Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

1. Consideraii generale privind fenomenul evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale deosebit de

importante cu care se confrunt statele lumii. Avnd n vedere c eradicarea evaziunii
fiscale este nc un deziderat, statele ncearc s gseasc soluii pentru a limita ct mai
mult consecinele nedorite ale acestui fenomen.
Efectele negative indiscutabile pe care le genereaz fenomenul evaziunii fiscale 1
se resimt direct asupra nivelului ncasrilor veniturilor fiscale, determinnd importante
distorsiuni n mecanismul funcionrii pieei.
n Romnia fenomenul evaziunii fiscale a luat, n ultimii douzeci de ani, o
amploare deosebit, afectnd grav dezvoltarea economic a rii. Cu toate acestea,
fenomenul evaziunii fiscale este n continuare foarte greu de controlat i de cuantificat.
Acest lucru se datoreaz mai multor factori, dintre care amintesc imperfeciunile i
particularitile legislaiei fiscale, nivelul sczut de trai al majoritii populaiei, gradul
redus de civilizaie, de cultur i contiin civic, politicile fiscale agresive pe care statul
le promoveaz i nu n ultimul rnd corupia, care este prezent n structurile organelor cu
atribuii n combaterea fenomenului evaziunii fiscale.

2. Definiia evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n

parte, de la plata impozitelor i a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau
strine, denumite n continuare contribuabili.
Consider c, indiferent de modul cum este definit acest fenomen, evaziunea fiscal
reprezint, n cele din urm, nendeplinirea, cu rea credin, de ctre contribuabil, a
obligaiilor fiscale. n ceea ce privete infraciunile de evaziune fiscal, acestea includ
faptele incriminate ca atare n legea penal.

1
Al. Boroi, Gh. Nistoreanu, Drept penal, Partea general, ediia 4, Editura All Beck, Bucureti, 2004
 3. Formele evaziunii fiscale

n ultimul deceniu, aciunile avnd drept scop eludarea dispoziiilor fiscale s-au
mutat tot mai mult din interiorul sistemelor fiscale naionale ctre exterior, n afara
cmpului de aciune al legii fiscale naionale, acest fenomen fiind ncurajat i sprijinit i
de tendinele de globalizare economic, social i chiar politic. Avnd n vedere acest
context nou, un criteriu important dup care pot fi clasificate formele de manifestare a
evaziunii fiscale l reprezint spaiul de referin, n funcie de care se poate identifica
evaziunea fiscal la nivel naional i evaziunea fiscal la nivel internaional.

Prin cele mai frecvente forme de evaziune fiscala ntlnite n practica controlului
fiscal putem enunta:

a) vnzari nedeclarate - n acest caz vnzarile de bunuri sau prestatiile de servicii se fac
fara emiterea documentelor corespunzatoare si nu se nregistreaza n contabilitate, fiind
cea mai cunoscuta forma;

b) omiterea nregistrarii agentului economic - prin aceasta societatea comerciala

respectiva nenregistrndu-se ca platitor de taxe si impozite, nu achita obligatiile catre
stat;

c) erori de nenregistrare cu frecventa sau valoare mare , probnd astfel caracterul

sistematic al sustragerilor de la plata datoriilor;

d) manipularea gresita de date ca : omiteri de la nsumarea unor pagini, raportare gresita

etc.;

e) cereri de rambursare nejustificate;

f) lichidarea companiei si renfiintarea ei sub o noua denumire;

g) nfiintarea unor companii fantoma nedeclarate la organele fiscale etc.

4. Evaziunea fiscal la nivel naional

n ceea ce privete evaziunea fiscal la nivel naional, exist o problem din punct
de vedere conceptual cu privire la distincia pe care unii autori, n special n domeniul
dreptului fiscal, o fac ntre evaziunea fiscal licit sau legal i evaziunea fiscal ilicit
sau ilegal.
n doctrina francez2, activitile care au ca scop sustragerea de la impozitare sunt
analizate separat, fcndu-se distincie ntre evaziunea fiscal i frauda fiscal. Aceast
distincie se face prin raportare la legile fiscale, n sensul c n cazul fraudei fiscale este
nfrnt o dispoziie legal, ceea ce nu se ntmpl n cazul evaziunii fiscale, care se
caracterizeaz prin faptul c sunt speculate dispoziiile legale pentru diminuarea masei
impozabile.
De asemenea, i rile anglo-saxone fac distincia ntre evitare fiscal (tax
avoidance), care se realizeaz prin ocolirea dispoziiilor legale fiscale i evaziune fiscal
(tax evasion), care const n sustragerea de la impozitare prin nclcarea efectiv a legii
fiscale.
n literatura romn de specialitate, deosebirea dintre evaziunea fiscal licit i
evaziunea fiscal ilicit s-a fcut nc de la nceputul secolului XX. n momentul de fa
opinia celor care susin necesitatea unei distincii ntre evaziune fiscal licit sau legal i
evaziune fiscal ilicit sau frauduloas este predominant n materia dreptului fiscal3. Cu
toate acestea, exist i autori care consider pe bun dreptate c susinerea existenei unei
evaziuni fiscale legale i a uneia ilegale (denumit i fraud fiscal) este artificial i
chiar lipsit de suport legal, avnd n vedere legislaia romneasc n domeniu.
Susinerea existenei unei evaziuni fiscale legale (sau licite) este fr suport logic
din moment ce a sustrage nseamn a-i nsui un lucru ce aparine altei persoane, iar
evaziune nseamn sustragere de la obligaiile fiscale. De asemenea, trebuie spus c n
condiiile n care valorificarea portielor legislaiei fiscale nu contravine dispoziiilor
acesteia, nseamn c o astfel de aciune este permis de legiuitor, deci nu se justific
folosirea noiunii de evaziune fiscal.

5. Reglementri privind combaterea evaziunii fiscale n Romnia

Analiza reglementrilor privind combaterea evaziunii fiscale n Romnia a fost

structurat n dou pri: perioada de pn la evenimentele din decembrie 1989 i
perioada ulterioar acestor evenimente, cnd fenomenul evaziunii fiscale a luat o
amploare fr precedent n ara noastr.
2
C.Voicu, A.Boroi, S.Florin, I.Molnar, Dreptul penal al afacerilor, Editura All Beck, Bucureti, 2003
3
Al. Boroi, Gh. Nistoreanu, Drept penal, Partea general, ediia 4, Editura All Beck, Bucureti, 2004
 6. Legislaia referitoare la combaterea evaziunii fiscale n Romnia

Prima reglementare n domeniul evaziunii fiscale dup anul 1989 a fost

Ordonana de Guvern nr. 17 din 20 august 1993 privind stabilirea i sancionarea
contraveniilor la reglementrile financiar-gestionare i fiscale. Nu trebuie s uitm Legea
nr. 82/1991 a contabilitii, care a incriminat efectuarea cu tiin de nregistrri
inexacte precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, ce au avut
drept consecine denaturarea rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale ce se
reflect n bilanul contabil, aceasta constituind infraciunea de fals intelectual.
Legea nr. 87/18 octombrie 1994 privind combaterea evaziunii fiscale reprezint
primul act normativ adoptat dup evenimentele din 1989 prin care sunt sancionate n
mod expres faptele de evaziune fiscal. Cadrul legislativ creat de acest act normativ n
domeniul faptelor de evaziune fiscal a fost completat i de alte legi sau ordonane de
urgen.

BIBLIOGRAFIE:

1. C. Voicu, A. Boroi, S. Florin, I. Molnar, Dreptul penal al afacerilor, Editura All

Beck, Bucureti, 2003;

2. Al. Boroi, Gh. Nistoreanu, Drept penal, Partea general, ediia 4, Editura All Beck,
Bucureti, 2004.