Abordarea funcției de audit intern și extern în

viziunea codurilor de guvernanță la nivel european

Auditul extern și guvernanța corporativă

1. Introducere

În prezent, la nivelul UE există un set de principii și reguli în materie de guvernanță

corporativă, care cuprinde recomandări cu privire la independența administratorilor fără
funcție executivă, la comitetele consiliului și la remunerare. Totodată, setul de reguli cuprinde
și obligația societăților cotate de a publica declarații privind guvernanța corporativă.
Directivele privind ofertele publice de cumpărare (Directiva 2004/25/CE), transparența
societăților cotate la bursă (Directiva 2004/109/CE), drepturile acționarilor (Directiva
2007/36/CE), abuzul de piață (Directiva 2003/6/CE) și auditul (Directiva 2006/43/CE) sunt
cele care conturează cadrul de guvernanță corporativă din UE. Uniunea Europeană (UE) și-a
limitat intervențiile în domeniul guvernanței corporative a companiilor.
Guvernanța corporativă este sistemul de reguli, practici și procese prin care o companie este
condusă și controlată. Deși UE poate legifera în domeniul dreptului societăților comerciale,
inclusiv în materie de guvernanță corporativă, majoritatea normelor sunt adoptate de statele
membre (SM) și sunt completate în societățile cotate la bursă, în special coduri de guvernanță
corporativă, adoptate și la nivel național.
Auditul este un aspect important al guvernanței corporative. Cuvântul „audit” derivă din latină
adică „a auzi”, este vorba de susținerea integritatea raportării financiare și a conduitei în
afaceri și este despre căutarea adevărului. Rolul auditului este esențial în societatea noastră
pentru menținere și încredere în operațiunile de afaceri, capitalul piețelor și sectorul public.
În ceea ce privește spațiul european, cadrul de guvernanță corporativă al entităților cotate pe
piețele de capital europene au la dispoziție un ansamblu de prevederi legislative și instrumente
juridice, care includ recomandări și coduri de guvernanță corporativă, în marea lor majoritate
fiind constituite pe baza principiului „Aplici sau explici”.

2. Metodologia cercetării științifice

Principalul obiectiv al acestei lucrări este de a evidenția relația dintre auditul extern și
guvernanța corporativă prin prezentarea principalelor repere care stabilesc modul în care
auditul extern ar trebui să ajute la asigurarea unei bune guvernanțe corporative, la nivelul
țărilor membre UE.
Orizontul de cercetare vizează auditul extern din 5 statele membre ale Uniunii Europene din
perspectivă multidimensională.

Activitatea de audit prezinta caracter de asigurare, în sensul ca prin intermediul auditului se

certifică conformitatea situațiilor întocmite de entitatea economica auditată cu anumite criterii
prestabilite. Acest lucru duce la o încredere, stabilitate, onestitate pe care entitatea o afișează
înaintea tuturor utilizatorilor de informație, respectiv investitori, angajați, manageri, clienți,
parteneri, stat.
Prin executarea unui audit extern, o companie de audit extern analizează procesele unei alte
companii care solicită serviciile sale de audit. Cu acest tip de proces de analiză sau evaluare se
caută un punct de vedere extern și profesional despre activitățile unei anumite companii.
Pe scurt voi prezenta și câteva diferențe dintre auditul extern și cel intern.
Auditorii interni sunt angajați ai entității și raportează de obicei conducerii superioare. Deși
nu sunt independenți de activități, auditorii interni sunt obligați să fie independenți de
activitățile pe care le auditează și sunt obligați să-și mențină obiectivitatea în îndeplinirea
responsabilităților lor. Auditorii interni sunt adesea implicați într-o mare varietate de domenii
dincolo de situațiile financiare tradiționale, ceea ce îi face candidații ideali pentru viitoarele
funcții de conducere. Funcția de audit intern are trei caracteristici importante: noutate,
universalitate și periodicitate, care astăzi sunt recunoscute şi acceptate, dar şi însușite.
În schimb, auditorii externi in baza unui contract de prestări servicii, raportează acționarilor,
de obicei prin intermediul comitetului de audit al consiliului de administrație. Auditorii
externi trebuie să fie independenți de afacerea auditată și să-și concentreze eforturile pentru a
exprima o opinie cu privire la faptul că situațiile financiare sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu un cadru de raportare financiară aplicabil în conformitate cu
principiile contabile general acceptate (generally accepted accounting principles GAAP).
Auditorii externi își exprimă și o opinie asupra controlului intern al întreprinderii asupra
raportării financiare (internal control over financial reporting ICFR). Auditul financiar are ca
obiect activitățile din domeniul financiar şi contabil, pe când auditul intern are o arie mai
extinsă, cuprinde toate activitățile desfășurate în cadrul entității, de aici universalitatea
funcției.
Intersecția auditului intern cu auditul extern oferă oportunități nu numai pentru o mai mare
eficiență și eficacitate, ci și crearea valorii pe care părțile interesate o așteaptă de la
departamentele lor de audit intern. Lucrând mai strâns cu auditorii externi, auditul intern poate
deveni mai eficient si să ofere organizației o expertiză mai mare și o capacitate mai puternică
de gestionare a riscurilor și in același timp servește drept teren de pregătire pentru viitorii
lideri.

3. Studiul de caz
În acest studiu de caz voi prezenta codurile de guvernanta celor 5 tari in paralel cu analiza
auditul extern a fiecăreia. A fost accesat site-ul European Corporate Governance Institute
(http://www.ecgi. org/codes/), unde au fost accesibile cele cinci coduri de guvernanță
corporativă ale țărilor membre ale Uniunii Europene.

România
Codul de guvernanță Code of Corporate Governance in Romania - 2015
corporativă

Sistemul de Sistem unitar cât și sistem dualist

conducere
Tipul de Declarația „Explici sau Aplici”
reglementare
Independența Consiliul de Administrație sau Consiliul de Supraveghere, după caz,
auditului extern trebuie să înființeze un comitet de audit independent care să poată
asigura integritatea raportării financiare și a sistemului de control
intern, inclusiv a procedurilor de audit intern și extern.
Rolul auditului Auditorii externi vor fi prezenți la adunarea generală a acționarilor
extern atunci când rapoartele lor sunt prezentate în cadrul acestor adunări.
Selecția auditorului Se realizează de către comitetul de audit
extern

Germania
Codul de guvernanță German Corporate Gouvernance Code as amended on 26 May
corporativă 2010

Sistemul de Sistem dualist de conducere însă nu este exclusă existența și a celui

conducere unitar
Tipul de Nu este precizat în mod clar daca se aplică principiul „Explici sau
reglementare Aplici”, totodată companiile pot devia de la prevederile codului însă
trebuie sa specifice în rapoartele anuale.
Independența Consiliul de Supraveghere sau Comitetul de Audit va informa auditorul
auditului extern extern, fără întârzieri nejustificate, cu privire la toate constatările și
problemele importante pentru sarcinile sale care ajung la cunoștința
auditorilor externi în timpul efectuării auditului.
Rolul auditului Auditorii externi sprijină Consiliul de Supraveghere și, acolo unde este
extern cazul, Comitetul de Audit în monitorizarea managementului, în special
la revizuirea contabilității și monitorizarea contabilității aferente
sistemului de control și management al riscului. Opinia de audit a
auditorilor externi informează piața de capital cu privire la
conformitatea raportării financiare cu principii de contabilitate general
acceptate.
Selecția auditorului In momentul inițierii unei propuneri în ceea ce privește selecția
auditorului extern, Consiliul de Supraveghere sau Comitetul de Audit
extern va obține o declarație de la auditorul vizat, prin care se va prezenta
orice posibilă relație existentă între auditori și reprezentanții entității.

Austria
Codul de guvernanță Austrian Code of Corporate Governance January 2021
corporativă

Sistemul de Dualist
conducere
Tipul de Consiliul de Supraveghere și Consiliul de Administrație al companiilor
reglementare listate care fac obiectul reglementărilor legale speciale vor specifica în
Declarația de guvernanță corporativă.

Independența Independența auditorului este esențială pentru conducere.

auditului extern Auditorii se asigură de orice relație de afaceri cu întreprinderea care
urmează să fie auditată, cum ar fi contractele de consultanță, pentru a
nu afecta independența economică.
Auditorul care își exprimă opinia asupra situațiilor financiare
consolidate nu poate ocupa o poziție de management timp de doi ani
după semnarea raportului de audit.

Rolul auditului Auditorul trebuie să informeze imediat președintele

extern consiliului de supraveghere și președintele comitetului de audit
fiecare situație care constituie motive de excludere si care devin
evidente în cursul auditul cu excepția cazului în care acestea sunt
eliminate imediat. Auditorii sunt principalii responsabili pentru
consolidarea situațiilor financiare și își poate exprima o opinie asupra
situațiilor financiare ale companiei.
Auditorul extern are obligația de a înainta un raport în atenția
consiliului de administrație.

Selecția auditorului Aceasta este propusă de către comitetul de audit și votată de către
extern Adunarea Generală a acționarilor. După votul AGA, acordul auditorului
extern care va realiza auditul situațiilor financiare se va încheia de către
consiliul de supraveghere a companiei.

Franța
Codul de guvernanță Corporate Governance Code of Listed Corporations 2020
corporativă
 Sistemul de Nu se precizează.
conducere
Tipul de Se aplică în mod voluntar. Comitetul de audit nu trebuie să includă
reglementare neapărat auditor executiv ci este în mare parte format din auditori
independenți.
Independența Comitetul de audit se asigură de îndeplinirea criteriilor de
auditului extern independență.
Rolul auditului Audierea situațiilor financiare individuale și consolidate.
extern
Selecția auditorului Selecția auditorului extern este monitorizată de comitetul de audit.
extern

Italia
Codul de guvernanță Italian Corporate Governance Code 2020
corporativă

Sistemul de dualist
conducere
Tipul de Principiul „Explici sau Aplici”
reglementare
Independența Monitorizarea independenței auditorului extern este realizată de către
auditului extern Consiliul de auditori.
Rolul auditului Auditorul extern este responsabil pentru aplicarea corectă a principiilor
extern contabile și, în cazul grupurilor, de omogenitatea acestora în scopuri de
întocmire a situației financiare consolidate.
Selecția auditorului Selecția auditorului extern este monitorizată de Consiliul de auditori.
extern

Concluzii
Pentru țările analizate observăm că nu există pentru toate obligativitatea existenței unui
comitet de audit sau doar se amintește cine poate să înființeze un comitet de audit
(Austria, Germania). În România este specificat foarte clar că este obligatoriu înființarea
unui comitet de audit. Poziția pe care o are comitetul de audit și cui îi este subordonat este
destul de neclar, fie este subordonat Consiliului de Administrație fie Consiliului de
Supraveghere, fie amândurora sau este subordonat direct conducerii (în funcție de sistemul de
conducere aplicat în fiecare organizație). Comitetul de audit trebuie să fie format din
minimum trei membri, fiecare dintre ei să fie independenți, să aibă cunoștințe din domeniul
financiar contabil și dacă fac parte din directorat, toți aceștia trebuie să fie ne-executivi. În
ceea ce privește independența și numărul de întâlniri al acestora, nu există precizări foarte
clare despre modul în care se asigură independența respectiv numărul de întâlniri al
acestora.

Auditul extern și guvernanța corporativă