sunt deductibile în scopuri de impozit pe venit. Cele mai importante măsuri
fiscale adoptate în noul context financiar și criza economică din România de la sfârșitul anului
2008 sunt.
1. Rata minimă a impozitului pe profit: depinde de valoarea taxei forfetare cifra de afaceri
a companiilor, între 500 și 10000 de euro.
2. Reducerea cotei TVA (de la 19% la 5%) pentru construcția socială de locuințe și, sub
rezerva condițiilor, locuințe private care nu depășesc 120 m2 și o valoare de 380 000 RON
(aproximativ 90 000 EUR) și cota TVA crește la 24%.
3. Contribuabililor care obțin venituri din activități agricole li se va cere plătiți pe un
impozit de 2% pe venitul lor brut.
4. Creșterea ratelor SSC ale angajaților și ale angajatorilor scade la nivelul angajatorilor
contribuțiile pentru accidente de muncă și boli profesionale cu 0,5%.
5. Creșterea nivelului de deductibilitate a asigurărilor voluntare de sănătate (de la 200 EUR
la EUR 250) și pragul de deducere pentru contribuția angajaților la facultate sisteme de pensii (200
- 400 euro).
6. Creșterea plafonului pentru deductibilitate pentru pensie voluntară și sănătate, contribuții
din venituri corporative și personale.
7. Creșterea accizelor la băuturile alcoolice, țigările și combustibilii începând cu Aprilie
2009.
8. Introducerea unui credit fiscal pentru angajați ca formă de impozit pe profit negativ în
suma maximă de 181,03 EUR pe an.
9. Scutiri temporare de impozite la câștigurile de capital din tranzacționarea titlurilor de
valoare pe Bursa românească.
10. Tipurile specifice de câștiguri de capital realizate de nerezidenți sunt acum supuse
scutire fiscală permanentă.
11. Reducerea taxei de poluare auto.

4. REZULTATE

42
 Este prea devreme pentru a evalua impactul acestor măsuri, dar din analiza rata de creștere
economică putem vedea că economia este în recesiune și în scădere în 2009 este foarte mare. Cele
mai distorsionante măsuri cu impact negativ asupra creșterea economică introduce un impozit pe
profit minim și crește forța de muncă costul forței prin contribuția socială. Prima măsură a redus
numărul de companiile și al doilea stimulează angajatorul la evaziune fiscală.

43
 Concluzii

În concluzie, deși sistemul fiscal vizează în principal, obținerea resurselor necesare pentru
stat, acum el nu poate fi privit ca un simplu mecanism utilizat pentru acoperirea cheltuielilor
publice. Astfel, prin pârghiile pe care le oferă, statul poate exercita această intervenție în economie
în acest scop a eliminării sale atenuând impactul negativ al acțiunii unor factori perturbatori.
Consider că volumul, structura veniturilor fiscale și presiunea exercitată de acestea au fost
influențate decisivă a măsurilor de politică fiscală promovate de autoritățile fiscale din țara noastră
în timpul 1990-2010, alături de alți factori, inclusiv calitatea gestionării impozitului de stat
creanțele și gradul de respectare voluntară a impozitului.
Din punctul meu de vedere plata impozitelor ca principal criteriu pentru determinarea
unui contribuabil nu este pur și simplu un transfer bancar de impozite către buget, ci o procedură
pentru îndeplinirea obligației unei persoane, inclusiv diferitele etape în care este posibilă
participarea altor entități, dacă este permis de către legea, deci statutul juridic al contribuabilului
nu se schimbă din faptul că introducerea impozitelor în sistemul bugetar nu este de către ei, ci de
către o altă persoană.
Contribuabilul are o legătură cu statul și cu alți subiecți ai dreptului fiscal, inclusiv cu
autoritățile fiscale, care se realizează prin raporturi juridice fiscale. O astfel de conexiune
presupune participarea personală a contribuabilului la finanțarea activităților statului și (sau) a
entităților municipale în suma și ordinea, stabilite de lege, și include și dreptul statului de a aplica
constrângerea contribuabilului efectuată de organisme speciale autorizate în formele prevăzute de
lege.
De aceea, definiția gamei de subiecți care au sarcina de a plăti un impozit specific, este un
element obligatoriu al acestui impozit, fără de care nu poate fi considerat stabilit. Dezvoltarea în
continuare a tehnologiilor digitale avansate în administrarea impozitelor va permite furnizarea
gestionării automate a volumelor mari de date (date mari), colectarea mai eficientă a impozitelor,
un mediu mai confortabil pentru contribuabili și, în cele din urmă, dezvoltarea economiei digitale
naționale.

44
 Bibliografie

1. Adăniloaie, N., (1967). Reforma agrară din 1864, Editura Academiei Române House ,
București.
2. Alexandrescu-Dersca Bulgaru, MM, Cernovodeanu, P., (1980). Călători străini despre Țările
Române, vol. VII, Editura Științifică și Enciclopedică , Bucureşti.
3. Bistriceanu, G., (2008). Sistemul fiscal al României, Editura Universității.
4. Băcescu, Marius, Băcescu-Cărbunaru, Angelica, (1998) Macroeconomie şi politici
macroeconomice, Editura All,
5. Condor, I., (1996). Drept fiscal și financiar, Editura Economic Tribune , Bucureşti.
6. Codul Fiscal al României
7. Janos Kornai, Lupta și speranța, Eseuri despre stabilizare și reformă într-un post-socialist
Economy, Edward Elgar Publishing Limited , (Northampton: Massachusetts), p. 239-254.
8. Marin, C., Grunevici, B., Mirică, B., Scurtă istorie a finanțelor publice ale României, Statistici
- Ministerul Finanțelor.
9. Negulescu, P., Alexianu, G., (1944). Regulamentele organice ale Țării Românești și Moldovei,
Volumul I, București
10. Popescu Gheorghe, Modele de comerţ internaţional, Ed. Corvin, Deva, 2001
11. Pop Silaghi, Monica Ioana, România în tranziţie. Comerţul exterior şi creşterea economică,
Ed. Economică, 2006
12. Postelnicu, Cătălin, Corporaţiile multinaţionale. Locul şi rolul lor în economia mondială., Ed.
Casa Cărţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca, 1998
13. Romer, D., Advanced Macroeconomics, 2nd edition, Boston, McGrawHill, 1998
14. Stiglitz, Joseph E., Walsh, Carl E., Economie, Ed. Economică, Bucureşti, 2005

45