Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EVAZIUNEA FISCALĂ
2
Noțiuni generale
„Evaziunea fiscală reprezintă sustragerea prin orice mijloace, în întregime sau în parte,
de la plata impozitelor, taxelor şi a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurărilor sociale de stat şi fondurilor speciale extrabugetare de către persoanele
fizice şi persoanele juridice romane sau străine "1.”
Când sarcinile fiscale apasă prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde să
evadeze, deci acestea „pun pe fugă" materia impozabilă.
Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil să declare exact veniturile pe care le
are, ci îl vor determina să ia o serie de măsuri şi precauţii minuţioase, pentru a se sustrage de la
obligaţiile faţă de stat. Există la contribuabil o psihologie de a nu plăti decât ceea ce nu se poate
să nu plătească.
1
Legea privind prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicată în Monitorul Oficial Nr.
672/27.07.2005
3
de schimb. Până atunci erau folosite prestaţiile în muncă şi dările în natură. Aceste elemente de
finanţe publice s-au dezvoltat în orânduirea feudală, unde relaţiile marfa-bani au cunoscut o mare
amploare. Abia în orânduirea capitalistă, când producţia de mărfuri a devenit predominantă,
relaţiile băneşti capătă o largă dezvoltare şi asigură suportul pentru exercitarea funcţiilor internă şi
externă ale statului.
Evaziunea fiscală este unul din fenomenele economico – sociale complexe de maximă
importanţă cu care statele de astăzi se confruntă şi ale căror consecinţe nedorite caută să le limiteze
cât mai mult, eradicarea fiind practic impisibilă. Efectele evaziunii fiscale se repercutează direct
asupra veniturilor fiscale, conduc la distorsiuni în mecanismul pieţei şi pot contribui la inechităţi
sociale datorate „accesului” sau „înclinaţiei” diferite la evaziunea fiscală din partea
contribuabililor. Dacă nu ar fi decât aceste cauze aduse de evaziunea fiscală, statul ar trebui să se
preocupe sistematic şi eficient de preîntâmpinarea şi limitarea fenomenului.2”
2
Patroi D., - “Evaziunea fiscală între latura permisivă, aspectul contravenţional şi caracterul infracţional”, Editura
Economică, Bucureşti, 2006, pag. 13
4
“Evaziunea fiscală ilicită, aceasta având uneori un caracter fraudulos şi poate fi legală sau
tolerată. Este necesar să se facă o distincţie clară între frauda fiscală, care constituie un fapt ilicit,
chiar de natură penală şi evaziunea fiscală propriu-zisă, care nu implică fapte ce întrunesc
elementele unei infracţiuni.
“Măsurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea Legii nr.
87/1994, intrată în vigoare la 24 noiembrie 1994. Aceasta a apărut că o necesitate impusă de
schimbarea modului şi relaţiilor de producţie, că urmare a transformărilor social-politice şi
economice intervenite după 1989.
Trebuie să menţionăm şi perfecţionarea cadrului legislativ din acest domeniu prin Legea
nr. 161/2003 privind unele măsuri pentru asigurarea transparenţei în exercitarea demnităţilor
publice, a funcţiilor publice şi în mediul de afaceri, prevenirea şi sancţionarea corupţiei.” Tot în
scopul prevenirii şi combaterii evaziunii fiscale şi al întăririi administrării impozitelor şi taxelor
datorate bugetului de stat, a fost organizat cazierul fiscal al contribuabililor, reglementat de
Ordonanţa Guvernului nr. 75/2001.
5
Formele evaziunii fiscale
Încă de la începutul secolului s-a încercat a se da o definiţie cât mai completă noţiunii de
evaziune fiscală, dar nici una dintre încercări nu acoperă în întregime faptele în care acest fenomen
se concretizează.
Această formă de evaziune fiscală este posibilă atunci când legea este lacunară sau prezintă
inadvertenţe. In această situaţie, contribuabilul încearcă să se plaseze într-o poziţie cât mai
favorabilă, pentru a beneficia în cât mai mare măsură de avantajele oferite de reglementările fiscale
aflate în vigoare.
Evaziunea fiscală legală se realizează atunci când o anumită parte din veniturile sau averea
unor persoane sau categorii sociale este sustrasă de la impunere, datorită modului în care legislaţia
fiscală dispune stabilirea obiectivului impozabil.
• investirea unei părţi din profitul realizat în achiziţii de maşini şi utilaje pentru care statul
acordă reduceri la impozitul pe profit;
6
• folosirea prevederilor legale privind donaţiile filantropice, indiferent dacă acestea au avut
loc sau nu;
• constituirea de fonduri de amortizare sau rezervă într-un cuantum mai mare decât cel
justificat din punct de vedere economic.
“În ţara noastră, fenomenul de evaziune fiscală este intens, iar cauzele acestuia au fost
legate de slăbiciunea legislaţiei fiscale şi de faptul că măsurile de sancţionare nu au fost în măsură
să-i sperie pe cei care comit astfel de fapte, înainte de 1994 se considera că legea privind evaziunea
fiscală era o necesitate stringentă şi gravitatea măsurilor sancţionatorii ce vor fi instituite prin ea îi
vor determina pe evazioniştii de profesie sau de ocazie să se gândească mai mult înaintea săvârşirii
unor astfel de acte şi fapte.
După cum s-a constatat, după apariţia Legii nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii
fiscale, realitatea nu a fost pe măsura aşteptărilor celor care doreau o diminuare severă a
fenomenului evazionist.”
“În general este greu să se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic
nelimitate. În activitatea fiscală există însă forme care se regăsesc mai frecvent:
7
- nedeclararea materiei impozabile
-diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin înregistrarea în
cheltuielile unităţii a unor cheltuieli neefectuate în realitate
- vânzările făcute fără factură, precum şi emiterea de facturi fără vânzare efectivă, care ascund
operaţiunile reale supuse impozitării
între patron şi contabilul şef, ei fiind astfel ţinuţi să răspundă solidar pentru fapta comisă.
Micşorarea încasărilor bugetare din impozite, datorită evaziunii fiscale, este în mai multe state o
problemă acută şi frecventă, mărimea acestora nefiind deloc neglijabilă.”3
Evaziunea fiscală atinge în România 18% din PIB, fiind depăşită doar de italieni, cu 23% din PIB.
Bulgaria se menfine cu 18% în topul primelor trei evazioniste din Europa, iar ţările cu cei
mai buni plătitori de taxe sunt Marea Britanie (evaziune 6%), Belgia (evaziune 5%) şi Suedia
(evaziune 3%)
Impozitele sunt, prin natura lor, legale şi destinaţia lor clasică este o sarcină contributivă normală, pe
care cetăţeanul o suportă faţă de stat, în vederea îndestulării nevoilor reclamate de existenţa statului, de
funcţiile şi obligaţiile acestuia, pentru realizarea condiţiilor dezvoltării societăţii.
Impozitele constituie o formă de prelevare a unei părţi din venitul sau din averea persoanelor fizice
sau juridice, la dispoziţia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale. Această prelevare se face în mod silit,
tară contraprestaţie şi cu titlu nerambursabil.
3
Olteanu I., Bistriceanu G. – “Evaziunea fiscală. Metode şi tehnici de combatere a evaziunii fiscale”, Editura ASE,
Bucureşti, 2005, p.69
8
Impozitele şi taxele au o multitudine de funcţii, începând cu funcţia de bază a alimentării bugetului
de stat şi terminând cu funcţiile sociale şi politice.
E-Guvernarea
Tradiţional, cetăţenii aveau acces la serviciile guvernamentale numai la un ghişeu sau într-
un birou. Odată cu boom–ul tehnologic al secolului al XX-lea care s-a împletit pe plan politic cu
afirmarea din ce în ce mai puternică a ideilor liberale despre un stat minimal, „paznic de noapte al
democraţiei”, având ca atribute furnizarea de servicii către cetăţenii plătitori de taxe şi impozite,
conceptul de „guvernare” a suferit mutaţii semnificative. Tehnologia informaţiei reprezintă de
câteva decenii noua provocare a economiei mondiale. Progresele rapide în acest domeniu
influenţează din ce în ce mai mult modul în care trăim, lucrăm, învăţăm sau ne distrăm. Prin
impactul profund asupra societăţii fenomenul este unanim apreciat ca o trăsătură a noii revoluţii
industriale „societatea informaţională”.
4
Conceptul de societate informaţională a apărut în Japonia, fiind prima dată introdus de Yomeji Masuda, în anii 1970
5
Drăgănescu Mihai, De la societatea informaţională la societatea cunoaşterii, Ed. Tehnică, Bucureşti, 2003, pag. 4.
9
„Societatea informaţională este societatea în care producerea şi consumul de informaţie
este cel mai important tip de activitate, informaţia este recunoscută drept resursă principală,
tehnologiile informaţiei şi comunicaţiilor sunt tehnologii de bază, iar mediul informaţional,
împreună cu cel social şi cel ecologic – un mediu de existenţă a omului.
Avansul către societatea informaţională, bazată pe cunoaştere este considerat, la nivel global, ca o
evoluţie necesară pentru asigurarea dezvoltării durabile în contextul „noii economii”, bazată pe
produse şi activităţi intelectual-intensive. Noutatea noii societăţi este viteza cu care se înnoiesc
cunoştinţele (volumul de cunoştinţe avut la dispoziţie se dublează la fiecare cinci ani). Pe de altă
parte, natura forţei motrice ce animează schimbările sociale, economice şi culturale, depăşeşte
lumea tehnologiilor informaţionale.”
10
sectorul producerii şi difuzării de bunuri informaţionale înregistrează o dinamică
remarcabilă;
calculatorul asistă cvasi-permanent activităţile şi deciziile umane;
lucrul interactiv, accesul la distanţă, video-conferinţele, comerţul electronic sunt
activităţi ce capătă amploare;
infrastructura specifică (reţelele de calculatoare şi de telecomunicaţii, staţiile de
lucru inteligente, pe care rulează şi sisteme-expert), este folosită pentru asistarea proceselor de
cunoaştere, concepţie, decizie şi acţiune.
În schimb, oricâte beneficii ar aduce societatea informaţională, există şi pericole:
6
Drăgănescu Mihai, De la societatea informaţională la societatea cunoaşterii, Ed. Tehnică, Bucureşti, 2003, pag. 33
11
Societatea conştiinţei va funcţiona pe baza unor vectori tehnologici şi funcţionali. Vectorii
tehnologici ar fi:
cunoaşterea, spiritualitatea;
managementul şi economia societăţii conştiinţei;
educaţia şi cultura.
e-Guvernarea sau guvernarea electronică este plasată în cadrul mai larg al societăţii
cunoaşterii; mai mult decât atât, nu este posibilă în forma sa completă şi nu are sens cu adevărat
decât în legătură cu societatea cunoaşterii. Guvernarea electronică reprezintă modalitatea de
aplicare şi utilizare a tehnologiilor informaţionale şi de comunicaţii în scopul de a asigura accesul
la informaţie şi de a presta servicii publice în regim interactiv. Este un instrument ce contribuie
la armonizarea relaţiilor între cetăţeni şi autorităţile publice, în baza respectului reciproc şi a
colaborării interesate între stat şi cetăţeni.
12
Guvernării electronice se bazează pe principiile:
Informaţia este la ora actuală cel mai important lucru oferit de Internet. Astăzi, ca şi
consecinţă a tehnologiilor dezvoltate pentru acest mediu de comunicare, avem posibilitatea de a
percepe informaţia în multiplele ei forme de exprimare. De remarcat este faptul ca în sistemul de
telecomunicaţii mondial s-a ajuns la o densitate de linii telefonice de 17% după mai mult de 160
ani de evoluţie, în timp ce, numai după 20 ani, densitatea globală a utilizatorilor Internet este de
peste 7%.—de introdus o statistică referitoare la progresele ţărilor europene.
13
Avantajele utilizării Internetului nu sunt legate doar de răspândirea acestei tehnologii, ci
privesc posibilităţile de interacţiune cu cetăţenii prin intermediul acestui mijloc de comunicare.
Internetul şi tehnologiile digitale oferă un nivel ridicat de interactivitate a sistemelor informatice
implementate, comunicarea putându-se realiza bidirecţional.
În ţara noastră, primii paşi concreţi în domeniul soluţiilor informatice de larg interes pentru
cetăţean în interacţiunea sa cu instituţiile administraţiei publice, au fost făcuţi în 2001 7. Prima
aplicaţie românească care se încadrează în denumirea generică de e-Guvernare este considerată a
fi examenul de admitere în liceu, în vara anului 2001. „
Pentru guvernele ţărilor din Europa Centrală şi de Est, cum este şi cazul României,
orientarea către e-guvernare presupune depăşirea mai multor obstacole decât în ţările dezvoltate,
unele dintre acestea fiind enumerate mai jos:
numărul de calculatoare este redus faţă de ţările dezvoltate sau chiar în ţările din
Europa Centrală şi de Est. Un progres pentru reducerea acestei probleme a fost implementarea
7
MEC a realizat, pentru prima oară repartizarea computerizată pentru candidaţii la liceu şi a publicat în scurt timp
rezultatele concursului pe Internet, pe un site special conceput. Succesul se reflectă prin cele peste un milion de
accesări ale site-ului într-o perioadă scurtă de timp şi prin timpul redus necesar prelucrării unui volum mare de
informaţii – două ore – ceea ce a permis reducerea timpului de aşteptare pentru cei interesaţi
14
programul guvernamental demarat în 2004 prin care familiile cu venituri mici au primit din partea
statului un cupon în valoare de 200 E pentru cumpărarea unui calculator personal;
rata scăzută de acces la Internet; accesul la mediul on-line este o altă problemă în
România, chiar dacă progresele au fost importante.
În ultimii ani, rata de penetrare a Internetului a crescut odată cu proliferarea
„reţelelor de cartier” – cu practicarea tarifului preferenţial, în cazul conectării în sistem dial-up, pe
linia telefonică şi cu apariţia Internetului oferit prin cablu TV (CATV), astfel încât la ora actuală
vorbim de cca. 16% acces Internet.
gradul redus de acces la serviciile telefonice, şi în mediul urban, dar mai ales în cel
rural;
probleme de comunicare şi interoperabilitate, generate de eterogenitatea aplicaţiilor
şi echipamentelor, incompatibilitatea soluţiilor informatice utilizate de către diferite instituţii ale
administraţiei publice;
grad scăzut de dezvoltare a comerţului electronic: abia în a doua jumătate a anului
2001 a fost promulgată Legea comerţului care se aştepta că va contribui la un boom al e-
tranzacţiilor. Un impediment în dezvoltarea tranzacţiilor on-line este lipsa modalităţilor de plată
convenabile;
bariera vârstă şi reticenţa unor persoane în ceea ce priveşte Internetul şi utilizarea
computerului. Peste hotare, populaţia este obişnuită cu serviciile financiare la distanţă – inclusiv
banca la domiciliu – şi utilizează poşta electronică şi Internetul. Pentru început, serviciile vor avea
un segment-ţintă destul de redus: cei cu venituri medii sau peste
medie şi cu studii superioare, care au un calculator personal şi acces la Internet.
15
Îmbunătăţirea administraţiei publice prin e-Guvernare
„În guvernarea electronica informaţia este mai importantă decât tehnologia pentru ca ea
devine valoare, din informaţie derivă parteneriatele cu sectorul privat şi cu alte entităţi
guvernamentale. „Guvernarea electronică nu reprezintă un scop în sine, ci un mijloc de a fi mai
aproape de cetăţeni, de a crea o relaţie transparentă şi bazată pe încredere cu aceştia”8.
8
Declaraţia ministrului MCTI, Zsolt Nagy
16
informaţia este întotdeauna actuală. Sistemul informatic permite o actualizare
automată a datelor. Imaginea şi eficienţa administraţiei municipale este îmbunătăţită. Printr-un
sistem electronic de servire a cetăţenilor, aceştia pot verifica nivelul utilizării IT în cadrul
municipalităţii. Mulţi dintre cetăţeni nu sunt conştienţi de eforturile inovatoare şi noile tehnologii
introduse în administraţia publică, ei percepând doar partea vizibilă a procesului şi anume, atenţia
îndreptata către public a administraţiei. Pe de altă parte, administraţia municipală este capabilă ca
din informaţiile obţinute de la cetăţeni să se adapteze cerinţelor şi să îmbunătăţească serviciile
oferite. Cu atât mai mult, folosind noile tehnologii pentru îmbunătăţirea serviciilor oferite,
cetăţeanul percepe o imagine de modernitate, inovaţie şi eficienţă sporită a administraţiei;
reducerea reală a costurilor interne. Timpul necesar procesării documentelor scade
în medie cu 15-20% şi timpul necesar cetăţenilor de a-şi rezolva problemele scade cu până la 70%.
De asemenea, multe resurse umane valoroase au fost eliberate de munci inutile şi pot fi redistribuite
spre sarcini mai productive.
Pentru cetăţeni, guvernarea electronica oferă posibilitatea de a trimite cereri şi de a primi astfel
servicii personalizate. Printre cele mai importante beneficii pentru mediul de afaceri sunt: comerţul
electronic la nivel municipal şi iniţiativele de achiziţii electronice. Acestea pot conduce la o
scădere costurilor de operare şi obţinerea unor costuri de tranzacţionare mult mai mici pentru
majoritatea agenţilor.
„Concluzii
17
mijloc de acces direct şi interactiv la cunoaştere, educaţie, training, servicii guvernamentale,
sănătate, cultură şi divertisment, servicii financiare şi multe altele să devină un drept fundamental
al oricărui cetăţean.
Evaziunea fiscala la ora actuala a devenit un fenomen omniprezent in lume pe plan economic si
social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscala nu este de neglijat ba chiar este ingrijoratoare
deoarece in lipsa masurilor de combatere aceasta ar putea in viitor duce la instabilitatea economiei
nationale. In plan economic o situatie echilibrata a bugetului de stat ar determina un progres
economic si iesirea din criza a economiei..Pentru combaterea evaziunii fiscale ar trebui facut un
control fiscal mult mai eficient, un sistem legislativ viabil si poate in primul rand o educatie fiscala
a cetatenilor.
Obiectivele iniţiativei i2020 se concentrează asupra pieţei unice deschise pentru societatea
informaţională şi servicii media la nivel european, asupra creşterii investiţiilor în cercetarea
domeniului TIC cu 80% şi pe promovarea societăţii informaţionale europene care să–i integreze
pe toţi membrii societăţii.”
Bibliografie
“Cărţi de specialitate
1.Bîrle, Vasile, Frauda fiscală, Editura Teora, 2005;
2.Brezeanu, Petre,Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme şi practici fiscale , Editura
W.K., 2010;
18
3.Costea, Ioana-Maria, Combaterea evaziunii fiscale şi frauda comunitară, “
“SITOGRAFIE
19