ACADEMIA DE POLIIE ALEXANDRU IOAN CUZA

FACULTATEA DE POLIIE
MANAGEMENTUL INVESTIGRII FRAUDELOR

Evaziunea fiscal frauda fiscal concept, reglementare i

modaliti de svrire

CONF. UNIV. DR:

MASTERAND:

POPESCU GHEORGHE

BUTOI STELA-VERONICA

Metodica cercetrii criminalitii financiar-fiscale

BUCURETI
2016

CUPRINS

Introducere.................................................................................................................2
Fenomenul evazionist.................................................................................................3
Modalit i de svr ire a evaziunii i a fraudei fiscale ..................................4
Modalit i de evaziune fiscal licit ................................................................5
Mijloace de fraud fiscal.................................................................................6
Frauda fiscal la nivel internaional...........................................................................7
Concluzii....................................................................................................................8
Bibliografie................................................................................................................9

Introducere

Dreptul fiscal cuprinde totalitatea normelor juridice referitoare la reglementarea si

colectarea impozitelor, taxelor la procedura fiscal i controlul fiscal.
Fiscalitatea este un ru necesar, fiind ntotdeauna o inoportunitate pentru orice
contribuabil, ns aceasta este indiscutabil necesar, fiind un mijloc important de sus inere a
statului. Dreptul fiscal reglementeaz i organizeaz ncasarea regulat a impozitelor i taxelor,
stabilind totodat norme specifice de repercusiune contra omisiunii de plat, inclusiv a fraudelor
n acest domeniu.1
Evaziunea fiscal reprezint un fenomen des studiat n domeniul dreptului fiscal, deoarece
efectele acestuia se resimt direct asupra veniturilor fiscale. Evaziunea fiscal este unul dintre
fenomenele economico-sociale complexe cu care statele de astzi se confrunt i pe care caut s
le limiteze, ntruct eradicarea este practic imposibil. n acest sens, pentru a fi asigurat
egalitatea tuturor contribuabililor n faa impozitului, sistemele fiscale trebuie s respecte
principiul echitii fiscale. Consecinele evaziunii fiscale reprezint un obstacol n respectarea
acestui principiu i determin distorsiuni n mecanismul pieei, dar contribuie i la crearea unor
inechiti sociale.
Pentru prima oara n ara noastr, evaziunea fiscal a primit definiia legal n cuprinsul
dispoziiilor art. 1 din Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. Potrivit acestui text
de lege, evaziunea fiscal const n sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de
la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice sau
juridice romne sau strine, denumii n continuare contribuabili. 2 Ulterior, Legea nr. 87/1994 a
fost abrogat, fiind nlocuit cu Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 672 din 27 iulie 2005.
Necesitatea

apariiei

unei

noi

reglementri

s-a

datorat condiiilor interne ce reflect evoluia societii romneti, din punct de vedere economic
i financiar, n care existena i dezvoltarea economiei de

pia, ca i a capitalului strin,

1 Georgeta Ungureanu, Investigarea fraudelor - curs masterat, vol. II, Editura Sitech, 2009 p. 54
2 Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, Art. 1
2

determin relaii i obligaii fiscale tot mai frecvente, cu tendina nclcrii lor de catre
contribuabil, dar i contextului european i internaional, n care problematica evaziunii fiscale
a fost diferit perceput, tratat i, parial soluionat.3

Fenomenul evazionist

Nu exist o definiie unanim valabil a fenomenului de evaziune fiscal, astfel, defini iile
date au n esen ideea eludrii legale sau ilegale de la plata sumelor aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor ce ar trebui s alimenteze bugetul.
Dicionarul Explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal ca: s ustragere prin
orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor de stat de ctre
persoanele fizice i juridice, care realizeaz venituri impozabile, conform reglementrilor
fiscale.4
Economistul francez Jean Claude Martinez arat n lucrarea sa Le fraude fiscale c:
Dac se vorbete ntr-adevr de fraud, se vorbete n aceaai msur de fraud
legal sau legitim, fraud ilegal, de evaziune internaional, de evaziune legal, de evaziune
ilegal,

de

paradisuri

fiscale

sau refugii,

de abuzul

dreptului

de a

fugi din

faa impozitului, de libertatea alegerii cii celei mai puin impozitate sau subestimarea
fiscal, frauda la lege sau economia subteran.5
Delimitarea ntre evaziunea fiscal legal (licit) i evaziunea fiscal ilegal (ilicit) este
necesar, deoarece dei pare c orice fapt de evaziune fiscal nseamn nclcarea legii, din punct
de vedere teoretic poate exista si evaziune fiscal legal. n acest caz, legalitatea se refer la
evaziunea care reuete s evite plata obligaiilor bugetare exploatnd anumite portie ale legii.
Putem spune, astfel, c avem de-a face cu o evaziune fiscal, dar care nu a aparut printr-o
3 Drept financiar i drept fiscal, note de curs, Sibiu, 2008, p.129-130
4 Dicionarul Explicativ al limbii romne, Editura Univers Enciclopedic Gold, 2012
5 J. C. Martinez, La fraude fiscale, Paris, 1990, p.224
3

nclcare a legii, ci prin respectarea legii, dei aceasta conduce la reducerea taxelor depuse ctre
buget. Aa zisele portie au fost create din cauza unei legislaii imperfecte i a metodelor
defectuoase de aplicare a acesteia, precum i din cauza nepriceperea legiuitorului.
Frauda fiscal desemneaz o infraciune la lege, i se distinge de evaziunea fiscal care se
definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Prin fraud fiscal se
nelege sustragerea, n mod fraudulos, de la declararea, plata impozitelor sau omiterea cu bun
tiin a ndeplinirii obligaiilor fiscale la termenele stabilite prin legile fiscale, fie c s-a ascuns
cu bun tiin o parte din sumele supuse impozitrii, fie c s-a organizat insolvabilitatea sau s-a
mpiedicat, prin alte mijloace ilegale, plata impozitului.6
Evaziunea fiscal este frauduloas atunci cnd contribuabilul obligat s furnizeze n
sprijinul declaraiei sale justificri, le-a stabilit ntr-un mod neregulat, cu scopul de a
nela Fiscul sau cnd veniturile nedeclarate sunt n abunden , iar nedeclararea lor
devine evident.
Principiile care clarific domeniul evaziunii fiscale sunt cele ale legalitii i
cel al libertii de gestiune. Conform principiului legalitii, n materie fiscal contribuabilul
dispune de o libertate de alegere a situaiei celei mai favorabile din punct de vedere
fiscal, n special atunci cnd legea fiscal prezint lacune sau imprecizii. Conform principiului
libertii gestiunii economice, contribuabilul poate opta pentru o cale mai puin impus
fiscal sau s interzic administraiei s se amestece n gestiunea ntreprinderii. Dei
deciziile pe care le ia contribuabilul n materie fiscal se pot baza pe cele
dou principii, aceasta nu nseamn c se poate face orice, c libertatea deciziilor pe care le
ia n materie fiscal nu este ntr-un anumit fel supravegheat.

Modalit i de svr ire a evaziunii i a fraudei fiscale

Exist numeroase strategii de for are a legii prin care se poate diminua baza
de impozitare, impozitul calculat sau se poate amna plata acestuia. Sustragerea de la
plata obligaiunilor fiscale se poate face n mod legal i este denumit evaziune fiscal sau n mod
6 Georgeta Ungureanu, Investigarea fraudelor - curs masterat, vol. II, Editura Sitech, 2009 p. 51
4

ilegal, prin nclcarea prevederilor fiscale i aici vorbim despre frauda fiscal. Spre deosebire de
fraud, evaziunea const ntr-un mijloc legitim de a nu plti impozitul, profitnd de neclaritatea
legii sau nepriceperea legiuitorului, ns exist dou nuane ale acestui fenomen. Prima se refera
la abinerea de a realiza actul generator al impozitului, iar a doua se situeaz la jumtatea
drumului ntre evaziune legal i fraud, referindu-se la abilitatea contribuabilului de a exploata
lacunele legislaiei. n cele ce urmeaz vom analiza mijloacele de evaziune fiscal licit i vom
enumera modalitile de comitere a fraudei fiscale.

Modalit i de evaziune fiscal licit

1. Taxa pe valoarea adugat este o tax care nu face obiectul evaziunii fiscal legale
ntruct este tax cu un mecanism foarte clar, ns exist anumite facilit i fiscale
(cum ar fi scutirea de la plata TVA pentru anumite produse sau pentru contribuabilii
cu un volum redus de activitate, utilizarea de cote reduse de TVA pentru anumite
produse i servicii .a) prin care contribuabilii pot s i reduc obliga ia de plat a
TVA fr s ncalce legea. 7
2. Evitarea pl ii accizelor (taxe special de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru urmtoarele produse: bere, vinuri, buturi fermentate, produse intermediare,
alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetic i energie electric, cafea, produse
de parfumerie, arme de vntoare, bijuterii din aur i/sau platin, iahturi i/sau alte
nave i ambarca iuni pentru agrement cu sau fr motor etc.). Societ ile care
comercializeaz aceste produse sunt obligate s cedeze o mare parte din profitul lor,
de aceea exist o serie de scutiri de la plata accizelor care determina reducerea
obliga iei privind plata lor ctre bugetul consolidate al statului. 8
3. n cazul taxelor vamale, se poate efectua transferul de anumite pozi ii tarifare cu
cote ridicate ctre pozi ii tarifare cu cote mai reduse sau se poate importa sub forma
unei dona ii ctre o organiza ie nonprofit i astfel se scuteste taxa vamal. 9

7 Georgeta Ungureanu, Investigarea fraudelor - curs masterat, vol. II, Editura Sitech, 2009 p. 56
8 Ibidem, p. 57
5

4. n cazul impozitului pe venit, se pot utiliza normele de venit ca system de

impozitare, se pot acorda dona ii i sponsorizri ctre persoanele independente, se
pot scuti anumite venituri de la impozitare .a. 10
5. Impozitul pe profit reprezint cel mai uzitat impozit n fenomenul evaziunii fiscale;
contribuabilul realizeaz un anumit profit, ns declarp un profit mai mic pentru a
plti impozit pe profit redus. 11
Mijloace de fraud fiscal
Pentru ca fapta svrit de contribuabil s fie fraud fiscal trebuie s ndeplineasc
urmtoarele dou condiii:12
-

n urma faptei svrite de contribuabil s se produc un prejudiciu bugetului, adic s fie

ndeplinit condiia material a faptei

intenia contribuabilului de a sustrage de la plata impozitukui, presupune c acesta a ac ionat
voluntar, n total cunotin de cauz, adic a avut intenia de a produce fapta.
Doar ndeplinind aceste condiii putem vorbi despre fraud fiscal, care violeaz
prescripiunea legal cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit. Aadar, dintre faptele de fraud
fiscal amintim13:

1.
2.
3.
4.

Majorarea cheltuielilor deductibile fiscal

Transferul bazei de impozitare
Modalit i de plat a partenerilor n regimul fraudei fiscal
Desf urarea de activit i fr documente legale sau nenregistrarea lor n

contabilitate
5. Societ ile comerciale de tip ecran, paravan
6. Organizarea i conducerea de activit i contabile duble
9 Georgeta Ungureanu, Investigarea fraudelor - curs masterat, vol. II, Editura Sitech, 2009 p. 57
10 Ibidem, p. 57.
11 Ibidem, p. 58
12 Ibidem, p. 51
13 Ibidem, p. 58-62
6

7. Falsurile i frauda fiscal

8. Neaplicarea legii fiscal i calcului incorect al impozitelor i taxelor datorate statului
Frauda fiscal poate fi sanctionat cu amend penal sau cu privarea de libertate, n
funcie de gravitatea faptei i de prejudiciul adus statului.

Frauda fiscal la nivel internaional

La nivel internaional, n cadrul Uniunii Europene, exist Convenia privind protec ia
intereselor financiare ale U.R din 26 iulie 1995 prin care este definit i analizat frauda fiscal n
rile europene. ns, la nivelul Uniunii Europene nu exist o reglementare unitar cu privire la
definirea i sancionarea fraudei fiscale, fiecare ar avnd propria legislaie.14
Spre exemplu, n Olanda, frauda fiscal este definit ca fiind scrierea n mod inten ionat a
unei declaraii inexacte, prezentarea de documente false sau nerespectarea obligaiei de a furniza
informaii necesare pentru calcularea impozitului. n Luxemburg, frauda fiscal poate fi
sancionat doar cu amend n cazul n care un contribuabil, prin neglijen, realizeaz reducerea
ncasrilor fiscale ori deinerea de avantaje fiscale. Este pedepsit penal cazul n care un
contribuabil contravine, n mod intenionat sau prin neglijen, att legii fiscale ct i unei decizii
luat n procedura impozitrii i care menioneaz c nerespectarea sa este pedepsit penal.
n Germania, exist trei concepte care definesc frauda fiscal. Primul se refer la evitarea
plii impozitelor, care este perfect legal, al doilea concept este evaziunea fiscal, dar nu este
permis, dei descoperit poate fi corectat fr a fi impuse sanciuni. Ultimul se referp la frauda
fiscal care este definit ca refuzul contient de a prezenta administraiei fiscale elementele care
condiioneaz stabilirea impozitului, sau comunicarea de informaii inexacte n calcularea
impozitului.

14 Georgeta Ungureanu, Investigarea fraudelor - curs masterat, vol. II, Editura Sitech, 2009 p. 52-53
7

Concluzii
Sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza prin interpretarea
legilor fiscale n favoarea contribuabilului, dar i prin procedee ilicite.
Frauda fiscal este o form de evaziune fiscal comis n mod inten ionat, care, n
general, face obiectul unor sanciuni penale. Termenul include situaiile n care sunt prezentate n
mod intenionat declaraii false sau documente contrafcute. n general, evaziunea fiscal
desemneaz mecanisme ilegale prin care obligaia de plat a impozitului este ascuns sau
ignorat, i anume contribuabilul pltete impozite mai mici dect cele pe care este obligat s le
plteasc din punct de vedere juridic, prin neaducerea la cunotina autoritilor fiscale a unor
venituri sau informaii..
n definitiv, indiferent de definiia dat fenomenelor, evaziunea fiscal i frauda fiscal
reprezint, nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale. Frauda fiscal nglobeaz o
vast arie de infracionaliti prevzute de Codul penal i de alte legi speciale, aceasta slbe te
sigurana sistemului economic naional i adncete economia subteran.
Fenomenul evazionist apare din pura natur a omului, dintr-o form de egoism care ii
induce acestuia tendina de a-i proteja proprietatea i interesele patrimoniale, indiferent de
mrimea impozitului perceput.

Bibliografie
Surse primare:
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 672/27 iulie 2005

Surse secundare:
Drept financiar i drept fiscal. Sibiu : s.n., 2008.
Martinez, J.C. 1990. La fraude fiscale. Paris : s.n., 1990.
Dicionarul Explicativ al limbii romne. 2012. s.l. : Univers Enciclopedic Gold,
2012.
Ungureanu, Georgeta. 2009. Investigarea fraudelor- curs masterat . s.l. : Sitech,
2009.

Surse web:
https://www.scribd.com/doc/271436492/10/CAPITOLUL-IV-EVAZIUNEA-SI-FRAUDAFISCALA
http://legestart.ro/care-sunt-pedepsele-pentru-infractiunile-de-evaziune-fiscala/
ftp://ftp.repec.org/opt/ReDIF/RePEc/vls/vls_pdf/vol12i4p20-50.pdf
https://georgevlaescu.wordpress.com/2011/09/26/evaziunea-fiscala/
http://www.antievaziune.ro/