CAPITOLUL I Noiunea i formele de evaziune fiscal

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale de maxim importan ,cu care intr-o masur mai mare sau mai mic,toate statele lumii se confrunt.Acest fenomen continu s reprezinte o prezen constant n mediul economic i atata timp ct fiscalitatea va fi abordat de catre contribuabili ca o "confiscare nelegitim a veniturilor lor,acetia vor continua s identifi ce soluiile de optimizare,mai mult sau mai puin legale a sarcinii fiscale la care sunt supui.Prin multitudinea formelor sale de manifestare i prin efectele nefaste pe care le induce,evaziunea fiscal sedimenteaz bazele existeniale ale economiei subterane n asamblu su.Lupta cu evaziunea fiscal este o ax prioritar a activitii de administrare fiscal, n consecin,realizrile au fost importante. Pentru asigurarea unor instrumente utile inspectorilor fiscali n vederea unei aplicri corecte i unitare a legislaiei, au fost elaborate metodologii de inspecie fiscal pe tipuri de impozite i taxe i ghiduri de inspecie fiscal. O preocupare n acest domeniu au fost domeniile de actualitate: controlul electronic i preturile de transfer.Au fost realizate dou strategii sectoriale Strategia de comunicare, elaborat n anul 2007, a fost realizat prin detalierea i dezvoltarea uneia din direciile importante de modernizare a A.N.A.F. cuprinse n Strategia pe termen mediu, i anume perfecionarea comunicrii interne, externe i internaionale -premis esenial pentru creterea civismului fiscal. In anul 2008, a fost elaborata i mediatizat Strategia de formare a personalului din ANAF. Preocuparea pentru planificare a nceput nc de la nfiinarea A.N.A.F., cnd a fost creat Direcia general de cooperare internaional, planificare i relaii instituionale. n perioada 2004-2006 a fost1

Strategia pe termen mediu a Agentiei Naionale de Administrate Fiscal 2007 -2008 p.6

implementat, cu caracter experimental, sistemul de conducere bazat pe planuri de performan, cu un orizont anual. orizont anual.
2

1.1.

Consideraii generale privind evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal se poate defini prin totalitatea procedeelor licite i ilicitecu ajutorul crora cei interesai se sustrag n totalitate sau in parte de la plata obligaiunilor stabilite prin legile fiscale. Evaziunea fiscal reprezint unul dintre fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care statele se confrunt i ale crei consecine nedorite cauta s le limiteze ct mai mult,eradicarea fiind practic imposibil. Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentampinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul, prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind in principal dou scopuri: un scop pozitiv argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese.Sistematiznd practica judiciar i doctrina n materie putem identifica cele mai frecvente metode de comitere a infraciunilor de evaziune fiscal, i anume:necuprinderea in declaraiile de impunere a veniturilor ce se vor realize prin toate sub unitile (filiale, depozite, puncte de lucru etc. ) diminund pe aceasta cale veniturile totale realizate supuse impozitrii; - diminuarea procentului de adaos comercial practicat dup ncheierea operaiunilor comerciale prin folosirea deevidente duble; - nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin nscriereain documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real: de regul,furnizorul ntocmete numai aviz de expediie i nu ntocmeste factura pe luna respectiv, dnd posibilitatea ca beneficiarul s ruleze marfa i sumele rezultatedin vnzare; furnizorul poate ulterior s anuleze toate exemplarele avizelor deexpeditie si a-i nsueasc suma ce reprezint contravaloarea mrfurilor.3
2 3

Op.cit.,p6 Theodor Mrejeru Evaziune Fiscal,Edi.Universul juridic,Bucureti 2012,p.13

transferul veniturilor impozabile la societati nou-create scutite de plata impozitelor, avnd ca asociat acelai patron sau la societi ale unor patronidiferiti, aflati ntro reea de interese, transferarea profitului de la o societatecomercial la alta societate scutit de impozite, nregistrarea de pierderi care n realitate nu s-au produs,iar contravaloarea acestora este nsuit de cei interesai, cu acelai scop, de a transfera veniturile impozabile la societatea ce beneficiaz de scutiri sau reduceri; - necalcularea de catre unele organizatii sifundatii non profit a impozitului aferent a veniturilor realizate din activiti economice:nscrierea n documentele de livrare a unor date nereale n legatur cu cantitatea sau calitatea bunurilor vndute i diminuarea scriptic a veniturilor i, implicit a bazei de impozitare; - inerea unor evidene contabile duble ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozrii4 Evaziunea fiscal reprezint totatlitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai se sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal Sub un alt aspect mai ngust(se refer la ocolirea pe cale legal a prevederilor fiscale)evaziunea fiscal reprezinta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale,comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete,dar prin evitarea intenionat,prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte stimulate i numai aparent reale. Evaziunea fiscal ar fi sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte,de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat si bugetelor unitilor administrativ.-teritoriale de ctre contribuabili persoane juridice-fizice. Evaziunea fiscal reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului care-i permit s evite ntr-o msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferena ntre:
4

Evaziunea fiscala legal Evaziunea fiscal frauduloas

Op.cit.,p.13-14

Evaziunea fiscal legal: Prin evaziune fiscal se subnelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea,recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia i deci tolerat Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene.n cazul evaziunii legale,contribuabilul ncearca s se plaseze ntro poziie ct mai favorabil,pentru a beneficia inct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Legislaia fiscal impune sarcini particularilor n folosul statului :n cazurile de echivocitate acetia trebuie exonerai de rspundere,aa cum este admis i n materia dreptului civil,care dispune c toate conveniile trebuie interpretate n sensul cel mai favorabil debitorului. Evaziunea fiscal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunerea datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil . Contribuabilii gsesc anumite mijloace i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal ,sustragndu-se n totalitate sau parte plle impozitelor,tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. Evaziunea fiscal frauduloas Spre deosebire de evaziunea fiscal legal,care const ntr-o meninere prudent a sustragerii n limitele legale, frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific ncare se face impunerea. Prin evaziune fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului ce ncalc prescripia legal cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor ,taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal este frauduloas atunci cnd contribuabilul ,obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului ,recurge la

disimulare obiectului impozabile sau la folosirea altor cai de sustragere de la plata impozitului. n general este greu s se determine toate formele de evaziune fiscal de acestgen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care seregsesc mai frecvent i de aceea trebuie s se in seama la cercetareacontabil: nregistrrile fcute n scopul micorrii rezultatelor; nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; trecerea de cifre nereale n registrele contabile; amortismentele nelegale i amortismentele la supraevaluri ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; alctuirea de registre contabile nereale; nejustificarea cu documente legale ale nregistrrilor; trecerea n conturi persoanele a unor pri din beneficiu; reducerea cifrei de afaceri; nedeclararea materiei impozabile; crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve; declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter pers onal alepatronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzriefective, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune oconvenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidarpentru fapta comis. Dimensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile irealitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu attprin importana

veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire laimpozit. Este general recunoscut faptul c nivelul evaziunii fiscale ntr-un anumitstat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acest stat. Comparativ cu Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale,n noua Lege nr. 241/2005 remarcm urmtoarele: noua lege, spre deosebire de reglementrile anterioare, nu mai noul cadru legislativ stabilete i msuri de prevenire a definete evaziunea fiscal; evaziunii fiscale (este vorba despre prevederea expres a unor cauze de nepedepsire sau de reducere a pedepsei, respectiv cele cuprinse n art. 10 din aceast lege); spre deosebire de Legea nr. 87/1994, prin noua lege a fost lrgit sfera expresiei contribuabil, extinzndu-se totodat i aria faptelor incriminate ca infraciuni de evaziune fiscal sau ca infraciuni aflate n legtur cu acestea; s-au definit mai muli termeni folosii n lege, pentru a se nltura divergenele de interpretare cu privire la anumite instituii fiscale (definiii ns vagi, neclare, care pun n dificultate unii specialiti); s-a instituit rspunderea penal a persoanei juridice pentru anumite infraciuni (i aici avem n vedere critici ce pot fi aduse textului de lege, deoarece este folosit cu inconsecven fie termenul de contribuabil, fie termenul de persoan, existnd i texte de incriminare, dup cum vom vedea, unde nu este menionat niciun subiect, urmnd ca noi s nelegem la cine se refer!); s-a realizat o alt clasificare a infraciunilor (probabil dup modelul Legii nr. 78/2000), respectiv categoria de infraciuni n legtur cu infraciunile de evaziune fiscal (art. 3-8) i categoria

de infraciuni de evaziune fiscal [art. 9 alin.(1) lit. a)-g)];5

putem aduce critici acestei clasificri, deoarece cel puin dou dintre infraciunile n legtur cu evaziunea fiscal, respectiv cele prevzute de art. 6 i art. 8 alin. (1) i (2) sunt infraciuni de prejudiciu, iar acestea ar fi trebuit incluse n categoria infraciunilor de evaziune fiscal, pentru incidena prevederilor art. 10 din lege (cauze de nepedepsire sau de reducere a pedepsei); prin art. 16 din Legea nr. 241/2005 au fost abrogate expres att

Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, ct i art. 280 din Legea nr. 53/2001 Codul muncii; aceast abrogare nu este identic cu dezincriminarea, cel puin nu n totalitate, ntruct unele fapte n discuie au fost meninute ca infraciuni; prin urmare, n materia enunat exist o continuitate a incriminrii, fiind efectuat doar o schimbare a sediului acesteia; majoritatea infraciunilor prevzute n legea anterioar (Legea nr. 87/1994) se regsesc n art. 4, art. 7 alin. (1) i (2), art. 9 alin. (1) lit. a), b), c), d), e) i f) din Legea nr. 241/2005, dar aceast nou lege nu a mai preluat i faptele prevzute n art. 10, art. 11 lit. a), art. 11 lit. b) teza I i a III-a i n art. 12 lit. a) din Legea nr. 87/1994, care au fost astfel dezincriminate; noua lege a instituit noi infraciuni, una fiind de evaziune fiscal [prevzut la art. 9 alin. (1) lit. g)], iar altele avnd legtur cu infraciunile de evaziune fiscal (prevzute n art. 3, art. 4, art. 5, art. 7 i art. 8); a fost preluat infraciunea de stopaj la surs de la art. 280 din Legea nr. 53/2003, fiind inclus n categoria infraciunilor avnd legtur cu infraciunile de evaziune fiscal (art. 6).6
5

Legea nr 241 din 15 Iulie 2005 pentru prevenire i combaterea evaziunii fiscale

1.2.Metodele evaziunii fiscale

Cele mai des utilizate metode de evaziunea fiscal sunt urmtoarele: Evaziunea cu ajutorul conturilor bancare Potrivit prevederilor legale, osocietate comercial cu capital privat poate s aib deschise dou conturi la bncidiferite. Deschiderea celui de al doilea se face fr avizul i fr ntiinareaorganelor fiscale sau a bncii la care s-a deschis primul cont. Deschiderea contului la o banc se face destul de simplu i de uor prin depunerea unei i a documentelor din care s rezulte c societateacomercial este legal constituit. nchiderea contului se face printr-o simpl cereredin partea agentului economic, banca urmrind ca clientul su s nu aib crediteneachitate.n acest context legal se pot svri cele mai mari fraude fiscale pe baz dedocumente legal ntocmite cu ajutorul conturilor deschise la una din bnci.Pentru a se elimina astfel de fenomene se impune ca prin lege s se prevad c unagent economic nu-i poate deschide cont dect la o unitate bancar din ar, laalegere.De asemenea, deschiderea i funcionarea efectiv a conturilor s nu se poatface dect dup comunicarea i prin nscrierea conturilor respective la organelefinanciar teritoriale n care i are sediul i unde depune bilanul agentul economic respectiv. Deschiderea celui de-al doilea cont s nu se poat face dect n cazuri temeinic justificate i cu respectarea unor condiii, prin care cei interesai s fie ntiinai dedeschiderea celui de al doilea cont (banca la care are deschis primul cont, banca lacare deschide al doilea cont, organul financiar). Moduri de evaziune fiscal n contabilitate. Printre numeroasele forme deevaziune pe care legiuitorul le-a avut n vedere, este n primul rnd cea contabilpentru ntreprinderile impuse pe baza registrelor.Disimularea prin nregistrare e variat. Sunt practicate procedee din cele mai ingenioase. Descoperirea lor e foarte anevoioas, cernd timp i o buncunoatere nu doar a teoriei contabile dar i a tehnicii respective. Mijloacele dedisimulare sunt variate.

Legea nr 241 din 15 Iulie 2005 pentru prevenire i combaterea evaziunii fisca le

Ele mbrac forma fie a unui joc de conturi care schimbcaracterul de profit al unei sume fie a unei nregistrri care are ca scop de aprezenta o situaie alta dect cea real.Expertiza contabil are ca scop de a cerceta dac cele prezentate n situaia nfiat de contribuabil corespund realitii i dac realitatea este cuprins n ntregime n aceast situaie.Dup ce s-a precizat profitul brut real, trebuie determinat profitul net impozabil. Legiuitorul nu a admis printre cheltuieli toate sumele socotite ca atare deprincipiile privatizrii economice. Din aceast nepotrivire a reieit bilanul fiscal nopoziie cu bilanul propriu-zis al rezultatelor ntreprinderii.Amploarea fenomenelor de evaziune n aceast direcie se explic printr-o seriede cauze.n primul rnd, ar trebui menionat necunoaterea de ctre agenii economicisau de aparatul financiar angajat de acetia a legislaiei fiscale sau interpretarea ndefavoarea bugetului a prevederilor referitoare la obligaiile fiscale pe care le au

Capitolul II Evaziunea fiscal n viziunea Uniunii Europene

Frauda i evaziunea fiscal constituie, de asemenea, o provocare n materie de corectitudine i echitate. Corectitudinea este o condiie esenial pentru ca reformele economice necesare s fie acceptabile din punct de vedere social i politic. Sarcina fiscal ar trebui s fie distribuit mai uniform, prin asigurarea faptului c toat lumea, indiferent dac este vorba de lucrtori mai puin calificai, de ntreprinderi multinaionale care beneficiaz de piaa unic sau de persoane nstrite cu economii n jurisdicii offshore, contribuie la finanele publice prin plata unei contribuii echitabile. Corectitudinea i echitatea nseamn, de asemenea, crearea unor sisteme de impozitare mai bune i mai juste. Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale necesit aciuni la nivel naional, la nivelul

Uniunii i la nivel mondial. Procesul de integrare european a dus la o integrare mai strns a economiilor tuturor statelor membre, nregistrndu-se volume ridicate ale tranzaciilor transfrontaliere, precum i diminuarea costurilor i a riscurilor aferente acestor tranzacii. Procesul a generat avantaje enorme pentru cetenii i ntreprinderile europene, ns, n schimb, a creat provocri suplimentare pentru administraiile fiscale naionale n ceea ce privete cooperarea i schimbul de informaii. Experiena a artat c statele membre pot face fa n mod eficace acestor provocri numai dac acioneaz mpreun, pe baza unui cadru convenit la nivelul UE. Soluiile exclusiv unilaterale nu vor funciona. n cadrul unei piee unice, ntr-o economie globalizat, neconcordanele i lacunele din legislaiile naionale sunt prea uor valorificate de cei care caut s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale. UE are de mult timp o politic solid privind buna guvernan n domeniul fiscal. Principiile care stau la baza sistemului UE sunt transparena, schimbul automat de informaii i concurena fiscal loial. 7 UE poate valorifica experiena acumulat de-a lungul mai multor ani: schimbul automat de informaii este din 2005 standardul UE pentru veniturile din economii. UE a elaborat un set cuprinztor de instrumente pentru a mbunti capacitatea statelor membre de a combate frauda i evaziunea fiscal. Acest set cuprinde legislaia UE (privind mbuntirea transparenei, schimbul de informaii i cooperarea administrativ), aciuni coordonate recomandate statelor membre (de exemplu, cele care vizeaz planificarea fiscal agresiv i paradisurile fiscale) i recomandrile specifice fiecrei ri referitoare la intensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale, ca parte a semestrului european al guvernanei economice. n plus, n luna decembrie a anului trecut Comisia a prezentat un plan de aciune specific care stabilete aciunicheie menite s ajute statele membre n lupta lor mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale n domeniul impozitrii directe i indirecte. S-au luat deja mai multe msuri importante, iar statele membre ar trebui s utilizeze mai bine instrumentele disponibile. n prezent este prioritar ca statele membre s aduc

Combaterea Fraudei i a evaziunii fiscale Contribuia Comisiei la reuniunea Consilului European 2013

10

mbuntirile necesare sistemelor lor naionale, precum i s utilizeze pe deplin setul european de instrumente i s pun n aplicare n mod temeinic i coordonat msurile convenite.

2.1.

Aciunea la nivelul UE

UE a elaborat un set cuprinztor de instrumente pentru a mbunti capacitatea statelor membre de a combate frauda i evaziunea fiscal. Acest set cuprinde legislaia UE (privind mbuntirea transparenei, schimbul de informaii i cooperarea administrativ), aciuni coordonate recomandate statelor membre (de exemplu, cele care vizeaz planificarea fiscal agresiv i paradisurile fiscale) i recomandrile specifice fiecrei ri, ca parte a semestrului european. Prin intermediul programului Fiscalis 2020, 8 UE va acorda i sprijin financiar pentru cooperarea ntre autoritile fiscale naionale. Sistemul UE se bazeaz pe principiul schimbului automat de informaii. n aceast privin, UE este lider mondial. Schimbul automat de informaii ntre statele membre a fost conceput nc din 2003 i a fost pus n aplicare n 2005, prin Directiva privind impozitarea veniturilor din economii. Datorit acestei directive, statele membre fac schimb de informaii privind veniturile din economii ale contribuabililor nerezideni, valoarea acestora ridicndu-se la 20 de miliarde EUR. n plus, Directiva privind cooperarea administrativ, care a intrat n vigoare n luna ianuarie a anului curent, prevede schimbul automat de informaii privind o gam larg de venituri. Recent, Statele Unite au introdus, de asemenea, acest principiu n acordurile privind conformitatea fiscal aplicabil conturilor din strintate (Foreign Account Tax Compliance Act - FATCA). Conlucrarea n cadrul sistemului instituit la nivelul UE permite statelor membre s reduc la minimum

Combaterea Fraudei i a evaziunii fiscale Contribuia Comisiei la reuniunea Consilului European 2013

11

sarcinile suplimentare pentru administraiile fiscale i instituiile financiare i s asigure o aplicare rapid i coerent n ntreaga UE. Comisia a dezvoltat, de asemenea, formate electronice pentru schimbul de informaii i canale securizate de comunicare. Schimbul de informaii este posibil doar cu sprijin informatic specializat. Comisia a dezvoltat deja formate informatizate standard pentru schimbul automat de informaii i canale pentru schimbul de informaii n temeiul Directivei privind impozitarea veniturilor din economii. Acestea vor trebui s fie actualizate n permanen i extinse pentru a include alte tipuri devenit, n conformitate cu Directiva privind cooperarea administrativ.
9

3.1.Combaterea evaziunii fiscale Comisia propune un domeniu de aplicare ct mai larg pentru schimbul automat de informaii n cadrul UE. Comisia a propus extinderea schimbului automat de informaii ntre autoritile fiscale ale statelor membre ale UE ca parte a aciunilor intensificate de combatere a evaziunii fiscale. Conform propunerii, dividendele, ctigurile de capital, precum i toate celelalte forme de venituri financiare i soldurile conturilor vor fi adugate la lista categoriilor care fac obiectul schimbului automat de informaii n cadrul UE (a se vedea MEMO/13/533). Astfel, UE va avea cel mai cuprinztor sistem de schimb automat de informaii din lume.Algirdas emeta, comisarul pentru impozitare, vam, statistic, audit i lupta antifraud, a declarat: Prin propunerea de azi, statele membre vor avea la dispoziie un instrument mai bun pentru estimarea i colectarea impozitelor datorate, iar UE va fi mai n msur s insiste pentru instaurarea unor standarde mai nalte de bun guvernan fiscal la nivel mondial. Propunerea va reprezenta o arm puternic n arsenalul de care avem nevoie pentru a combate evaziunea fiscal.Dou acte legislative eseniale prevd deja schimbul automat de informaii n interiorul UE.Directiva UE privind impozitarea economiilor prevede ca statele membre s colecteze datele privind economiile
9

Combaterea Fraudei i a evaziunii fiscale Contribuia Comisiei la reuniunea Consilului European 2013

12

persoanelor nerezidente i s transmit automat aceste date autoritilor fiscale din ara de reedin a persoanelor n cauz. Acest sistem este n vigoare din 2005. La Consiliu, este n lucru o propunere de consolidare a acestei directive i de extindere a domeniului su de aplicare. La Consiliul European din mai 2013, statele membre s-au angajat s adopte Directiva revizuit privind economiile pn la sfritul anului.Directiva privind cooperarea administrativ prevede schimbul automat de informaii cu privire la alte forme de venituri ncepnd de la 1 ianuarie 2015. Acestea sunt: veniturile profesionale, onorariile directorilor, asigurrile de via, pensiile i proprietatea. Propunerea de astzi are ca scop revizuirea Directivei privind cooperarea administrativ, astfel nct schimbul automat de informaii s se aplice de la data respectiv i n cazul dividendelor, al ctigurilor de capital, al altor forme de ctig financiar i al soldurilor conturilor.10Romania se afla in topul tarilor UE ca nivel al economiei subterane si evaziunii fiscale, fiind depasita doar de Bulgaria, situatie facilitata chiar de catre organele vamale care, in complicitate cu importatorii, incadreaza marfurile la pozitii tarifare inferioare si nici macar nu verifica TIR-urile. Concluziile apartin chiar autoritatilor guvernamentale si sunt incluse intr-un raport redactat din interiorul sistemului in luna aprilie, cand Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF), in subordinea careia functioneaza Autoritatea Nationala Vamala, era condusa deSorin Blejnar. Raportul analizeaza eficienta statului in prevenirea si combaterea fraudei si evaziunii, in conditiile in care fosta conducere ANAF isi asumase sa obtina venituri suplimentare de 1,5% din PIB prin combaterea evaziunii fiscale. In documentul obtinut de Mediafax se arata ca, desi are una dintre cele mai ridicate cote de impozitare din Uniunea Europeana atat pentru taxa pe valoarea adaugata, cat si pentru contributiile sociale obligatorii, Romania este ultima tara a UE in ceea ce priveste veniturile colectate ca pondere in PIB, evaziunea fiscala fiind principala cauza a reducerii incasarilor. Economia subterana este evaluata la 30,2% din PIB, Romania fiind devansata la acest capitol doar de Bulgaria, in timp ce state ca Austria, Germania, Franta, Irlanda si

10

http://europa.eu/rapid/press-release_IP-13-530_ro.htm

13

Olanda au redus acest indicator la o pondere de sub 15%. Ponderea in PIB a evaziunii fiscale identificate a crescut constant in ultimii ani, de la 1,8% in 2003 la 2,34% in 2010, in timp ce evaziunea fiscala neidentificata este estimata in crestere de la 9,53% din PIB in 2003 la 15,67% din PIB in 2010. Per total, ponderea in PIB a evaziunii fiscale identificata si neidentificata este indicata in crestere de la 11,33% in 2003 la 18,01% in 2010.Nivelul evaziunii fiscale a continuat sa ramana ridicat chiar daca taxele vamale au scazut, ca urmare a acordurilor comerciale la care Uniunea Europeana este parte, documentul citat indicand ca acest fapt este posibil prin diferite modalitati de evaziune, inclusiv cu ajutorul organelor vamale.
11

Raportul respectiv, redactat la nivelul Guvernului, prezinta in detaliu operatiunile prin care statul este fraudat, precum si rolul important al organelor vamale in facilitarea actelor de evaziune. Una dintre modalitatile considerate "clasice" de evaziune consta in diminuarea valorii marfurilor in vama prin transferuri de la anumite pozitii tarifare cu cote ridicate catre pozitii tarifare cu cote reduse, prin complicitatea furnizorului extracomunitar, care inscrie in facturile externe valori mult mai mici decat cele reale (exemplul indicat in acest sens fiind marfurile provenite din China si Turcia), sau prin complicitatea organelor vamale, care incadreaza ele insele marfurile la pozitii tarifare la care taxele vamale sunt inferioare celor aferente marfurilor efectiv importate. Valoarea in vama a marfurilor importate are afecte directe si asupra taxei pe valoarea adaugata datorata in vama de catre importator. Alta modalitate de evaziune fiscala prezentata in documentul autoritatilor este declararea nereala a naturii marfurilor importate, metoda utilizata cu precadere in cazul produselor accizabile (tigari, alcool), a celor foarte scumpe (parfumuri) sau a produselor contrafacute (tigari, tricotaje, parfumuri). In aceste situatii, importatorii declara marfuri de o cu totul alta natura decat cele importate, valoarea in vama a marfurilor declarate in baza unor documente de achizitie fictive fiind mult inferioara marfurilor importate in realitate.
11

http://www.ziare.com/impozit/evaziune/evazionistii-complici-cu-vamesii-raport-guvernamental-1181825

14

"Sistemul este facilitat de atitudinea functionarilor vamali, mai ales in cazul firmelor ale caror marfuri sunt selectate de sistemul informatic vamal pentru control pe culoarul galben (doar cu control al documentelor si liber de vama)", se arata in document.
12

12

http://www.ziare.com/impozit/evaziune/evazionistii-complici-cu-vamesii-raport-guvernamental-1181825

15