Universitatea din craiova, facultatea de economie si administrarea afacerilor

COMITETUL DE AUDIT
Profesor Coordonator: sORIN domnisoru

Masteranzi: Delia Gaspar Eugen capraru

2011

nc de la marea criz economic de la nceputul anilor 30, nevoia de a crete gradul de transparen i de control al acurateei informaiilor din situaiile financiare a devenit tot mai pregnant. Comitetul de Audit este un comitet operativ sau consultativ, ntalnit ndeosebi n companiile publice (inclusiv cotate pe Burs) de dimensiuni mari i medii, i are rol de supervizare i valorificare a activitii de audit. Printre elementele cheie ale raportrii financiare se afl si comitetul de audit.

Termenul de comitet de audit a fost pentru prima data introdus de bursa de la New York-New York Stock Exchange (NYSE) n anul 1939. Mai trziu, n anul 1972,comisia SUA de valori mobiliare US SEC recomand ca societile listate la bursa s aib un comitet de audit, format din directori non-executivi, iar in 1979 NYSE impune drept cerin de listare ca toi membrii unui comitet de audit al unei societi listate s fie independent.

Reglementrile britanice cer o componen integral format din directori ne-executivi i independeni. Cadru autohton stipuleaz aceast cerin doar pentru companiile care posed un model unitar de guvernan corporativ. O lacun a cadrului de reglementare autohton vizeaz in special compoziia comitetului de audit la nivelul societilor cotate la BVB, crora legislaia le impune modelul dualist, ceea ce implic doar o Reglementrile romneti sunt ambigue. majoritate a membrilor independeni neexecutivi.

Cadrul de guvernan romnesc este complet incoerent i se deprteaz mult de prevederile celui britanic. Legea 31 prevede ca procedur pentru numirea membrilor comitetului de audit propunerile formulate de consiliul de administraie/supraveghere validate de alegerea/decizia acionarilor. Codul BVB nu are nici o prevedere n acest sens, iar ghidul BVB atribuie consiliului de administraie decizia de numire. Astfel, comitetului de nominalizare nu-i revine nici o atribuie n acest sens, ceea ce nu este firesc.

Cadrul de guvernan romnesc nu abordeaz problematica resurselor dect printr-o fraz lapidar. Cum ar putea s-i ndeplineasc misiunea comitetul de audit dac aspectele legate de asigurarea resurselor financiare, materiale si logistice nu sunt stipulate cu claritate n cadrul de guvernan?!

Cadrul de reglementare autohton este contradictoriu:

Legea 31 oblig toate companiile ale cror situaii financiare sunt auditate extern s nfiineze comitetul de audit; Ghidul BVB las s se neleag c, de fapt, nu ar fi obligatorie existena comitetului de audit, determinarea necesitii de a nfiina unul revenindu-i consiliului de administraie/supraveghere.

Companiilor le sunt lsate la ndemn mecanisme de evitare a nfiinrii uneia dintre structurile cheie ale guvernanei corporative: insuficiena resurselor financiare, materiale, umane logistice, mpiedic in mod obiectiv consiliul s decid n favoarea nfiinrii unui comitet de audit.

Majoritatea prevederilor romneti privitoare la testul de independent al membrilor comitetului de audit sunt compatibile cu cerinele britanice, nsa unul dintre criteriile de evaluare a independenei este contradictoriu:
s nu fi fost membru neexecutiv al consiliului de administraie/supraveghere al societii pe o perioad mai mare de trei mandate.

Aceeai lege prevede posibilitatea de a deine cinci mandate! Se nelege logic c, dup expirarea celor trei mandate, o persoan poate continua s fie membru n comitetul de audit; dar i pierde calitatea de membru n consiliul de administraie/supraveghere. Dar nici acest raionament nu poate rmne valid atta vreme ct legea prevede i c membrii comitetului de audit se aleg din rndul membrilor consiliului!

Astfel, singurele soluii logice rmase sunt

interpretarea acestor prevederi legate drept de o limitare a numrului de mandate la trei sau, preluarea ad-litteram a prevederilor britanice, fr a le corela cu celelalte articole din reglementare.

Majoritatea rolurilor comitetului de audit sunt exprimate prin intermediul termenilor supraveghere, evaluare i revizuire a unei funcii. Corporaia trebuie s pun la dispoziia membrilor comitetului resurse suficiente pentru a-i desfura activitatea. Rolul i responsabilitile comitetului trebuie scrise n documente interne ale corporaiei i includ: Monitorizarea integritii informaiilor din situaiile financiare i a comunicrilor formale n relaie cu rezultatele sau poziia financiar, prin revizuirea judecilor care au stat la baza acestor rapoarte; Revizuirea riscurilor i rigorilor, n cazul n care acest lucru nu este deja realizat de un consiliu de evaluare al riscurilor sau chiar de consiliul director
;

S monitorizeze i s revizuiasc eficiena departamentului de audit intern; S fac recomandri consiliului de administraie sau supraveghere n chestiuni legate de comunicrile cu acionarii, cu nlocuirea sau prelungirea angajamentului auditorului extern i s aprobe remuneraia acestuia; S revizuiasc i s monitorizeze independena i obiectivitatea auditorului extern, precum i eficiena procesului de audit, prin luarea n consirerare a reglementrilor profesionale n acest sens;

O prima observatie const n faptul c att legea 31, ct i Codul de guvernant al BVB nu conin nici o prevedere privitoare la responsabiliottile comitetului de audit n relatia cu auditul intern. Doar ghidul de implementare introduce un singur paragraf (nr.32) care abordeaz aceste aspecte. Ghidul desemneaz comitetul de audit ca principal punct de contact prin care auditorii interni pot avea acces la consiliul de administratie/supraveghere. De asemenea, ghidul ataeaz o importan semnificativ alimentrii cu informatii i rapoarte din direcia auditului intern ctre comitetul de audit, autorizndu-l pe cel din urm s sugereze recomandri asupra programului de lucru al auditorilor . Responsabilitile comitetului de audit n relaie cu auditul extern Analiznd cadrul autohton de guvernan corporativ, responsabilitile comitetului de audit n relaie cu auditorii externi pot fi structurate pe trei direcii majore: - monitorizare; - infornare; - formulare de recomandri.

ntrebri pentru membrii comitetului de audit 1 2 3 4 S-a ntlnit auditorul cu comitetul de audit atunci cnd i s-a cerut? A prezentat auditorul aspecte cu privire la programe interne antifraud? A informat auditorul comitetul cu privire la riscuri care nu erau n atenia corporaiei? A discutat n mod adecvat auditorul problemele legate de calitatea raportrii financiare, inclusiv aplicabilitatea de principii contabile noi i semnificative? Este satisfcut comitetul de audit de planificarea i realizarea misiunii de audit, inclusiv de controlul intern asupra raportrii financiare?

ntrebri pentru directorul departamentului de audit intern 1 Din perspectiva dumneavoastr, prin colaborarea cu auditorul extern, suntei mulumit de scopul, natura, durata i extinderea misiunii de audit i a procedurilor aplicate de acesta? A colaborat auditorul extern cu dumneavoastr pentru a asigura coordonarea eforturilor de audit n vererea acoperirii tuturor aspectelor identificate i pentru a eficientiza auditul n general? Suntei mulumit de cunotiinele, aptitudinile i abilitile personalului care a realizat misiunea de audit? A fost colaborarea ntre auditor i auditul intern bazat pe respect i profesionalism? Suntei de acord c auditorul extern este independent, n ciuda serviciilor non-audit pe care le presteaz?

2
3 4

ntrebri pentru directorul departamentului financiar Din perspectiva dumneavoastr, prin colaborarea cu auditorul extern, suntei mulumit de scopul, natura, durata i extinderea misiunii de audit i a procedurilor aplicate de acesta? Suntei mulumit de partenerii/asociaii firmei de audit care au fost repartizai pentru aceast misiune, precum i de efii de echipe? Suntei mulumit de cunotiinele, aptitudinile i abilitile personalului care a realizat misiunea de audit? Dac ar fi alegerea dumneavoastr, l-ai angaja pentru nc o misiune de audit? Dac da, ce schimbri ai propune pentru misiunea viitoare?

ntrebri pentru auditorul extern independent

Este firma dumneavoastr autorizat de un organism professional (CAFR) pentru a desfura activitatea de audit? Care au fost rezultatele ultimei inspecii din partea organismului professional? Ce calificativ ai obinut pe o scar de la A la D, existent?

Se poate considera c departamentul i folosete timpul i resursele efectiv i eficient?

Structura i mrimea departamentului sunt adecvate pentru a-i ndeplini obiectivele?

Este adecvat nivelul de pregtire al auditorilor interni? Este departamentul obiectiv? Care sunt procedurile care asigur obiectivitatea acestuia? Cunotiinele tehnice permit personalului din departament s i desfoare activitatea n mod efficient? Are departamentul un program de perfecionare continu? Sunt membri n department care posed cunotiine n ce privete mediul informatic? Este bine planificat munca departamentului? Planificarea include programe scrise de audit?

Comitetul de audit trebuie s joace un rol activ n prevenirea i detectarea fraudei, asigurndu-se c managementul i auditorii externi au stabilite proceduri n acest sens. De asemenea, trebuie s acorde o atenie deosebit n asigurarea faptului c se iau msuri concrete i eficiente n cazul n care frauda este identificat. Frauda care poate s afecteze corporaia se poate ncadra n una dintre urmtoarele trei

categorii:
Frauda din partea managementului, care implic top-managementul, prin interpretarea eronat a informaiilor din situaiile financiare, furtul sau neutilizarea adecvat a resurselor companiei;

Frauda din partea angajailor, care implic angajai care nu au funcii nalte, prin furt sau neutilizare corespunztoare a resurselor companiei;

Frauda extern, care implic aceleai elemente specificate mai sus, dar din partea celor care nu sunt nici n management, nici n companie.

O sesiune executiva a comitetului de audit este o practic ce poate fi realizat de comitet cu orice ocazie, dar se recomand s se realizeze prin ntlniri cu membri cheie din executive i din departamentul financiar. n timpul unei asemenea sesiuni, minutele ntlnirii nu sunt nregistrate de obicei , dar n cazul n care au loc ntlniri cu reprezentani ai departamentului de raportri financiare, alte persoane din corporaie nu au voie s participle. Scopul este s li se pun ct mai multe ntrebri acestora ntr-un mediu privat oarecum, pentru a elimina reticena n a da rspunsuri clare, corecte i detaliate. ntrebri pentru directorul departamentului financiar

Considerai c situaiile financiare prezint n mod fidel poziia financiar a intreprinderii?

Considerai c notele informative incluse n situaiile financiare sunt suficient de adecvate i inteligibile pentru un investitor cu cunotiine medii? Suntei mulumit de activitatea de desfaurare a auditorului extern independent? Avei cunotiin de existena elementelor de fraud n organizaie? Avei informaii despre situaii ce pot conduce la fraud?

ntrebri pentru directorul departamentului de audit intern Considerai c managementul coopereaz cu echipa de audit intern? Are managementul o atitudine pozitiv n urma descoperirilor i recomandrilor fcute de auditul intern? Avei cunotiin de existena elementelor de fraud n organizaie? Avei informaii despre situaii ce pot conduce la fraud? Avei libertatea de a realiza auditul n toate departamentele companiei? Ai fost restricionat n vreun fel n obinerea de probe de audit?

ntrebri adresate auditorului independent

Explicai procesul prin care firma de audit stabilete dac fiecare membru al echipei este independent i obiectiv pentru aceast misiune? V-au informat managementul, consilierii juridici sau ali reprezentani ai corporaiei cu privire la anumite aspecte care ar putea fi considerate nclcri ale legislaiei? Care tratamente contabile sau tranzacii semnificative considerai c ar putea pune n dificultate unui investitor? Ce informaii adiionale ai prezenta n acest sens? Bazndu-v pe procedurile de audit ntreprinse, avei ndoieli asupra faptului c managementul nu utilizeaz n mod adecvat veniturile realizate? n ce aspect dumneavoastr i managementul ai avut opinii divergente?

n ara noastr prin modificrile recente aduse dreptului societar s-au asimilat principiile guvernrii corporative fr a fi prezentate ca atare. Aceast legislaie a introdus o serie de prevederi avangardiste, ntre care i cele referitoare la comitetul de audit: consiliul de administraie/supraveghere poate crea comitete consultative formate din cel puin 2 membri ai consiliului i nsrcinate cu desfurarea de investigaii i cu elaborarea de recomandri pentru consiliu, n domenii precum auditul, remunerarea administratorului, directorilor, cenzorilor i personalului sau nominalizarea de candidai pentru diferitele posturi de conducere.

n conformitate cu prevederile legale, cel puin un membru al fiecrui comitet trebuie s fie administrator neexecutiv independent. De asemenea, comitetul de audit trebuie s fie format numai din administratori neexecutivi i cel puin un membru al comitetului trebuie s dein experien n aplicarea principiilor contabile sau n audit financiar. n ncheiere, considerm important de subliniat faptul c membrii comitetului de audit trebuie, n primul rnd, s-i neleag rolul i responsabilitile n cadrul corporatiilor pentru a putea ndeplini eficient funcia de comitetul de audit.

... In speranta ca pretiosul dumneavoastra timp nu a fost irosit in zadar...

VA MULTUMIM!