Introducere

Dictionarul Oxford defineste evaziunea fiscala ca fiind minimizarea obligatiilor fiscale in mod legal si prin mijloace de dezvaluire deplina fata de autoritatile fiscale; aranjamentul afacerilor financiare in scopul reducerii obligatiilor , in cadrul legii. Aceeasi sursa defineste frauda fiscala ca fiind minimizarea obligatiilor fiscale, ilegal, de obicei prin a nu dezvalui ca are obligatia platii unei taxe sau impozit sau prin furnizarea de informatii false catre autoritati. Spiritul de evaziune fiscala se naste din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota impozitului pus in sarcina, si care nu e decat o forma a egoismului si cupiditatii omenesti. Natura omeneasca are intodeauna tendinta sa puna interesul general in urma interesului particular; ea e inclinata sa considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu si nu ca o legitima contributie la cheltuielile publice si sa vada intodeauna cu ochi rai pe acela care vrea sa-i micsoreze patrimoniul. Este cunoscut ca, din cele mai vechi timpuri, contribuabilii au cautat sa reduca obligatiile fiscale, recurgand la cele mai variate si ingenioase metode. Vorbind despre raspandirea evaziunii fiscale in interiorul tarii noastre , desi nu sunt date publice riscam sa apreciem ca regiunea Bucuresti, cum de altfel este cazul si altor capitale de tari, este departe regiunea cu cele mai numeroase evaziuni fiscale. Ea este urmata de zonele de granita(mai ales cele din vest ) si, apoi de orasele care au inregistrat un numar sporit de societati comerciale noi aparute, mai ales cu aport de capital strain. Clasificarea evaziunii fiscale Dupa modul in care se procedeaza in activitatea de evitare a reglementarilor fiscale se diferentiaza : evaziunea fiscala legala; evaziunea fiscala frauduloasa. In functie de criteriul cantitativ se distinge frauda artizanala si frauda industriala. Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumii n continuare contribuabili. Un exemplu semnificativ de manifestare a evziunii fiscal in Romania il reprezinta urmatorul caz: conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv, etc. sunt scutite de plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunuri se numr i autovehiculele. Drept urmare, n cursul perioadei 1995 1996 au fost ntroduse n ar de ctre numeroase asociaii i fundaii non-profit, n regim de scutire de taxe vamale, circa 13.500 autoturisme.
1

n urma controalelor efectuate, n anul 1997 de ctre organele Ministerului Finanelor la 689 de organizaii non-profit din toat ara, a rezultat c la peste 80% din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, adic: bunurile primite sub form de ajutoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate; bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu 128 mld lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii s existe. Deci, n acest caz, legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice perfect legal. Managementul sistemului vamal din Romnia impune, o cercetare tiinific necesar din punct de vedere teoretic. Problematica ce face obiectul acestui demers este deosebit de complex datorit, n primul rnd, dinamicii evoluiei sistemului vamal romnesc n sine. Definiia sistemului vamal n literatura de specialitate sistemul vamal este definit ca fiind aceea structur complex care cuprinde prghiile utilizate de stat pentru influenarea activitii vamale, metodele administrative i de conducere, cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniu vamal, cadru juridic format din legi, decrete, hotrri i alte reglementri cu character normativ n domeniul activitii vamale1. Sistemul vamal este inclus n cadrul general al sistemului economic al statelor participante n schimbul internaional de mrfuri i difer de la un stat la altul n funcie de structura: organizatoric, politic i comercial pe care o practic. El a evoluat sub impactul schimbrilor istorice att din Romnia ct i din celelalte ri. Reforma n domeniul vamal Reforma organizatoric la nivelul vamal a fost realizat prin acoperirea noilor funcionaliti aprute (noi departamente specializate n tariff integrat i proceduri de vmuire), printr-o descentralizare a activitii vamale realizat prin cele 10 Direcii Regionale Vamale, precum i prin crearea unui sistem operativ de supraveghere i control. fraudelor vamale, verificare a respectrii reglementrilor i procedurilor vamale de ctre agenii economici i depistare a fenomenelor de fraud. Controlul eficient al frontierelor s-a realizat alturi de instituiile abilitate
1

Gheorghe Caraiani - Manualul pentru declarani i experi vamali, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000, pag. 12

cu care colaboreaz n baza nelegerilor stabilite, n limitele competenei lor, n vederea mbuntirii activitilor specifice de combatere a traficului ilicit de mrfuri i persoane, a traficului de droguri, produse cu caracter special (arme, muniii, produse de nalt tehnologie, materii i materiale radioactive, precursori), de combatere a fraudei vamale i de reducere a fenomenului corupiei i crimei organizate2. n sprijinul acestor activiti, Administraia Vamal Romn, alturi de Ministerul de Interne particip la derularea unor programe comune cu finanare UNDCP-Phare, Programul Phare de Cooperare transfrontalier ntre Romnia i Ungaria i Programul comun de combatere a corupiei funcionarului public. Cooperarea internaional cu alte administraii vamale naionale, s-a materializat prin semnarea a patru acorduri privind cooperarea vamal i asistena administrativ reciproc pentru prevenirea, investigarea i combaterea infraciunilor vamale. Astfel de acorduri s-au ncheiat cu Statele Unite ale Americii, Turcia, Republica Federal a Iugoslaviei, Bulgaria, Ucraina, Republica Elen si Republica Moldova. Politica vamal Politica vamal, n opinia unor autori, reprezint o component a politicii comerciale care cuprinde totalitatea reglementrilor i normelor emise de stat prin instituiile abilitate care vizeaz intrarea sau ieirea n i din ar a mrfurilor i care implic3: a) controlul mrfurilor i mijloacelor de transport, cu ocazia trecerii frontierelor vamale; b) indeplinirea formalitilor vamale; c) impunerea vamal prin plata creanelor vamale; d) alte formaliti specifice, reglementate prin acte normative. Politica vamal comunitar se bazeaz pe aplicarea uniform a legislaiei vamale de ctre adminstraiile vamale ale statelor member. Scopul politicii vamale europene este primordial acela de meninere a pieei unice. Piaa unic reprezint motorul construciei economice europene tot astfel cum Curtea European a Drepturilor Omului reprezint pilonul construciei sale juridice. Natura juridic a taxei vamale Taxele vamale fac parte din cea mai rspndit i cunoscut categorie de venituri bugetare.
2

http:// www. customs.ro - Autoritatea Naional a Vmilor- ,,Supravegherea i contolul activitii vamale. 3 Gheorghe Caraiani - ,,Reglementri interne i internaionale privind vmuirea mrfurilor, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1997, pag. 15

Taxele vamale fiind reglementate n virtutea necesitii fondului bnesc al statului sunt, din punct de vedere juridic, obligaii financiar-bugetare. Prin obligaie bugetar-financiar n acest context se va nelege ndatorirea de a plti n contul bugetului statului taxe vamale reglementate ca venituri ale bugetului. Obligaia de a plti taxe vamale este o obligaie juridic deoarece este prevazut de norme juridice n vigoare i potrivit acestora nendeplinirea obligaiei respective atrage rspunderea juridic i intervenia coercitiv astatului pentru obinerea silit de a plii taxelor neachitate integral sau la termen. Aceast obligaie apare n cadrul raporturilor juridicofinanciare de venituri bugetare4. Taxele vamale reprezint, din punctul de vedere al statului, valori importante, astfel c acestea formeaz obiectul legislaiei specifice vamale dar i a celei civile, comerciale i penale, dup caz. Neplata cu rea-credin a taxelor vamale ori sustragerea de la plata acestora n parte, mpiedicarea stabilirii cuantumului taxelor vamale aferente unor operaiuni comerciale, c ar fi s enumerm numai cele mai frecvente incriminri, constituie fapte pedepsite de legea penal. Infraciunile principale ce pot fi svrite de ctre contribuabili n domeniul taxelor vamale sunt contrabanda i evaziunea fiscal, acestea putnd fi comise prin infraciunimijloc, subsecvente, ca falsul, darea ori luarea de mit, etc. Funcia taxei vamale ca instrument fiscal Taxa vamal apare iniial sub forma unui instrument simplu de politic fiscal formrii veniturilor statului. Din punct de vedere al politicii fiscale, taxa vamal este acordat n special n calitatea sa de impozit perceput asupra tranzaciilor cu produse care trec frontiera (export, import sau tranzit), calitatea n care, perceperea acesteia este avantajoas pentru un stat, ntruct ca impozit fiscal taxa vamal majoreaz veniturile bugetare. Metode de evaziune fiscal practicate n domeniul vamal Din paleta larg de metode am vrea s reamintim cteva din cele mai des utilizate5: - prezentarea la autoritile vamale de facturi externe cu preuri subevaluate sau coninnd date false n ceea ce privete valoarea real a mrfurilor, cu scopul de a se calcula drepturile vamale pentru o valoare n vama mult mai mic; - completarea declaraiei vamale i depunerea ei la autoritile vamale cu date nereale n privina ncadrrii tarifare a mrfurilor (se caut n Tariful vamal
4

Gheorghe Caraiani - ,, Manualul pentru declaranti si experti vamali , Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2001, pag.14 5 Constantin Afanase-,, Organizarea i conducerea activitii Autoritii Vamale, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti , 2005 , pag.34-35

mrfuri apropiate ca i caracteristici dar care au taxe vamale mai mici sau care sunt exceptate de la plata taxelor vamale); - nscrierea n declaraia vamal a taxelor vamale la un curs de schimb valutar diferit de cel real transmis de Banca Naional a Romniei; - declararea unor cantiti de mrfuri nereale, cu scopul sustragerii de la plata real a drepturilor vamale datorate; - sustragerea de la vmuire a mrfurilor, la introducerea acestora n ar; - folosirea bunurilor importate pentru care a beneficiat de scutiri de taxe vamale, n alte scopuri dect cele declarate la momentul importului i pentru care a putut beneficia de acele faciliti; - declararea pe factura extern care se prezint lucrtorilor vamali, a unei origini nereale pentru mrfurile importate; - depunerea la birourile vamale, odat cu declaraia vamal, a unor Certificate de origine a mrfurilor falsificate, pentru a beneficia de scutiri de taxe vamale (exemplu: pentru mrfurile ce provin din statele membre ale UE, taxele vamale sunt zero); - prezentarea la autoritile vamale de facturi externe, altele dect cele ntocmite de expeditorul mrfurilor; - neincluderea n valoarea n vam a cheltuielilor de transport pentru mrfurile importate pn la frontiera romn, a cheltuielilor de ncrcare, de descrcare i de manipulare, conexe transportului, a mrfurilor de import aferente parcursului extern sau a costului asigurrii pe parcurs extern. Declaraia vamal este un act unilateral cu caracter public, prin care o persoan manifest, n formele i modalitile prevzute n reglementrile vamale, voina de a plasa mrfurile sub un regim vamal determinat6. Dup ce a fost completat i semnat de ctre importator, exportator sau reprezentatul acestuia, declaraia vamal are valoare de declaraie pe propria rspundere pentru exactitatea datelor nscrise n declaraia vamal, autenticitatea documentelor anexate la declaraia vamal i pentru plasarea mrfurilor sub regimul solicitat. Pe plan practic se urmreste, n esen, asigurarea schimburilor comerciale externe, prin ndeplinirea unor obiective importante, precum: 128 controlul importului, promovarea cooperrii economice internaionale, ncurajarea i controlul exportului i importului de capital, gestiunea creditelor i sprijinirea sectorului terial, asigurarea balanelor de pli externe. Pornind de la aceste scopuri, statele, prin intervenia lor n desfsurarea relaiilor economice intenaionale, urmresc, pe de o parte, s promoveze aceste relaii, iar pe de alta parte s protejeze economia proprie de efecte nedorite din
6

Art.3, lit.s, Legea nr.141/24.07.1997, actualizat la 30.05.2005, privind Codul Vamal, M.Of. nr. 180/01.08.1997

partea pieei internaionale, imprimnd politicii comerciale dou funcii importante: funcia promoional i funcia protectionist. Obiectivul major al politicii comerciale a Romniei l reprezint asigurarea dezvoltrii echilibrate a economiei, iar principalul instrument al politicii comerciale l constituie tariful vamal de import. n acest context, una din preocuprile majore o reprezint asigurarea unui nivel al taxelor vamale care s impulsioneze activitatea economic, cu precdere a celei de export, precum i s asigure un nivel al proteciei productorului romn n aa fel nct s se evite concurena neloial pe piaa intern. Mentionm faptul c importurile i exporturile romneti au o anumit specificitate, care se caracterizeaz prin urmtoarele7: - dependena unei prti a produciei de export de materii prime i materiale ce nu se realizeaz n ar, necesitnd importul acestora; - necesitatea acut de a realiza importuri de utilaje i echipamente pentru retehnologizarea sau meninerea n funciune a capacitilor de producie existente. Prin urmare, putem concluziona c politica vamal implic inclusiv ndeplinirea unor activiti specifice, precum: - controlul mrfurilor i mijloacelor de transport, cu ocazia trecerii frontierei vamale; - ndeplinirea formalitilor vamale; - efectuarea altor formaliti specifice, reglementate prin acte normative. Putem afirma c foarte multe state, printre care i Romnia, practic o politic vamal preferenial cu caracter tarifar, ceea ce presupune acceptarea de reduceri sau chiar eliminarea taxelor vamale la unele importuri din state sau uniuni vamale cu care sunt ncheiate anumite acorduri, creadu-se astfel faciliti importante entitilor respective. Ca instrument de baza cu care opereaz politica vamal, impunerea ndeplineste trei funcii importante8: - funcia fiscal - important surs de venituri pentru bugetul de stat; - funcia protecionist - ocrotete economia naional mpotriva concurenei strine; - funcia de negociere - prin care se negociaz concesiile vamale bi sau multilaterale n sensul stimulrii schimburilor comerciale. Obiectul impunerii l constituie mrfurile care mbrac una din formele activitii de comer exterior, respectiv importul sau exportul de mrfuri, subiectul

Gheorghe Caraiani - ,,Manualul pentru declarani i experi vamali,, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2001, pag.2 8 Gheorghe Caraiani - ,,Reglementri interne i internaionale privind vmuirea mrfurilor, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1997, pag.19.

impunerii fiind reprezentat de persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Cercetrile efectuate pentru realizarea acestui proiect au evideniat c stabilirea obiectului impunerii se realizeaz pe baza declaraiei vamale n detaliu, care este actul juridic prin care sunt furnizate informaiile necesare realizrii obligaiilor fiscale. Declaraia vamal completat poate fi depus fie la o unitate vamal de frontier, fie la o unitate vamal de interior n funcie de posibilitile titularului de a prezenta mrfurile n vederea controlului vamal i de a ndeplini fa de autoritatea vamal obligaia fiscal, respectiv de a plti drepturile vamale stabilite. Termenul de plat l reprezint momentul validrii declaraiei vamale, ce coincide cu liberul de vam. Metode de combatere a evaziunii fiscale Prevenirea evaziunilor i fraudelor fiscale necesit aciuni n 3 domenii distincte: legislativ, administrativ i uman n domeniul legislaiei fiscal msurile preventive sunt diverse i privesc elaborareaunei legislaii fiscale cuprinztoare i clare care s se caracterizeze prin permanen istabilitate sub raport spaial i temporal. n acelai timp, se impune eliminarea sau reducereala maxim a exonerrilor, reducerilor, anumitor deduceri, care dau natere la multipleinterpretri din partea administraiilor i contribuabililor, ct i la nemulumiri din partea celor care nu beneficiaz de ele. Noile metode de evaziune necesit asigurarea posibilitilor caadministraiile fiscale i organele judectoreti, s aib dreptul de a obine informaiilenecesare soluionrii corecte a cauzelor care le-au fost date spre soluionare; prin cadrul legaltrebuie stabilit obligativitatea declarrii de ctre teri a unor elemente privind situaiacontribuabililor, pentru a se putea verifica declaraiile acestora. Sfera obligaiilor trebuie scuprind: declararea deschiderilor de conturi i veniturilor mobiliare ale clienilor de ctre bnci, declararea comisioanelor i onorariilor pltite de ctre persoanele care fac aceste pli,declararea salariilor pltite de ctre patronat. Din punct de vedere administrativ, msurile preventive vizeaz: formarea i perfecionarea unor specialiti bine pregtii profesional i cu o veritabil etic profesional icivic; de profesionalismul i cinstea factorului uman, angajat s asigure gestionareaimpozitelor i taxelor fiscale, depinde identificarea complet i evaluarea corect a materieiimpozabile, identificarea tuturor contribuabililor, aplicarea corect a sanciunilor legale ichiar respectul populaiei fa de fisc. Din punct de vedere uman, msurile sunt mai complexe, cci fiecare individ are propria sa psihologie, ca rezultat al mediului social n care s-a format i triete, dar i aeducaiei primite; aciunile vizeaz dou direcii coala i
7

societatea n ansamblu. Finalitateaeste unic, formarea unei educaii fiscale a populaiei. O modalitate eficienta de combatere a evaziunii fiscale este, de asemenea, preocuparea de a concentra impozitele n depozite care pot fi urmarite de autoritatile fiscale cu costuri ct mai reduse. Putem preciza, ca impozitele pe venit bazate pe evaluarea de catre contribuabili, aduc la buget mai putine venituri dect cele retinute direct de catre stat. De exemplu, T.V.A- ul ofera posibilitati mai reduse de evaziune fiscala dect taxele de consumatie individuala s n acelasi timp, stimuleaza pe producatori sa colecteze impozitul, prin faptul ca au posibilitatea deducerii sau rambursarii taxei platita la aprovizionari. Este important, de asemenea, de precizat ca efectuarea unui control riguros care sa permita limitarea evaziunii fiscale, trebuie sa se realizeze pe baza unor proceduri de control (fiscal, financiar, vamal, valutar etc.) , specifice Ministerului Finantelor, proceduri carora sa li se subordoneze toate organele abilitate de Parlament si Guvern de a efectua control si n special, control fiscal. Uniunea vamal este o zon unic de comer, n care toate bunurile circul liber, indiferent dac au fost fabricate n Uniunea European sau importate din afara acesteia. Astfel, un telefon mobil produs n Finlanda poate fi trimis n Ungaria fr taxe vamale i fr control vamal. Pentru produse fabricate n afara UE - de exemplu un televizor din Coreea de Sud - taxa vamal este perceput doar la prima intrare pe teritoriul UE, dup care nu mai sunt necesare alte taxe sau controale. Produse contrafcute. Cu toate acestea, activitatea vamal rmne un domeniu vital, dat fiind mai ales cantitatea mare a bunurilor care intr pe teritoriul Uniunii. Serviciile vamale ale UE gestioneaz aproximativ 20% din importurile mondiale, adic peste 2 miliarde de tone de mrfuri anual. Aceast activitate se traduce prin prelucrarea a mai mult de 100 de milioane de declaraii vamale, n fiecare an. Pentru a-i proteja pe cetenii europeni, agenii vamali desfoar o activitate complex: - aplic normele privind protecia mediului, a sntii i a siguranei oamenilor (de exemplu, nu permit intrarea n UE a produselor alimentare contaminate sau a aparatelor electrice potenial periculoase) - verific legitimitatea exporturilor de tehnologii sensibile, care ar putea fi folosite la fabricarea de arme nucleare sau chimice - iau msuri mpotriva pirateriei i contrafacerii mrfurilor, pentru a proteja att sntatea i sigurana oamenilor, ct i locurile de munc
8

furnizate de agenii economici care i desfoar activitatea n mod legal se asigur c persoanele care cltoresc cu sume mari de bani lichizi (sau cu echivalentul acestora) nu se fac vinovate de splare de bani sau evaziune fiscal sprijin serviciile de poliie i imigrare n combaterea actelor de terorism i crim organizat - trafic de persoane, droguri, arme de foc, pornografie protejeaz speciile pe cale de dispariie, prin supravegherea comerului cu filde, animale, psri i plante protejate protejeaz patrimoniul cultural european, implicndu-se n cutarea operelor de art furate.

Prevenirea fraudei O alt misiune important a serviciilor vamale din UE este combaterea fraudei care, de cele mai multe ori, mbrac trei forme: - ntruct UE practic tarife mai mici la o serie de mrfuri importate din ri srace, unii importatori ncearc s profite de acest avantaj, falsificnd documentele care atest originea produselor pe care le comercializeaz - declaraii i pli de TVA frauduloase, utilizate de oameni de afaceri fr scrupule pentru a raporta operaiuni comerciale fictive - sustragere de la plata accizelor pentru anumite produse, cum ar fi igrile, ceea ce provoac pierderi importante guvernelor deoarece veniturile ncasate din plata taxelor reprezint o parte esenial a bugetului public. n acelai timp, agenii vamali trebuie s respecte dreptul individual al cetenilor de a cumpra mrfuri ntr-o alt ar a Uniunii Europene. De exemplu, cu toii avem dreptul s aducem acas o cantitate rezonabil de bere sau vin pentru familie i prieteni. Atta timp ct nu le vindem pentru a obine profit, nu este nevoie s pltim taxe suplimentare la grani.

Bibliografie Afanase Constantin- Organizarea i conducerea activitii autoritii vamale, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, 2005; Alexandru Puiu Management n afacerile economice internaional, Editura Independent Economic, Bucureti, 1992; Bicoianu C. Istoria politicii vamale i comerciale a Romniei, Bucureti,1904; Constantinescu, N. Globalismul, democraia i identitatea naional, Economistul nr. 48, 2002; Dragnea E., Ioni N. Reglementri vamale, Nomenclatur, origine, valoare, Editura Eurounion, Oradea 1994.; Dumitrescu Mihail Introducere n management i management General, Editura EUROUNION, Oradea, 1995; Dumitrescu Mihail Privatizarea, succes al economiei modern, Editura EUROUNION, Oradea, 1992; Mladen Carmen Drept Vamal Auxiliar curricular pentru specialitatea lucrtor vamal, Editura Economic, Bucureti, 2000; Nistor Costel Corespondena n domeniul vamal, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, 2005; <http://www.scritube.com/economie/finante/Metode-de-masurare-sicombater1731118119.php > [Accesat la 20.04.2012]; < http://www.scribd.com/doc/54283823/Evaziunea-Fiscala-SiPosibilitati-de-Combatere-a-Acesteia> [Accesat la 22.03.2012].

10