Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Management Administratie publica
Evaziunea fiscala
in Romania si
caile de prevenire
a acesteia
1. Deinire si caracteri!are
1
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen
economic si social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca
urmarile nocive ale acestui fenomen sa fie limitate, micsorate, sa-si piarda din
anvergura, in conditiile in care a devenit clar pentru toata lumea ca ele nu pot fi
eradicate. Evaziunea fiscala are un efect direct si neintarziat asupra nivelurilor
incasarilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre in mecanismele pietei,
precum si la imbogatirea, in mod ilicit, a practicantilor acestei metode de inselaciune
ce afecteaza statul si in ultima instanta, pe fiecare dintre noi, contribuabili onesti.
Existand mai multe interpretari, denumiri si acceptiuni ale acestui fenomen, este
normal ca el sa fie si greu de definit. Sunt utilizate sintagme de genul fraud,
fraud ilegal, evaziune internationala, fraud legal, evaziune internaional, fraud
prin lege, economie subteran. !u doar terminologia constituie un element de
confuzie, ci si legea ambigua, granita dintre licit si ilicit fiind foarte fragila.
"egea nr. #$ din %# octombrie %&&', publicat (n )onitorul *ficial
nr.+&& din +'.%,.%&&', in primul sau articol, considera evaziunea fiscala ca fiind
sustragerea prin orice mijloace, (n (ntregime sau (n parte, de la plata impozitelor,
taxelor -i a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat -i fondurilor
speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice -i persoanele juridice rom.ne sau
strine/
)otivele pentru care in 0omania acest fenomen este greu de
impiedicat si cuantificat sunt complexe si numeroase, printre ele putand fi amintite1
multiplele imperfeciuni -i particulariti (n domeniul legislaiei fiscale, organizarea
activitii fiscale, nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena
macroeconomic, evaziunea masiv realizat de diferite grupuri de interese -i
ageni economici aprui doar pentru a beneficia de lacunele legilor, lipsa unui cod
fiscal, principiul confidenialitii bncilor -.a.
2
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
2n 0om.nia nu se poate spune c evaziunea fiscal a fost importat,
insa acest fenomen este o urmare a situatiei economice, a permisivitatii
autoritatilor, a grupurilor de interese ce isi urmaresc afacerile proprii sub
obladuirea unor guvernari trecute ori prezente, a nivelului de trai al majoritatii
cetatenilor, a gradului de civilatie, cultura si constiinta civica, si mai ales, a
politicilor fiscale agresive si chiar exagerate uneori duse de catre autoritati. !u
degeaba s-a constatat, in timp, prin intermediul experientei, ca un sistem fiscal nu
este eficient ori potrivit in functie de nivelul mare al incasarilor ci de gradul in care
acesta este acceptat de contribuabil, fie el persoana fizica ori juridica.S-au
dezvoltat in timp numeroase mijloace pentru a ocoli plata obligatiilor fiscale, insa cei
ce le utilizeaza pot fi impartiti in doua categorii1 cei care, exploateaza
insuficientele actelor normative din domeniu si cei care utilizeaza procedee ilicite.
Evaziunea fiscal legal este o aciune a contribuabilului de a ocoli legea, recurg.nd
la o combinaie neprevzut de lege -i deci tolerat prin scpare din vedere.
Suportul legal al acestora este dat de principiul c ceea ce legea nu interzice este
permis. 3rt.&#4 din 5odul 5ivil 0om.n de exemplu prevede1 conveniile trebuie
interpretate (n sensul cel mai favorabil debitorului. 6aptele de evaziune fiscal
bazate pe interpretarea favorabil a legii cel mai frecvent folosite sunt1
%. 2nvestirea unei parti a profitului realizat in achizitii de bunuri
pentru care statul acorda facilitati, desi utilitatea acestora nu
este aceeasi cu cea gandita de legiuitor, in scopul cresterii
economice si dotarii cu tehnologie moderna7exemplu1
autoturismele8 6olosirea (n anumite limite a prevederilor legale cu
privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut
loc sau nu9
+. Scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam
-i publicitate : mult mai mari dect cele care rezult din aplicarea
cotelor legale9
3
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
4. ;nii agenti economici constituie fonduri de amortizare sau de
rezerva mult mai mari decat ar fi justificat din punct de vedere
economic, diminuandu-se astfel cuantumul venitului impozabil
'. <ntocmirea unor acte de plat a unor sume de bani din venituri
pentru achiziionarea unor utilaje, ma-ini, materii prime sau alte
bunuri, neprimite (n realitate, pentru ca dup expirarea perioadei
de impunere s-i fie returnate sumele pltite fictiv, cu consecina
diminurii impozitului9
Evaziunea fiscal ilicit se poate defini ca fiind o aciune con-tient a
contribuabilului ce violeaz o prescripie legal cu scopul de a nu plti obligaiile
fiscale cuvenite. <n acest scop se recurge la diminuarea obiectului impozabil sau
folosirea altor ci de sustragere. 6rauda fiscal presupune, dincolo de o violare a
spiritului legii -i a inteniei legiuitorului, o (nclcare direct -i deliberat a regulilor
impuse pentru stabilirea -i plata impozitului. 3stfel, este cazul disimulrii materiei
impozabile prin absena declaraiei de impunere sau prin operaii fictive ori de
creare de societi fictive. =eterminarea tuturor procedurilor prin care se poate
sv.r-i evaziunea fiscal frauduloas nu este posibil, dar din experientele acestui
gen de cazuri se pot enumera, intre altele1
%. <nregistrrile (n contabilitate efectuate astfel (nc.t rezultatele
s fie mic-orate9
+. 2ntroducerea (n ar prin intermediul firmelor fantom de mrfuri
din import fr acte de provenien pentru a fi sustrase de la
plata obligaiilor fiscale9
4. !edeclararea tuturor mrfurilor (n vam sau prin subevaluarea
acestora, urmat de valorificarea lor la preurile pieiei -i
sustragerea astfel de la plata (n (ntregime a taxelor vamale9
'. 2nregistrarea partiala a veniturilor realizate fie prin ne(ntocmirea
documentelor de eviden primar, fie prin (nscrierea (n acestea a
4
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
unor date nereale cu privire la pre, cheltuieli, cantiti etc9
>. <nscrierea unor preuri?valori, chirii, dob.nzi, garanii materiale
mai mici dec.t cele reale (n diferite contracte (ncheiate de
contribuabil 7 de v.nzare-cumprare a unor bunuri mobile sau
imobile, de furnizare de mrfuri, de sponsorizare a unor activiti,
de (nchiriere ori concesionare la sau de la alte persoane fizice sau
juridice a unor fonduri de comer de (mprumut sau de credit cu o
anumit dob.nd sau (n anumite condiii oneroase etc89
@. !ecuprinderea unor operaiuni ce intr (n sfera AB3 (n baza de
calcul a taxei sau necuprinderea (n AB3 a tuturor facturilor9
$. !eevidenierea -i nevirarea AB3 aferent avansurilor (ncasate de
la clieni9
#. Sustragerea de la plata AB3 aferent importului de bunuri prin
prezentarea (n vam a unor acte fictive de donaie ori facturi
externe subevaluate precum -i neincluderea (n deconturi a AB3
am.nat la plat (n vam9
&. <nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive9
%,. !ejustificarea cu documente legale a (nregistrrilor (n evidena
contabil9
%%. <nregistrarea (n conturi personale a unor pri din beneficiu9
6rauda fiscal este un fenomen (n primul r.nd social, ea reflectand
prin procedeele sale at.t structura societii c.t -i nivelul tehnic al sistemului fiscal
al acesteia. 2ndiferent de locul ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist
folose-te cele mai diverse tehnici de la cele elementare, p.n la cele mai
sofisticate. )ultitudinea de impozite -i taxe pe care trebuie s le suporte
contribuabilul : persoana fizica ori juridica : dar mai ales mrimea exagerat a
acestora, a condus de-a lungul timpului la identificarea de cai pe cat de ingenioase si
5
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
de eficiente pentru practicant, pe atat de nocive pentru colectori, dar si pentru noi
toti, in ultima instanta7 pentru societate si pentru piata interna in general8.
Aehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii7!icolae
Coanta : Evaziunea fiscala81
Criteriul iscal este criteriul (n baza cruia se distinge frauda care se sprijin
pe a-ezarea impozitului -i cea care are loc (n stadiul plii obligaiei fiscale. Evident,
prima este cea mai rsp.ndit, const.nd (n diminuarea bazei impozabile prin
minimizarea veniturilor, beneficiilor sau cifrei de afaceri ori prin maximizarea
cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal. Evaziunea fiscal care are loc cu
ocazia plii obligaiilor fiscale se refer (n special la taxele vamale 7evaziune
vamal8 -i taxa pe valoarea adugat.
Criteriul material permite s se disting dou mari tehnici de fraud1 prima,
ascunderea materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor
deductibile. Aot (n funcie de acest criteriu s-a procedat la distingerea (ntre
evaziunea fiscal sv.r-it prin aciune -i cea sv.r-it prin omisiune. =ac prima
presupune un comportament activ 7ex1 folosirea unui (nscris fictiv8, cea de-a doua se
caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi nedeclararea unui venit.
Criteriul subiecti", ce ine de autorii fraudei, distinge (ntre evaziunea fiscal
sv.r-it de persoanele fizice -i cea sv.r-it de persoanele juridice. 3ceast
distincie este necesar (n ceea ce prive-te stabilirea rspunderii -i sanciunii.
Criteriul cantitati" opune frauda artizanal, foarte larg rsp.ndit, fraudei
industriale, aceasta din urm put.nd fi caracterizat ca o component a crimei
organizate.
Criteriul ge#graic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea
internaional, chiar dac garnia dintre acestea a fost deja surmontat.
6rauda fiscal artizanal are ca -i caracteristic major faptul c ea este
definit mai puin de modalitile de sv.r-ire sau de amploarea sustragerilor de la
plata impozitelor, c.t de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei.
6
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
<ntr-o asemenea situaie fptuitorul acioneaz singur sau cel mult (n forme clasice
de participaie penal, sfera acestor participani mrgin.ndu-se la nivelul
salariailor din firm, familie, prieteni, parteneri de afaceri. !u se recurge la o
organizaie clandestin (nfiinat (n acest scop. 6rauda artizanal este un fenomen
cotitian. Exemplele sunt multiple -i ele merg de la o banal diminuare a preului real
de v.nzare a unui imobil, p.n la omiterea (nregistrrii veniturilor (n contabilitate
sau majorarea cheltuielilor deductibile.
6rauda fiscal industrial se realizeaz printr-o divizare a aciunii
prin care se sv.r-e-te frauda, (n cadrul unei reele subterane, care are rolul de a
sprijini -i acoperi operaiunile fictive. <n acest caz sunt implicate mai multe
persoane fizice -i?sau juridice, pentru realizarea, de regul, de profituri foarte
mari, prin sustragerea (n mod fraudulos de la plata impozitelor.
2storicul incriminrii practicilor evazioniste -i precedentele
legislative constituie tot atatea elemente interesante si indelung studiate de teorie,
literatura de specialitate cosemnand numeroase exemple. 0evoluia din %#'# de
pilda a impus printre ideile sale pe aceea potrivit creia impozitul trebuie pltit de
toi cetenii fr deosebire -i proporional cu puterile fiecruia. ;lterior acest
deziderat a cptat consisten prin bugetul anului %#&> consfinindu-se principiul
potrivit cruia toi rom.nii sunt egali (n faa legilor -i impozitelor. Drima lege de
urmrire a realizrii veniturilor publice ale statului, judeelor -i comunelor, ale
administraiilor -i stabilimentelor publice -i cele de binefacere dateaz din +%
martie %#$$. 3ceasta coninea +> de articole -i prevedea c contribuabilul ce nu--i
(ndeplinea datoria de p.n la a %>-a zi din luna a doua a fiecrui trimestru la
percepie era supus urmririi. 3ceea-i lege enumera privilegiile -i scutirile.
!icolae Aitulescu, care in %&+% ocupa portofoliul )inisterului de
6inantea a propus 0eforma fiscal a 0om.niei re(ntregite, reforma ocazionata de
(nt.iului buget unificat, inspirat de legislaia financiar a statelor dezvoltate.
7
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
Drincipiile de baz, urmrite de reforma lui Aitulescu, stabileau1 impunerea venitului
efectiv realizat (n baza declaraiei contribuabilului -i introducerea impozitului
progresiv pe venitul global, care implic impozitul pe lux -i cifre de afaceri,
impozitul progresiv pe succesiuni, impozitul extraordinar progresiv pe avere -i pe
(mbogirea de rzboi.
<n anul %&+4, noua reform fiscal (nfptuit de Bintil Ertianu a
fost realizat prin "egea 5ontribuiilor =irecte, care a desfiinat impunerea
minimal -i a atenuat sanciunile severe instaurate de !icolae Aitulescu (mpotriva
practicilor evazioniste. 5u toate prile ei bune ea a dus la proliferarea spiritului
antifiscal manifestat de ctre unii contribuabili.
;n adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus (n legea
contribuiilor directe -i celelate legi de impozite -i taxe, adoptat (n anul %&44. Drin
aceast lege abaterile se clasificau (n contravenie simpl -i contravenie calificat,
fiind sancionate cu amenzi ce mergeau de p.n la patru ori impozitul la diferena
de venit sustras -i constatat. 3ceea-i lege prevede pentru actele de corupie a
agenilor fiscali pedeapsa (nchisorii corecionale de la @ la %+ luni.
"egea nr.4'' din +&.%+.%&'$ vine s sancioneze evaziunea fiscal.
"egea era foarte aspr, (ns oferea posibilitatea celor (n cauz s intre (n legalitate
-i s--i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi sustras (n trecut de la plata
impozitelor.
<n fine, art.+>#, indice 4@ din 5odul Denal anterior, introdus prin
=ecretul nr.+,+?%&>4, publicat (n Euletinul *ficial nr.%> din %'.,>.%&>4, pedepsea
sustragerea de la plata impozitelor prin ascunderea obiectului sau sumei impozabile,
distrugerea -i dosirea evidenelor obligatorii stabilite prin legile fiscale.
=up decembrie %&#&, prin "egea nr.#+?%&&% a contabilitii, publicat
(n )onitorul *ficial nr.+@> din +$.%+.%&&% a fost incriminat efectuarea cu -tiin
de (nregistrri inexacte -i omisiunea cu -tiin a (nregistrrilor (n contabilitate, ce
au avut drept consecine denaturarea rezultatelor financiare -i elementelor
8
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
patrimoniale ce se reflect (n bilanul contabil, acesta constiuind infraciunea de
fals intelectual ce se pedepse-te conform art.+#& 5od Denal cu (nchisoare de la @
luni la > ani.
Evaziunea fiscal a fost definit ca fapt penal de art.% din "egea
nr.#$?%&&' -i const (n sustragerea prin orice mijloace, (n (ntregime sau (n parte, de
la plata impozitelor, taxelor -i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat -i fondurilor speciale extrabugetare, de
ctre persoane fizice -i persoane juridice rom.ne sau strine, denumite
contribuabili. 3stfel, (n art.+-4, se prevede c desf-urarea de activiti
permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile va avea loc numai pe
baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei prevzut de
lege dar, -i obligaia declarrii organelor de control a bunurilor sau valorilor
impozabile. =e asemenea, potrivit art.'->, contribuabilii sunt obligai s evidenieze
veniturile realizate -i cheltuielile efectuate din activitile pe care le-au desf-urat
prin (ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege -i s le
declare cu sinceritate, relu.ndu-se reglementrile cuprinse (n "egea nr.#+?%&&%,
privind contabilitatea.
0evenind la definiia evaziunii -i implicit a celei de fraud fiscal, se
observ c infraciunea se poate sv.r-i (n mai multe modaliti. 3t.t ca urmare a
numrului mare de modaliti 7fiecare dintre acestea fiind susceptibile de altele
noi8, a gradului de pericol social diferit ceea ce impune un tratament penal diferit
dar, -i pentru u-urina (nelegerii -i aplicrii textului de lege, legiuitorul a decis
incriminarea ca infraciune distinct a fiecrei din aceste modaliti.
2nfraciunile de evaziune fiscal reglementate (n art. &-%@ sunt
urmtoarele1
- 0efuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele
justificative -i actele de eviden contabil necesare pentru stabilirea obligaiilor
fiscale fa de stat se pedepse-te cu (nchisoare de la 4 luni la + ani sau cu amend
9
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
da la +,,.,,, la %.,,,.,,,. lei - art.&
- <ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de
eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a
(mpiedica verificrile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune
fiscal se pedepse-te cu (nchisoare de la @ luni la > ani -i interzicerea unor drepturi
sau cu amend de la %.,,,.,,, la %,.,,,.,,, lei
- Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor -i contribuiilor datorate
statului prin ne(nregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia
(nregistrrii (n scopul obinerii de venituri, se pedepse-te cu (nchisoare de la + la %,
ani -i interzicerea unor drepturi. : art.%%
- Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, (n (ntregime sau (n parte, prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile
ori taxabile sau, efectuarea oricror alte operaiuni (n acest scop, se pedepse-te cu
(nchisoare de la + la $ ani -i interzicerea unor drepturi : art.%+
- 6apta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, (n
(ntregime sau (n parte, veniturile realizate ori de a (nregistra cheltuieli care nu au la
baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului,
taxei -i contribuiei, se pedepse-te cu (nchisoare de la @ luni la > ani -i interzicerea
unor drepturi sau cu amend de la %.,,,.,,, la %,.,,,.,,, lei : art.%4
- *rganizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre
conductorul unitii sau alte persoane cu atribuii financiar-contabile ori alterarea
memoriei aparatelor de taxat, marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, (n
scopul diminurii veniturilor supuse impozitelor, taxelor sau contribuiilor, se
pedepse-te cu (nchisoare de la + la $ ani -i interzicerea unor drepturi. =istrugerea
actelor contabile sau a altor documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de
marcaj ori a altor mijloace de stocare a datelor, (n scopul artat la alineatul % se
sancioneaz cu pedeapsa prevzut la alineatul respectiv
- =eclararea fictiv fcut de contribuabil sau (mputerniciii acestuia cu
10
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
privire la sediul unei societi sau la schimbarea acestuia fr (ndeplinirea
obligaiilor prevzute de lege (n scopul sustragerii de la controlul fiscal se
pedepse-te cu (nchisoare de la + la $ ani -i interzicerea unor drepturi : art.%@
Dutem concluziona astfel ca, pe de o parte, prin incriminarea faptelor
de evaziune fiscal sunt aprate relaiile sociale care asigur desf-urarea normal
a unei activiti reglementate prin lege, cea de formare a bugetului de stat 7-i nu
numai8 pe calea taxelor -i impozitelor, iar pe de alta parte, prin incriminri sunt
aprate -i relaiile sociale privitoare la patrimoniul statului ca patrimoniu public.
Evaziunea fiscala consta, deci, in totalitatea procedeelor legale ori
nelegale prin intermediul carora contribuabilii persoane fizice sau juridice sustrag
partial ori integral materia lor impozabila de la plata obligatiilor stabilite prin lege,
incalcand nu doar un act normativ obisnuit ci insasi C#nstitu$ia %#m&niei, care
prevede c cet'$enii au #bliga$ia de a c#ntribui( prin imp#!ite )i ta*e( la
c+eltuielile publice.
,. E"a!iunea iscala din %#mania
Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de
nociv, asa cum am mai spus, iar permisivitatea legislativa, precum si cea a
autoritatilor competente, coroborate cu un grad fiscalitatii extrem de ridicat, mai
ales pentru o tara in tranzitie catre economia de piata autentica, viabila, reala au
condus la crearea unui mediu propice dezvoltarii practicilor evazioniste. 5oruptia
institutionalizata, premisa a evaziunii fiscale nu doar ca ofera protectie acestei
maladii economice si sociale, ba chiar o sustine, o incurajeaza, profita de pe urma ei,
obtinand atat foloase materiale, cat si castigand capital electoral, amanand masuri
drastice in privinta unor societati cu datorii extrem de mari numai pentru a inabusi
eventualele proteste sindicale sau pentru a satisface clientela politica.
11
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
*portunitile oferite de procesul schimbrii, coroborate cu insuficiena controlului
legal, au favorizat mai ales criminalitatea orientat spre profit, care are tendina de
a dob.ndi un caracter global, exploziv -i organizat, prejudiciind societatea (n
ansamblul su, structur.ndu-se -i multiplic.ndu-se ne(ncetat, concretiz.ndu-se (n
fapte penale de o mare complexitate -i diversitate sub aspectul numrului de
participani, metodelor folosite, prejudiciilor cauzate -i instituiilor vizate. =intre
cauzele care au dus la proliferarea evaziunii fiscale fac parte1
- 2ntarzierile, tergiversarile adoptarii unor acte normative moderne, eficiente
impotriva acestui flagel9
- 3pariia t.rzie a "egii evaziunii fiscale9
- "ipsa unui cod fiscal9
- * legislatie, care, desi tardiva ca moment de aparitie si permisiva, a condus
la nenumarate neintelegeri ale sale si ambiguitati 9
- * fiscalitate ridicat relativ la posibilitatile contribuabilului roman obisnuit9
- Existenta unui sistem de prevenire a ilegalitatilor, de control si de
sanctionare, avand oameni slab pregatiti, prost informati, echipati, remunerati si,
implicit corupti
- 2nsuficiena educaiei cetene-ti -i fiscale
!ivelul evaziunii fiscale identificate (n 0om.nia se situa, (n sume
absolute, la 4%@.'@@,@ milioane lei pentru trimestrul 2 al anului %&&>. Drivit (n
dinamic, evaziunea fiscal a sczut fa de aceea-i perioad a anului precedent cu
',,+F. =up unele aprecieri ale 5urii de 5onturi, evaziunea fiscal (nregistrat (n
%&&$ reprezenta un volum de cel puin +'.,,, miliarde lei, iar cea din %&&# unul de
aproximativ ',.,,, de miliarde lei. 6a de produsul intern brut, evaziunea fiscal
reprezenta, (n %&&$, aproximativ %,F, (n %&&# se menine aproximativ la acela-i
nivel, iar fa de bugetul consolidat al statului, reprezenta aproximativ 4,F (n anul
%&&$ -i circa 4+F (n anul %&&#.
12
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
-eri#ada.anul/ 1001 1002
3ariatia
pr#centuala
Suma .t#tal/ 456157 418188 9 18(5, :
-ers#ane ;uridice 472718 461651 9 18(68 :
-ers#ane i!ice
si as#ciatii
amiliale
8,16 1,452 < 05(61 :
Evaziunea fiscala la persoane fizice si asociatii familiale.
Aeodora Bascu Earbu : Eugetul statului si agentii economici : E.=.D.,
Eucuresti, %&&$
De parcursul anului %&&$, organele specializate ale )inisterului de
6inane au efectuat un numr de $'%.'>> de aciuni de verificare a subiecilor
economici. S-au identificat +#>.>%' de cazuri de evaziune fiscala, reprezentand
circa %.#%& mld. de lei, corespondente a ,,@F din D.2.E al aceluiasi an si ',4F din
veniturile bugetare. )ajoritatea acestei valori provine de la societile comerciale
cu capital privat -i mixt 7cca.>@F8, iar '+F de la societile comerciale cu capital de
stat -i al regiilor autonome. <n anul %&&$, rata cazurilor de evaziune fiscal, (n
totalul verificrilor, a crescut la 4#,>F, fa de 4%,,F (n anul %&&@.
=irecia de 5ombatere a 5riminalitii Economico-6inanciare din
cadrul 2GD a oferit urmatoarele date corespunzatoare lunii februarie %&&&1
polii-tii au controlat peste 4,,, de centre en-gross -i peste %,.,,, de firme (n
13
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
vederea prevenirii -i combaterii evaziunii fiscale, a comerului cu mrfuri de
contraband -i a altor (nclcri ale legislaiei economice (n sectorul privat. "a nivelul
(ntregii ri au fost descoperite %.'$% de infraciuni de evaziune fiscal -i %.%.&+ de
infraciuni la "egea privind protejarea populaiei (mpotriva unor activiti
comerciale ilicite. <n luna mai %&&&, acela-i departament din cadrul Doliiei, (mpreun
cu comisarii Grzii 6inanciare, au descoperit (n urma controalelor peste %,,, de
infraciuni de evaziune fiscal, valoarea amenzilor fiind de peste ' miliarde de lei.
Structura e"a!iunii iscale pe anul 1002
Felul imp#!itului
Suma e"a!iunii iscale .mil.
lei/
:
2mpozitul pe profit #,@$#,+ +>,'&
AB3 %,$@@&,' 4',,+
2mpozit pe salarii 4$@&#,> %%,&%
3ccize '@+@#,# %',@+
2mpozite -i taxe locale %@+@#,> >,%'
3lte impozite -i taxe +$##4,% #,#+
2n primul semestru al anului +,,, prejudiciul adus bugetului de stat
de unii ageni economici care comercializeaz produse petroliere a fost de peste
%,,, de miliarde lei prin cesionarea societilor respective cu toate obligaiile
fiscale ctre persoane fizice, de regul de cetenie strin, care nu au putut fi
identificate.
Dotrivit estimrilor reprezentanilor asociaiei patronale din domeniul
14
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
produciei -i comercializrii alcoolului -i buturilor alcoolice, (n anul +,,,, #,F din
producia de alcool a 0om.niei se desface pe piaa negr, mai mare cu +,F dec.t (n
%&&&. <ntr-o scrisoare a 0omferment adresat fostului ministru de 6inane, =ecebal
Araian 0eme-, se preciza c situaia economic -i financiar a societilor
comerciale productoare de alcool -i buturi alcoolice este deosebit de grea -i
cerea ministrului msuri urgente pentru diminuarea produciei ilicite de alcool -i
mic-orarea presiuinii fiscale asupra firmelor legal (nregistrate. Aoate msurile
adoptate de Guvern nu au dus deloc la rezultatele scontate. =impotriv, pe de o
parte, numrul evazioni-tilor este (n continu cre-tere, iar pe de alt parte
(nlesnirile acordate la plata obligaiilor bugetare s-au dovedit total ineficiente, pe
fondul incoerenei legislative -i apresiunii fiscale, astfel (nc.t arieratele
productorilor cinstii continu s creasc, iar e-alonrile de plat nu pot fi
respectate, duc.nd la prbu-irea acestora.
2n primul rand ca fabricile ilegale de alcool nu doar ca urmaresc un
castig rapid si isi desfasoara activitatea pentru numai +-4 luni, iar apoi isi muta
sediile in alte zone ale tarii pentru a nu fi descoperite, darpericliteaza si vietile
consumatorilor, produsele lor nerespectand in general nici o norma sanitara de igiena
sau de productie, si aceasta tocmai pentru ca sunt greu de depistat. 2nafara de
aceste prejudicii aduse statului si sanatatii consumatorilor, piratii fac o concurenta
neloiala nu numai prin vanzarea la preturi foarte scazute dar si utilizand marci
inregistrate ale altor producatori consacrati.
2n dorinta de a (ncuraja dezvoltarea sectorului privat si cu precadere
a (ntreprinderilor mici -i mijlocii, atragerea de capital strin, dezvoltarea -i
modernizarea unor sectoare, autoritatile postdecembriste au acordat multiple
faciliti diver-ilor (ntreprinztori. *rdonana de urgen nr.+' din 4, septembrie
%&&#, completat -i modificat prin "egea nr.+,?%&&&, privind regimul zonelor
defavorizate, specific faptul c societile comerciale cu capital majoritar privat,
persoane juridice rom.ne precum -i (ntreprinztorii particulari sau asociaii
15
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
familiare care (-i au sediul -i (-i desf-oar activitatea (n zona defavorizat,
beneficiaz pentru investiiile nou create de urmtoarele faciliti importante1
scutirea de la plata taxelor vamale -i a AB3 pentru ma-inile, utilajele care se
import (n vederea efecturii de investiii (n zon, restituirea taxelor vamale pentru
materii prime, piese de schimb necesare produciei proprii (n zon, scutirea de la
plata impozitului pe profit. Dresa scrisa si audiovizuala a semnalat c inteniile
guvernantilor au fost speculate de catre unii ageni economici care au recurs la
practici de evitare a plii datoriilor fiscale ctre stat, printre care1
%8 Aransferarea formal a activitii unei societi deja existente
(ntr-o alt localitate pe o societate dintr-o zon defavorizat in
scopul obtinerii respectivelor facilitati9
+8 =eclararea produciei realizate de o societate cu sediul (ntr-o
zon ce nu profit de faciliti ca fiind rezultatul activitii unei
societi cu sediul (ntr-o zon defavorizat.
<n urma inventarului efectuat de )inisterul "ucrrilor Dublice -i
3menajrii Aeritoriului s-a ajuns la concluzia c +,F din locuinele construite (n
0om.nia (ntre anii %&&+ : %&&# sunt ilegale 7neautorizate8. 3ceasta (nseamn c
numai domeniul construciilor de locuine contribuie cu aproximativ %&,,, miliarde
la economia subteran a 0om.niei. Dentru ca tabloul s fie complet, adugm -i
evaziunea fiscal de peste @,, de miliarde lei curai calculai ca diferen dintre
taxa pe valoarea adugat declarat -i valoarea real. <n medie, proprietarii -i
firmele declar doar %,F din valoarea real a investiiei.
;n fapt cat se poate de grav este totodata acela al jocurilor de noroc9
dupa cum se stie 0omania are o legislatie extrem de permisiva si in acest domeniu
foarte atractiv atat pentru pasionatii acestui gen de distractii, cat mai ales pentru
cei ce patroneaza astfel de afaceri. Este binecunoscut ca, desi fiind o tara cu un
nivel de trai extrem de scazut, 0omania avea, pana acum cativa ani, numai in
16
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
Eucuresti un numar atat de mare de cazinouri, incat densitatea lor pe cap de
locuitor o depasea pe cea din "as Begas. 3cest gen de localuri sunt patronate in
general de cetateni straini, marea majoritate functionand ilegal, si pentru perioade
scurte de timp9 nu o data surse din Dolitie au sustinut ipoteza conform careia exista
organizatii teroriste internationale sustinute cu fonduri de catre cetateni straini de
origine araba, patroni ai afacerilor mai sus mentionate, afaceri care in aparenta sunt
curate. 3stfel de localuri sunt foarte greu de verificat, ca sa nu mai spunem ca pot
fi utilizate in scopul spalarii banilor proveniti din actiuni ilicite. Evaziunea fiscala
este foarte usor de practicat in astfel de investitii9 verificarile organelor de
control sunt greu de facut , ca sa nu mai vorbim de coruptibilitatea anchetatorilor.
2n general cauza principala a lipsei eficientei organelor abilitate o constituie
coruptia de la nivelurile cele mai inalte, care nu permite desfasurarea unor anchete
sau controale obiective si eficiente.
* alta situaie aparte apare atunci c.nd veniturile datorate statului
se diminueaz datorit pirateriei -i (nclcrii dreptului de autor, mai ales in ceea ce
priveste productiile audio si video romanesti si straine. Diratii copiaza fara a detine
drepturi de autor diverse produse de pe piata, pe care le vand mai ieftin decat
producatorul autentic, castigand astfel sume fabuloase, prejudiciind firmele
serioase de productie, dar si statul roman intrucat o afacere ilegala in nici un caz nu
va fi declarata de buna-voie la 6isc, pentru a fi impozitata. Dierderile cauzate (n
0om.nia de (ncHlcarea drepturilor de autor (n domeniul jocurilor de calculator, (n cel
muzical, al filmelor -i al cHrilor s-au cifrat (n anul +,,, la +>,& milioane de dolari,
se aratH (ntr-un raport al 2nternational 2ntellectual DropertI 3lliance 722D38.
3utoritile rom.ne (ncearc s diminueze fenomenul, con-tientiz.nd sumele
fabuloase pierdute de agenii economici -i implicit -i de stat. Doliia 0om.n -i
*ficiul 0om.n pentru =repturile de 3utor, cu sprijinul ES3, au efectuat de la
(nceputul anului +,,% peste o sut de controale. 3u fost constatate astfel (nclcri
ale drepturilor de autor (n materia programelor de calculator (n aproape toate
17
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
situaiile. 3cest lucru reprezint o cre-tere de >,F fa de aceea-i perioad a
anului trecut. 5onstatarea unui numr at.t de mare de infraciuni se datoreaz, pe
de o parte, specializrii polii-tilor -i inspectorilor *0=3, pe de alt parte,
extinderii zonei geografice de aciune a acestora.
;n alt fenomen negativ, privit de unii ca o afacere este si traficul cu
masini furate ori cumparate cu acte in regula din alte tari. "egea a oferit mult timp
portite de scapare pentru neplata taxelor vamale ori a impozitelor pe aceasta
categorie de produse9 cei care detineau fundatii sau asociatii non-profit sau
organizatii non-guvernamentale aveau dreptul la numeroase facilitati fiscale in ceea
ce priveste introducerea in tara de autoturisme. Exista posibilitatea recarosarii7o
masina era introdusa in vama sub pretextul recarosarii alteia, se intocmea
documentatia necesara, se pastrau numerele de inmatriculare si nici o taxa nu era
platita8, a introducerii de masini fara taxe pentru cetatenii cu dubla
cetatenie7dintre care una romana8 sau repatriati, acestia la randul lor putand apoi sa
le vanda ori sa cesioneze dreptul de folosinta asupra lor7 de fapt o vanzare
mascata8. =etinatorii fundatiilor si organizatiilor respective puteau astfel sa isi
aduca pasini personale fara a plati taxe vamale, chiar daca acestea nu erau utilizate
in scopuri civice, caritabile etc., asa cum era normal in spiritul legii care oferea
respectivele facilitati. =aca de exemplu vama medie la o masina de mana a doua, de
clasa mijlocie este de %>,, J la numai %,,, de masini prejudiciul adus statului este
de %,> milioane J, in conditiile in care cifra de %,,, corespunde, la nivelul intregii
tari la doar >-@ zile.
5oruptia care macina societatea romaneasca la momentul de fata a
devenit una cat se poate de agresiva. )ari societati de stat sau regii autonome nu-si
platesc datoriile catre stat, infaptuind deci, evaziune fiscala9 nimeni nu este, insa,
tras la raspundere, nu se executa silit nici o datorie, asa cum se face, de exemplu,
cu datornicii, consumatorii individuali si fara aparare. 3ceasta modalitate de actiune
are drept ratiune pastrarea capitalului politic, insa ea este cat se poate de nociva si
18
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
de paguboasa, atat pe termen lung cat si pe termen scurt. 2n concluzie putem spune
ca autoritatile competente ar trebui sa dovedeasca profesionalism, curaj, daruire in
munca lor, pentru ca numai efortul lor ingemanat poate reduce considerabil acest
adevarat flagel care este evaziunea fiscala. =in categoria acestor autoriti fac
parte Garda 6inanciar, =irecia general a finanelor publice -i controlului
financiar de stat, =epartamentul de combatere a crimei organizate -i serviciul
economic din cadrul Doliiei, departamente economice ale serviciilor secrete.
)inisterul 6inanelor Dublice, ca organ al administraiei publice
centrale de specialitate cu atribuii de administrare general a finanelor publice,
are urmtoarele competene cu privire la controlul fiscal -i combaterea evaziunii
fiscale, atribuii pe care le exercit prin intermediul organelor din subordinea sa1
- Elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la procedurile de
control fiscal, combaterea -i sancionarea evaziunii fiscale
- Exercit prin organele sale de specialitate controlul asupra
activitilor financiare a agenilor economici, urmrind stabilirea corect -i
(ndeplinirea integral -i la termen a obligaiilor financiare -i fiscale fa de stat
- Exercit prin organele sale de specialitate, controlul operativ -i
inopinat (n legtur cu aplicarea -i cu respectarea legislaiei fiscale -i vamale
- 3cioneaz prin mijloace specifice pentru combaterea evaziunii
fiscale -i a corupiei.
Garda financiar este un corp de control financiar specializat al
statului, militarizat, care funcioneaz (n cadrul )inisterului 6inanelor Dublice.
3ceast autoritate efectueaz controale operative -i inopinate pentru constatarea
(nclcrii legilor fiscale, a reglementrilor vamale, a normelor de comer -i de
circulaie -i serviciilor, urmrind identificarea -i sancionarea evaziunii fiscale, a
activitilor de contraband -i a altor fapte nepermise de lege.
Dotrivit prevederilor "egii nr. 4,?%&&%, privind organizarea -i
funcionarea Grzii financiare, coroborate cu prevederile *rdonanei de Guvern
19
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
nr.$,?%&&$, privind controlul fiscal, comisarii Grzii financiare au urmtoarele
atribuii1
- S efectueze controale (n localurile -i dependinele (n care se produc, se
depoziteaz, se comercializeaz bunuri sau se desf-oar activiti care fac
obiectul impozitrii
- S verifice existena -i autenticitatea documentelor justificative pe timpul
transportului precum -i (n locurile de desf-urare a unor activiti de producie,
prestri servicii, acte -i fapte de comer.
- S verifice evidena primar -i contabil -i orice alte documente sau
(nscrisuri din care rezult modul de (ndeplinire a obligaiilor fiscale, s constate
fapte de evaziune fiscal -i s stabileasc, potrivit legii, obligaii de plat ctre
bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale.
4. Obser"atii( c#nclu!ii( pareri pers#nale
S-a spus, si pe buna dreptate, ca 0omania are o legislatie instabila,
echivoca, greoaie si agresiva in domeniul finantelor. !ivelul si cotele taxelor si
impozitelor, precum si ale celorlalte contributii pe care contribuabilul - persoana
fizica sau juridica - trebuie sa le plateasca sunt in continua crestere9 iluzia ca
uneori anumite specte ale fiscalitatii scad consta tocmai in constatarea ca o scadere
este compensata si devansata chiar de o crestere a altui element de fiscalitate.
0omania este o tara care s-a angajat ferm, macar la nivel declarativ, pe un drum
spre modernizare si innoire in toate domeniile vietii sociale, politice si economice,
desigur in vederea aderarii la structurile economice si de aparare europene si euro-
atlantice. <n contextul acestor schimbari, in contextul dezechilibrelor7normale pana
20
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
la un anumit punct8 din toate compartimentele societatii tema formelor moderne,
stiintifice chiar ale criminalitatii economico-financiare, beneficiare ale tehnologiei
si societatii informatiei devine una din ce in ce mai actuala, mai presanta, mai grava,
mai agresiva, si deci, care se cere rezolvata. 2ndiferent de dificultile, de
inconvenientele -i de capcanele pe care le prezinta ea.
Evaziunea fiscala este vectorul rezultant aldefectelor,
inadvertentelor, permisivitatii unei legislatii imperfecte si in mod nefericit
asimilate, cu aplicabilitate defectuasa si greoaie, cu structuri pline de oportunisti si
neprofesionisti urmarindu-si castigurile personale. Si fiscalitatea excesiva
provoac evaziune. Si nivelul de trai si constiinta publica, si cultura civica intrata,
eventual, in memoria colectiva, toate acestea constituie tot atatea elemente
nuantate dar importante in cadrul studierii, analizei, identificarii solutiilor de
combatere a flagelului care in ultima instanta incalca unul dintre principiile esentiale
ale constitutiei oricarui stat de drept1 in ata legii t#ti cetatenii sunt egali.
;na dintre cele mai dificile probleme, adusa in fata opiniei publice de
presa, problema care se adreseaza atat organelor fiscale cat -i juri-tilor, este
identificarea -i cunoa-terea numrului foarte mare de acte normative care instituie
obligaii fiscale -i prevd detalii privind a-ezarea impunerii -i totodat prelevarea.
3mbiguitatea, contradictiile si instabilitatea sunt cuvintele de ordine in definirea
cadrului legislativ in domeniu, iar consecina fireasc a unei astfel de situaii este
lipsa de corelatie intre solutiile date de diverse instante in judecarea diferitelor
litigii avand tangenta cu subiectul pe care il dezbatem in prezenta lucrare.
Gradul ridicat de specializare al infraciunilor de evaziune fiscal
reclam pentru prevenirea -i combaterea lor efortul concertat al mai multor
instituii ale statului1 Garda 6inanciar, administraiile financiare, serviciile secrete,
precum -i formaiunile specializate din cadrul Doliiei 0om.ne.
3sa cum in orice stiinta teoria trebuie sa fie relationata natural si
eficient cu practica, tot asa si in acest domeniu elementul legislativ si cel
21
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
institutional trebuie sa fie intr-o interdependenta profesionista si productiva. Este
necesar unificarea legislaiei financiar-fiscale prin elaborarea -i adoptarea unui
5od 6iscal, (n care s fie reglementate unitar obligaiile fiscale, procedura de
stabilire -i impunere a lor, obligaiile -i drepturile contribuabililor, precum -i ale
organelor fiscale, contraveniile -i infraciunile, precum -i alte sanciuni (n
concordan strict cu prevederile constituionale.
Drintre masurile ce se pot lua sau elemente ce ar putea fi continute de
viitoare acte normative in domeniu se pot inscrie1
5orelarea sistemului fiscal cu realitatile socio-economice si eventual
realizarea unor strategii fiscale de minimum ' ani, perioade pentru care
cuvantul de ordine sa fie stabilitatea9
3plicarea unei fiscaliti difereniate, adaptate fiecrui sector de
activitate economic, de asemenea conform respectivei strategii, aceasta
masura fiind extrem de utila (n condiiile lipsei iniiale de capital
2n urma acestor strategii supuse principiului publicitatii, sa fie urmarita
dezvoltarea cate unui domeniu de interes social, prin aplicarea unor niveluri
de fiscalitate scazute pentru respectivul domeniu9
)icsorarea numarului cheltuielilor nedeductibile atunci cand se calculeaza
profitul impozabil, in mod gradual9
0edimensionarea bazei impozabile (n ceea ce prive-te contribuiile la
fondurile speciale care (n prezent creaz dificulti (n direcionarea
reformei impozitului pe profit, deoarece sunt numeroase -i nu in cont de
situaia economic a pltitorilor.
;tilizarea unor modalitati de rambursare a AB3 mai eficiente pentru
v.nzrile de bunuri -i prestrile de servicii (n favoarea persoanelor fizice
nerezidente9
Eliminarea tratamentelor preferentiale in ceea ce priveste obligatiile de
22
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
plata catre bugetul de stat si orice alt fel de obligatii fiscale9
=istribuirea plii taxelor -i accizelor (ntre productorii -i comercianii de
buturi alcoolice -i igri, astfel (nc.t s se responsabilizeze comercianii
finali at.t cu privire la originea produselor v.ndute c.t -i la plata
contribuiilor ctre stat.9
*rganizarea unui sistem informatic integrat privind contribuabilii de orice
fel si istoricul lor fiscal 7inclusiv locurile de munca anterioare, salariile
obtinute, impozitele platite, codul fiscal personal8
2ntroducerea aceluiasi sistem informatic in stare sa coreleze activitile
de colectare de fonduri cu cele ale trezoreriilor9 elaborarea prevederilor
necesare pentru implementarea dosarului fiscal pentru persoanele fizice9
toate aceste masuri vor conduce la descurajarea muncii la negru9
3nularea facilitatilor pentru adevaratii sau asa-zisii revolutionari9
3sigurarea unui sistem de pedepse?recompense pentru toti cei care
lucreaza in domeniul fiscal de stat, precum si realizarea unui sistem de
salarizari satisfacator si suficient pentru a indeparta tentatiile9
infiintarea unui organ administrativ, aflat in subordinea Darlamentului, care
sa aiba atributiile si logistica suficiente astfel incat sa poata depista si
trimite direct in judecata pe oricine a infaptuit o frauda.
2n concluzie, adoptarea si aplicarea unui cadru legislativ modern si
transparent, coroborate cu motivarea personalului din institutiile respective ar fi de
natura sa diminueze efectele nocive ale acestui adevarat flagel economic al lumii
contemporane dar si sa creeze premise pentru o mai buna cooperare cu fiecare
contribuabil, dar si pentru dezvoltarea constiintei civice a acestuia in ce priveste
obligatiile fata de statul pe care trebuie sa-l perceapa ca pe un protector si nu ca
pe un spoliator.
23
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
=ibli#graie
1. CIO-%A>A A.( UN>U%EANU A9=ugetul statului si agentii ec#n#mici.Editura
?umina ?e* =ucuresti( 1008
,. =A%=U 3. Te#d#ra =ugetul statului si agentii ec#n#mici.ED- =ucuresti1007
4. @OANTA N. E"a!iunea iscala.Editura Tribuna Ec#n#mica( =ucuresti 1007
1. M%EAEU T.( SAFTA D. E"a!iunea iscala( Editura Tribuna Ec#n#mica(
=ucuresti(,666
2. 3ACA%E? Bc#lecti"ul Finante publice. ED-( =ucuresti( ,666
8. C?OCOTICI D.( >@EO%>@IU >@. E"a!iunea iscala( Editura ?umina ?e*(
=ucuresti( 1002
353=E)23 =E SA;=22 E5*!*)25E
6acultatea de )anagement : 3dministratie Dublica
24
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
Profesor coordonator !on "#R$E%&' (tudent $o)dan *E+E%
,rupa 218- (eria $- %nul 2
Principiile contenciosului administrativ
E.isten/a contenciosului administrativ este condi/ionat0- in statulde drept-
de aplicarea a dou0 principii principiul respect0rii drepturilor le)al do12ndite 3i
principiul o1li)ativit0/ii (tatului de a asi)ura e.ecutarea 4ot0r2rilor 5udec0tore3ti6 Este
necesar ca persoana s0 fie si)ur0 c0 raporturile 5uridice- 7nc4eiate 7n mod le)al - 7n cadrul
ordinii de drept e.istente - sunt intan)i1ile6 %t2t activitatea fiin/ei umane c2t 3i aceea a
%dministrat/iei se caracterizeaz0 prin posi1ilitatea de a scruta viitorul 7n estim0rile
efectuate6 Prevederea este )arantat0 numai dac0 persoanele 3i %dministra/ia au si)uran/a
7n dura1ilitatea raporturilor 5uridice pe care 3i8au 7ntemeiat 3i orientat activit0/ile6
25
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
Noiunea contenciosul
administrativ
%dministra/ia (tatului are sarcina de a asi)ura aplicarea le)ilor - de a edita
acte normative in scopul e.ecut0rii le)ilor - de a asi)ura func/ionarea seviciilor pu1lice -
de a lua m0suri pentru e.ecutarea contractelor administrative - ocrotirea drepturilor
persoanelor 3i satisfacerea cerin/elor acestora - men/inerea ordinii pu1lice6 9ac0 uneori -
7n 7ndeplinirea acestor sarcini - %dministratia lezeaz0 drepturile sau interesele
persoanelor- acestea pot formula o reclama/ie - o contestatie 5uridic0 - rezolvat0 7n mod
contencios de c0tre or)anele competente6
26
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
Ramurile contenciosului administrativ
"ontenciosul administrativ este alc0tuit din patru ramuri
1. contenciosul de plin jurisdicie;
2. contenciosul de anulare;
3. conteciosul de interpretare;
4. contenciosul de represiune.
9atorita 5urisprudentei "onsiliului de stat din :ranta aceasta diviziune a
devenit clasica si a fost adoptata in multe state europene- in ciuda faptului ca ea nu
corespunde in totalitate sistemului de drept al respectivelor state6 E.ist0 un contencios
o1iectiv atunci cand situa/ia contenciosului este determinat0 de o pro1lem0 de drept
o1iectiv 3i un contencios su1iectiv atunci c2nd se pune 7n cauz0 e.isten/a 3i 7ntinderea
unor drepturi su1iective ale reclamantului6 !n contenciosul de anulare - instan/a
5udec0toreasc0 pronun/0 anularea actului administrativ ile)al -dac0 se constat0
neconcordan/a actului administrativ cu starea de le)alitate6
9aca actul administrativ ile)al a produs daune- acestea pot fi cerute la o
alta instan/a 3i uneori cu alta procedura- instan/a 5udecand- 7n fond- atat din punct de
vedere al dreptului cat si al faptelor6 ;n contenciosul de plina 5urisdic/ie- competen/a
5udecatorilor este mai mare iar decizia lor nu se limiteaza numai la anularea unui act
ile)al- ci pot dispune c4iar si alte masuri precum recunoa3teri de drepturi su1iective-
restituiri- reinte)rari- despa)u1iri si eventual modificarea unui act administrativ< iar
aceasta competen/a mai lar)a a 5udecatorilor este recunoscuta atunci cand sunt c4ema/i sa
27
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
solu/ioneze o pro1lema de drept su1iectiv- 3i cand 7n constatarea f0cut0- se recunoa3te
reclamantului e.isten/a unui asemenea drept6 !n acest mod- contenciosul su1iectiv din
punct de vedere al constatarii- este- 7n )eneral- 3i un contencios de plina 5urisdic/ie din
punct de vedere al deciziei6
Organizarea contenciosului administrativ roman prin
Legea nr. 29/1990
(e consider0 c0 re)lementarea realizata prin +e)ea nr6 29=1 990 nu se
ridica la 7nal/imea cerin/elor actuale privind )arantarea efectiva 3i eficient0 a ap0rarii
drepturilor 3i li1ert0/ilor omului- a 7nl0turarii ar1itrariului 3i a1uzurilor posi1ile ale
%dministra/iei6 (u1 acest aspect c4iar 7n raport cu +e)ea contenciosului administrativ din
23 decem1rie 1925- care avea multe lacune- remediate ulterior prin contri1u/ia doctrinei
3i 5urispruden/ei- unele re)lementari din +e)ea nr6 19=1 990 apar ca un re)res6 9e pilda-
7n art6 2 enumerarea actelor administrative care nu pot fi atacate 7n 5ustitie este
amplificat0 fa/a de +e)ea din 1925 3i totodat0 se men/ine distinc/ia critica1il0 dintre
actele administrative de autoritate 3i actele de )estiune6
>otodata- in alin6 2 al art6 6 a? +e)ii nr6 29=1990 se sta1ile3te c0 5udecarea
ac/iunilor de contencios administrativ se face de tri1unal- sau de curtea de apel- dar @7n
complet format din doi 5udecatori- iar nu din trei 5udecatori- conform re)lementarii
cuprins0 7n art6 9 al +e)ii din 19256 Prin urmare- in concep/ia le)iuitorului din 1990-
28
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
ac/iunile de contencios administrativ nu prezint0 aceea3i importan/a ca celelalte ac/iuni
Acivile- penale etc6? pe care tri1unalele le 5udec0 7n complet format din trei 5udecatori- 3i
de aceea sta1ile3te un complet format din doi 5udecatori6 9ar practica 5udiciar0 din
perioada inter1elica a ar0tat importan/a similar0 a ac/iunilor de contencios administrativ
in raport cu celelalte ac/iuni 5udecate de "ur/ile de %pel de atunci6 :aptul c0 7n sistemul
le)ii rom2ne s8a or)anizat un sin)ur )rad de 5urisdic/ie- la tri1unale- sau la cu)ile de apel-
cu recurs la "urtea (uprema de *usti/ie- constituie un temei in plus pentru )arantarea unei
5udeca/i- la sec/iile de contencios administrativ- cel pu/in e)ale in importan/0 cu aceea de
la celelalte sec/ii6 "onsecvent acestei concep/ii discriminatorii a ac/iunilor de contencios
administrativ fa/0 de celelalte ac/iuni 5udiciare- in art6 14 din +e)ea nr6 29=1 990- o atare
4otarare a instan/ei 5urisdic/ionale este denumita Bsentin/0C- iara3i ca la nivelul
5udec0toriilor- no/iunea de sentin/0 fiind utilizat0 pentru 4ot0r2rile tri1unalului 3i cur/ii de
apel in locul Ddeciziei@- a3a cum era definit0 3i 7n art6 11 din +e)ea contenciosului
administrativ din 1925- 7n concordan/0 cu natura 5uridica a actelor administrative care
sunt decizii6
E.ista insa si numeroase cazuri in care @s8a i)norat 5urispruden/a "ur/ii
de "asa/ie@ in domeniul contenciosutui administrativ- astfel incat ma5oritatea
re)lementarilor din +e)ea nr6 29=1990 constituie un re)res fata de nivelul teoretic
stiin/ific atins 7n perioada inter1elic06
%ctele administrative de autoritate 3i actele de )estiune
29
Evaziunea fiscala in Romania si caile de prevenire
"onsiderandu8se- in mod eronat- ca (tatul are o du1la personalitate
5uridica 3i anume o personalitate de drept pu1lic 7n temeiul c0reia el poate fi titular de
drepturi de putere pu1lic0 3i o personalitate de drept privat- care8i d0 foiosin/a drepturilor
patrimoniale- asemanatoare 7n personalitatea pe care o au persoanele fizice 7n doctrina s8
au definit actele emise de (tat 7n e.erci/iul calita/ii sale de putere pu1lica- acte de
autoritate6 Ele constau 7n declarafiuni cfe vainta ce alcatuiesc acte 5uridice cu caracter
unilateral 3i e.ecutoriu- emanand de la autorita1ile administrative ale (tatuiui 3i emise 7n
scopul func/ionarii serviciilor pu1lice6 %ctele de )estiune au fost definite ca actele
5uridice cu caracter contractual- sau facute pentru valorificarea unor cfrepturi
contractuale- emise de (tat in calitate de persoana 5uridica 3i pentru administrarea
patrimoniului s0u6
%ceasta distinc/ie dintre actete de autoritate si actele de )estiune- adoptata 3i
de +e)ea nr6 29 este eronata deoarece in realitate statul este o unica persoana 5uridica
politico8 teritorial06 #r- din esen/a conceptului de personalitate 5uridica politico8teritoriala
a (tatutui rezulta ca (tatul constituie o sin)ura persoana 5uridica- fiind aceea3i atunci
cand contracteaza cu un particular sau c2nd emite acte administrative6 ;ntr8adevar- (tatul
are o sin)ura 3i indivizi1il0 personatitate 5uridica politico8teritoriala 3i poate 7nc4eia toate
cate)oriile de acte 5uridice- de drept pu1lic- de drept privat- etc66
Bibliograie
!on "#R$E%&' E 9rept administrativ
Fi4ai >6 #R#GE%&' E >ratat de 9rept administrativ
30