Ministerul Invatamintului

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea Drept

Catedra: Drept al Antreprenoriatului

Teza de an

Tema: Evaziunea Fiscala

Student al anului III-BAC Frecventa zi gr.301 Specialitatea: drept penal Bobeica Calin Conducator stiintific: Gujuman Tudor Chisinau 2012

Introducere

Evaziunea fiscal, ca noiune economic defavorabila, se utlilizeaz tot mai des n discursul social i politic, ndeosebi al formaiunilor politice de opoziie, termen care dispare din discursul lor, aproape integral, o dat venii la guvernare. ns, acest termen, rmne n discursul public al cetenilor de rnd, care-l utilizeaz i ei, struind s-i dea o tlmcire ct mai apropiat de domeniul n care activeaz: industrie, agricultur, comer, nvmnt, medicin, administrare public, etc.

De aceea, pentru o ntelegere corect a termenului, consider oportun de a gsi cea mai adecvat formul a evaziunii fiscale i a o utiliza public. n fond, aceasta va contribui la culturalizarea economico-juridic a societii, i evident, la combaterea efectiv a fenomenului respectiv.

n acest context, am gsit necesar s evideniez cteva definiii date fenomenului de evaziune fiscal de ctre specialiti, considerate cele mai adecvate realitii social-economice a unei societi n tranzitiie, cum este Republica Moldova.

Astfel, evaziunea fiscal, este un act de intenie, parial sau integral realizat de ctre contribuabili, de a se sustrage de la plata impozitelor i duce ntotdeauna la o diminuare a veniturilor statului.

CUPRINS: 1. 2. 3. 4. Notiuni generale privind evaziunea fiscala Abordarea evaziunii fiscale din punct de vedere al legislatiei R.M Impactul evaziunii fiscale asupra echitii fiscale Impactul evaziunii fiscale asupra economiei si societii 4.1 Efecte cu caracter economic 4.2 Efecte cu caracter social 4.3 Efecte asupra formrii veniturilor statului 4.4 Efecte cu caracter politic Forme de manifestare a evaziunii fiscale Procedeele prin care este svrit evaziunea fiscal. Msuri de combatere a evaziunii fiscale i atenuarea efectului acesteia asupra evaziunii fiscale Concluzii i propuneri

5. 6. 7. 8.

1. Notiuni generale privind evaziunea fiscala

Legislaia Republicii Moldova nu prevede nici noiunea i nici deosebirea de baz a definiiilor sintagmelor evaziune fiscal i fraud fiscal. Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o metod sau o totalitate de procedee prin intermediul crora persoanele interesate ocolesc n mod intenionat pe cale legal obligaiunile prevzute de legislaia fiscal sau prezint date eronate cu privire la sursele i veniturile impozabile. Pentru definirea anumitor sintagme, noiuni n domeniul fiscal a fost utilizat informaia i prezentate definiii din culegerea Evaziunea fiscal, Chiinu 2001, care reprezint materialele conferinei practico-tiinifice a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. n aceast carte sunt incluse articolele specialitilor din domeniul fiscal participani ai conferinei respective i se trateaz un aspect al economiei ilegale care este cunoscut sub denumirea de evaziune fiscal. Noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. n sens mai larg, evaziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor legale i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal. n domeniul fiscal precum i n literatura de specialitate ntlnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a prevederilor fiscale, altfel spus aceasta ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale, comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, dar prin evitarea intenionat, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale. Deci am putea defini evaziunea fiscal ca - sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile, ori reprezintaciunile bine orientate ale contribuabilului, care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget

Dicionarul Oxford definete evaziunea fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvluire deplin fa de autoritile fiscale; aranjamentul afacerilor financiare n scopul reducerii obligaiilor , n cadrul legii. Conform legislaiei romneti de combatere a fenomenului, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice indiferent de provenien, autohton sau strain. n lucrarea sa Evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra echitii fiscale, Vasile Brle, de la Universitatea din Sibiu, abordeaz fenomenul sub aspectul combaterii juridice, care nu este efectiv de fiecare dat din diferite cauze. Astfel, evaziunea fiscal a avut ntotdeauna un caracter de intenionalitate, pentru c, dorina fiecrui contribuabil este aceea de a-i pstra o parte ct mai mare din venit sau s-i protejeze materia impozabil din calea impozitrii. Demonstrarea inteniei de sustragere este o cerin de ordin juridic, adesea invocat n contenciosul administrativ, valorificat cu succes de juritii care-i apr pe evazionitii depistai c s-au sustras de la plata impozitelor. ns, acest fapt, nu nseamn c sustragerea nu este fcut cu intenie de ctre contribuabili. Caracteristica de intenionalitate, deocamdat, reprezint una din multitudinea de portie prin care scap de 3

pedeaps evazionitii. Din punct de vedere al sursei de generare, evaziunea fiscal e rezultanta logic a defectelor si inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiutorului a crui fiscalitate excesiv e tot att de vinovat ca i cei care sunt provocai prin aceasta la evaziune.

Formele eludrii fiscale sunt nelese n moduri diferite, dar, noi spunem c acestea sunt dou: evaziunea fiscal i repercusiunea. Evaziunea fiscal, este un act de intenie a contribuabililor de a se sustrage de la plata impozitelor i duce ntotdeauna la o diminuare a veniturilor statului. Prin faptul c repercusiunea nu aduce atingere direct veniturilor statului, aceast nu reprezint o prioritate pentru stat n cadrul politicilor sale fiscale. Ma alatur deopotriv, teoreticienilor sau practicanilor din domeniul fiscalitii, care poziioneaz evaziunea ca fiind principala form a eludrii fiscale, pentru c, coninutul economic al acesteia, l reprezint sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre stat. Orice sustragere de impozite sau de materie impozabil duce la o diminuare a veniturilor statului. Pornind de la aceast ecuaie, unii dintre autorii citai de noi pe parcursul acestei lucrri, se afl ntr-o oarecare confuzie atunci cnd susin c: facilitile, abstinena contribuabililor (ca rspuns la presiunea fiscal) n crearea de materie impozabil sau diminuarea veniturilor statului prin nencasarea lor n totalitate, trebuie tratate ca forme ale evaziunii fiscale. n opinia noastr, eludarea fiscal are dou forme de manifestare: evaziunea fiscal (sustragerea contribuabililor de la plata impozitelor) i repercusiunea(transferul sarcinii fiscale de la pltitor la suportator). Convenind asupra acestei disecri a eludrii fiscale, am identificat esena fiecreia n parte, axndu-ne n mod deosebit asupra evaziunii fiscale, prin faptul c, doar aceasta aduce o atingere direct veniturilor bugetare dar, are i o latur social pronunat. De aceea, evaziunea fiscal se bucur de o atenie mai mare n raport cu repercusiunea, att din partea teoreticienilor ct i din partea statului. Noi spunem c evaziunea fiscal, ca latur a eludrii fiscale, face trimitere la comportamentul contribuabililor, practic, efectiv i cu efecte cuantificabile, de evitare a plii obligaiilor bneti, legal datorate statului, prin sustragere i nu prin transferul de sarcin fiscal de la pltitor n sarcina suportatorului, n cazul repercusiunii. Pn n prezent, n literatura de specialitatea s-a fcut o asociere ntre coninutul evaziunii fiscale i diminuarea veniturilor bugetare. Orice sustragere de la plata impozitelor se materializeaz ntr-o diminuare de venituri bugetare dar, nu orice diminuare a veniturilor bugetare are la baz o sustragere de la plata obligaiilor bneti. Prin urmare, expresia magic pentru a evidenia coninutul evaziunii fiscale este: sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre stat. Dreptul de a stabili impozite aparine n exclusivitate statului. Orice sustragere de la ndeplinirea obligaiilor de aceast natur este evaziune fiscal. Pornind de la opiniile potrivit crora, anumite fapte sau aciuni care conduc la o reducere a veniturilor publice, ar trebui apreciate ca fiind evaziune fiscal, am argumentat c, nu poate fi considerat evaziune fiscal: reticena contribuabililor n raport cu legea fiscal; Potrivit Constituiei, legea este obligatorie, fie c place fie c nu, deci, i oblig pe contribuabili s plteasc, nu li se cere acceptul pentru c, unde-i lege nu-i tocmeal.

Nendeplinirea obligaiei, impus de lege, atrage sanciuni severe pentru contribuabili, din partea reprezentanilor statului. - fuga din faa impozitelor a contribuabililor; Indiferent care ar fi forma sau modalitatea n care acetia reuesc s scape de rigorile legii fiscale, nseamn c s-au sustras, parial sau total, de la ndeplinirea obligaiilor ce se refer la plata impozitelor i, aceasta nseamn sustragere de la lege, de la obligaia de a plti ceea ce i-a stabilit legea. - facilitile fiscale - nlesnirile pe care statul le acord contribuabililor prin politica sa fiscal. Este adevrat c beneficiarii reducerilor de impozite vor plti mai puin n raport cu alii dar, aceasta se ntmpl prin voina statului, i nu ca urmare a unui act de sustragere de la plat. La fel i n cazul amnrilor sau ealonrilor la plat, prin n care, povara fiscal a contribuabililor este uurat prin baloane de oxigen, n scopul resuscitrii" lor financiare. - abstinena n crearea de materie impozabil; Aciunile ntreprinztorilor n economia de pia, ncep i sfresc printr-un calcul atent ce vizeaz eficiena, sinonim, n general, cu maximizarea profitului. Cum impozitele afecteaz profitul, este de neles grija contribuabililor fa de sistemul de impozitare dintr-o ar sau alta, dintr-o zon geografic sau alta, atunci cnd decid s investeasc. Ei vor investi acolo unde eficiena per ansamblu este maxim, i de ce nu, unde profiturile sunt afectate de impozite ntr-o msur ct mai mic. Potrivit acestui sistem de gndire antreprenorial, nu nseamn c prin decizia lor de a nu investi ntr-un domeniu n care coeficientul de fiscalitate este ridicat, se sustrag de la plata impozitelor, deci, decizia de a nu investi poate fi urmarea unei fiscaliti ridicate dar nu a sustragerii de la plat. - diminuarea veniturilor bugetare prin nencasarea lor n ntregime; Atunci cnd statul modific, prin lege, cotele de impozitare, procednd la o reducere a acestora, veniturile bugetare sunt, n mod firesc diminuate dar, nu se poate afirma c, prin aceast msur (uneori de relaxare fiscal) a rezultat o sustragere de la plata impozitului respectiv. Toi contribuabilii la care face trimitere legea vor plti mai puin, dar ei nu fac altceva dect s se conformeze legii. Nu credem c ar exista contribuabili care s vrea s plteasc mai muli bani la stat.

2. Abordarea evaziunii fiscale din punct de vedere al legislatiei R.M n vederea cercetrii abordrilor evaziunii fiscale, din punctul de vedere al legislaiei Republicii Moldova, am analizat: - Legea Republicii Moldova Codul Fiscal Nr. 1163 din 24.04.1997; - Legea Republicii Moldova Codul Penal Nr. 985 din 18.04.2002; - Legea Republicii Moldova cu privire la prevenirea i combaterea splrii banilor i finanrii terorismului nr. 190-XVI din 26.07.2007. Cercetarea acestora, n contextul comunicrii date, prezint nu numai interes teoretic, dar i practic. n rezultatul cercetrii abordrilor legislative privind evaziunea fiscal i noiunilor afiliate acestora n Republica Moldova s-a constatat urmtoarele: n Legea Codul Fiscal: 1. Noiunea de evaziune fiscal, precum i planificarea fiscal nu sunt introduse; 2. Exist noiunea de procedur de examinare a nclcrii fiscale. n Legea Codul Penal: 1. n art. 244 al Codului Penal, evaziunea fiscal nu se interpreteaz direct, dar se prevd pentru persoane juridice unele amenzi sau dreptul de a exercita o anumit activitate, sau nchisoare n cazul n care n documentele contabile, fiscale sau financiare au fost introduse date vdit denaturate privind 5

veniturile sau cheltuielile, ori prin tinuirea altor obiecte impozabile; 2. Noiunea fraud fiscal nu este prevzut; 3. Cazul paradisurilor fiscale nu este specificat. n Legea cu privire la prevenirea i combaterea splrii banilor i finanrii terorismului. 1. Exist noiunea bncii fictive, din care se poate face legtura cu evaziunea fiscal; 2. Noiunile evaziunea fiscal i frauda fiscal nu sunt prevzute; 3. Cazul paradisurilor fiscale nu este specificat. Estimnd aceste interpretri legislative, concluzionm c ele nu dau ageniilor economici explicaii clare ale noiunii de evaziune fiscal, necesare pentru determinarea comportamentului fiscal, provoac conflicte de interese ntre contribuabil i stat, conduce la nclcarea drepturilor contribuabililor i la diminuarea eficacitii activitii organelor de control fiscal. n vederea evitrii acestor situaii i pentru a evita confuzia dintre evaziunea fiscal legal i cea ilegal, a veni cu propunerea de includere a definiiei de evaziune fiscal n Codul Fiscal al Republicii Moldova (titlul 1 Dispoziii generale). 3.Impactul evaziunii fiscale asupra echitii fiscale Cercetarea inechitii fiscale n general i a celei generate de evaziunea fiscal a avut la baz o ntrebare simpl: de ce nu au introdus i nord americanii taxa pe valoarea adugat ? Anii 70 au fost marcai de polemici ntre colile de economie avnd acest controversat. Mult trmbiata productivitate a TVA i-a lsat fr aciune direct pe artizanii sistemului fiscal american. Oare, aceast ar nu are nevoie de resurse mai mari, de impozite mai ieftine cu un randament fiscal ridicat ? n mod sigur c DA. Dar nu oricum i n orice condiii, adic, nu cu preul adncirii inechitilor n domeniul fiscal. Sistemul fiscal american este recunoscut prin eficien i mai puinele inechiti fiscale. Aceasta pentru c, bugetul este construit preponderent pe seama impozitelor directe care, n raport cu TVA (unul dintre cele mai inechitabile impozite mai ales acolo unde greveaz mai accentuat preurile produselor de larg consum), nu genereaz atta inechitate. Problema echitii fiscale a aprut n practica fiscal n legtur cu eliminarea sau reducerea unor privilegii pentru unele clase sociale sau pentru unele obligaii bneti ctre stat. Ideea burghez de egalitate fiscal cerea, nc din 1789, ca fiecrui cetean s i se stabileasc o sarcin fiscal direct proporional cu averea sau veniturile sale. Probabil c pornind de la acest enun, echitatea fiscal este neleas n moduri diferite, fiind indicat n literatura de specialitate cu termeni ca: egalitate fiscal, justiie fiscal sau dreptate fiscal. Pentru a rspunde la ntrebarea fireasc, dac toi aceti termen exprim acelai fenomen i au acelai sens ? am analizat dimensiunile conceptuale privind echitatea fiscal i am delimitat acest concept n raport cu poziiile autorilor care s-au exprimat n acest sens. Conceptul de echitate fiscal este evideniat de capacitatea contributiv de care trebuie s se in seama atunci cnd sunt stabilite impozitele n sarcina cetenilor. Termenii de mai sus, din prezentarea pe care am fcut-o n acest capitol, nu rspund ntr-un grad de suficien cerinei de echitate.

4.Impactul evaziunii fiscale asupra economiei si societii Efecte cu caracter economic Este bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i, n acelai timp, o prghie destul de eficient prin intermediul 6

creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela comportamentul investiional al agenilor economici). La rndul su, un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic, precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice (promovarea de msuri cu efecte inflaioniste cum ar fi majorarea cheltuielelor publice pentru stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc, sau a msurilor cu efect deflaionist de exemplu, cele privind reducerea impozitelor). Efecte cu caracter social Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece implic micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului, i statul nu-i poate ndeplini corespunztor sarcinile ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii ,compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale). Pe de alt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devereme sau mai trziu, va avea i el de suferit. Aa dar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind sprijinul unor categorii sociale defavorizate, privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului ), poate avea ca efect consecine sociale destul de grave, cum ar fi: diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care snt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei. Efecte asupra formrii veniturilor statului Dup cum am menionat anterior, existena fenomenului de evaziune fiscal n mod obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor statului i, n rezultatul lipsei acute de fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinelor puse, statul nu are o alt cale dect s aplice unica msur eficient i cu efect imediat majorarea cotelor impozitelor i taxelor existente sau chiar instituirea unor noi impozite i taxe. Aceast msur duce la creterea presiunii (poverii) fiscale i, ca urmare fireasc, o cretere a rezistenei (opunerii) la impozitare i, evident, a fenomenului de evaziune fiscal. Adic se creaz un cerc vicios, din care se poate iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale, iar n consecin se va reduce volumul de venituri ce se sustrag de la buget. Odat ce se produce aceasta, se mrete volumul veniturilor la buget, necesitile statului i societii sunt satisfcute i chiar se poate purcede la reducerea cotelor de impunere. Efecte cu caracter politic Orice campanie electoral care are loc, n mod obligatoriu va pune ca sarcin, lupta cu corupia, cu economia tenebr, asigurarea principiului supremaiei legii. innd cont de faptul, c aceeai contribuabili (persoanele juridice tot snt formate de ceteni) snt n acelai timp i alegtori, este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru formaiunile politice care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru nlturarea fenomenelor negative care afecteaz echitatea contribuabililor. Altfel spus, ponderea majorat a fenomenului evaziunii fiscale poate avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului politic. Este important de subliniat, c n contextul actual, n R. Moldova, evaziunea fiscal reprezint principalul impediment pentru progesul economic i cel social, pentru formarea unei societi i a unui sistem funcional, bazat, n primul rnd, pe echitate. Acest fenomen nrdcinat n economia noastr, este cauza tuturor relelor, i anume: R. Moldova este una dintre cele mai srace ri din Europa, inposibilitatea Statului de a acorda salarii i pensii decente, inaccesibilitatea persoanelor defavorizate la condiii normale de studii i de asisten medical, i social. Ajungem la concluzia c, din cauza evaziunilor fiscale sracii srcesc i mai tare, iar bogaii se mbogesc pe seama celor de la care sustrag bani. 7

5. Forme de manifestare a evaziunii fiscale Tainuirea obiectelor impozabile Din pcate nici un act normativ din Republica Moldova nu prevede definiia exact de tinuire. Tinuirea obiectelor impozabile presupune inducerea n eroare a statului prin Viorel Rusu, Aspecte privind fenomenul evaziunii fiscale, Materialele conferinei privind evaziunea fiscal. Chisinau, 2001, pag.34. prezentarea fals a datelor privind obiectele impozabile. Tinuirea reprezint n sineprezentarea datelor denaturate ce diminueaz suma veniturilor i, astfel, diminueaz i suma impozitelor, precum i tinuirea obiectelor impozabile ce nu sunt incluse n actele drilor de seam (contabile sau fiscale), astfel urmrind scopul de a nela organele fiscale. Tinuirea obiectelor impozabile, se exprim prin aciune, - i anume includerea n documentele contabile asupra unor sau altor obiecte impozabile a datelor, denaturate ce diminueazsuma veniturilor i conduc respectiv la diminuarea sumelor impozitelor i contribuiilor de asigurare social n fondurile extrabugetare necesare achitrii, iar prin inaciune - ascunderea obiectelor impozabile, ce se manifest prin nereflectarea lor n documentele drilor de seam. Principiul general interpretativ al dreptului presupune c"termenul folosit n textul legii trebuie neles n sens general, dac legislatorul definete altfel. Tezele generale ale tehnicii de interpretare a dreptului recomand"dac nu exist interpretarea legal sau autentic care dezvluie coninutul acestor noiuni, atunci interpretatorul trebuie de sine stttor s stabileasc nsemntatea lexical a cuvntului sau expresiei n cauz, folosind dicionare sau alte surse capabile s explice cuvntul necunoscut" Evaziunea fiscal legal i ilegal Evaziunea fiscal legal se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind procedee i combinaii neprevzute de aceasta, ceea ce duce la evitarea i la micorarea impozitului. Evitarea impozitului presupune astfel de activiti n rezultatul crora aceste activiti nu vor fi impozabile, iar micorarea impozitului nseamn utilizarea la maximum a facilitilor fiscale prevzute de lege, scderea veniturilor impozabile ntr-o proporie mai mare dect este permis. innd cont de inexistena legal sau autentic care dezvluie anumite noiuni, sustrasgerile menionate mai sus, putem spune, c se afl la adpostul legii. Din cauza lacunelor existente n legile fiscale, din cauza imperfeciunilor legii, aa numita activitate de sustragere poate fi considerat chiar legal. Evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal, spre deosebire de evaziunea fiscal legal ce se desfoar n mod prudent privind sustragerea de la plata impozitelor i taxelor n limitele legii, ncalc legea n mod flagrant cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor i taxelor la buget. n afar de cele menionate evaziunea fiscal ilegal poate avea i alte scopuri. De exemplu sustragerea totalmente de la impozitare care prevede desfurarea activitilor fr nregistrarea de stat, nedeclararea materiei impozabile, neinerea evidenei documentelor, crearea ntreprinderilor fantome, distrugerea documentelor etc. Un alt scop este micorarea mrimii obligaiei fiscale prin tinuirea venitului, prin falsificarea 8

Din cele menionate putem deduce c evaziunea fiscalfrauduloas const n camuflarea obiectului impozabil, subevaluarea materiei impozabile sau metode pentru ocolirea impozitului i taxei datorate. Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare, cum sunt: ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; alctuirea de registre contabile ireale; nedeclararea materiei impozabile; declararea de venituri inferioare celor reale; ntocmirea de registre de eviden duble: un exemplar real i altul fictiv; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiuni reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului; neachitarea impozitelor deja stabilite

Svrirea acestor fapte ilegale n sfera fiscalitii atrage dupsine aplicarea diverselor msuri de rspundere, n dependende modul de svrire, subiectul delictului, paguba survenitn rezultatul svririi lor. Cadrul legislativ este temelia procesului de combatere a infraciunilor economice i pentru stabilirea i funcionarea cadrului legislativ este necesar de inut cont de aplicarea corecta legislaiei existente, precum i modificarea legislaiei folosind pentru aceasta practica judiciar a altor state. Infraciunile economice se manifest prin diverse modaliti, oclasificare a lor este prezentat n cartea Evaziunea fiscal, materialele conferinei n articolul scris de ctre Vladimir Glc, eful seciei infraciuni fiscale, pe care nemijlocit le enumerm n continuare: practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor; eschivarea de la prezentarea documentelor i a datelor cu privire la venit; 9

 evaziunea fiscal a ntreprinderilor a instituiilor i organizaiilor, precum i a persoanelor fizice; tinuirea mijloacelor n devize; deschiderea ilegal a conturilor i depozitarea mijloacelor bneti n strintate; neachitarea impozitelor, taxelor i altor pli; transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor, fr marcarea lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz. Pentru a intenta aciuni penale asupra agenilor economici pentru evaziune fiscal sunt necesare temeiuri aa ca prezena n materialele acumulate de organele de control i a celor de drept a datelor cu privire la indicii de tinuire a veniturilor i indicarea proporiilor profitului tinuit. Se disting urmtoarele etape ale atestrii i examinrii cazurilor de combatere a delictelor fiscale: efectuarea controlului fiscal; expedierea n organele de drept a actelor necesare pentru examinarea cazului; examinarea nemijlocit a actelor de ctre organele de poliie, care la rndul lor se efectueaz n dou etape: (1) cercetarea penal i (2) ancheta penal propriu - zis; diferirea dosarului penal instanei de judecat, etapncheiat cu emiterea hotrrii de ctre instana de judecat; executarea pedepsei de ctre nvinuii. Este necesar de inut cont de faptul c scopul final depinde de o conlucrare eficient ntre persoanele responsabile din toate organele de control implicate, care determin delictul fiscal, ns n acest proces pot fi antrenate de asemenea i cadre bine instruite din diverse ramuri ale economiei naionale. Tratarea si conturarea formelor evaziunii fiscale, sub aspect juridic, delimiteaza 2 dintre acestea: evaziunea licit si evaziunea ilicit, fapt care se datoreaz lacunelor din legislaie. Astfel, prerea specialitilor din cadrul instituiilor cu atribuii de combatere a evaziunii fiscale este c dezvoltarea numeroaselor metode de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, i mparte pe cei ce le utilizeaz n doua categorii: - cei care exploateaz insuficienele actelor normative din domeniu. Acetia practic o evaziune fiscal legal, contribuabilul ocolete legea, recurgnd la o combinaie neprevzut de lege i deci tolerana prin scpare din vedere; - cei care utilizeaz procedee ilicite. Acetia practic o evaziune fiscal frauduloas (ilicit). Evaziunea fiscal ilicit este o aciune contient (intenionat) a contribuabilului, ce ncalc o prescripie legal, cu scopul de a nu plti obligaiile fiscale cuvenite. n acest scop, se recurge la diminuarea obiectului impozabil sau la folosirea altor ci de sustragere. Evaziunea fiscal legal este posibil deoarece legislaia din domeniu omite unele aspecte ale masei impozabile, spre exemplu, fiecare cetean contribuie cu impozite n funcie de veniturile obinute, ori precizrile actului normativ n scopul identificrii ntregii mase impozabile creeaz, n mod implicit, o limit a veniturilor lsnd n afara impozitrii unele venituri, poate considerate de legiuitor 10

nesemnificative (astfel de venituri pot fi realizate de ctre contribuabili din mai multe surse, cum ar fi loturi mici de teren dispersate n mai multe zone, pentru care se pltete numai impozit pe teren agricol, nu i impozit pe veniturile realizate de pe terenul agricol prin vnzarea produselor), dar care pot fi exploatate drept ci legale de evaziune fiscal de ctre unii contribuabili. Evaziunea fiscal frauduloas sau ilicit const n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin, iar atunci cnd prin volumul impozitului sustras de la plat reprezint un fenomen social cu implicaii asupra finanrii cheltuielilor publice, evaziunea fiscal ilicit este infraciune. Evaziunea fiscal, n literatura de specialitate romneasc de dup 1990 este tratat, n general, ca avnd dou mari forme, a cror criteriu de departajare l reprezint natura juridic. Autorii citai n acest capitol spun c evaziunea fiscaleste: a. legal, adic tolerat de lege sau la adpostul legii i, b. ilegal, ilicit sau frauduloas; Nu avem motive s mprtim acest mod de clasificare, i de aceea, am demonstrat c, evaziunea fiscal are, ntr-adevr, dou forme de manifestare, daraceste sunt: a. evaziunea frauduloas, sinonim cu frauda fiscal i, b. evaziunea nefrauduloas sau evaziunea fiscal care se manifest prin valorificarea de contribuabili a lacunelor legii; Referitor la formele evaziunii fiscale, un subiect deosebit de interesant, suntem n msur s formulm urmtoarele afirmaii: 1. n literatura de specialitate, opiniile diverilor autori cu privire la formele evaziunii fiscale, chiar i atunci cnd sunt raportate la prevederile legii, fac trimitere la evaziunea frauduloas, pe care o mai numesc i ilegal sau ilicit i la evaziunea nefrauduloas, numit i legal sau licit. Noi credem c, aceast confuzie deriv dintr-o anumit interpretare a faptului c: a) orice diminuare a veniturilor publice ar fi sinonim cu sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre stat; b) sustragerea de venituri publice fr nclcarea legii ar fi, implicit, permisde lege, deci, ar fi legal; c) dac legea nu sancioneaz o anumit form de sustragere, nseamn cpermite acest lucru n mod legal. Raportnd evaziunea fiscal la cadrul legal, nu exist dubii c nu ar fi sancionate toate modalitile de manifestare ale sustragerii, respectiv, acelea care sunt cunoscute. Dar acele ci de eludare care nu au fost anticipate n textul legii i sunt valorificate de contribuabili ? Fie c s-a nclcat legea fie c au fost valorificate 17lacunele ei, avem de-a face tot cu o sustragere. ns, raportat la prevederile legii, sustragerea prin nclcarea ei presupune o violare a voinei legiuitorului, ntr-un mod fraudulos pe cnd, valorificarea lacunelor nu nseamn frngerea legii ci, asigurarea unui profit pe seama carenelor legii, a scprilor ei. Deci, se realizeazfr fraudarea legii, adic, ntr-un mod nefraudulos. n acest caz este vorba de o anumit incapacitate de anticipare de ctre legiuitor 11

a evoluiilor din economie, a ingeniozitii contribuabililor de a gsi noi i noi portie de protejare a veniturilor sau a averii, valorificat de contribuabili 6. Procedeele prin care este svrit evaziunea fiscal. Procedeele prin care este svrit evaziunea fiscal frauduloas (ilicit) sunt numeroase, determinarea total a lor fiind imposibil. Realizarea evaziunii fiscale ilicite implic dezvoltarea unei adevrate proceduri de nclcare a legii, avnd drept scop ascunderea ct mai bine a faptelor ilicite. Cu acest scop, de-a lungul vremii, evazionitii i-au construit i perfecionat diverse tehnici de fraudare. Frauda fiscal se manifest sub diverse modaliti, astfel: 1. Frauda fiscal artizanal are, ca i caracteristic major, faptul c ea este definit mai puin de modalitile de svrire sau de amploarea sustragerilor de la plata impozitelor, dect de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. ntr-o asemenea situaie, fptuitorul acioneaz singur sau, cel mult, n forme clasice de participare penal, sfera acestor participani mrginindu-se la nivelul salariailor din firm, familie, prieteni, parteneri de afacere. Frauda artizanal este un fenomen aproape cotidian, mergnd de la o banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil, pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile. 2. Frauda fiscal industrial, se realizeaz printr-o divizare a aciunii prin care se svrete frauda, n cadrul unei reele subterane, care are rolul de a sprijini i acoperi operaiunile fictive. n acest caz, sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice, pentru realizarea, de regul, de profituri foarte mari, prin sustragerea, n mod fraudulos, de la plata impozitelor. Frauda fiscal este un fenomen, n primul rnd, social, ea reflectnd prin procedeele sale att structura societii, ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal al acesteia. Indiferent de locul ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist folosete cele mai diverse tehnici de la cele elementare, pn la cele mai sofisticate. Multitudinea de impozite i taxe pe care trebuie s le suporte contribuabilul, persoan fizic sau juridic, dar mai ales mrimea exagerat a acestora, a condus, de-a lungul timpului, la identificarea unor ci, pe ct de ingenioase i de eficiente, pentru practicant, pe att de nocive pentru colectori, dar i pentru noi toi. La nivelul mediului de afaceri, evaziunea fiscal este abordata din punct de vedere al tehnicilor practicate de evazioniti, i acestea iau mai multe forme: spalarea banilor prin intermediul firmelor fantoma si off-shore; contrabanda; ducerea unei contabiliti duble, etc. Firmele fantom aduc pierderi de milioane bugetului de stat, insa legislaia n vigoare nu favorizeaz combaterea fenomenului. i nici organele de control nu au prghii pentru a trage la rspundere persoanele nemijlocit implicate n activitatea firmelor fantom. Acestea conduc activitatea fr ca ntreprinderea s fie nregistrat pe numele lor. i astfel rmn nepedepsite. n legislaie noiunea cu privire la firmele fantom lipsete i e greu de calificat infraciunea, iar cei ce coordoneaz activitatea, n majoritatea cazurilor sunt greu de identificat. Cei care intenioneaz s spele bani, recurg de obicei la nfiinarea firmelor fantom. Iniial se identific persoanele care sunt dipsuse s nregistreze pe numele lor firma. De obicei contra unei sume de bani, cuprins ntre 100-250 de euro. Sau n alte cazuri firma este nregistrat pe numele unei persoane cu dificiene mintale. Ulterior tampila i actele de nregistare trec pe mna administratorului neidentificat care gestioneaz afacerea, eschivndu-se astel de la plata impozitelor i a TVA-ului prin diferite mainrii contabile. Persoana, pe numele creia e nregestrat ntreprindera fantom, este influenat de o alt persoan ce rmne n umbr. Aceasta pentru o sum de bani accept s devin fondator, pe cnd tampila i actele se afl n posesia proprietarului adevrat al afacerii care i deruleaz activitatea. n spatele firmelor fantom stau echipe de contabili foarte bine instruite, care fac rapoarte contabile fictive i le prezint Fiscului. ns, de cele mai multe ori n rapoarte lipsesc transferurile bancare care au fost fcute i ce mrfuri au fost eliberate pe 12

facturile fiscale. Astfel, dac real ar trebui s achite TVA n sum de 1 mil. de lei, n realitate se pltete 2000 -3000 de lei. Fondatorul firmei, de fapt nu figureaz n nici un document contabil i nu semneaz nici un act. Astfel se creeaz un vacuum n legislaie: nu poate fi tras la rspundere nici persoana pe care e nregistrat compania i de bun voie a transmis actele i tampila, dar nici persoana nemputernicit s administreze afacerea. Deocamdat, nici un articol din Codul Penal nu prevede sancionarea persoanelor care administreaz i care au nfiinat o astfel de firm. Potrivit unei hotrri a Curii de Conturi din iulie, 2009 cu privire la aprobarea msurilor ndreptate mpotriva evaziunii fiscale, firmele fantom reprezint o problem major pentru sistemul bugetar. Activitatea a doar 25 astfel de firme n perioada 2007 2008, a condus la pierderi de 889,9 milioane lei din neplata taxei pe valoare adugat. Din activitatea dubioas a doar patru firme nenregistrate ca pltitori de TVA, care n-au avut operaiuni comerciale, au fost pierdui 1,9 miliarde lei, o parte dintre care au fost ridicate n numerar, iar alt parte transferai peste hotare. Potrivit informaiei Inspectoratului Fiscal de Stat, n 2010 pierderile la buget au fost de 261,3 mil. de lei, iar procesul de nregistrare al fantomelor continu i n prezent. Experiena vecinilor ne arat c evaziunea fiscal se pedepsete cu ani grei de nchisoare. De exemplu, n Romnia unde la fel este dezvoltat fenomenul firmelor fantom, sanciunile cu privire la prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, sunt cuprinse ntre 2 i 8 ani privaiune de libertate. Pedepsele sunt aceleai att pentru persoanele juridice ct i pentru cele fizice. Cercetarea arat c formele de manifestare ale evaziunii fiscale s-au diversificat mult n zilele noastre, cnd, prin tehnica informatizat (comerul on-line), efectuarea de tranzacii comerciale la mii de kilometri distan nu mai este o problem. O modalitate des utilizat de companiile offshore (transnaionale), n scopul sustragerii de la impunere a unei pri din profit. Tehnicile evaziunii conin o serie de combinaii subtile i abile de utilizare a diferenelor dintre sistemele fiscale, recurgnd, uneori, la mecanisme frauduloase. Instrumentul principal utilizat n desfurarea afacerilor n cadrul paradisurilor fiscale, precum i al evaziunii fiscale, l constituie compania offshore. O companie offshore este o societate nregistrat ntr-o ar sau ntr-un teritoriu dependent al unei ri cu legislaie autonom, dar care nu desfoar activiti economice pe teritoriul respectiv. Ideea de companie offshore, astzi acceptat n mediile de afaceri, a ieit de sub antamarea de piraterie fiscal. Indiferent de strategiile financiare pe care o companie le poate aplica n paradisuri fiscale, la baza operaiunilor stau trei instrumente de baz, i anume: companiile, trusturile i conturile bancare. Secretul succesului const n mbinarea acestor trei instrumente ntr-o soluie uor de adaptat i de implementat, care satisface necesitile companiei. Domeniile principale n care acioneaz companiile offshore sunt: serviciile bancare, asigurrile, comerul internaional, managementul, coordonarea de investiii, construciile-montaj, recrutarea de personal, serviciile de trezorerie etc. Sesisez ca, tocmai caracterul juridic al faptelor de evaziune fiscal (licit sau ilicit), a constituit cauza disputelor, controverselor ideologice dar i a confuziilor n abordrile despre evaziune. ntre evaziunea frauduloas i frauda fiscal nu exist nici o deosebire, acesta pentru c, aciunea de nclcare a legii este sinonim cu violarea, fraudarea, nfrngerea, infraciunea, etc. Aceste expresii au un coninut mai larg i fac trimitere o sfer infracional mai vast, n care se include i evaziunea ca form a eludrii. Att ca expresie uzual dar i a modului n care este ea prezentat n lege, evaziunea frauduloas face trimitere la nclcarea legii fiscale, a raporturile de natur fiscal dintre stat i contribuabili. Cei care susin existena evaziunii fiscale licite, credem c scap din vedere, caracterul ilicit al sustrageri de la plata obligaiilor fiscale, acela care definete esena evaziunii fiscale, prin urmare, credem c ignor coninutul economic al acesteia. 13

Sustragerea de la plat se nfptuiete, n cea mai mare msur, prin nclcarea legii, prin fraudarea acesteia, deci, avem de-a face cu o evaziune frauduloas care nu poate fi dect ilicit. Nu putem vorbi de o nclcare a legii pe cale legal, chiar dac, despre o anumit form de sustragere de la plata impozitelor se poate vorbi i atunci cnd sunt valorificate de contribuabili lacunele legi. Suntem ntr-o situaie paradoxal: aciunea prin care sunt valorificate lacunele legii reprezint o sustragere dar nu se ncalc legea! S fie oare vorba despre o evaziune legal ? Spunem un NU hotrt pentru c, este vorba despre o evaziune nefrauduloas. Prerea mea este aceea c, orice sustragere de la plata obligaiilor bneti ctre stat este o evaziune frauduloas iar sustragerea prin valorificarea acelor situaii neprevzute de legiuitor, a scprilor, a lacunelor legii nu este o sustragere legal ci una nefrauduloas, prin faptul c, nu a fost nclcat voina legiuitorului. Sintagma evaziune legal este, nainte de toate, un non-sens literar dar i o contradicie juridic a termenilor: evaziune (a eluda, a fura) i legal (prin respectarea legii, cu acordul legiuitorului). Nu credem c legiuitorul a prevzut, n mod contient, 18n lege, modaliti de sustragere de la plata obligaiilor ctre stat, ca oportuniti pentru contribuabili. Poate legea este incomplet, poate nu au fost cuprinse toate strile n care se realizeaz materia impozabil sau au aprut descoperiri ale contribuabililor n materie de eludare necunoscute la momentul elaborrii legii, dar, despre o voin de legiferare a furtului din veniturile statului nu credem c poate fi vorba. Evoluia modalitilor prin care se realizeaz sustragerea prezentate de noi, dac ne referim doar la perioada ultimilor 10 ani, ne arat c acestea au evoluat diferit, de la nedeclararea activitilor la falsificarea declaraiilor, de la nenregistrarea veniturilor la solicitarea unor restituiri de impozite pe seama unor documente contrafcute, etc. Prin exemplificarea modalitilor prin care se realizeaz sustragerea, preluate din practica fiscal pe care am coordonat-o, prin gruparea acestora pe categorii de impozite i detalierea aciunilor pe principalele impozite, am artat, credem c frechivoc, aciunea implicit a inteniei de nclcare a legii. Ori, intenia de frngere, de nclcare, de fraudare a legii, exclude licitul. Aceast demonstraie susine, odat n plus, afirmaia potrivit creia, nu poate exista o form de evaziune prin nclcarea legii care s fie numit legal. Nefiind vorba despre sustragere, nu este evaziune i deci, nu este sancionat de lege. Prin faptul c nu este incriminatde lege, atenia fiscului ctre aceast modalitate prin care sunt diminuate veniturile statului, nu este una deosebit. Nu este nici urmrit, nici cuantificat, cu toate c, am demonstrat aceast posibilitate pe care o are statul la ndemn. Golul de venituri bugetare pe care-l produce evaziunea prin valorificarea lacunelor legii este semnificativ n ecuaia general a veniturilor publice. Ingeniozitatea extraordinar a aciunilor contribuabililor pentru protejarea veniturilor face ca evaziunea fiscal frauduloas s fie deosebit de vast i mereu activ, aflat ntr-o continu adaptare la micrile din economie, la fermitatea aparatului fiscal ndreptat ctre identificarea i combaterea fenomenului, la presiunea fiscal, etc. Prin urmare, considerm c studiul evaziunii nefrauduloase poate incita att teoreticienii ct mai ales guvernaii, n goana lor nesfrit dup venituri la buget, n a clarifica, strile de fapt care conduc la sustragerea de venituri publice pe aceast cale i la obturarea lor prin sanciuni. Urmare aprofundrii studiilor practice pe marginea evaziunii fiscale, am constatat c, pe msur ce cresc sanciunile pentru evaziunea frauduloas, se modific balana dintre evaziunea frauduloas i cea nefrauduloas, fr ca, per total, nclinaia spre evaziune, n general, s scad. 19

14

Eterogenitatea metodele i procedeele utilizate de evazioniti sunt urmarea interaciunii dintre cerinele sistemelor fiscale cu care intr n contact urmare procesului de globalizare. Iat de ce, apreciem c se impune o acordarea unei atenii sporite evaziunii nefrauduloase. Pe parcursul documentrii, nu am sesizat preocupri privind identificarea i cuantificarea evaziunii nefrauduloase, datorit faptului c, fiscul se ocup doar de formele de sustragere sancionate de lege, singurele pentru care existposibilitatea raportrii lor la lege i aplicarea sanciunilor. Efortul aparatului fiscal s-ar regsi n: venituri suplimentare la buget, asigurarea generalizrii impunerii, creterea eficienei sistemului de tip declarativ i o mai mare echitate fiscal. Pentru atingerea acestui scop trebuie ndeplinit o singur condiie: s existe o voin n aceast direcie din partea Ministerului Economiei i Finanelor. Pentru ambele forme ale evaziunii fiscale am identificat un pachet de msuri menite s contribuie la reducerea fenomenului i la un plus de venituri bugetare, pe de o parte i, la mbuntirea sistemului de impunere declarativ, pe care le vom prezenta la un capitul urmtor.

7.Msuri de combatere a evaziunii fiscale i atenuarea efectului acesteia asupra evaziunii fiscale

Fiecrui guvern i se cere adoptarea de msuri ferme de reducere a evaziunii fiscale i creterea veniturilor bugetare. Adesea, aciunile ntreprinse n aceast direcie sunt pompieristice i vizeaz soluionarea unei anumite cazuistici a momentului. Noi credem c, pentru obinerea unor rezultate sustenabile, aciunile ar trebui s fie derulate n cadrul unei strategii fiscale generale, acceptate de majoritatea formaiunilor politice, pentru asigurarea continuitii. Urmare documentrii teoretice i a experienei practice din domeniul fiscalitii am constatat c, abordarea msurilor de combatere a evaziunii fiscale i creterea gradului de echitate fiscal sufer de o anume generalitate, cu referire la deciziile de la centru i pierd din vedere zona local, n care se manifest fenomenul evazionist. Suntem n msur s afirmm c, orice msur dispus la nivel macroeconomic, are la baz doar eficiena teoretic, ntr-un context general. Confirmarea sau infirmarea eficienei scontate a msurilor are loc n cadrul raporturilor fiscale, dintre reprezentanii statului i contribuabili, doar aici se observefectul deciziilor luate la nivel guvernamental sau a legislativului. Sesiznd acest aspect, msurile gndite de noi, pentru reducerea efectelor evaziunii fiscale i atenuarea impactului acesteia asupra echitii fiscale, au fost desprinse mai mult din practica fiscal, ncercnd o oarecare delimitate fa de propunerile, pertinente de altfel, fcute n literatura de specialitate. Propunerile de msuri fcute, i au sorgintea n practica fiscal ntr-o perioad apreciabil i,vizeaz cu precdere, atenuarea cauzelor de natur subiectivale evaziunii fiscale. Aceste cauze sunt sesizate mai puin la nivel macroeconomic i, chiar dac unele sunt cunoscute, pn n prezent nu au fcut obiectul aciunilor guvernamentale. Pentru a avea succes n atenuarea efectelor evaziunii fiscale, considerm c, direcia major de aciune trebuie s o constituie anihilarea sau reducerea cauzelor care genereaz fenomenul evazionist: de la cauz la efect. Insistm asupra lipsei de voin politic n luarea unor decizii importante, cu referire la nfiinarea Tribunalelor fiscale menite s rezolve o parte important a cauzelor evaziunii fiscale. 15

Pe parcursul cercetrii am consemnat o anumit convergen a opiniilor teoreticienilor i finanitilor n legtur cu msurile ce ar trebui ntreprinse pentru limitarea efectelor evaziunii fiscale. Acestea fac trimitere la: - reducerea presiunii fiscale, - creterea gradului de colectare a impozitelor, - mbuntirea legislaiei fiscale, - sporirea civismului fiscal. Fr a le contesta adecvarea n atingerea scopului, affirm ca, eficiena acestor msuri este limitat de capacitatea instituiilor fiscale de a veghea asupra bunei funcionri a sistemului fiscal, cu referire la: implementarea legislaiei, controlul modului n care se respect aceasta i colectarea impozitelor. Legislaia fiscal (Codul fiscal i Codul de procedur fiscal) sufer de o anumit incapacitate n a surprinde toate strile din economie, pe care o sesizeaz i o critic majoritatea acelora care trateaz evaziunea fiscal. Aceast caren este proprie tuturor sistemelor fiscale, mai mult sau mai puin pentru c, de regul, economia se mic mai repede dect legislativul. Legile nu sunt perfecte sunt doar perfectibile, mai ales n contextul deschiderii pieelor i a circulaiei capitalurilor. ns, ori ct am fi de critici, trebuie apreciat evoluia pozitiv a reglementrii n materie fiscal. Prerea generala, cu referire la legislaia fiscal este urmtoarea: legea este adesea imperfect i las, cu sau fr voina legiuitorului, portie prin care unii contribuabili scap de plata unor obligaii fiscale, dar, marea evaziune fiscal este cauzat nu neaprat de scprile din lege ci de aplicarea legii. Implementarea i urmrirea respectrii legii este un proces de durat n care, principalii juctori, sunt: aparatul fiscal i contribuabilii. Pe parcursul acestei lucrri am argumentat rolul i importana aparatului fiscal n aplicarea legii, ca factor generator de evaziune. Cum ? prin lipsa de fermitate i profesionalism a unora dintre reprezentanii fiscului n aplicarea prevederilor legii sau printr-o crdie vdit cu evazionitii. Considerm ca metafora rece ca o lege financiar exprim ct se poate de sugestiv lipsa de umanism a legislaiei n domeniu, prin care statul atenteaz la buzunarul cetenilor n procesului de impozitare a veniturilor sau a averii. Nu se contesta nevoia de fermitate att a legii ct i a aciunilor aparatului fiscal la ncasarea impozitelor de la contribuabili. Cred c, aplicarea cerinelor principiului de echitate fiscal contribuie, adesea decisiv, la asigurarea unei desfurri normale a raporturilor fiscale, la creterea ncrederii cetenilor n instituiile statului, la dezvoltarea civismului fiscal i de ce nu, la raporturi sociale sntoase. Msurile propuse sunt rezultatul experienei profesionale de dou decenii i jumtate n domeniul finanelor. Cred c, eficiena combaterii evaziunii fiscale i atenuarea efectelor acesteia asupra echitii fiscale, este determinat de modul de 31 abordare a aciunilor din partea celor obligai prin lege s intervin (aparatul fiscal cu sarcini de control), de aciunile concertate ale acestuia, bazate pe strategii, pe studii de impact i programe de lucru. Nu sunt de parerea ca aciunile conjuncturale de lichidare sau de reducere a cauzelor evaziunii fiscale ci, mai degrab a atenurii acestora pn la nivelul suportabilitii. Orice aciune n for, i fr a fi conjugat n cadrul unei strategii generale de aciune, nu va face altceva dect s afecteze echilibrele din economie (i aa fragile) i nu va rezolva dect pe termen scurt aspectele legate de evaziune.

16

Concluziile studiului despre evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra echitii fiscale conduc ctre un pachet de msuri de combatere a fenomenului i atenuarea efectelor, pe care-l apreciem ca eficient n msura n care aciunile trebuie derulate pornind de la cauze la efecte, i nu aa cum se procedeaz n prezent, cci, activitatea i atenia aparatului fiscal, este ndreptat cu precdere pentru sancionarea efectelor (un mod firesc de abordare potrivit atribuiunilor fiscului), i nu pentru anihilarea sau reducerea cauzelor care au generat acele efecte. Msurile propuse de unii experti in domeniu se refer la: - asigurarea coerenei i stabilitii legislative, - elaborarea studiilor de analiz i prognoz pentru stabilirea direciilor de micare a evaziunii fiscale, - mbuntirea managementului unitilor fiscale, - creterea eficienei aciunilor de control fiscal (planificarea i utilizarea eficient a fondului de timp), - mbuntirea tehnicilor de control fiscal (cu accent pe identificarea evaziunii fiscale, valorificarea constatrilor i aplicarea sanciunilor), - eliminarea imixtiunii factorului politic n activitatea fiscal )numirea managerilor din sistemul fiscal s fie realizat pe considerente strict profesionale i nu de natur politic); - reducerea corupiei n administraia fiscal i justiie. Climatul de ncordare dintre reprezentanii statului i contribuabili, fiecare dintre ei manifestnd o anumit repulsie fa de aciunile celeilalte pri, ne-a determinat s aprofundm cercetarea asupra cauzelor care conduc ctre ntrein o astfel de stare general. Repulsia contribuabililor fa de impozite este bine cunoscut dar, prin sondarea pe care am fcut-o n aceast cercetare dincolo de aceast reacie, am identificat i am prezentat o serie de cauze care accentueaz animozitile dintre subiecii raporturilor fiscale. Pentru atenuarea conflictelor, credem c, prin nfiinarea Tribunalelor fiscale, pot fi nlturate sau atenuate unele dintre aceste cauze i, putem spera la o anumit normalitate n aceste raporturi fiscale. Depinde doar de voina politic pentru ca Moldova s intre cu adevrat n rndul rilor cu sisteme fiscale consolidate i eficiente i din aceast perspectiv. Prin acionarea prghiile de mai sus se asigur o cretere a gradului de echitate fiscal, att de necesar pentru asigurarea unui climat social bazat pe ncredere n instituiile statului, profund afectat n ultimii ani. Pe de alt parte, spun ca, o parte important din protecia social, pe care o face statul pentru unele categorii sociale, ar avea o mai mare eficien dac se realizeaz pe seama impozitelor.. Cum ? lsnd o parte mai nsemnat din venit nainte de impozitare la dispoziia contribuabililor pe seama deducerilor sau prin acordarea unor faciliti fiscale. n acest mod vor fi decongestionate canalele de sprijin social pe seama cheltuielilor care sunt caracterizate de birocraie i subiectivism. Fiecare dintre msurile propuse au fost dezvoltate n acest capitol, evideniind posibilitile reale de aplicare a lor n practica fiscal.

17

9.Concluzii i propuneri Evaziunea fiscal este un fenomen larg rspndit n Republica Moldova i denot o insuficien legislativ-normativ n domeniul bugetar-fiscal i a contracrrii manifestrilor acestuia. Procesul de combatere a evaziunii fiscale are conotaii politico-electorale i prin aceasta este lovit de ineficien i lips de suport din partea cetenilor. Comportamentul evazionist al contribuabililor este deseori ncurajat de funcionarii coruptibili din domeniu. Pentru combaterea efectiv a evaziunii fiscale se vd cteva msuri, care trebuie ntreprinse fr ntrziere: Perfectarea cadrului legal-normativ existent i armonizarea lui la Aquis-ul comunitar.

Eficientizarea continu a instituiilor de combatere a evaziunii fiscale prin eliminarea persoanelor coruptibile. Simplificarea sistemului de impozitare n vigoare.

Transparentizarea sistemului, procesului i rezultatelor combaterii evaziunii fiscale. ncurajarea colaborrii agenilor economici oneti cu organele de combatere a fenomenului. Promovarea de programe publicitare informativ-instructive accesibile pentru cetenii de rnd.

18

B i b l i o g r a f ie
aguna, D. Drosu, Tuturgiu, M., Eugenia, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995; aguna, Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003; DEX Dicionarul explicativ al limbii romne Dicionar enciclopedic, Editura Cartier, Bucureti, 2003 Munteanu Igor, Corupia politic, Chiinu, 2002

Viorel Rusu Aspecte privind fenomenul evaziunii fiscale, Materialele conferinei privind evaziunea fiscal, ASEM, Chisinau Vasile Brle, Evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra echitii fiscale, de la Unersitatea din Sibiu Romania 2002.

Legea Republicii Moldova Codul Fiscal Nr. 1163 din 24.04.1997; Legea Republicii Moldova Codul Penal Nr. 985 din 18.04.2002; Legea Republicii Moldova cu privire la prevenirea i combaterea splrii banilor i finanrii terorismului nr. 190-XVI din 26.07.2007

19