ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURESTI MASTER AUDIT FINANCIAR SI CONSILIERE

Principiile auditului intern in practica bancara - articol de cercetare -

Masterand TAMAS Andreea

Bucuresti 2013

Principiile auditului intern in practica bancara

Abstract: Procesul de audit, respectiv auditul intern se regsete ca fcnd parte din viaa unei
ntreprinderi n perioada recesiunii economice americane de la nceputul secolului al XX-lea. Atunci era nevoie ca auditorii financiari, externi, s se bazeze pe o serie de lucrri efectuate de personal independent, dar angajat al ntreprinderii, fr ca acest personal s ntocmeasc sinteze i s exprime concluzii. Auditul intern ajut o entitate s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete eficacitatea i mbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de conducere. Auditul public intern, cel care se organizeaz i se desfoar n instituiile publice sau entitile care gestioneaz fonduri publice interne sau europene, a fcut progrese mai rapide ca urmare a obligativitii implementrii cerinelor de audit intern prin asimilarea n legislaia romneasc a directivelor europene, dar care are mai mult un caracter administrativ, innd cont c se ocup de fonduri publice. Poate fi privit ca o evoluie permanent, dar care de fiecare dat are o ancor puternic n Normele profesionale standardizate i care au devenit de nenlocuit pentru toi practicienii n domeniul auditului intern.

Cuvinte cheie: audit, principii, risc, management bancar Introducere

Auditul constituie o cercetare , o metodologie aplicata n mod coerent de catre profesionisti, utilizand un ansamblu de tehnici de informare i evaluare, n scopul de a produce o judecata motivata i independenta cu referinta la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitatii i eficientei sistemelor i procedurilor unui agent economic. Operatiunea de auditare poate reprezinta un aport de credibilitate asupra informatiilor contabile publicate de agentul economic. Pentru persoane externe agentului economic, avizul sau opinia unui profesionist contabil independent asupra documentelor financiare constituie cea mai buna indicatie asupra gradului de incredere, pe care poate sa il acorde acestor documente. Avizul presupune o examinare completa a documentelor financiar- contabile i a actelor justificative, cu scopul de a arata daca acestea prezinta corect sau nu situatia financiara a agentului economic i rezultatul operatiunilor privind perioada specificata. Pornind de la aceste aspecte, activitatea de audit intern este relativ nou, date semnificative privind organizarea i desfurarea profesiei de auditor intern fiind nregistrate n anul 1941, cnd a aprut Institutul Internaional al Auditorilor Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale

Americii. Cu aceast ocazie s-a observat necesitatea dezvoltrii acestei profesii, cele mai multe preri degajnd ncredere n viitorul profesiei, managerii avnd nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni. Un pas important s-a realizat n Frana, cnd n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importante contribuii la evoluia auditului intern fiind aduse de coala i practica francez n domeniu. Evident c IFACI e ste afiliat la IIA, care la rndul su are peste 85000 de specialiti n mai mult de 120 de ri din ntreaga lume. IFACI a contribuit, nu numai n Frana, la modul de nelegere a rolului i locului auditului intern, precum i la poziionarea funciei de audit intern n cadrul oricrei entiti. Acest lucru s-a observat i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie specialiti cu experien, depind n majoritate vrsta de 30 de ani, sporind gradul de ncredere n rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a profilelor, a atragerii de experi datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor. Totodat, economia real a impus renunarea nelesului auditului intern legat numai de funcia finaciar-contabil i creterea acoperirii acestuia prin ataarea funciei de audit intern la direcia general a unei entiti. Auditul intern este subordonat conductorilor entitilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organizaiile n care funcioneaz. Pe plan mondial auditul intern cunoate i alte grupri ale organismelor naionale, de multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi Confederaia European a Institutelor de Audit Intern i Uniunea francofon a Auditului Intern. Evoluia funciei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri n anii 1981, 1991 i 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002 constituind o revizuire total a tot ceea ce se obinuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de revizuire continu tocmai datorit complexitii activitii. Pn n anul 2000 la noi n ar nu exista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional i nici din cerinele proprietarilor de entiti. Deseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un control intern, i acela obligatoriu numai pentru entitile cu capital de stat sau majoritar de stat. Odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul 2000, printr-un ordin al ministrului finanelor, sau introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern, foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar a constituit o deschidere necesar nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai complexe.

Acel cadru a obinuit auditorii care s-au ncumetat s practice auditul intern cu cerinele codului deontologic, dar i cu regulile de organizare i exercitare, cadrul de reglementare avnd neajunsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarificai din punct de vedere metodologic i practic. Cu toate acestea mai multe entiti care erau supuse auditului financiar s-au conformat voluntar organiznd compartimente de audit intern, iar n bncile comerciale la presiunea Bncii Naionale a Romniei s-au elaborat primele manuale de audit intern. Rezultatele au fost destul de anevoioase, ns s-au putut constata preocupri de mbuntire a activitii de control datorit nceperii inspeciilor de audit intern i verificrii sistemului de control intern de ctre auditorii financiari. Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Numai entitile care aplic Standardele Internionale de Contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului organizatoric pentru funcionarea auditului intern, c a urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai multe entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica i standardele de audit intern. De aceea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a asimilat integral standardele internaionale de audit intern i a elaborat norme de audit intern necesare organizrii i exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare. Aceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor internaionale i constituie baza pregtirii profesionale a auditorilor interni, dar i a celor interesai de aceast profesie: cadre universitare, formatori, studeni, experi. Camera Auditorilor Financiari din Romnia n calitatea sa de reglementator i supraveghetor al profesiei va trebui s asigure dezvoltarea auditului intern din toate punctele de vedere i s constituie organismul naional corespondent al celor similare din multe alte ri. De asemenea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are nevoie s se racordeze la organismele internaionale, drept pentru care afilierea la Institul Internaional al Auditorilor Interni i la alte organisme europene i regionale devine o necesitate de abordare internaional a profesiei. n prezent exist discuii teoretice referitoare la cum trebuie s fie organizat auditul intern, cum s fie privit din punctul de vedere al poziionrii sale n cadrul entitilor, care s fie metodele i instrumentele cele mai potrivite, ns de fiecare dat este necesar s avem n vedere tradiiile, diferenele culturale, de vocabular, de nelegere, de aplicare centralizat sau descentralizat i multe alte asemenea discuii, care au rolul de a aduce contribuii importante la consolidarea auditului intern.

Principiile auditului aplicate in mediul bancar Intr-o banca lucrurile sunt mult mai complexe principiile auditului intern bancar trebuind sa acopere att caracteristicile generale ale activitii de audit, cerinele referitoare la auditorii interni, ct i desfurarea auditului intern. Principiile auditului intern in practica bancara sunt imdependente, impartialitatea, continuitatea, competenta profesionala si exhaustivitatea. Independenta aplicata in departamentul de audit intern al unei bnci trebuie s fie independent de activitile auditatesi de procesul de control intern de zi cu zi - aceasta presupune ca departamentului de audit intern s i se dea un statut corespunztor n cadrul bncii i acest departament s i ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate i imparialitate. Auditul intern in cadrul unei institutii bancare este subordonat direct conducerii executive a bncii sau consiliului de administraie sau comitetului de audit (de pe lng consiliul de administraie) astfel se asigurara independent fa de restul activitilor bncii, Pentru realizarea auditului intern trebuie s-i poat exercita atribuiile din iniiativ proprie n toate departamentele, sediile i activitile bncii - rezultatele activitii sale, evalurile sale trebuie s poat fi fcute cunoscute, pe plan intern, i, n unele cazuri, chiar direct consiliului de administraie, comitetului de audit sau auditorului extern (de exemplu, cnd se apreciaz c o decizie a conducerii executive a bncii a fost luat fr respectarea prevederilor legale). Banca Naional a Romniei subscrie ntru totul la aceste cerine privind asigurarea independenei auditului intern, att prin mijloace organizatorice, ct i funcional instituionale, i opteaz pentru subordonarea departamentului de audit intern fa de consiliul de administraie al bncii, nu fa de conducerea executiv. Impartialitatea este un alt principiu aplicat in departamentul de audit intern ar trebui s fie obiectiv, ceea ce nseamn c ar trebui s fie ntr-o poziie care s-i permit realizarea atribuiilor fr prtinire i fr ingerine. Acest principiu accentueaza aspectul de independen a judecii pe care auditorii interni trebuie s fie capabili s o fac. Prin urmare, auditorii interni trebuie s nu fie implicai n operaiunile bncii sau n proiectarea procedurilor i implementarea msurilor de control intern, iar cei recrutai din interiorul bncii trebuie s nu fi fost implicai n trecutul apropiat n activitile auditate; totodat, se are n vedere rotirea periodic a domeniilor auditate. Asigurarea imparialitii auditorilor interni nu nseamn c departamentului de audit intern nu i se pot solicita opinii, de ctre conducerea bncii, n legtur cu principiile controlului intern, cu planurile de reorganizare, cu iniierea unor activiti noi importante sau cu risc ridicat, cu gestiunea sistemului informatic i informaional. Implicarea sa trebuie, ns, s se limiteze la acest rol consultativ, i s nu se extind asupra msurilor de implementare. Banca Naional a Romniei definete mai clar cadrul n care auditorii interni pot acorda consultan

asupra unor operaiuni n care au avut anterior responsabiliti sau pe care le -au auditat, i anume cu condiia de a nu efectua un angajament de audit n anul urmtor. Banca Naional a Romniei opineaz c personalul implicat ntr-un angajament de audit sa poata audita un domeniu n care a lucrat numai dup trecerea unei perioade de cel puin un an, restrictionand restricioneaz accesul la responsabilitatea de auditori interni persoanelor care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorii unei bnci. In practica unor bnci, pentru asigurarea imparialitii auditorilor interni, sunt impuse reguli cu privire la recrutarea acestora din afara bncii, necorelarea remunerrii acestora cu performana sau profitul bncii, separarea atribuiilor n ceea ce privete implementarea recomandrilor, neimplicarea auditorilor n activitatea de proiectare a procedurilor de control sau administrative. Continuitatea sustine idea ca auditul intern ar trebui s fie o funcie permanent. n ndeplinirea ndatoririlor i responsabilitilor sale, conducerea bncii ar trebui s ia toate msurile necesare astfel nct banca s poat conta n permanen pe o funcionare adecvat a auditului intern corespunztoare mrimii bncii i naturii operaiunilor sale. Aceste msuri includ asigurarea departamentului de audit intern cu resurse i personal corespunztor pentru ndeplinirea obiectivelor sale. Formularea principiului continuitii auditului intern nu se rezum la partea enuniativ declarativ, ci se extinde la mijloacele prin care se poate asigura caracterul permanent al acestei activiti: resurse i personal. Astfel, este evideniat faptul c, pe lng calitatea i numrul personalului aferent auditului intern, sunt necesare i resurse financiare adecvate (pentru remunerare, pregtire profesional, deplasri la unitile teritoriale), resurse logistice, informatice i informaionale. Conducerea bncilor verific alocarea de personal i resurse pentru auditul intern, fie permanent, fie anual, comparnd activitatea departamentului cu cea planificat sau fcnd comparaii cu bnci comparabile ca mrime. n medie, personalul alocat activitii de audit intern ntr -o banc reprezint aproximativ 1% din totalul personalului; procentul acesta variaz n funcie de mrimea bncii i de activitile derulate de ctre aceasta. Banca Naional a Romniei subliniaz faptul c asigurarea unei activiti de audit intern adecvate, corespunztoare dimensiunii i naturii operaiunilor unei bnci cade n sarcina conductorilor instituiei. Competenta profesionala impune ca obligaie auditorilor de a se conforma legilor i reglementrilor relevante, de a evita orice aciuni care pot discredita profesia de auditor, vizeaz, de asemenea i perfecionarea continu i durabil a auditorului, mbuntirea comportamentelor sale i a serviciilor prestate, precum i exercitarea responsabilitilor asumate la cel mai nalt nivel al capacitii de care dispune.

Competena profesional a fiecrui auditor intern i a departamentului de audit intern, ca ntreg, este esenial pentru ndeplinirea corespunztoare a rolului auditului intern. Departamentul de audit intern trebuie s acopere toate activitile bncii, iar acestea devin din ce n ce mai complexe; mai mult, acestui departament i se pot cere opinii cu privire la noi domenii care ar putea fi introduse n nomenclatorul bncii. Prin urmare, un auditor intern trebuie s aib cunotine nalte, experien vast, s se pregteasc continuu i s i actualizeze permanent cunotinele n domeniul bancar i n cel al tehnicilor de audit. Totodat, acesta trebuie s aib capacitatea de a colecta informaii, de a le examina, de a evalua situaia i de a comunica concluzii. La aceste cerine privind pregtirea profesional, Banca Naional a Romniei adaug exigene morale: auditorii interni trebuie s fie coreci, oneti i incoruptibili. Cu un astfel de portret, recrutarea de specialiti pentru departamentul de audit intern al unei bnci apare ca o provocare pentru departamentul de resurse umane. Dac se iau n considerare i cerinele legate de asigurarea obiectivitii i imparialitii, gestiunea resurselor umane n domeniul auditului intern poate prea chiar o misiune imposibil. Aprecierea adecvrii nivelului de pregtire a candidailor pentru posturile de auditori interni ine de politica fiecrei bnci n domeniu; unele bnci (n special cele mici) pun accentul, n recrutarea personalului pentru audit, mai mult pe cunotine i experien profesionale, dect pe existena unor titluri profesionale. Competena profesional trebuie meninut prin pregtire la locul de munc, pregtire intern i extern, rotaia personalului n cadrul departamentului de audit. Principiul exhaustivitatii se refera la faptul ca nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori elemente neprezentate in situatiile financiare ale unei institutii financiare. Nici una dintre activitile sau entitile unei bnci (incluznd sucursale, subsidiare i activiti externalizate) nu poate fi exclus din preocuprile departamentului de audit intern. Pentru o corect nelegere a sferei auditului intern, trebuie fcute nite nuanri i precizri la aceast declaraie de exhaustivitate. La modul general, auditul intern trebuie s examineze i s evalueze eficiena i eficacitatea controlului intern (neles ca sistem, nu ca departament) i modul n care sunt ndeplinite responsabilitile de control. Din acest punct de vedere, activitatea de audit intern reprezint o analiz de risc a sistemului intern de control. n particular, auditul intern trebuie s evalueze: respectarea politicilor, principiilor, regulilor, reglementrilor (fr a se suprapune, totui, cu funcia corespunztoare a controlului intern); integritatea, acurateea i acoperirea informaiilor financiare i de gestiune; continuitatea i soliditatea sistem elor informatice; funcionarea departamentelor bncii. Chiar dac pentru o anume activitate sau entitate exist un departament separat de control i monitorizare, auditul intern trebuie s se ntind i asupra acestei activiti/entiti, precum i asupra controlului acestei activiti/entiti.

Subsidiarele bancare i nebancare ale unei bnci trebuie s aib propriile lor sisteme de control intern i propriul audit intern, acesta din urm putnd fi realizat fie de departamentul de audit intern din compania mam, fie de un departament al acestora, subordonat celui din compania mam. n cel de-al doilea caz, principiile de audit intern trebuie s fie stabilite la nivel central, de ctre compania -mam, pentru ntreg grupul de firme, iar departamentul central de audit intern trebuie s se implice n recrutarea i evaluarea auditorilor interni din subsidiare. n Norma Bncii Naionale a Romniei nr. 17/2003, principiul exhaustivitii nu apare distinct formulat, dar enumerarea activitilor pe care trebuie s le cuprind, n principal, auditul intern induce aceast idee.

Particularitatile auditului intern n domeniul bancar Conform standardelor internationale de audit intern, obiectivul unui angajament de audit al situatiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului sa exprime o opinie cu privire la situatiile financiare, daca acestea sunt ntocmite potrivit cadrului aplicabil de raportare financiara. Utilizatorul nu trebuie sa considere opinia de audit drept o garantie a viabilitatii viitoare a entitatii sau a eficientei ori productivitatii cu care managementul a condus activitatile entitatii. Principala reglementare legala referitoare la auditul intern n domeniul bancar este Norma BNR nr. 17/2003 privind organizarea si controlul intern al activitatii institutiilor de credit si administrarea riscurilor semnificative, precum si organizarea si desfasurarea activitatii de audit intern a institutiilor de credit. Potrivit prevederilor acestei reglementari legale, institutiile de credit trebuie sa organizeze auditul intern ca o componenta a activitatii de monitorizare a sistemului de control intern si a evaluarii gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii n functie de riscurile la care institutiile de credit sunt expuse, n vederea asigurarii unei evaluari independente a adecvarii politicilor si procedurilor stabilite si a modului n care acestea sunt respectate. Obiectivul auditului intern l reprezinta, dupa caz, mbunatatirea activitatii institutiilor de credit. Auditul intern trebuie sa acopere toate activitatile institutiilor de credit, inclusiv activitatile sediilor secundare din tara si din strainatate. Astfel auditul intern al institutiilor de credit va include, n principal, urmatoarele activitati: a) evaluarea eficientei si a gradului de adecvare a sistemului de control intern; b) evaluarea modului de aplicare si a eficacitatii procedurilor de administrare a riscurilor si a metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative; c) analizarea relevantei si integritatii datelor furnizate de sistemele informationale financiare si de gestiune; d) evaluarea acuratetei si credibilitatii nregistrarilor contabile si situatiilor financiare;

e) evaluarea modului n care se asigura protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantieresi identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel; f) evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale institutiilor de credit n functie de riscurile la care acestea sunt expuse; g) testarea att a operatiunilor, ct si a functionarii procedurilor specifice de control; h) evaluarea eficientei operatiunilor institutiilor de credit; i) evaluarea modului n care sunt respectate dispozitiile cadrului legal, cerintele codurilor de conduita, precum si evaluarea modului n care sunt implementate politicile si procedurile institutiei de credit; j) testarea integritatii, credibilitatii si, dupa caz, a oportunitatii raportarilor, inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi. Auditul intern va urmari si eficacitatea procesului de administrare a riscurilor si a sistemului de control intern. Practica bancara a relevat in timp existenta unei diversitati de riscuri. Acuitatea si importanta acestora difera de la o perioada la alta in functie de starea economiei, transformarile care au loc in societate, functionalitatea sistemului bancar, precum si volatilitatea pietei financiare. Pentru sistemul bancar, riscul este insotitor permanent al activitatilor derulate de institutiile de credit, cu consecinte negative asupra acestora prin deteriorarea calitatii afacerilor, diminuarea profitului sau chiar inregistrarea de pierderi cu afectarea functionalitatii institutiei. Multitudinea riscurilor cu care se confrunta permanent entitatile din sistemul bancar face dificila clasificarea lor. Dezvoltarea sistemului bancar este insotita si de diversificarea riscurilor bancare. Aceasta, deoarece in domeniul financiar, riscul nu este singular ci, este un complex de riscuri, de foarte multe ori interdependente in sensul ca pot avea cauze comune sau ca producerea unui risc poate provoca in lant aparitia altor riscuri. La ntocmirea unui plan general pentru auditul situatiilor financiare ale unei banci, auditorul trebuie sa acorde o atentie deosebita complexitatii tranzactiilor derulate de banca si documentatia aferenta acestora (considerente legate de reglementare), dimensiunii sistemelor IT, evaluarilor preconizate ale riscului inerent si evaluarea pragului de semnificatie, precum si dispersiei geografice a operatiunilor bancii si coordonarea activitatilor ntre diferite echipe de audit. Principalele situatii financiare ntr-o institutie de credit, n baza carora auditorul poate obtine informatii, sunt: a) Situatia soldurilor la alte banci prin care se verificara confirmarile de sold venite de la terti si soldurile la alte banci sunt expresia unor tranzactii comerciale de buna credinta (bona fide) sau daca orice variatie semnificativa fata de nivele normale sau preconizate. b) Situatia instrumentelor pe piata monetara: permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu nregistrarile contabile, precum si verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor. c) Situatia titlurilor detinute n scopul tranzactionarii: permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu nregistrarile contabile, dar si verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor; d) Situatia altor active financiare ofera informatii cu privire la activele financiare detinute, permitnd astfel auditorului sa examineze documentatia de baza care sustine cumpararea acestor active, pentru a stabili daca toate drepturile si obligatiile au fost corect contabilizate.

(acele elemente care presupun investitii curente de fonduri, de exemplu, pachete de credite cumparate n vederea revnzarii, achizitii de active titlurizate) e)Situatia investitiilor de portofoliu prin se verifica daca relatia dintre tipurile de titluri detinute si venitul aferent este una rezonabila si daca toate cstigurile si pierderile semnificative din vnzari si reevaluari au fost raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiara. f) Situatia investitiilor n filiale/sucursale si entitati asociate prin care auditorul apreciaza daca s-au efectuat ajustari corespunzatoare n situatiile n care politicile contabile ale filialelor/ sucursalelor/ companiilor, contabilizate pe baza punerii n echivalenta sauconsolidate, nu sunt conforme cu politicile contabile ale bancii. g) Situatia mprumuturilor permite urmarirea unor aspecte legate de activitatea de creditare a bancii, printre care: calitatea portofoliului de credite; gradul de adecvare a provizioanelor pentru pierderi aferente creditelor; h) Situatia conturilor deponentilor prin care se verifica sumele aflate in transit si depozitele clientilor , prin evaluarea sistemului de control intern asupra conturilor deponentilor si prin determinarea obligatiilor aferente depozitelor , care trebuie sa fie n conformitate cu normele de reglementare si cu principiile contabile; i) Situatia contului de capital si rezerve prin care se verifica valorile acestora astfel incat sa fie adecvate; daca informatiile prezentate au fost luate corect n calcul si daca acestea sunt corespunzatoare si conforme cu cadrul de raportare financiara aplicabil; precum si reglementarile aplicabile prevad restrictii asupra repartizarii profiturilor raportate, auditorul are n vedere prezentarea adecvata a restrictiilor respective; dar si cerintele cadrului de raportare financiara aplicabil, cu privire la prezentarea rezervelor ascunse, au fost respectate. j) Situatia provizioanelor, activelor si datoriilor contingente (n afara instrumentelor derivate si instrumentelor financiare extrabilantiere - angajamente de creditare de fonduri si garantare a rambursarii fondurilor de catre clienti pentru terti etc.). Se are n vedere identificarea activitatilor care au potentialul de a genera active sau datorii contingente (de exemplu, titlurizarile); cifrele privind activele si datoriile contingente, de la finele perioadei, daca sunt rezonabile potrivit experientei si cunostintelor detinute despre activitatile din anul curent; daca activele sau datoriile au fost titlurizate sau se ncadreaza altfel, pentru un tratament contabil care conduce la eliminarea lor din bilantul bancii, se are n vedere daca daca au fost constituite provizioane corespunzatoare. k) Situatia instrumentelor derivate si a instrumentelor financiare extrabilantiere. Se examineaza documentatia care sta la baza acestor tranzactii pentru a stabili daca au fost contabilizate corespunzator toate drepturile si obligatiile. Se verifica existenta confirmarilor din partea tertilor asupra soldurilor nregistrate. l) Situatia veniturilor din dobnzi si a cheltuielilor cu dobnzi De regula, veniturile si cheltuielile cu dobnda sunt doua dintre principalele elemente ale contului de profit si pierdere al unei banci. Se verifica existenta unor proceduri satisfacatoare pentru contabilizarea corespunzatoare a veniturilorrealizate si a cheltuielilor angajate (cumulate) la finele anului si se evalueaza adecvarea sistemului de control intern aferent. Se mai are in vedere verificarea caracterului rezonabil al sumelor raportate, prin metode ce vizeaza compararea randamentelor dobnzii cu ratele de piata; cu ratele bancii centrale; cu ratele date publicitatii. m) Situatia provizioanelor pentru pierderi din credite : provizioane specifice cu privire la pierderile identificate la creditele individuale si provizioanele generale care acopera pierderi care sunt considerate ca exista, dar nu au fost identificate expres. Se evalueaza adecvarea provizioanelor specifice si generale astfel ncat acestea sa poata absorbi pierderile estimate din credite, asociate portofoliului de credite. n) Situatia veniturilor din comisioane si speze. Se verifica daca valoarea nregistrata este completa, respectiv, daca toate elementele individuale au fost nregistrate.

o) Situatia provizioanelor pentru impozitul pe profit. n functie de reglementarile fiscale speciale aplicabile bancilor n cadrul jurisdictiei n care este situata banca asupra careia se face raportarea, se constituie provizioane pentru impozitul pe profit. p) Situatia tranzactiilor partilor afiliate. Raportarile financiare cer evidentierea partilor afiliate (persoane aflate n relatii speciale cu banca) si a tranzactiilor derulate cu acestea. q) Situatia notelor la situatiile financiare. Auditorul stabileste daca notele la situatiile financiare ale bancii sunt n concordanta cu cadrul aplicabil de raportare financiara. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Concluzii
Conform cadrului general al standardelor de audit, obiectivul unui audit al situatiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului de a-si exprima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general identificat de raportare generala. Opinia formulata de auditor contribuie la cresterea credibilitii situatiilor financiare, oferind un nivel inalt de incredere, dar nu este suficienta. Pentru a asigura o opinie competenta si independenta asupra imaginii fidele, clare si complete a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor intreprinderilor, auditul are in vedere respectarea principiilor auditului intern. Responsabilul auditului intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea, competenele i responsabilitile sale continu s fie pertinente pentru a permite serviciului de audit intern s i ating obiectivele. Rezultatul acestei evaluri periodice trebuie s fie comunicat direciei generale i Consiliului. Astfel se urmareaste ca toate elementele materiale nscrise n documente, corespund cu cele identificabile fizic. Toate elementele de activ, pasiv, venituri sau cheltuieli reflecta valori reale i nu fictive sau care nu privesc entitatea n cauza, respectiv trebuie sa fie justificate i verificabile. Auditul intern ajut o entitate s i ating obiectivele evalund, printr -o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete mbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de conducere. Exista o falsa impresie generela ca scopul auditului este de a depista erori, dar nu acestea sunt elementele definitorii ale auditului. Auditul poate rekeva prezenta unor greseli sau a unei frauda, dar aceste elemente sunt trasaturi secundare ce apar in urma activitaii normale de audit. Auditul implica, in principiu , actiuni de verificare si control ale activitatii bancii si certificarea in final a corectitudinii, sub toate aspectele semnificative, a cifrelor inscrise in deocumentele financiar contabile finale Activitatea bancara este prin natura ei o activitate caracterizata de risc. Fiind prezent permanent in activitatea unei banci, in fiecare tranzactie, in fiecare proces, este esential pentru o institutie de credit sa identifice riscurile cu care se confrunta, cele specifice si cele asociate, generate de operatiunile sale, sa le evalueze si sa-si concentreze fortele pentru acoperirea corecta a acestora, pentru diminuarea efectelor lor. Aceasta reprezinta aria de activitate a managementului riscurilor bancare.

Referinte 1. V. Dedu -Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2003 2. E. Nicolaescu -Auditul interno privire spre viitor, Revista Audit Financiar, ianuarie 2003 3. J. Renard Teoria i practica auditului intern, Ministerul Finanelor Publice, Bucureti,2002 4. A. Rusovici, F. Cojoc, Gh. Rusu Audit financiar, servicii conexe i de consultan n bnci, Monitorul oficial, Bucureti, 2001 5. Brezeanu P. Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001 6. Camera Auditorilor din Romnia- Audit financiar 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000 7. Norma B.N.R. nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii bncilor, administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitii de audit intern n cadrul bncilor