Multitudinea obligatiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor
ca si, sau mai ales, povara acestor obligatii au facut sa stimuleze, in toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor in a inventa procedee diverse de eludare a obligatiilor fiscale. "Evaziunea fiscala a fost intotdeauna in special activa si ingenioasa pentru motivul ca fiscul lovind indivizii in averea lor, ii atinge in cel mai sensibil interes: interesul banesc". Evaziunea fiscala este capitolul cel mai studiat din dreptul fiscal atat de tehnicieni, cat si de teoreticieni, jurnalisti etc. Cu toate acestea, si in pofida a tot ceea ce se scrie despre cauzele, modalitatile, amploarea, controlul sau sanctiunile privitoare la evaziunea fiscala, cuvintele care desemneaza acest fenomen sunt impresie, iar domeniul pe care-l exploreaza este incert. Ca atare, evaziunea fiscala este o notiune foarte dificil de precizat, in plus, nu exista o definitie legala a evaziuni fiscale. Imprecizia notiunii de frauda fiscala provine de la distinctia care se face uneori intre frauda legala si cea ilegala. Frauda legala, care este o expresie metaforica si ambigua, este utilizata in tarile francofone . Ea are o dubla semnificatie. Uneori ea desemneaza subestimarea materiei impozabile prin anumite regimuri fiscale de favoare, care se produce mai ales in cazul impunerii forfetare. Cel mai adesea, totusi, frauda legala desemneaza procedeele juridice care permit scaparea de impozitare fara a incalca legea. Expresia frauda legala este de fapt sinonima cu cea de evaziune fiscala. Frauda ilegala, expresie pleonastica, este impusa, practic, de autorii care o folosesc prin simetrie cu formularea precedenta. Ea desemneaza violarea directa si deschisa a legii fiscale si nu acopera decat frauda stricto sensu, astfel incat este de preferat utilizarea formulei frauda fiscala. Frauda fiscala presupune, dincolo de o violare a spiritului legii si a intentiei legiuitorului, o infractiune directa si deliberata a regulilor impuse pentru stabilirea si plata impozitului. Astfel, este cazul disimularii materiei impozabile prin absenta pur si simplu a declaratiei sau prin operatii fictive sau de creare de societati fictive. In cazul evaziunii fiscale imprecizia este si mai mare, ei asociindu-se trei sensuri si o dubla apreciere in ceea ce priveste legalitatea. Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales intre cele doua razboaie mondiale, a fost cel in care frauda imbraca o forma extensiva, adica notiunea de evaziune fiscala este inclusa in cea de frauda. Cel mai cunoscut sens in care este cunoscuta evaziunea fiscala este "arta de a evita caderea in cimpul de atractie al legii fiscale". Potrivit acestei perceptii, evaziunea fiscala este, oarecum, asimilata fraudei. Cel de-al treilea sens costituie un termen generic si desemneaza totalitatea manifestarilor de "fuga" din fata impozitelor. Aceasta este o definitie in sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge sa inglobeze si frauda. Evaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatii imperfecte si rau asimilate, a metodelor si modalitatilor defectuoase de aplicare, precum si neprevederii si nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate excesiva este tot asa de vinovata ca si cei care provoaca prin aceasta la evaziune. Cand sarcinile fiscale apasa prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde sa evadeze. Este o specie de "reflex economic" care face sa dispara capitalurile pe care fiscul vrea sa le impuna prea mult. "Un impozit excesiv pune pe fuga materia impozabila." 1. DEFINIREA SI CARACTERIZAREA EVAZIUNII FISCALE
Evaziunea fiscala reprezinta sustragerea de la impunere a unei parti
mai mai sau mai mici din materia impozabila. Ca fenomen, evaziunea fiscala se intalneste deopotriva atat pe plan national, cat si internaitional. Intr-o definitie mai completa, evaziunea fiscala este prezentata ca fiind sustra gerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, con tributiiIor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului si asigurarilor sociale de stat ai bugetelor fondurilor speciale de catre persoanele fizice , persoanele juridice romane sau straine.
1.1.FORMELE EVAZIUNII FISCALE
Din punct de vedere al modului cum poate fi savârsita, al raportului care
exista între fenomenul în cauza si legislatia în vigoare, evaziunea fiscala cunoaste doua forme de manifestare: evaziune fiscala licita (realizata la adapostul legii); evaziune fiscala ilicita (frauduloasa) sau frauda fiscala. Din punct de vedere spatial se pot identifica: evaziunea fiscala la nivel national; evaziunea fiscala internationala. 1.2 CAUZELE EVAZIUNII FISCALE
În prezent ,în condiţiile economiei de piaţă ,trecerea tot mai mult de la
proprietatea de stat la proprietatea privată condiţionează creşterea şi diversificarea numărului de agenţi economici ,adică a potenţialilor contribuabili. Faptul menţionat şi dezvoltarea rapidă a diferitor relaţii cu caracter economic face dificilă cuprinderea acestora în limetele legislaţiei fiscale şi creează vaste posibilităţide evaziune fiscală.În general ,cauzele evaziunii fiscale sînt multiple.Putem numi unele din ele ,ţinînd contde importanţă şi frecvenţa apariţiei: 1. sarcinele fiscale exagerate, adică o povară fiscală peste măsură,inechitabilă şi instabilă (înspecial pentru unele categorii de contribuabili )-aceste cauze pot crea motive morale de evaziunefiscală a contribuabilului ,care tratează faptele menţionate ca o exprimare a reprimării (dominării)din partea statului,considerîndu-se ,în acelaşi timp,în drept de a se împotrivi şi astfel se formează opiniagenerală că „a fura de la visterie nu se consideră furt”. 2. factori de ordin economic: - coraportul dintre cota impozitului şi măsurile de răspundere – contribuabilul compară consecinţele economice ale achitării impozitului şi aplicării măsurilor de răspundere pentru neachitare,respectiv,cu cât cota impozitului este mai mare şi măsurile de răspundere mai mici ,cu atît efectul economic al evaziunii fiscale este mai mare ; - starea economică a contribuabilului – cu cît starea economică a contribuabilului este mai grea cuatît tentaţia la evaziune fiscală este mai mare (în unele cazuri executarea de către contribuabil atuturor obligaţiilor fiscale poate agrava situaţia economică a acestuia pînă la nivelul critic şievaziunea fiscală poate deveni unica şansă de supravieţuire),iar pericolul aplicării măsurilor derăspundere îl afectează mai puţin decît în cazul contribuabilului care se dezvoltă dinamic şi aplicarea unor asemenea măsuri îl poate lipsi de perspective evidente; - descreştere (criză) economică - se înrăutăţeşte starea materială atît a contribuabilului , cît şi aconsumatorilor de mărfuri, de lucrări şi servicii , micşorîndu-se astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul majorării preţurilor de livrare ; 3. insuficienţa măsurilor de propagandă a respectării legislaţiei fiscale(cu caracter permanent ) şi ca rezultat – insuficienţa educaţiei fiscale a contribuabililor care constituie o parte componentă aeducaţiei civice; 4. imperfecţiunea legislaţiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet (unele raporturi aferente fiscalităţii rămîn în afara reglementărilor normative), impreciziilor şi ambiguităţilor –toate acestea creând un „climat destul de favorabil”pentru contribuabili care urmăresc scopuri evazioniste; 5. lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace şi metode performante şi un personal suficient numeric,bine instruit şi corect în acţiuni (excesul de zel al autorităţilor fiscale,adică exagerări în procesul exercetării funcţiilor ,de asemenea creează premise pentru evaziunea fiscală),etc. – acestea se mai numesc şi cauze tehnice. 6. diversitatea categoriilor de conrtibuabili reieşind din procedura impunerii care , la răndul ei, este determinată de domeniul şi specificul activităţii contribuabilului (de exemplu salariaţii dispunde posibilităţi reduse de evaziune (eludare a fiscului), deoarece impunerea lor este asigurată de un terţ prin reţinerea la sursă , în schimb persoanele ce desfăşoară activitate de întreprinzător beneficiază de un volum considerabil de posibilităţi de evaziune fiscală prin intermediul modului de evidenţă , a sistemului de deduceri, de facilităţi, de treceri în cont,de restituiri ,etc.); 7. cauze de ordin politic – asemenea cauze a evaziunii fiscale ţine de funcţia de reglare aimpozitelor, adică statul prin intermediul fiscalităţii promovează un anumit gen de politică economică sau socială, iar contribuabilii împotriva cărora este îndreptată asemenea politică opun o anumită rezistenţă, inclusiv prin intermediul evaziunii fiscale. Evaziunea fiscală evident este foarte dăunătoare atît statului (societăţii), lipsindu-l de veniturile necesare îndeplinirii sarcinelor şi atribuţiilor, cît şi contribuabilului, deoarece în realitate totalul impozitelor se distribuie pe o masă de venituri mai mică, creându-se distorsiuni în povara fiscală (adică în impunerea echitabilă şi egală a aceloraşi categorii de contribuabili). Metodele de evaziune fiscală se schimbă cu o rapiditate uimitoare , şi metodele de control şi investigare trebuie să evolueze cu aceeaşi intensitate.
2. EVAZIUNEA FISCALA IN ROMANIA
Fenomenul evaziunii fiscale se intalneste pe o scara destul de
larga si in Romania. Formele de manifestare a evaziunii fiscale in tara noastra sunt diferite. Bunaoara, fundatiile, organizatiile si asociatiile non- profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv etc. sunt scutite de la plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare si donatii. In unele cazuri insa bunurile primite sub forma de ajutoare si donatii sunt utilizate in alte scopuri decat cele prevazute in obiectul de activitate sau nu sunt inregistrate in patrimoniu ori sunt utilizate in interes personal sau pentru obtinerea de profit. Unii agenti economici practica preturi de livrare inferioare costurilor produselor livrate §i, implicit, caiculeaza accizele in raport de preturile respective si nu de costurile efective ale produselor, asa cum este legal. Concret, evaziunea fiscala se realizeaza prin: utilizarea ca baza de calcul a accizelor datorate pentru bauturile alcoolice, a preturilor de livrare negociate cu cumparatorul, preturi care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele, stabilirea pretului materiei prime (porumbul), din care s-a obtinut alcoolul folosit la fabricarea bauturilor alcoolice, sub pretul pietei. Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agentilor economici de la plata obligatiilor catre buget se produc prin neinregistrarea in contabilitate a veniturilor realizate. 0 alta modalitate de evaziune, la care se apeleaza destul de des, este aceea a folosirii de facturi externe falsificate, in care se inscriu preturi mai mici decat cele reale. Nu lipsesc nici din Romania firmele fantoma al caror singur scop il reprezinta inselaciunea si evaziunea fiscala. De obicei, aceste firme sunt intemeiate in numele unor persoane care nu au fost niciodata in Romania sau care au plecat din tara la scurt timp dupa infiintarea lor. De exemplu, numai intr-o singura luna a anului 1997 au fost descoprite si anihilate 37 de astfel de firme. In numele unor asemenea firme se emit si se folosesc ordine de plata fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului sau sunt inselate o serie de firme din alte localitati. Evaziunea fiscala se intalneste si in cazul taxelor de timbru pentru activitatea notariala. Astfel, de exemplu, in cazul autentificarii actelor de vanzare-cumparare, nu de putine ori, partile se inteleg ca pretul vanzàrii inscris in actul de vanzare-cumparare autentificat sa fie inferior celui practicat in realitate, pentru ca taxa de timbru sa se calculeze la un pret mai mic. In perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adaugata in Romania, s-au conturat diferite forme de evaziune fiscala și in acest domeniu. Printre formele cele mai des intalnite pot fi mentionate: vanzarile nedeclarate, care apar cu frecventa cea mai mare si sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vanzàrile de bunuri sau prestari de servicii se fac fara intocmirea documentelor corespunzatoare si, evident, fara inregistrari contabilitate; omiterea inregistrarii, cand agentul economic neinregistrat beneficiaza de avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilalti comercianti, care vor solicite clientilor taxa pe valoarea adaugata; intelegeri intre vanzatori si cumparatori de a schimba bunuri sau servicii fara plata (gen barter), cu plata redusa, fara factura sau eventual cu o factura valoare redusa. Intr-o asemenea situatie, sigur ca va avea loc deducerea unei taxe mai mici, insa pe total circuit (este vorba de circuitul marfii de la producator consumator), valoarea masei impozabile se va diminua si la buget se va incasa suma mai mica; deducerile false, care se intalnesc frecvent si se realizeaza prin intocmirea facturi false, prin utilizarea repetata a acelorasi facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refera la cumparaturi inexistente; erorile de inregistrare, care pot aparea la prima vedere ca inocente, au, toti o influenta destul de mare asupra taxei datorate, mai ales daca sunt frecvente si daca valoarea lor este mare; aplicarea incorecta a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioasa sumelor cuvenite bugetului, mai ales daca este asociata cu facturi false, fiind altfel platitorul de T.V.A. nu are cum sa profite de aceasta practica; cereri de rambursare nejustificate, cand se solicita rambursarea taxei aferente unor marfuri exportate sau pentru bunuri la care legea da dreptul la deducere, fiind insa ca in realitate aceste operatiuni sa fi fost efectuate. 0 situatie mai des intai este aceea a solicitarii deducerii taxei pe valoarea adaugata, pentru acelasi bun exportat, de catre doi agenti economici, pe considerentul ca documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societati comerciale. 2.1 Protejarea intereselor financiare comunitare in Romania
Aria de cuprindere a intereselor financiare ale Uniunii Europene in
Romania vizeaza doua aspecte, pe de o parte, asistenta financiara din partea Uniunii Europene, în care sens trebuie asigurata o utilizare si o administrarea eficienta a fondurilor primite, iar pe de alta parte contributia Romaniei la bugetul comunitar, sub forma resurselor proprii, in care sens Uniunea Europeana devine direct interesata in combaterea fraudei si evaziunii fiscale in tara noastra.In vederea aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, administratia fiscală română trebuiesa fie capabila sa asigure schimbul de informatii intracomunitare in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata si accizele, precum si adaptarea procesului de gestiune, colectare si control,astfel incat sa raspunda cerintelor administratiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene. In Romania, in cadrul Agentiei nationale de Administrare Fiscala, Biroul Central de Legaturi va realiza schimbul oficial de informatii cu statele Uniunii Europene, incepand cu anul 2007.Schimbul de informatii se va realiza, pe de o parte, intre Biroul Central de Legaturi si structurile teritoriale cu atributii de control fiscal, iar pe de alta parte, intre Biroul Central de Legaturi si administratiile fiscale din tarile Uniunii Europene. Totodata, a fost elaborata Strategia Nationala de Lupta Antifrauda pentru protectia intereselor financiare ale Uniunii Europene in Romania. Aceasta are drept obiective generale dezvoltarea unui sistem integral de coordonare a luptei antifrauda privind protectia intereselor financiare ale Uniunii Europene in Romania si intarirea capacitatii administrative a institutiilor cu atributii in prevenirea, identificarea, investigarea, sanctionarea fraudei si recuperare a prejudiciului adus prin comiterea acesteia. Obiectivele specifice ale Strategiei se refera la prevenirea fraudarii fondurilor comunitare prin actiuni de comunicare si relatii publice, controlul financiar public, controlul fiscal, cercetarea si urmarirea cazurilor de frauda, recuperarea prejudiciului si coordonarea luptei antifrauda. Planul de actiune in privinta controlului fiscal prevede: dezvoltarea unei capacitati adecvate de coordonare si asigurarea calcularii, colectarii, platii si controlului resurselor proprii, precum si de raportare catre Uniune Europeana. In Romania, modul de organizare a activitatii de inspectie fiscala, precum si desele modificari ale structurii organizatorice a aparatului specializat in acest domeniu au avut un impact negativ asupra indeplinirii eficiente a menirii activitatii de inspectie fiscala. Mai mult, o buna perioada de timp, aparatul fiscal nu a avut la indemana instrumentul necesar pentru a sanctiona corespunzator frauda fiscala. Ulterior, Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, in vigoare pana la mijlocul anului 2005, a continut o serie de neclaritati, nefiind facuta o delimitare clara a infractiunilor si contraventiilor, astfel ca unele fapte puteau fi interpretate si incadrate, in functie de dorinta sau pregatirea persoanei care efectua controlul. Daca la acestea adaugam si elementul "coruptie", existent in randul inspectorilor fiscali, intelegem de ce din punct de vedere legislativ si administrativ puterea publica nu a avut capacitatea de a actiona eficient in lupta impotriva acestei practici 3. COMBATEREA ȘI PREVENIREA EVAZIUNII FISCALE
Fenomenul inflationist este unul complex si necesita multa munca pentru
a putea fi combatut. Populatia trebuie educata si informata in legatura cu obligatiile lor (declaratiile de venit) dar si in legatura cu pedepsele si sanctiunile aplicate celor ce incalca legea. Masuri de limitare a evaziunii fiscale: - sistematizarea cadrului legislativ din economie; - eliminarea actelor normative ce pot favoriza evaziunea fiscala; - legislatia fiscala trebuie sa determine un comportament economic normal; - restructurarea aparatului Ministerului Finantelor pentru a se evita suprapunerile, paralelismele activitatii de control fiscal; - existenta unei publicatii a Ministerului Finantelor ce ar putea facilita interpretarea unitara a cadrului legislativ; - trecerea pe primul loc a controlului prin exceptie (sondaj) si pe unul secund a celui permanent; - stabilirea unui raport aproximativ optim intre salariu si stimulentele pentru cointeresarea aparatului fiscal; - implementarea unui sistem informatic ce va furniza datele necesare analizei si combaterii evaziunii; - o pregatire permanenta a personalului aparatului ministerului finantelor; - implicarea mai directa a Ministerului Finantelor Publice si a Ministerului Industriilor si Resurselor in organizarea si buna functionare a sistemului de control financiar intern (preventiv, ulterior,de gestiune etc.); - verificarea prin sondaj a circuitului diferitelor marfuri la comercializarea carora apare evaziunea; - constituirea unei evidente cantitative si valorice pe principalii cumparatori/importatori de diferite marfuri la comercializarea carora apare evaziunea fiscala. Deci trebuie o analiza profunda si sistemica a fenomenului inflationist pentru a se ajunge la elaborarea instrumetelor necesare combaterii lui. Evaziunea fiscala frauduloasa e un fenomen antisocial care trebuie combatut cu toata energia, deoarece lipseste societatea de importante surse de venituri necesare pentru finantarea unor activitati sociale, economice si altele. Eradicarea acesteia presupune un complex de masuri: - elaborarea de reglementari clare cu privire la tinerea contabilitatii, intocmirea documentelor justificative, inregistrarea fenomenelor, incheierea bilantului contabil, determinarea beneficiului impozabil si calculul impozitului; - incriminarea faptelor ce favorizeaza evaziunea fiscala si sanctionarea acestora pe masura gravitatii lor; - reglementarile legale trebuiesc facute cunoscute contribuabililor; - organizarea unui aparat fiscal numeros, ce poate cuprinde intreaga masa de contribuabili, si bine pregatit pentru a descoperi cele mai abile forme de evaziune dar si bine retribuit pentru a minimaliza posibilitatile de corupere a acestora. Un factor deosebit de important generator de evaziune este nivelul cotelor impozitelor si taxelor. Reforma fiscala va trebui sa vizeze nu numai veniturile persoanelor fizice, dar si pe cel al persoanelor juridice. Obiectivele pot fi de doua feluri: fie reducerea cotelor de impunere, fie largirea bazei de impunere, fie limitarea diferitelor incitatii (aceste obiective pot fi aplicate toate, sau pe rand doar primele doua ori doar primul, in functie de politica tarii). Nivelul cotelor nu e concludent deoarece sarcina finala este influentata nu numai de marimea cotelor de impozitare, dar si de facilitati acordate sub forma de deduceri de cheltuieli din venitul impozabil sau de reduceri ale impozitului datorat sub forma de credite fiscale. Important este ca nivelul la care se ajunge sa asigure echilibrul intre doleantele contribuabililor, necesitatile bugetare ale statului astfel incat sa nu mai fie incurajata evaziunea fiscala.
CONCLUZII
O problema deosebit de importanta a tuturor statelor este cea a relatiilor
cu exteriorul ce presupune atat posibilitatea existenta de firme in 'oazele financiare' cat si in alte state. De aceea trebuiesc incheiate acorduri foarte clare intre statele in care se afla filiale ale respectivei societatii pentru a putea prevenii evaziunea si frauda fiscala internationala. Trebuie sa existe o legislatie care sa acopere intreaga problematica legata pe de o parte de veniturile realizate de nerezidenti pe teritoriul tarii, si pe de alta parte, de impunerea veniturilor obtinute de rezidentidin surse aflate in strainatate. Deci principala atributie a organelor fiscale devine astfel calculul corect al materiei impozabile (modul de detarminare fiind precizat prin lege). Reglementarile interne pot avea un loc important in limitarea evaziunii fiscale la scara internationala; ele sunt eficiente daca tin seama de conditiile concrete din fiecare tara, de relatiile ei cu exteriorul. Toate acestea pledeaza pentru completarea de urgenta a legislatiei fiscale a Romaniei, indreptate spre combaterea evaziunii fiscale, atat interne cat si internationale. Sustragerea in mod legal de la impozit se face in virtutea faptului ca statul a forat multiple 'fisuri' sau 'supape' care permit ca sume importante sa fie exonerate de impozit sau impuse cu cote reduse. Eficacitatea impozitului depinde de psihologia si cultura juridica si mentalitatea contribuabililor, de perfectiunea sistemului fiscal si de competenta aparatului administrativ. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederi legale ce favorizeaza eludarea fiscului, modul de aplicare a legilorce permite sustragerea de la impozitare, contribuabilii care cu o mentalitate nesanatoasa recurg la felurite metode de a-si ascunde materialul impozabil, coruptia organelor fiscale, repartizarea inechitabila a cotelor de impozite pe grupe de venituri si categorii sociale. Sistemul de impozitare poate duce chiar la scaderea muncii, oamenii nu mai sunt impulsionati sa presteze munca suplimentara caci veniturile astfel castigate le vor fi luate la impozitare, ceea ce impulsioneaza munca la negru si implicit sustragerea de la impozite. Cel mai usor pot sa se eschiveze de la impozitare industriasii, comerciantii, liber-profesionistii, fermierii care isi declara veniturile printr-o declatie semnata doar de ei. Salariatilor le este mult mai greu sa se sustraga de la plata partiala sau integrala a impozitelor, caci lor li se impun impozitele pe baza unor declaratii semnate de un tert-intreprinzatorul.In sanul profesiunilor necomerciale,contabilii erau in capul listelor persoanelor urmarite cu mai mult de 25% din condamnari. Aceste urmariri erau fondate pe fapte de complicitate. In randul liber profesionistilor, evaziunea fiscala se concentra in randul avocatilor,medicilor si notarilor care impreuna insemnau 45% din condamnarile penale din acest sector. Inflatia reprezinta un fenomen extrem de complex(existent in multe tari ale lumi si in Romania) care se datoreaza relei credinte a contribuabililor, necunoasterii legii de catre acestia si chiar lacunelor legii.Efectele ei sunt numeroase, cele mai importante ar fi diminuarea bugetului statului, nesatiafacerea anumitor serviciipublice, saracia si mai ales economia subterana. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaza direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale, conduce la distorsiuni in mecanismul pietei si poate contribui la inechitati sociale datorate "accesului"si"inclinatiei" diferite la evaziunea fiscala din partea contribuabililor. BIBLIOGRAFIE : Caraiani,Gh.; Cazacu, C. – Evaziunea fiscală în România, Editura Cartea Românească, Bucureşti, 1995. Bişa, C. Coord, Costea, I, Capotă, M., Dăncău, B.- Utilizarea paradisurilor fiscale, Ed. Expert, Bucureşti, 2006. Diaconu, P. – Cum fac banii contabilii?- Evaziune fiscală, Paradisuri fiscale, Contabilitate creativă, Editura Economică, Bucureşti, 2004. Delesalle, F.E.; Delesalle, E .– Contabilitatea şi cele zece porunci, Editura Economică, Bucureşti, 2003. Feleagă, N. – Controverse contabile, Editura Economică, Bucureşti, 1996. Feleagă, N. – Îmblânzirea junglei contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti, 1996. Ionaşcu, I. – Dinamica doctrinelor contabilităţii contemporane, Editura Economică, Bucureşti, 2003. Ionescu, C. – Informarea financiară în contextul internaţionalizării contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti, 2003. Malciu, L. – Contabilitate creativă, Editura Economică, Bucureşti, 1999. Minu, M. – Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economică, Bucureşti, 2002. Pătroi, D. – Evaziunea fiscală, Editura Economică, Bucureşti, 2006. Popa,Şt.,Drăgan, Gh. – Spălarea banilor şi finanţarea terorismului, Ed. Expert, Bucureşti, 2005. Ştefănescu, A. – Performanţa financiară a întreprinderii între relativitate şi creativitate, Editura Economică, Bucureşti, 2005.