Sunteți pe pagina 1din 76

www.pwc.

com/ro

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar


Ediia 2012

TaxOnline.ro este soluia online care extinde oferta de servicii de consultan fiscal a PwC n sfera internetului.
TaxOnline.ro is the online solution that brings PwC professional tax services to the internet.

V invitm s vizitai website-ul (www.taxonline.ro) i s vanscriei pentru ato our PREMIUM We invite you to visit the website (www.taxonline.ro) and to enrol for FREE 30-day trial testa GRATUIT timp de 30 de zilethe expiry of the free trial period, access acestei available for the following typesopta subscription. After abonamentul PREMIUM. La sfritul can be perioade promoionale putei of subscriptions: pentru urmtoarele tipuri de abonamente: Abonament STANDARD - GRATUIT
STANDARD subscription - FREE

Acces la buletinele zilniceandtiri iAlerts Daily Tax Update & Tax de Legal buletinele informative juridice i fiscale Romanian, EU and Intl taxation - legislative n materie de fiscalitate romneasc, european Acces la seciunile de reglementriregulatory section Read only access i internaional to the TaxOnline Forum Vizualizarea discuiilor de pe forum
PREMIUM subscription

Abonament PREMIUM

Access to analysis and opinions of our consultants on hot tax issues Ability to ask a question online and receive a response from our PwC tax consultants Posibilitatea sa adresai online o ntrebare consultanilor PwC prin facilitatea Ask a question Full participation in our TaxOnline Forum Acces la analizele i articolele specialitilor notri cu privire la probleme fiscale de actualitate Daily Tax Update & Tax and Legal Alerts Participare la discuii pe forum regulatory and analyses sections Romanian, EU and Intl taxation

Acces la buletinele zilnice de tiri i buletinele informative juridice i fiscale Acces integral la seciunile de analize n materie de fiscalitate romneasc, european i Our PREMIUM subscription is available for only EUR 500 per year for a company subscription, plus an additional EUR internaional 100 for each additional registered user in your company. Companies wishing to have more than 5 additional registered
users may contact us for special pricing packages.

Serviciul PREMIUM este disponibil la numai 500 de euro pe an pentru un utilizator al unei societi. Pentru orice utilizator suplimentar din cadrul aceleiai societi se percepe o tax adiional de 100 de euro. Societile care doresc s nscrie mai mult de 5 utilizatori ne pot contacta pentru pachete tarifare speciale. Persoan de contact: Sorina Glea Telefon: +40 21 225 3244 E-mail: ro.taxonline@ro.pwc.com

Cursuri de Fiscalitate prin programul The Academy


Despre cursuri
Participanii vor beneficia de informare in domeniul celor mai recente reglementari fiscale din legislaia romneasca si internaionala si vor putea nelege implicaiile generate de schimbrile legislative.

Portofoliul nostru include spete generale si specifice dup cum urmeaz:


Principii ale impozitrii naionale Principii ale impozitrii internaionale Impozitarea societilor (Impozitul pe profit, impozitul pe venit, Impozite locale) Impozite indirecte Operaiuni vamale si taxe la Fondul pentru Mediu Aspecte fiscale ntlnite in practica si ndeplinirea obligaiilor fiscale Managementul cunoaterii Aspecte privind contribuiile sociale: Contribuii si beneficii Compensaii, beneficii si managementul performantei Preturile de transfer Seminarii specifice pe industrie (Comer cu amnuntul si bunuri de larg consum, Energie, Servicii financiare)

Cine ar trebui sa participe?

Cursurile sunt concepute pentru persoanele care necesita cunotine legislative solide in domeniul de fiscalitii naionale si internaionale.

Beneficii ale cursurilor de fiscalitate urmate in cadrul The Academy


Pentru a veni in ntmpinarea nevoilor clienilor notri, ne extindem in mod constant oferta de cursuri cu teme de actualitate; Consultanii notri au fost selectai pentru talentul lor in predarea cursurilor si a experienei practice in domeniul fiscal; Suport de curs amplu realizat de PwC si asistenta continua din partea consultanilor notri; Daca mai multe persoane din cadrul societii doresc sa participe la aceste cursuri sau in cazul in care suntei interesai de o industrie sau subiecte specifice, va putem oferi cursuri separate la sediul dumneavoastr, adaptate nevoilor afacerii sau industriei in care activai. Persoan de contact: Oana Turbureanu Telefon: +40 21 225 3655 Mobil: +40 742 330 595 E-mail: oana.turbureanu@ro.pwc.com

Cuprins
I
1

Persoanele fizice
Impozitarea persoanelor fizice Principii generale Impozitul pe venitul rezidenilor Impozitul pe venitul nerezidenilor
Principii generale Contribuii

8 9 14 15 15 18

Sistemul asigurrilor sociale

Autorizaia de munc i documentele de edere

II
1

Impozitarea societilor
Impozitul pe profit Principii generale Impozitul pe venitul societilor rezidente Impozitul pe venitul societilor nerezidente Preurile de transfer
Principii generale Reguli aplicabile societilor nerezidente Faciliti fiscale Ajutoare de stat Fonduri europene

21 22 30 34 36 37 38 41 45 49

2 3

Obligaii declarative i de plat pentru societi

Faciliti pentru investiii

Impozite locale i alte impozite

III Impozite indirecte


1 2 3 Taxa pe valoarea adugat (TVA) Operaiuni vamale i comer internaional Accize Produse accizabile armonizate Alte produse accizabile (Cafea) Contribuii la fondul pentru mediu 51 61 64 66 66
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

4
4

IV Codul de procedur fiscal


1 2 Principii generale Proceduri fiscale specifice 68 69

Anexe
Anexa 1 Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri Anexa 2 Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile societilor, conform unor Convenii reprezentative privind evitarea dublei impuneri Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc. Informaiile fiscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare la data de 1 ianuarie 2012. 73

74

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

5 4

Impozitarea persoanelor fizice


Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice sunt supuse cotei unice de

impozitare de 16%.
Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile

realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru activitatea prestat n strintate). Persoanele fizice strine (inclusiv romnii care nu au domiciliul n Romnia) n general trebuie s plteasc impozit n Romnia numai pentru venituri realizate n Romnia. Totui, persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate n alte ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii (condiii noi de reziden ncepnd cu anul 2012). Persoanele fizice angajate n strintate care desfoar activiti dependente n Romnia trebuie s calculeze, s declare i s plteasc n fiecare lun impozitele individuale pe venit i contribuiile sociale, dup caz, pentru veniturile salariale obinute de la angajatorii strini. Pentru angajaii care lucreaz la crearea de programe pentru calculator se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe salariu. Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%. Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, indiferent de perioada de deinere a acestor titluri. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impoziteaz n funcie de perioada n care au fost deinute i de valoarea acestora, iar cota impozitului variaz ntre 1% i 3%. Veniturile din dobnzile primite din Romnia (inclusiv depozite la vedere/conturi curente) se impun prin reinere la surs, cu o cot de 16%.

Impozitarea societilor
Cota standard a impozitului pe profitul societilor este 16%. Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe venit n cot de 3%, n locul

impozitului pe profit.
Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite persoanelor juridice

rezidente n Romnia, ct i pentru dividendele distribuite societilor nerezidente, dar aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dublei impuneri la cifra cea mai mic dintre cea din convenie i cea local. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o societate rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) sau n Spaiul Economic European, care deine, pentru o perioad de cel puin doi ani, minim 10% din aciunile societii care distribuie dividendele. Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezidenilor este de 16% i se poate reduce prin folosirea prevederilor mai favorabile din conveniile pentru evitarea dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie 2011, aceste pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac beneficiarul venitului este o societate rezident n UE sau SEE, care deine cel puin 25% din aciunile contribuabilului romn pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani. ncepnd cu 1 ianuarie 2012, instituiile de credit vor aplica reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS). 2012 Ediie de buzunar 6 Fiscalitatea n Romnia

Taxa pe valoarea adugat (TVA)


Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse ale TVA sunt de 9% i respectiv 5%. Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului

de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE privind TVA. Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Rambursarea TVA este disponibil pentru societile stabilite i nestabilite n UE.

Operaiuni vamale i comer internaional


n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful vamal comun al

UE i reglementrile vamale ale UE.


Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state. Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi: uleiurile minerale, anumite

produse chimice i arme.


Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n

UE sau cele a cror liber circulaie este permisa in cadrul UE).


Pentru bunurile supuse regimurilor de perfecionare activ i de admitere temporar,

puse ulterior n liber circulaie pe teritoriul UE, se pltete dobnd compensatorie.


Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor

de import.

Accize

Produse accizabile armonizate i produse accizabile nearmonizate . Antrepozite fiscale pentru producie i depozitare. Destinatari nregistrai i expeditori nregistrai Produsele accizabile armonizate pot fi produse, transformate, transportate i depozitate n regim suspensiv.

Contribuii la Fondul pentru Mediu


Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse fixe, vnzarea

deeurilor feroase i neferoase, mas lemnoas pe picior etc.


Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor. nregistrarea productorilor/importatorilor/exportatorilor de EEE (echipamente

electrotehnice i electronice).
nregistrarea productorilor/importatorilor de substane i preparate chimice

(nregistrarea REACH).

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

7 6

Capitolul I - Persoanele fizice


1. Impozitarea persoanelor fizice 1.1 Principii generale
Cota unic de impunere este de 16%. Anul fiscal este anul calendaristic. Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac: au domiciliul n Romnia, sau au centrul intereselor vitale n Romnia, sau sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui interval

de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.


Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n

alte ri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru munca desfurat n strintate).
Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, care devin rezideni ai unui

stat cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri sunt n continuare taxabili n Romnia pentru veniturile din orice surs (att din Romnia, ct i din strintate) pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea de reziden, precum i pentru urmtorii trei ani calendaristici.
Cetenii romni cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine, indiferent de

locul n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia n primul an de prezen, numai pentru veniturile realizate n Romnia.
Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden (cel de-al doilea sau al

treilea criteriu de reziden de mai sus) datoreaz impozit pentru veniturile realizate din strintate ncepnd cu anul urmtor celui n care sunt ndeplinite condiiile de reziden menionate (cu respectarea prevederilor Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, unde este cazul).

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

1.2 Impozitul pe venitul rezidenilor


Tipuri de venit i cotele de impozit corespunztoare
Venituri din salarii
Salariul constituie veniturile n bani i/sau n natur primite de o persoan fizic n baza

unui contract de munc, i este impozitat la cota unic de 16%.


Veniturile asimilate salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de

neconcuren i beneficiile impozabile, care includ, printre altele: tichetele de mas, tichetele-cadou, tichetele de cre, tichetele de vacan, sumele reprezentnd pli compensatorii, utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Totodat, indemnizaiile de administrator, sumele primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor/Asociailor i ai Consiliului de Administraie, membrii directoratului i Consiliului de Supraveghere sunt asimilate salariilor.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane: Angajaii societilor romneti (i administratorii remunerai n baza contractelor de

mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.
Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc

strin; acestea sunt obligate s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc impozitul pe venit lunar pentru salariul obinut de la angajatorul din strintate.

Venituri din activiti independente


Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile

sociale obligatorii sunt deductibile) i cuprind, printre altele:


Veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie), inclusiv venituri

din exercitarea profesiilor liberale;


Veniturile din drepturile de proprietate intelectual.

Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele

contabile n partid simpl pe care sunt obligate s le in persoanele care realizeaz activiti independente. Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile.
Pentru liber-profesioniti, sunt nedeductibile urmtoarele: amenzile, penalitile de

ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile i cheltuielile de protocol ce depesc limitele stabilite de lege, diurnele i alte cheltuieli ce depesc limitele prevzute de legea actual.
Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s fie impozitai pe baza unei

norme de venit fixe anuale, comunicate anual de administraiile locale.


Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s

efectueze n cursul anului fiscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate (pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru).
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

9 8

Drepturile de proprietate intelectual


Pltitorii de redevene/venituri din cesiunea de drepturi de proprietate intelectuala trebuie

s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit anticipat.


Beneficiarul include venitul n declaraia anual privind venitul realizat, pe baza creia

autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de impozitare este de 16%).
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o

reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite (reinute de pltitorul de venit) i o sum egal cu 20% din venitul brut. n cazul veniturilor din crearea unor lucrri de art monumental, se admite o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut.
De asemenea, se poate opta (nc de la ncheierea contractului) pentru reinerea la surs a

unui impozit final de 16% aplicat la venitul brut.

Venituri din chirii


Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de

prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fiscale romne.


Venitul net impozabil se determin prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut, i

este impozitat la cota unic de 16%.


Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate n

cursul anului fiscal. Fac excepie de la aceast prevedere persoanele care obin venituri din nchirierea in scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n

locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre una i cinci camere datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit, iar plata acestuia se face n dou rate anuale (pn la data de 25 iulie inclusiv i respectiv 25 noiembrie inclusiv), impozitul fiind final. Pentru aceste persoane exist posibilitatea de a determina impozitul pe venit n sistem real. n aceast situaie impozitul pltit n cursul anului va reprezenta pli anticipate n contul impozitului anual datorat.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci camere situate n

locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare mai mare de cinci camere vor determina venitul net anual n sistem real n baza datelor din contabilitatea n partid simpl, si vor datora impozit sub form de pli anticipate ce vor fi pltite n dou rate. Ulterior, aceste persoane vor depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va efectua regularizarea privind impozitul anual datorat.
Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere i respectiv din

nchirierea n scop turistic a mai mult de cinci camere din locuina proprietate personal sunt considerate venituri din activiti independente i impozitate corespunztor.

Venituri din pensii


Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 lei pe lun. Contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia.
10
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Venituri din activiti agricole


Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole: Cultivarea i vnzarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, n sere i solarii special

destinate acestor scopuri i/sau ntr-un sistem irigat;


Cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci; Activiti viticole/pomicole; Vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate. Veniturile din activiti agricole sunt determinate pe baza normei de venit sau prin

contabilitatea n partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil.


n cazul contribuabililor-persoane fizice care realizeaz venituri din agricultur prin

valorificarea produselor vndute ctre anumite uniti specializate de colectare, impozitul se calculeaz i se reine la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Impozitul este final.

Venituri din premii


Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote de

16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fiecare premiu.

Venituri din investiii


Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%. Veniturile sub forma de dobnzi sunt impozitate cu 16%, impozitul fiind final. Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz: Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile

mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%. Obligaia calculrii i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil revine contribuabilului;
n cazul titlurilor de valoare la societile nchise i al prilor sociale la societile cu

rspundere limitat obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza contractului dintre pri) revine cumprtorului, la momentul tranzaciei;
Pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile

sociale i valorile mobiliare - n cazul societilor nchise - se poate reporta pn la apte ani fiscali consecutivi;
Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune la o cot

de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat;
16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor. Obligaia

calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

10 11

Venituri din tranzacii imobiliare


Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mic de

trei ani se impoziteaz astfel:


Pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%; Pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din suma

ce depete 200.000 lei.


Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mare de

trei ani se impoziteaz astfel:


Pentru valori de pn la 200.000 lei, impozitul pe venit este de 2%; Pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din suma

ce depete 200.000 lei.


Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale,

pentru actele de donaie ntre rude de pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiia ca procedura s fie finalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac procedura nu este finalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat

de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va fi virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul.

Venituri din jocuri de noroc


Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote de 25%

venitului net.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care

depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare valabil pentru 24 de

ore, n intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces fiind de 20 lei pentru jocurile de noroc caracteristice activitii cazinourilor, respectiv 5 lei pentru jocurile de noroc de tip slot-machine.

Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%


n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefiind exhaustiv): Primele de asigurri achitate de pltitor n beneficiul unei persoane care nu are o relaie

de munc cu pltitorul primei de asigurri;


Ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre

pri privind tragerile de amortizare;


Veniturile acordate persoanelor fizice pensionari, foti salariai, sub form de reduceri la

achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi speciale.
Venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial.
12
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Venituri neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt: Indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului,

concediu pltit din fondul asigurrilor de sntate;


Ajutorul acordat pentru creterea copilului; Salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat; Sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate

ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv;


Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock Option Plan) n

momentul acordrii i exercitrii acesteia;


Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe

durata delegaiilor/detarilor;
Venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie ndeplinite anumite

criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat);


Sponsorizri i donaii; Moteniri; Veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia celor

considerate ctiguri de capital).

Deduceri la calculul impozitului pe venit


Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut

se vor deduce urmtoarele sume:


Contribuiile de asigurri sociale obligatorii; Deducerea personal calculat conform legii; Contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n lei al sumei de

400 de euro anual;


Cotizaia sindical. Pentru fiecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre

venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, deducerea personal nefiind aplicabil.


Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din

impozitul pe venit anual datorat.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

12 13

1.3 Impozitul pe venitul nerezidenilor


Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt

impozabile n Romnia cu 16% (cu excepia cazurilor n care impozitul este eliminat sau redus conform prevederilor unei Convenii pentru evitarea dublei impuneri).
Veniturile realizate din Romnia cuprind, printre altele, urmtoarele: Venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia. Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia. Alte tipuri specifice de venituri realizate din Romnia. Urmtoarele reprezint venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni: dividendele, dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un rezident; dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un nerezident care are un sediu permanent

n Romnia, dac dobnda/redevena/comisionul este o cheltuial a sediului permanent;


veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; veniturile din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu,

dac acestea sunt obinute de la un rezident sau dac cheltuielile aferente sunt ale unui sediu permanent n Romnia;
veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator,

fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei persoane juridice romne;


veniturile din servicii prestate n Romnia, mai puin transportul internaional i

prestrile de servicii accesorii acestui transport;


veniturile din profesii independente desfurate n Romnia; veniturile din pensii ce depesc plafonul lunar (1.000 lei); veniturile din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia (acest tip de venit, ca i n

cazul persoanelor rezidente, este impozitat cu 25%);


veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne; veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n

Romnia, sau din transferul titlurilor de participare;


veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent

desfurat n Romnia;
veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din transferul titlurilor de valoare

deinute la o persoan juridic romn;


veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia.

14

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun

aceluiai tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate din vnzarea de aciuni revine contribuabilului. Persoanele nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fiscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine.
Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz la cotele aplicabile i

rezidenilor. n cazul existenei unei Convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden al persoanei fizice, beneficiarul nerezident poate s aplice prevederile mai favorabile din aceast convenie, dac prezint pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal.

2. Sistemul asigurrilor sociale 2.1 Principii generale


n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de persoane, sunt cuprini

n categoria contribuabililor la sistemul de asigurri sociale de stat.


Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de

incapacitate temporar de munc, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i alte servicii de asisten social, n timp ce asigurrile de omaj acoper pe de o parte riscul pierderii locului de munc i acordarea indemnizaiei de omaj, iar pe de alt parte stimulentele pentru crearea de locuri de munc.

2.2 Contribuii
Cotele pltite de angajator i angajat aplicate asupra bazelor de calcul sunt prevzute n

Codul fiscal. Cotele pentru contribuii pot fi modificate de Legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat sau de Legea Bugetului de stat. Pentru 2012, ratele de asigurri sociale au fost stabilite dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat: 10,5% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5% Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,5% Pentru anul 2012, din totalul cotei de contribuie individual de asigurri sociale (pensie),

3,5% se direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Baza lunar de calcul a contribuiilor de asigurri sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea conveniilor juridice internaionale la care Romnia este parte.
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS) este

plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare loc de realizare a venitului; pentru anul 2012, ctigul salarial mediu brut este 2.117 lei.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

15 14

Contribuiile angajatorilor Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat: 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de

condiiile de munc (plafonat)


Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,2% Contribuia pentru concedii i indemnizaii: 0,85% (plafonat) Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5% Contribuia de asigurare pentru risc i accidente de munc i boli profesionale: 0,15% - 0,85% Baza lunar de calcul reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele fizice

rezidente i nerezidente, n baza unui contract de munc (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum i venituri asimilate salariilor (remuneraiile administratorilor / directorilor cu contract de mandat etc.).
Plafon: baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale (CAS) este plafonat la

nivelul produsului dintre numrul asigurailor i valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut.
Contribuiile de asigurri sociale de sntate i de omaj individuale, precum i cele

datorate de angajator, rmn neplafonate, aplicndu-se la bazele de calcul corespunztoare, reglementate de Codul fiscal.
Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de

angajatori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul de asigurai din luna respectiv (salariul minim brut pe ar garantat n plat n anul 2012 este de 700 lei).
Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n

funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin Hotrre de Guvern.
ncepnd cu anul 2011 s-a introdus obligativitatea depunerii unei declaraii unice, pentru

persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator sau de entitate asimilat angajatorului, aa cum sunt definite de Codul fiscal.
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor.

Contribuiile la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata intenionat a acestor contribuii reinute la surs, n termen de 30 zile de la aceast dat, constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.
Se restrnge lista avantajelor salariale exceptate de la plata asigurrilor sociale. Contribuiile datorate pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual/convenii civile Pentru din astfel de venituri (cu reinere la surs a impozitului) se percep contribuii

individuale de asigurri sociale (pensie) i sntate.

16

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale (pensie) este limitat

la de cinci ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Contribuiile individuale de asigurri sociale (pensie) i sntate pentru aceste venituri se

calculeaz, se rein i se vireaz de ctre pltitorul de venit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contribuiile sociale individuale este

urmtoarea:
Venitul brut minus cota de cheltuial (20% sau 25%) n cazul veniturilor din

valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual;


Venitul brut, n cazul veniturilor din convenii civile. Persoanelor care contribuie deja la sistemul de asigurri sociale de sntate (de exemplu,

n baza unui contract de munc) sunt exceptate de la plata contribuiei individuale de sntate pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual.

Modificri aplicabile ncepnd cu iulie 2012:


Agenia Naional de Administrare Fiscal preia competena de administrare a

contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic, precum i a celor datorate de persoanele fizice care realizeaz alte venituri, i de persoanele care nu realizeaz venituri.
Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual sau venituri

obinute n baza unor convenii civile nu mai datoreaz contribuiile sociale pentru asigurrile pentru omaj.
Baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale aplicabil n anul 2012 nu a suferit

modificri eseniale.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

16 17

3. Autorizaia de munc i permise de edere


Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian
Cetenii din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care lucreaz n

Romnia ca angajai cu contract local sau n regim de detaare nu au obligaia de a obine autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local.
n privina lucrtorilor detaai a fost stabilit o procedur de notificare cu privire la

detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii

Autorizaia de munc
De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin o autorizaie de munc n

Romnia (nainte de obinerea permisului de edere).


Prin strin se nelege persoana care nu are cetenia romn, cetenia unui alt stat

membru al SEE ori al Confederaiei Elveiene.


Tipul de autorizaii de munc ce pot fi acordate strinilor sunt urmtoarele: autorizaie de

munc pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori detaai, pentru lucrtori sezonieri, pentru lucrtori stagiari, pentru lucrtori transfrontalieri, pentru lucrtori nalt calificai, precum i autorizaia de munc nominal.
n anumite circumstane, unele categorii de strini i pot desfura activitatea fr a

obine n prealabil o autorizaie de munc, de exemplu cetenii strini, membri de familie ai cetenilor romni, cetenii strini angajai ai unor societi din state membre SEE sau din Confederaia Elveian detaai n Romnia.
i n privina cetenilor strini detaai exist o procedur de notificare cu privire la

respectiva detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii.


Tipul de relaii de munc poate modifica substanial obligaiile fiscale i de asigurri

sociale. Mai exact, strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc local sunt obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor primite n Romnia, precum i a tuturor contribuiilor de asigurri sociale conform legislaiei din Romnia. Cetenii strini detaai n Romnia pot beneficia de drepturi de detaare (unele cu tratament fiscal favorabil) conform limitelor/excepiilor stabilite prin legislaia intern i/sau prin reglementrile Uniunii Europene referitoare la imigraie i asigurri sociale.
Dup aderarea Romniei la UE, reglementrile europene din domeniul securitii sociale

prevaleaz asupra legislaiei interne. n consecin, expatriaii din SEE sau Elveia care lucreaz n Romnia pot fi scutii de la plata contribuiilor sociale, dac obin certificatul A1 dintr-un alt stat membru UE n care se afl angajatorul acestora, sau certificatul E 101 din Norvegia, Islanda, Liechtenstein i Confederaia Elveian pentru expatriaii ai cror angajatori i au sediul n aceste state.

18

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Autorizaia de munc pentru lucrtori permaneni


n vederea ncheierii unui contract de munc local ntre un cetean strin i o societate

din Romnia, ceteanul strin trebuie s obin,n prealabil,o autorizaie de munc i o viz de lung edere (cu excepiile prevzute de lege). Cetenii strini vor plti impozitul pe venit i contribuiile sociale n Romnia de la data nceperii activitii, acestea fiind reinute lunar de angajator pe statul de plat.

Autorizaia de munc pentru lucrtori nalt calificai


Acest tip de autorizaie se poate acorda lucrtorilor strini care pot fi ncadrai n munc pe

baza unui contract de munc local, cu respectarea unor cerine referitoare la salariu, durata contractului, dovedirea unor calificri profesionale superioare etc.
ederea n Romnia a posesorului unei astfel de autorizaii se face pe baza unei Cri

albastre a UE.

Autorizaia de munc pentru lucrtori detaai


Cetenii strini pot fi detaai n Romnia de societi aflate n state tere, n baza unui

contract de munc,pentru cel mult un an ntr-o perioad de cinci ani.


Pentru a fi detaat n Romnia, ceteanul strin trebuie s obin n prealabil o autorizaie

de munc pentru detaare i o viz de lung edere (cu excepiile prevzute de lege).
Strinul detaat n vederea desfurrii unei activiti dependente n Romnia trebuie s

contribuie la fondul de asigurri sociale de sntate. Contribuia de 5,5% la fondul de sntate se datoreaz de la data prelungirii dreptului de edere temporar n Romnia (edere mai lung de 90 de zile). Persoana respectiv trebuie s calculeze i s plteasc lunar contribuiile salariale (impozit pe venit i contribuii la fondul de sntate).

Documente de edere
Documentele care confirma dreptul de edere pentru perioade mai mari de 90 de zile sunt:

certificatul de nregistrare, cartea de reziden, permisul de edere si Cartea albastr a UE.

Numrul de nregistrare fiscal


Cetenii strini i cei din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care

realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obin un permis de edere sau respectiv un certificat de nregistrare dar au obligaii fiscale n Romnia trebuie s solicite nregistrarea fiscal n Romnia prin intermediul unui agent fiscal sau reprezentant fiscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare fiscal.
Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al cetenilor strini, respectiv

certificatul de nregistrare pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian, este folosit ca numr de identificare fiscal pentru nregistrarea la autoritile fiscale romne.
Strinii i cetenii din SEE i Confederaia Elveian care desfoar activitate

dependent n Romnia pot avea:


contract de munc strin (detaare) contract de munc local
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

18 19

ederea legal n Romnia a persoanelor din SEE i Confederaia Elveian i a membrilor de familie ai acestora care nu sunt ceteni ai SEE / Confederaia Elveian
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian pot rmne n Romnia pentru o perioad de pn

la trei luni fr obligaia obinerii documentelor de edere (certificatelor de nregistrare). Dup depirea acestei perioade, i pot prelungi ederea n Romnia dac obin un certificat de nregistrare (acest certificat se poate obine n 24 de ore de la data solicitrii i are o valabilitate de pn la cinci ani ). Certificatele de nregistrare se obin n funcie de scopul ederii cetenilor n Romnia (de exemplu, angajare, detaare, mijloace de ntreinere etc.).
Totui, membrii de familie care nu sunt ceteni SEE/ sau ai Confederaiei Elveiene se

supun altor formaliti privind ederea n Romnia, dup cum urmeaz:


obinerea unei vize de intrare n Romnia, dac este cazul; i obinerea unei cri de reziden n cazul n care au o edere n Romnia mai mare de

trei luni.

ederea legal n Romnia pentru cetenii strini


De regul, cetenii strini a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad

de ase luni trebuie s solicite un permis de edere temporar (exist puine excepii aplicabile n cazuri foarte speciale).
nainte de solicitarea unui permis de edere temporar, pentru intrarea n Romnia

trebuie obinut o viz pe de lung edere de la misiunea diplomatic a Romniei din strintate. Cetenii din anumite state, cum ar fi SUA, Canada, Japonia, sunt scutii de obinerea vizei de lung edere n Romnia.

Documentele necesare pentru obinerea vizei de lung edere/permisului de edere depind de scopul ederii cetenilor strini n Romnia.
Unul dintre tipurile de permise de edere eliberate de ctre autoritile din Romnia

(pentru lucrtori nalt calificai) este Cartea albastr a UE ( Blue Card).


Unul din avantajele conferite de Cartea albastr a UE posesorului su este posibilitatea

cumulrii perioadelor de edere n diferite State Membre n vederea ndeplinirii condiiilor pentru obinerea calitii de rezident pe termen lung.

20

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Capitolul II: Impozitarea societilor


1. Impozitul pe profit 1.1 Principii generale
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident n Romnia dac are n aceast ar sediul

nregistrat sau locul din care i conduce efectiv activitatea.


Entitile supuse impozitului pe profit Societile romneti; Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia prin intermediul unui

sediu permanent;
Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din

tranzacii cu titluri de participare ale unei societi romneti;


Societile i persoanele fizice strine care desfoar activitate n Romnia ntr-o

asociere cu sau fr personalitate juridic;


Persoanele fizice romne care formeaz cu societi romneti asociaii fr personalitate

juridic, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia;


Persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.

Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%. Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate fi

mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.


Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor care opteaz pentru

aceste sistem de taxare este de 3%.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

20 21

1.2 Impozitul pe venitul societilor rezidente


Perioada fiscal i perioada contabil
Anul fiscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac aceasta a fost

nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv.


Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns anumite categorii de entiti

(sucursalele romneti ale societilor strine, filialele romneti consolidate i filialele filialelor societilor strine) pot s i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul financiar al societii-mam difer de anul calendaristic. Fac excepie sucursalele, filialele consolidate, filialele filialelor instituiilor de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i societile de pensii private, care nu au posibilitatea de a-i stabili un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic.
Stabilirea unei perioade de raportare financiar diferite de anul calendaristic nu modific

perioada pentru care se calculeaz impozitul pe profit aa cum este aceasta definit de Codul fiscal, i anume anul calendaristic.

Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din

orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an fiscal, ajustate din perspectiv fiscal prin scderea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul profitului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fiscale specifice n ceea ce privete

determinarea valorii fiscale, determinarea profitului impozabil, ajustrile pentru depreciere, amortizarea, tratamentul fiscal al impozitului pe profit amnat.

Venituri neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei sunt: Dividendele primite de o societate romneasc de la o societate romneasc; Dividendele primite de o societate romneasc de la o filial dintr-un stat membru UE,

supuse anumitor condiii: societatea romneasc s fie pltitoare de impozit pe profit i s dein minim 10% din aciunile filialei pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor;
Diferenele favorabile de valoare aferente titlurilor de participare, nregistrate ca

urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare;
Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din

reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
22
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n

natur la capitalul altor persoane juridice;


Veniturile provenind din impozitul pe profit amnat i cele reprezentnd modificarea

valorii juste a investiiilor imobiliare, obinute de ctre contribuabilii care aplic IFRS;
Veniturile neimpozabile prevzute explicit n contracte i memorandumuri.

Deductibilitatea cheltuielilor
Din aceast perspectiv, cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile,

cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.

Cheltuieli deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost suportate n vederea obinerii

de venituri impozabile.
Printre cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind suportate n vederea

generrii de venituri impozabile se numr:


Cheltuielile pentru marketing i publicitate; Cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi

recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil;


Cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor; Cheltuielile cu mbuntirea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,

ntreinerea i dezvoltarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a creanelor nencasate sunt integral deductibile

n una din urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza unei decizii a instanei; dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot fi recuperate de la succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac debitorul are dificulti financiare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu;
Cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare aferente titlurilor de

participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung;
Cheltuielile cu deplasarea i cazarea aferente cltoriilor de afaceri efectuate n

Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i de persoanele cu posturi asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de societatea romneasc); acestea includ i transportul angajailor spre/de la locul de munc;
Cheltuielile cu instruirea profesional i dezvoltarea angajailor; Cheltuielile nregistrate pentru beneficiile acordate salariailor n instrumente de

capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt supuse la plata impozitului pe venit;

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

23 22

Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc,i a bolilor

profesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente;


Cheltuielile suportate pentru achiziionarea ambalajelor, pe durata de via util a

acestora stabilit de ctre contribuabil.


Cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul

contractelor comerciale.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii inactivi, dup

data la care acetia au fost declarai inactivi, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit.

Cheltuieli cu deductibilitate limitat


Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel: Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de

limitare a cheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos);
Mijloacele fixe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii

mai jos);
Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente; Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt

deductibile pn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice;
Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita de 2% din cheltuielile cu salariile.

Acestea pot cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc;
Primele de asigurare voluntar de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita

sumei de 250 euro pe an de persoan, iar pentru pensiile facultative n limita sumei de 400 euro pe an de persoan;
Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor

profesionale legate de activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 euro pe an;

24

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de

persoane cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
Cheltuielile cu combustibilul pentru autovehiculele deinute i utilizate de contribuabili

exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate de pn la 3.500 kg i cu cel mult nou scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului), sunt deductibile n cuantum de 50%. Fac excepie de la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n oricare din urmtoarele categorii:

vehicule utilizate exclusiv pentru intervenii, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, care de reportaj, precum i vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i pentru taxi; vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire n cadrul colilor de oferi.

Cheltuieli nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar fi: Impozitul pe profitul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate; Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce

pot fi considerate ca fiind aferente veniturilor din dividende;


Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seama

nerezidentului;
Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine; Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu

s-au ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac beneficiarii nu pot justifica prestarea efectiv a acestor servicii, prin documente justificative, precum i necesitatea acestor servicii pentru activitatea pe care o desfoar;
Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui,

contribuabililor li se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe profit datorat;
Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de

persoan fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice;
Cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri proprii cu

decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt supuse la plata impozitului pe venit;
Cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea

societii, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentru desfurarea activitii pentru care persoana impozabil este autorizat, sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere ori de leasing;
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

24 25

Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos); Cheltuielile care nu sunt susinute de documente justificative; Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor

furnizate de ctre acionari la valoarea de pia;


Cheltuielile din amortizarea mijloacelor fixe, precum i scderea valorii definite ca

ajustare provizorie prin reglementrile contabile care transpun Directivele europene;


Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat i cele reprezentnd modificarea valorii juste

a investiiilor imobiliare, de ctre contribuabilii care aplic IFRS;


n cazul contractelor de fiducie, cheltuielile nregistrate din transferul masei

patrimoniale de la constituitor la fiduciar (dac beneficiar este fiduciarul sau un ter).

Provizioane i rezerve
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum urmeaz: Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din profitul contabil

anual nainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social;
Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n

limita a 30%, creanele aferente trebuind s ntruneasc simultan urmtoarele condiii:


s fie nregistrate dup 1 ianuarie 2004 s nu fie ncasate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei s nu fie garantate de alt persoan s fie datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului s fi fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului; Provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile dac sunt ndeplinite

urmtoarele condiii:
creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007 debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc creanele nu sunt garantate de alt persoan debitorul nu este o persoan afiliat creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului; Provizioanele specifice constituite de instituiile de credit, instituiile financiare

nebancare i alte entiti similare;


Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului

legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;


Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, conform regulilor

Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;


26
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie

2004, care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din

profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezervei legale este la rndul su nedeductibil.

Amortizarea contabil i amortizarea fiscal


Codul fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal. Pentru

mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul fiscal, deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi.
Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror imobilizri necorporale recunoscute din

punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial.


La calculul amortizrii mijloacelor fixe se va utiliza valoarea fiscal, care include

reevalurile contabile.
Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii fiscale a activului i a duratei de via

utile din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia dintre metodele de amortizare permise:
(i) metoda liniar, (ii) metoda accelerat, i (iii) metoda degresiv. Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare dintre

metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fix (cu excepia imobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea fiscal

(egal cu costul de achiziie, costurile de producie, valoarea de pia a mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu reevalurile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor, dac se nregistreaz o scdere a valorii

acestora sub valoarea fiscal. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal este valoarea fiscal.
Valoarea fiscal rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile/

imobilizrilor necorporale la care se nlocuiesc pri componente, se recalculeaz. Cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

26 27

Reglementri privind gradul de ndatorare


Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar,

n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou criterii, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs valutar aferente creditelor contractate cu pri care sunt instituii de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite n condiiile legii, i cu excepia dobnzii asociate obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat:

Regula privind rata maxim a dobnzii (the safe harbour rule)


Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz la maxim 6% deductibilitatea dobnzii

pentru mprumuturile n valut* i la rata de referin a dobnzii comunicate de Banca Naional a Romniei - pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile cu dobnda nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot fi reportate n perioadele urmtoare. * Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010.

Regula limitrii gradului de ndatorare (thin capitalisation rule)


Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs

valutar, n legtur cu mprumuturi cu scadena de peste un an, se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune/fuziune, rezervele, profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la nceputul i la sfritul perioadei n care se calculeaz impozitul pe profit.
Dac gradul de ndatorare al unei societi este mai mare dect trei, sau n cazul n care

capitalul propriu al societii este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile cu scadena de peste un an, sunt nedeductibile. Totui, cheltuielile considerate nedeductibile ca urmare a aplicrii acestei reguli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin deductibile n primul an n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.

Creditul fiscal extern


Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit pentru impozitele

pe profit pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit din Romnia (16%) la profiturile impozabile realizate n strintate.
Se poate obine credit fiscal n Romnia pentru impozitul pltit ntr-un stat strin dac

sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i persoana juridic romn prezint documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Impozitul pe profit datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu

impozitul pe profit datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.
28
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Pierderile fiscale
ncepnd cu pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, societile pot reporta aceste

pierderi pe o perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.


Pentru pierderile fiscale nregistrate n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, perioada

1 octombrie 31 decembrie 2010 este considerat an fiscal n sensul celor apte ani consecutivi.
Pierderile nregistrate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii

Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai

n cazul veniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i doar pentru o perioad de cinci ani.

Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente


Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse

unui impozit pe dividende de 16%. Acestea sunt neimpozabile dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv.
Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor

acestora (Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007. Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul deine cel puin 10% din aciunile societii nerezidente respective pentru o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.
Sumele distribuite sub form de dividende sunt scutite de la plata impozitului, dac sunt

investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n scopul pstrrii i crerii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei societi romne, conform obiectului de activitate.
Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti se

consider venit impozabil n sarcina beneficiarului, care datoreaz impozit pe profit.

Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare la nivelului grupului de societi.

Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere separate. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate de ceilali membri ai grupului.

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n profitul acestora i

se supun impozitului la cota de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciuni sunt deductibile.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

28 29

De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou

societi romneti nu atrag impozit pe ctigul de capital.


Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau Societi Cooperative Europene

(SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia.
Dac o societate din Romnia are un sediu permanent ntr-un alt stat membru UE, iar

aceast societate este dizolvat n urma unei reorganizri transfrontaliere, autoritile fiscale din Romnia pierd dreptul de a impozita respectivul sediu permanent.

Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce reglementeaz

tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat din contractele de fiducie. Astfel, n situaia n care constituitorul are i calitatea de beneficiar:
Transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu este considerat transfer

impozabil;
Fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i

va transmite trimestrial constituitorului veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului.


n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate din transferul

masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt nedeductibile.

1.3 Impozitul pe venitul societilor nerezidente


n general, entitile strine sunt supuse impozitrii pentru veniturile obinute n Romnia. Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile

desfurate de acestea n sau n legtur cu Romnia.


Entitile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu permanent ori

o reprezentan sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate n Romnia.

Sucursala unei entiti strine


Sucursala trebuie nregistrat la autoritile fiscale romne. nregistrarea, depunerea

declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor romneti.


Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie

o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).
Obiectul de activitate al sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al societii-mam. Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este

considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere la


30
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

surs. Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale sucursalei.

Sediul permanent
Sediul permanent nu este persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia. Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei

societi nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze profitul societii strine obinut din activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu permanent: Baza fix - trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau

echipamente), cu un anumit grad de permanen;


Ageni cu statut dependent, care s i desfoare activitatea n statul n care este

localizat societatea n cauz.


nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile

societilor romneti.

Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n

activiti comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fix de 4.000 euro pe anul fiscal, pltibil n lei la

cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie.
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul

datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an fiscal n care reprezentana este operaional.

Impozitul cu reinere la surs


Societile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs la cota de 16%

pentru alte venituri obinute n Romnia, cum ar fi:


dobnzi redevene dividende venituri din servicii prestate n Romnia venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n care

sunt prestate serviciile


comisioane venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.
30 31

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Exist ns anumite prevederi specifice i excepii, cum ar fi: De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei

privind regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente n unul dintre statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minim 10% din aciunile societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.
De la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i

dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs.
Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnda i redevenele. Astfel,

ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE se va acorda scutire de la plata impozitului cu reinere la surs, n condiiile n care societatea nerezident-beneficiar efectiv deine cel puin 25% din capitalul social al societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii/redevenelor.
Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului

certificatul de reziden fiscal i o declaraie pe propria rspundere privind ndeplinirea condiiilor de deinere prevzute de directivele europene.

Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs


Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de plata

impozitului cu reinere la surs:


Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romniei Veniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare Premiile pltite din fonduri publice Venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o societate nerezident. Aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe profit.

32

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare aflate

n Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n Romnia la cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia: Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate

juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn;
Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de

valoare emise de rezideni romni.


De regula, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o

societate romneasc i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu atrag impozit pe ctigurile de capital.

Convenii pentru eliminarea dublei impuneri


Se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n cotele stabilite prin convenii de evitare a

dublei impuneri ncheiate de Romnia i statul de reziden al beneficiarului plii. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentru societile ce fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c beneficiarul strin a fost rezident

fiscal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile al anului urmtor, n cazul n care respectivele condiii de reziden nu s-au modificat.
n caz contrar se aplic impozitele locale cu reinere la surs i se poate solicita o decontare/

rambursare, dac acest certificat se prezint n perioada de prescripie de cinci ani.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

33 32

2. Preurile de transfer Principii generale


Tranzaciile dintre societi afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac

preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afiliate romne, ct i tranzaciile cu persoane afiliate

nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea legislaiei privind preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii

comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i mprirea profitului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer

autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer.

Documentaia referitoare la preurile de transfer


Contribuabilii angajai n tranzacii cu societi afiliate sunt obligai s ntocmeasc i s

pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia privind preurile de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la dosarul preurilor de transfer pentru persoane afiliate din Uniunea European.
Termenul-limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maxim trei luni

calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egale cu perioada stabilit iniial.


Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui

dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de ctre autoritile fiscale pe baza informaiilor publice disponibile, pre calculat ca media aritmetic a trei tranzacii similare.
Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n ultimii

ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.

34

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Acordul de pre n avans


Contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui

Acord de pre n avans (APA) emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal.
Termenul de emitere a unui Acord de pre n avans prevzut n Codul de procedur fiscal

este de 12 luni pentru cel unilateral, i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de pre n avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate fi emis pe o perioad mai mare pentru contractele pe termen lung.
Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att timp ct

premisele pe baza crora a fost emis nu prezint schimbri de substan. n acest context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la conformarea cu clauzele acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de pre n avans,

poate notifica n termen de 15 zile Agenia Naionala de Administrare Fiscal n legtur cu acest dezacord. n acest caz, Acordul de pre n avans nu produce efecte juridice.

Soluia fiscal anticipat


Societile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate de ctre Agenia

Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 euro.


n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fiscale anticipate,

poate notifica n termen de 15 zile Agenia Naionala de Administrare Fiscal n legtur cu acest dezacord. n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu condiia

respectrii de ctre contribuabili a clauzelor acesteia.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

34 35

3. Obligaii declarative i de plat pentru societi 3.1 Principii generale


Contribuabilii (cu excepia societilor comerciale bancare, a organizaiilor non-profit i a

contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura cerealelor) au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25 martie a anului urmtor.
Bncile i sucursalele bncilor strine din Romnia aplic sistemul de impozit pe profit cu

pli trimestriale anticipate.


Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru

anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i se calculeaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Indicele preurilor de consum va fi publicat prin ordin al ministrului finanelor publice pn la data de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fiscal 2012, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit este 3,5%.
Contribuabilii nou-nfiinai sau cei care au nregistrat o pierdere fiscal n anul precedent

efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot opta

pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate trimestriale.


Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn la data de

31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete aplicarea, i este obligatorie pentru cel puin doi ani fiscali consecutivi.
Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fiscale n format

electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor fiscale se realizeaz prin utilizarea unui certificat calificat emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat prin lege. Celelalte categorii de contribuabili pot folosi depunerea online a declaraiilor fiscale ca metod alternativ de declarare.
Organizaiile non-profit i contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor

pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie. Aceast prevedere nu se aplic societilor comerciale bancare.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs, cu excepia pltitorilor de salarii, au

obligaia de a depune la autoritatea fiscal o declaraie privind reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar, pn la data de 30 iunie. Aceast obligaie declarativ se refer la impozitul cu reinere la surs reinut i pltit de ctre rezidenii romni pentru veniturile obinute din Romnia de ctre nerezideni, aa cum sunt acestea detaliate n capitolul privind impozitarea nerezidenilor.
36
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se aplic

dobnzi de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de ntrziere, de la 1 iulie 2010 se aplic i penaliti de ntrziere (pentru detalii vezi Capitolul IV: Codul de procedur fiscal).
n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fiscale, se vor stabili din oficiu

impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs, pentru fiecare obligaie fiscala cuprins n vectorul fiscal al contribuabilului, pentru fiecare perioada fiscal pentru care nu au fost depuse declaraii, conform unei proceduri stabilite prin Ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).

3.2 Reguli aplicabile societilor nerezidente


Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate n

Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor. Societile nerezidente au opiunea de a desemna un reprezentant/mputernicit fiscal n acest scop. Totui, obligaia de a declara i plti impozitul pe profit revine cumprtorului, dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei societi nerezidente.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc

prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale:


Declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care

nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia;


Declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit. Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care

nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

36 37

4. Faciliti pentru investiii 4.1 Faciliti fiscale


Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele, precum

i brevetele, pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea a 50% din valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.

Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare


Societile pot beneficia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile

pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Pentru a putea beneficia de aceast deducere suplimentar, activitile de cercetare-

dezvoltare trebuie s duc la rezultate valorificabile n folos propriu de ctre contribuabil.

Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite


Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepnd cu 1 ianuarie 2009, dac

acestea sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne.
Pentru a beneficia de aceast scutire, dividendele trebuie s fie reinvestite pentru a pstra

i crete numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent.

Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri


Societile care vnd cldiri pot aplica o rat redus de TVA de 5%, n urmtoarele cazuri: Cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar fi cmine de btrni i pensionari,

orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap;


Cldirea e folosit ca locuin de ctre o persoan fizic/familie i are o suprafa util

maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA).

Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri tiinifice i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un parc

industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ: Impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc; Scutiri de la impozitul pe teren; Amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti

publice pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului;

38

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente

provenite de la administraia local i public central, societi i prin asisten financiar din strintate;
Donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare. Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri industriale beneficiaz de: Anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la

tarife reduse;
Condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de

comunicaie ale parcului, cu plata n rate.

Regimul fiscal aplicabil microntreprinderilor


O societate poate opta pentru regimul fiscal aplicabil microntreprinderilor dac, la finalul

anului precedent, ndeplinete urmtoarele condiii cumulativ:


Realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe piaa de capital,

asigurri, jocuri de noroc, consultan sau management;


Are ntre unul i nou angajai; A realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei al 100.000 euro; Capitalul social nu este deinut de stat, de autoriti locale sau de o persoan juridic cu

peste 250 de angajai.


Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor este de 3%. Plata impozitului i

depunerea declaraiei de impozit pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile

din orice surs.


Opiunea privind plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se comunic

organelor fiscale teritoriale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

38 39

Faciliti fiscale pentru angajarea unor categorii speciale de lucrtori


Pentru angajarea de nou absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 1,5 (n

funcie de forma de nvmnt absolvit) nmulit cu indicatorul social de referin (n prezent stabilit la 500 lei) pentru fiecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s fie scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei pentru omaj datorat pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii pot beneficia de subvenii n mrime egal cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani, datorat pentru absolvenii angajai dac acetia sunt n continuare angajai ai societii pentru nc doi ani, pe lng primii trei ani.
Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou absolveni cu handicap, singura

diferen fiind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de la plata contribuiilor la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni.
Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de

omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru angajarea fiecrui omer cu vrsta peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin doi ani.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot

solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.

Alte faciliti acordate contribuabililor


n cursul anului 2011, pentru a susine depirea de ctre contribuabili a dificultilor

generate de lipsa temporar a disponibilitilor bneti , datorat contextului economic, autoritile fiscale au introdus dou noi masuri pentru a sprijini activitatea contribuabililor:
Ealonarea la plat a obligaiilor fiscale

Ealonarea la plat se acord persoanelor fizice i juridice n baza unei cereri. Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de cuantumul obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plata a contribuabililor, dar nu poate depi cinci ani. Pentru a putea beneficia de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale, contribuabilii trebuie s ndeplineasc anumite condiii i s constituie o garanie care s acopere sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii plus un procentaj din sumele ealonate, n funcie de perioada de ealonare.
Posibilitatea reducerii penalitilor/majorrilor de ntrziere

Pentru obligaiile fiscale restante la 31 august 2011, penalitile de ntrziere se reduc cu 50%, dac obligaiile fiscale principale i dobnzile aferente se sting prin plat sau compensare pn la 30 iunie 2012.
40
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor locale, restante la 31 august 2011, se anuleaz o cot de 25% din majorrile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale, dac obligaiile principale i o cot de 75% din majorrile de ntrziere, calculate pn la data plii, sunt stinse prin plat sau compensare pn la data de 30 iunie 2012. De asemenea, majorrile de ntrziere datorate pentru perioada 1 ianuarie 2006 30 iunie 2010 se reduc cu 25% dac obligaiile fiscale principale se sting pn la 30 iunie 2012.

4.2 Ajutoare de stat*


* Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias, firm corespondent a PwC n Romnia.
Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul

1999. Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost eficient de la nceput. Procesul de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale la acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special n ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cu procedurile UE (mai ales n privina obligaiei de a notifica anumite ajutoare de stat individuale). Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei (autoritatea naional care deinea competena total de supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest moment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordate n Romnia.
Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru

perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe schemele de ajutor de stat,n derulare n prezent la nivelul autoritilor centrale competente.
n ianuarie 2007, Comisia European a aprobat harta ajutoarelor regionale pentru Romnia

pentru perioada 2007 - 2013. Alte scheme de ajutor de stat sunt n prezent n pregtire pentru a promova absorbia Fondurilor Structurale disponibile pentru Romnia de la 1 ianuarie 2007.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

40 41

Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii


n 2011, sunt disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru investiii, fie pe baza

unor scheme de ajutor de stat, fie n baza unui ajutor de stat individual:
Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale; Contribuii financiare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create; Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti

prevzute de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).


Totodat, n funcie de particularitile fiecrui act normativ de reglementare, schemele

de ajutor de stat / ajutoarele individuale pentru investiii pot fi acordate pentru urmtoarele obiective:
Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti noi,

extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie;
Achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una

care ar fi fost nchis;


Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare; Crearea de noi locuri de munc; Pregtirea profesional a angajailor; Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia

mediului i dezvoltarea durabil.


Mai mult, pentru a beneficia de ajutoare de stat pentru investiii realizate n Romnia,

acestea din urm ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective:
Dezvoltare i coeziune regional; Protecia i reabilitarea mediului nconjurtor; Creterea eficienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile; ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare; Ocuparea i formarea profesional a forei de munc. n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ: Prelucrare agro-industrial; Industria prelucrtoare; Producerea i distribuia de energie; Protecia mediului; Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor; Tehnologia informaiilor i comunicaii (IT & C); Cercetare, dezvoltare i inovare;
42

Servicii legate de fora de munc.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

I. Schem de ajutor de stat pentru dezvoltare economic durabil


Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus, amintim

Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii economice durabile (HG 1680/2008) ce se aplic societilor nregistrate conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care investesc n Romnia i se ncadreaz n una dintre urmtoarele categorii:
Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 5 i 10 milioane

euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 50 de noi locuri de munc;
Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 10 i 20 milioane

euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 100 de noi locuri de munc;
Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 20 i 30 milioane

euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 200 de noi locuri de munc;
Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete 30 milioane euro, echivalent

n lei, i care creeaz minimum 300 de noi locuri de munc.


HG 1680/2008 nu se aplic societilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii: Sunt considerate firme n dificultate n sensul Regulamentului Comisiei Europene

nr. 800/2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare compatibile cu piaa comun n aplicarea art. 87 i 88 din tratat (Regulament general de exceptare pe categorii de ajutoare);
Sunt firme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat,

dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare.
n plus, pentru a fi eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui

acord de principiu cu autoritatea competent.


n plus fa de condiiile cu privire la cuantumul investiiei i numrul de locuri de munc

realizate, societile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un efect stimulativ, i anume:
Asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planificate; Asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului/activitii planificate; Asigur o cretere substanial a costurilor suportate de ctre beneficiar; Asigur o reducere substanial a duratei de finalizare a proiectului; Proiectul nu ar fi fost desfurat dac nu ar fi beneficiat de ajutor de stat. Ca regul, intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi 50% din costurile

aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale pe o perioad de doi ani cu personalul nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile de munc realizate n regiunea de dezvoltare Bucureti-Ilfov, intensitatea maxim a ajutorului de stat este de 40%. Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane euro.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

43 42

II. Schema pentru dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor


Aceast schem de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753 din 16 iulie

2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor (HG 753/2008) este creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat regionale.
Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, o societate mare (adic o societate

avnd cel puin 250 de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane euro) trebuie s fie nregistrat n conformitate cu Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s efectueze activiti n Romnia i s planifice investiii iniiale, care ndeplinesc urmtoarele criterii:
Investiiile au o valoare care depete echivalentul n lei a 100 milioane euro, i Valoarea costurilor eligibile depete 50 milioane euro i Sunt create cel puin 500 de noi locuri de munc, n urma investiiei iniiale. Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia

primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit, industria crbunelui, siderurgie, transport, construcii de nave maritime, fibre sintetice.
Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de

fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri:


Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate

specifice denumit intensitate. Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procentaj din cheltuielile eligibile pentru investiii. Mai mult, sunt indicate niveluri specifice de intensitate pentru investiii mai mici de 50 milioane euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane euro, dar acestea depind de asemenea de locul n care are loc investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti sau n alte zone din Romnia;
Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai

entitate poate beneficia de pn la 30 milioane euro pentru investiii n Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti i 37,5 milioane euro n orice alt regiune).
Cheltuielile eligibile sunt definite ca fiind valoarea cea mai mare dintre: Costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial, sau Costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii. Societile pot beneficia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea: Nu au datorii restante la bugetul de stat; Nu au fost declarate n dificultate, conform definiiei Liniilor directoare comunitare

privind ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate;


Nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat; Nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de

ajutor de stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional;
44
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup finalizare (de

exemplu, cinci ani pentru ntreprinderile mari);


Contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii. HG 753/2008 nu se aplic societilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii: Sunt considerate firme n dificultate, n sensul Liniilor directoare comunitare privind

ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate;


Sunt firme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat,

dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare.

4.3 Fonduri europene


Statutul Romniei de stat membru al Uniunii Europene permite societilor s acceseze

fondurile structurale i de coeziune ale UE. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru solicitanii (n special ntreprinderi mici i mijlocii) care ndeplinesc anumite criterii i activeaz n diferite sectoare ale economiei.
Pentru Romnia sunt disponibile n jur de 20 miliarde Euro pentru 2007 - 2013 din Fondurile

Structurale (Fondul Social European, Fondul European de Dezvoltare Regional) i Fondul de Coeziune. La acestea se adaug alocrile din fondurile complementare, respectivFondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural i Fondul European pentru Pescuit .
Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i promovrii coeziunii

economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Utilizarea lor vizeaz sprijinirea proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identificate la nivel local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la dezvoltarea societilor existente).
Accesarea fondurilor europene se face prin Programele operaionale care au fost elaborate de

ctre autoritile competente conform regulamentelor europene. Programele operaionale stabilesc prioritile de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte finanate. Solicitanii de subvenii trebuie s identifice programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor.
Pentru societi, cele mai relevante programe operaionale sunt: Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POS CCE), Programul Operaional Regional (POR), Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane (POS DRU), i Programul Naional pentru Dezvoltare Rural (PNDR). La sfritul anului 2011, conform datelor publicate de Autoritatea pentru Coordonarea

Instrumentelor Structurale , totalul sumelor virate ctre beneficiari a fost de aproximativ 13,6 miliarde lei (aproximativ 3 miliarde euro), ceea ce corespunde unei absorbii interne de 15,08%. n ceea ce priveste absorbia real, calculat ca pli rambursate efectiv de Comisia European, aceasta se situeaza la 5,55% din alocarea total pentru anii 20072013. POR i POS DRU nregistreaz cele mai ridicate grade de absorbie, cu pli de 4,4 miliarde lei i respectiv 3,8 miliarde lei.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

44 45

POS CCE
POS CCE este gestionat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are

un buget de 3.011 miliarde euro i are ca obiectiv principal creterea productivitii societilor romneti. Principalele tipuri de investiii finanate sunt:
Capacitatea de producie: beneficiarii int sunt ntreprinderile mari, mici i

mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul construciilor, care trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice.
Cercetare - dezvoltare: Societile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare

industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare ntre ntreprinderi i instituii de cercetare-dezvoltare, cu scopul de a intensifica activitile acestora n acest domeniu i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Este finanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software etc. necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.
Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): Sprijinul financiar este

ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de soluii integrate pentru societi, ceea ce duce la costuri reduse pe termen lung, uurnd astfel accesul pe piaa intern i internaional i susinnd o gestionare mai eficient a proceselor. n acelai timp se ine cont de securitate n creterea reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sector E-business sigur i dinamic.
Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop sporirea eficienei energiei la

nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii/ echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie bazate pe echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru finanare investiiile n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali, i investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie.
Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POS CCE, n 2012 sunt

disponibile, printre altele, urmtoarele scheme de finanare: sprijin financiar n valoare de pn la 1.065.000 lei acordat pentru investiii n ntreprinderile mici i mijlocii; sprijin pentru implementarea standardelor; sprijin pentru consultan acordat ntreprinderilor mici i mijlocii; sprijin pentru integrarea ntreprinderilor n lanurile de furnizori sau clustere; proiecte de cercetare n parteneriat ntre universiti / instituii de cercetare i ntreprinderi. Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POS CCE din cadrul Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de afaceri: http://amposcce.minind.ro

46

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

POR
POR este gestionat de Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, are un buget total

de aproximativ 4,4 miliarde euro i urmrete reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de infrastructur i a mediului de afaceri.
Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor de

sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea pentru noi activiti. Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POR din cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului http://www.inforegio.ro/

POS DRU
POS DRU este gestionat de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, are un buget de

4.089 miliarde euro i vizeaz dezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre angajai, prin corelarea educaiei i a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa forei de munc. O prioritate a programului operaional este promovarea culturii antreprenoriale i a flexibilitii prin susinerea unei fore de munc instruite, calificate i adaptabile. Programul sprijin persoanele fizice n crearea de noi afaceri, forme inovatoare de organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munc, i diversitatea angajamentelor contractuale i de munc cu scopul de a mbunti calitatea i productivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport societilor pentru formare specific, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare.
Conform calendarului orientativ al lansrilor de cereri pentru propuneri de proiecte n anul 2012,

oportunitile pentru societi vizeaz furnizorii acreditai de servicii de formare profesional continu, care vor putea solicita finanare pentru proiecte de calificare/ recalificare a angajailor. Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POS DRU din cadrul Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale: http://www.fseromania.ro/

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

46 47

PNDR
PNDR este gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, are un buget de 8.022

miliarde euro i sprijin restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil. Prioriti ale programului sunt i promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i/ sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfiinarea de plantaii. Pentru detalii, consultai site-ul Ageniei de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit: http://www.apdrp.ro

Alte Fonduri europene disponibile


Programul LIFE+ 2007 - 2013
Programul are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupra mediului.

Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologii curate, inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea i optimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului.

Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI)


Programul i propune s ncurajeze competitivitatea ntreprinderilor europene. Avnd ca

int ntreprinderile mici i mijlocii, programul sprijin activiti de inovare (inclusiv eco-inovare), ofer un acces mai uor la finanare i ofer servicii de susinere a afacerilor n regiuni. ncurajeaz o mai uoar accesare i utilizare a tehnologiei informaiilor i comunicaiilor (TIC) i contribuie la dezvoltarea societii informaionale. De asemenea, promoveaz eficiena energetic i utilizarea sporit a energiilor regenerabile.

Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7)


Programul este principalul instrument de finanare pentru cercetare al Uniunii Europene,

n perioada 2007 - 2013. Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare desfurate n cooperare transnaional, de la proiecte i reele de colaborare pn la coordonarea programelor de cercetare. Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate; alimentaie; agricultur i biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nano-tiin, nanotehnologii, materiale i noi tehnologii de producie; energie; mediu i schimbri climatice; transport i aeronautic; tiine socio-economice i umaniste; spaiu i securitate. PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali, ct i pentru societile romneti. Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i reelei extinse de persoane de contact la dispoziia noastr, va putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
48
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

5. Impozite locale i alte impozite Impozite locale


Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul

pe mijloacele de transport, taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier.
Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% pe an peste

plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport.

Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic

valorii impozabile a cldirii stabilit n funcie de structur, zon i rangul localitii. Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc. De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute.
n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, cota de impozit se stabilete de ctre

consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare, modernizare, modificare, extindere precum i de reevaluare, dac este cazul.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit va fi stabilit astfel: ntre 10% si 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani; ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii cinci ani. Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui

an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii.


Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a

acestuia pe o perioad de minimum apte ani pentru proprietarii apartamentelor i imobilelor care au realizat lucrri de reabilitare energetic pe cheltuiala proprie.
De asemenea, se pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de

cinci ani consecutivi pentru proprietarii care executa lucrri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor.
Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%. Impozitul pe cldiri se pltete de dou ori pe an pn la data de 31 martie i 30

septembrie, n trane egale. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.

Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o

sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de zona i/sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul local.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

48 49

Nu se datoreaz impozit pe suprafaa de teren acoperit de o cldire. Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete de dou ori pe an, n trane egale,

pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de 31 martie, a impozitului datorat de persoana fizic pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%.
n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie, impozitele i taxele

locale aferente masei patrimoniale fiduciare sunt pltite de ctre fiduciar.

Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate, contribuia

persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.

Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate


Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la

produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri.
Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii

de produse din tutun, dup cum urmeaz:


igarete: 10 euro /1.000 buci igri i igri de foi: 10 euro /1.000 buci Tutun destinat fumatului: 13 euro /kg. Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi

fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200 euro/hectolitrul de alcool sau de 2 euro/litrul de alcool pur.

50

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Capitolul III: Impozite indirecte


1. Taxa pe valoarea adugat (TVA) Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii: Reprezint o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plat sau o operaiune

asimilat acestora;
Se consider c locul livrrii/prestrii se afl n Romnia; Sunt realizate de persoane impozabile; Sunt rezultatul unor activiti economice. Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor

intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.


O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul activitii

economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, o persoan nerezident este considerat stabilit n Romnia din perspectiva TVA dac are un sediu fix, respectiv dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile.
Locul livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit locul de taxare cu TVA) se determin

n funcie de aceleai reguli de teritorialitate prevzute de Directiva 112/2006 i Directiva 8/2008 valabile la nivelul UE.

Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE reprezint o

livrare intracomunitar, care este scutit de TVA n anumite condiii. n oglind, achiziiile intracomunitare realizate n Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse.
Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt

supuse unor regimuri speciale.


Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu,

persoanele fizice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar mijloace de transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia.
Vnzrile la distan dac reprezint livrri de bunuri ctre persoane nenregistrate in

scopuri de TVA, stabilite n alt stat membru UE, dac transportul bunurilor este realizat de vnztor. Acestea vor fi supuse TVA n Statul Membru de destinaie, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de ctre furnizor depete un plafon fixat de ctre Statul Membru de destinaie. n cazul Romniei plafonul este de 35.000 euro pe an.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

50 51

Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31

decembrie 2012, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. Plafonul privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certificatului de amnare de la plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni consecutive sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie 2013 aceast facilitate se va aplica tuturor persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
Sunt scutite de TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie

scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu: livrrile de bunuri ntr-un antrepozit de TVA).
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire

eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din perspectiva TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la

care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora.

Transferul unei afaceri nu este operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA


Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de

form) ce formeaz o structur de sine stttoare/autonom de afacere capabil s desfoare o activitate economic n mod independent nu este considerat livrare de bunuri, dac beneficiarul este persoan impozabil. n plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere a TVA. Persoana impozabil stabilit n Romnia
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice ntr-un loc

oarecare, n mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA.
De asemenea, orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi

(cele aflate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei activiti economice continue) este considerat de asemenea persoan impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau

un sediu fix n Romnia.


O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix n

Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile.

52

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul

de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul de

impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
Exist i excepii de la regulile de baz. Pentru aceste servicii, locul impozitrii se va

determina n funcie de reguli specifice (de exemplu,locul n care sunt situate bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care mijlocul de transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt, locul prestrii efective pentru serviciile de catering).
n determinarea locului impozitrii cu TVA n cazul anumitor servicii, precum serviciile

accesorii transportului, lucrrile asupra/evalurile bunurilor mobile corporale i transportul local de bunuri, atunci cnd sunt prestate ctre beneficiari persoane impozabile din afara UE, se va ine cont de locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor.

Consolidarea poziiei de TVA


n anumite condiii, este posibil ca anumite societi s constituie un grup fiscal n scopuri de

TVA. Totui, tranzaciile ntre membrii grupului vor fi n continuare n sfera de aplicare a TVA.

nregistrarea n scopuri de TVA


nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate face prin: nregistrarea standard n scopuri de TVA a societilor stabilite n Romnia; nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de exemplu

instituiile publice, societile de asigurri);


nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite/stabilite n UE prin

numirea unui reprezentant fiscal n scopuri de TVA;


nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite n UE. O societate romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state

membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu achiziii intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru).
Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc/expediaz pentru prelucrare

bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia raportrii tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, dac n urma prelucrrii:
rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei/celuilalt

Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu

corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul Romniei/altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

53 52

Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor putea

solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum i n cazul vnzrii sau nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru taxare).
Organele fiscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din oficiu, n cazul n care

contribuabilul se afl ntr-una din urmtoarele situaii:


este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar; administratorii/ asociaii au nscrise anumite infraciuni n cazierul fiscal; nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic; n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii,

i nici livrri de bunuri/prestri de servicii.


Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al

sumei de 35.000 euro.


La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr

drept de deducere.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu

depete plafonul de scutire de 35.000 euro poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA ntre data de nti i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale utilizate (lun sau trimestru).

Exigibilitatea TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor/prestrii serviciilor. Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data livrrii bunurilor sau

la data emiterii facturii, dar nu mai trziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care se efectueaz LIC.

Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la

furnizor ori prestator din partea cumprtorului la care se adaug impozitele i taxele i cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte

reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.

54

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic tuturor

livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una din cotele reduse de TVA. n acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru livrrile de bunuri/prestri de servicii de mai jos.

Cote reduse
Cota redus a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri,

ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv:

cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 lei.

Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor: Livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i serviciile

aferente;
Livrrile intracomunitare de bunuri; Transporturile internaionale de pasageri; Plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere; Livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente; Livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive; Prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive ; Livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile

internaionale i forele NATO.

Scutirea fr drept de deducere


Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include

activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA la cota de 24% (cum sunt operaiunile de factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de protecie

social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate.


Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

54 55

Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente

achiziiei a fost supus limitrii totale se efectueaz n regim de scutire de la plata TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi,

sunt scutite de TVA fr drept de deducere.


Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31

decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O cldire nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, n cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum este stabilit aceasta printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii;
Livrarea de terenuri neconstruibile este la rndul su, o operaiune scutit de TVA. Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de construcii vechi

sau terenuri neconstruibile sau nchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Opiunea se exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale competente.

Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac acestea

sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.


TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor de constituire poate fi

dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioad de maximum 5 ani.
Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic. Societile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat

de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize.
Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o

factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere.

Pltitorii de TVA cu regim mixt


Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni

impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi recuperat conform urmtoarelor criterii:
Taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile deductibil integral; Taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil; Taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata. Pro-rata se determin ca raport ntre: Suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit

exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate direct de pre, la numrtor; i


56
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a livrrilor de bunuri i

prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a TVA.
Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate

ocazional (de exemplu leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la 4,1 % la 5%).

TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este

nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.


Deductibilitatea TVA aferent achiziiilor de autovehicule destinate exclusiv transportului

rutier de persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg i cu cel mult nou scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului) i cea aferent achiziiilor de combustibil pentru acestea este limitat la 50%.
Sunt exceptate achiziiile unor categorii de vehicule, precum i achiziiile de combustibil

pentru acestea, dup cum urmeaz: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional, i vehiculele utilizate n scop comercial sau n vederea re-vnzrii.
Limitarea dreptul de deducere a TVA la 50% se aplic i pentru avansurile pltite nainte

de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea parial a vehiculelor rutiere, a cror livrare intervine dup data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili declarai inactivi,

dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit.

Deducerea TVA pentru bunurile de capital


Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu a unui mijloc fix sau a

unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de deducere n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea. Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente.
TVA deductibil nu se ajusteaz pentru bunurile de capital a cror durat normal de

funcionare este mai mic de cinci ani.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

56 57

Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta TVA aferent

activelor corporale fixe pentru valoarea rmas neamortizat sau, dup caz, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare. Nu vor fi supuse msurilor de ajustare bunurile/ serviciile achiziionate pn la data de 30 septembrie 2011 de ctre persoanele impozabile care solicit, n cursul anului 2012, scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.

Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n

scopuri de TVA n Romnia care au ca obiect deeurile sau materialul lemnos , TVA nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Pn la data de 31 mai 2013 msurile de simplificare se aplic i pentru livrrile de cereale

i plante tehnice, respectiv: gru, alac, secar, orz, porumb, soia, rapi, floarea soarelui, sfecl de zahr.
Msurile de simplificare se aplic i pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu

efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certificate ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, beneficiarii vor avea obligaia plii TVA prin aplicarea mecanismului taxrii inverse.

Obligaiile de raportare privind TVA


Perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele

impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri la sfritul anului anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic perioada

fiscal devine luna calendaristic n cazul n care persoana impozabil efectueaz n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.

Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel

trziu n cea de-a 15a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor/prestrilor trebuie raportat n luna n care are loc livrarea.
Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n Directiva 112/2006. Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n

numele furnizorului/prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie.

Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul

obligaiilor de plat aferente TVA.


58
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii

urmtoare perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc TVA i s

prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la nerezideni, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare

livrrii /achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii/achiziiei de servicii pentru toate operaiunile intracomunitare taxabile efectuate cu persoane impozabile stabilite n alte State Membre, cu anumite excepii.
Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia

depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i achiziiile taxabile

realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Declaraiile se vor depune odat cu decontul, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei pentru care se face raportarea (lun, trimestru, semestru sau an).

Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i declaraia Intrastat.


Corectarea documentelor
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri/prestri

de servicii, iar n urma unui control fiscal autoritile au stabilit obligaii suplimentare de plat privind TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce beneficiarii i pot exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite de lege.

Alte obligaii
ncepnd cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,

care efectueaz comer intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA nu va fi considerat valabil pentru operaiuni intracomunitare.

Rambursarea TVA
Dac o societate se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de

rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia financiar n termen de 45 de zile de la depunere.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

58 59

Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz numai

dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fiscale ntr-o categorie de risc fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se soluioneaz prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiz documentar, iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspecie fiscal anticipat.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele

impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n valoare de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere.
Noua procedura de rambursarea a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele

impozabile stabilite n Romnia pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se vor semna n baza certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat.

Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE/n afara UE


Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA

n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate n Romnia n baza cererii de rambursare transmise pe cale electronic autoritilor din Statul Membru n care sunt stabilite.
Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn la

data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.


Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii

cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n cazul n care autoritile fiscale solicit informaii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA

din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care la acest moment are astfel de acorduri cu Elveia i Turcia.

60

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

2. Operaiuni vamale i comer internaional


Valoarea n vam
Valoarea n vam se stabilete i se declar de importatori conform prevederilor Acordului

de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (e.g. Acordul care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi

stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu pe baza preului primei tranzacii din lan).
Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale

pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu, n cazul bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor

elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale

sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-un interval de cinci ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz: Rectificarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam; Invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului

de vam;
Modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declaranilor,

n termen de cinci ani de la data liberului de vam.

Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se

exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem), sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri specifice.

Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri cota taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale cum sunt cele pentru componente agricole (EA), pentru zahr (AD S/Z) i pentru fin (AD F/M).

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

60 61

Reprezentarea n vam
Persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri prin desemnarea unui

reprezentant indirect.
De asemenea, persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara n mod

ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia ca autoritile s considere justificat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin

desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.

Amendamente privind procedurile simplificate de vmuire


Comisionarii vamali pot obine permisiunea de a folosi procedurile locale de vmuire

pentru a depune declaraii vamale simplificate pentru societile pe care le reprezint (direct sau indirect). Orice persoan stabilit n UE poate aciona ca reprezentant indirect, pentru o singur persoan, folosind procedurile simplificate de vmuire.

Agent economic autorizat (AEO)


Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind

procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale.


Mai mult, societatea deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile

vamale ca o societate de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelor de siguran i securitate. Informaiile tarifare obligatorii (ITO) / Informaiile de origine obligatorii (IOO)
Societile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea tarifar a

bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic pe o perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea

bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.

Scutirea temporar de taxe la import


Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte State Membre) materii prime, componente

sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara UE, scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fie pentru un sistem de suspendare a taxelor vamale (nu se datoreaz drepturi de import), fie pentru un sistem de restituire a taxelor vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime, dar se pot rambursa la exportul produselor finite). n cazul n care produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.

62

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Regimul de perfecionare pasiv (PP)


Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar produsele

finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i/sau modernizare.

Antrepozitarea vamal (AV)


Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii

drepturilor de import pentru bunurile importate din state extracomunitare i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine, ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la

prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor produse n afara UE.

Admiterea temporar (AT)


Pentru bunurile introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar urmnd s fie returnate

proprietarului extracomunitar se acord o scutire total sau parial de la plata drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.

Antrepozitele libere (AL)


ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata

drepturilor vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar procedura vamal fiind simplificat.

Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice


Regimurile vamale suspensive /economice necesit depunerea unei garanii care s acopere

valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri, autoritile vamale pot acorda o exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu suspendare.

Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu

contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de resort

pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru mediu (cum ar fi anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este controlat (cum sunt explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

63 62

3. Accize 3.1 Produse accizabile armonizate


Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate: alcoolul etilic i buturile alcoolice, produsele de tutun, produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii), electricitatea.

Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de

exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).

Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim

suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize doar n: Antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse

energetice i ale prilor afiliate acestora, n limita unui numr total de opt antrepozite de depozitare;
Antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv alimentrii

aeronavelor, n baza certificatelor eliberate de autoritatea competent n domeniu;


Antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete ce dein

o cot de pia mai mare de 5% i ale prilor afiliate acestora, n limita unui numr total de dou antrepozite de depozitare.
Produsele accizabile pot fi de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre

destinatarii nregistrai.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a

produselor accizabile aflate n regim suspensiv.


De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au fost puse

n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza

documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).


Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt

supuse obligaiilor de garantare. Garania nu poate fi mai mic dect cuantumul minim prevzut de legislaia n vigoare.
64
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt

denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri

scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i garantrii plii accizelor.
Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de ctre transportator,

de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar, sau poate fi constituit n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate n circulaia produselor accizabile (de exemplu, de ctre antrepozitarul expeditor i transportator).
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat n

anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau indirect prin restituire/compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n

exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.

Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,

acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru a fi reciclate, reprocesate sau distruse, acciza pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi furnizorului).

Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul etilic

i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor fiscali, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad

valorem. Acciza specific exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual pn la data de 1 martie, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale.
Societile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se

nregistra la autoritile fiscale.


Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal, pentru care autorizaia a

expirat i nu a fost emis o nou autorizaie, este considerat eliberare pentru consum i atrage plata accizelor.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

64 65

3.2 Alte produse accizabile (cafea)


Alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori) i

cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil).

Exigibilitatea
Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci cnd are

loc recepia acestora.


Pentru importul de cafea, importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri

simplificate de vmuire eliberat de ctre un alt Stat Membru trebuie s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize.

Scutiri
Scutirea de la plata accizelor se aplic n cazul n care cafeaua este exportat sau plasat

ntr-un regim vamal suspensiv.


Operatorii economici i exportatorii de cafea pot beneficia de restituirea accizelor pltite

pentru cafeaua utilizat ca materie prim.


Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea accizelor pltite,

dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau dac sunt returnate nemodificate furnizorului.

4. Contribuii la Fondul pentru mediu


Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor

periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor/ anvelopelor), societile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul pentru mediu

depinde de msura n care societile ating obiectivele de valorificare/reciclare prevzute de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorificare/ reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de societi.
Societile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fixe

(de exemplu oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele, cum ar fi plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei/kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20 lei/kilogram (aproximativ 4,65 euro).
ncepnd cu 1 ianuarie 2011 s-a introdus o tax de 2 lei/l pentru uleiurile industriale i

lubrifianii introdui pe pia; taxa se aplic pe diferena dintre obligaiile anuale de gestionare i cantitile de uleiuri uzate gestionate.
Productorii/importatorii/exportatorii (productorii) de echipamente electrice i

electronice (EEE) baterii i acumulatori (B/A) trebuie s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
66
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

ncepnd cu 1 ianuarie 2011 se va depune o garanie la Fondul pentru mediu de ctre

productorii de echipamente electrice i electronice, respectiv de organizaiile colective, aferent EEE-urilor introduse pe pia.

nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)


Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie s fie nregistrate la

Agenia European pentru Produse Chimice.


nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i importatorilor

de substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.

Taxa de nmatriculare a autoturismelor


Taxa special de poluare este pltit la prima nmatriculare a unui autovehicul n

Romnia pentru anumite categorii de autovehicule. Taxa se calculeaz pe baza standardului de emisie, a capacitii cilindrice i a vechimii autovehiculului. Scutirea de la plata taxei se aplic pentru autovehicule hibride sau electrice.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

66 67

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal


1. Principii generale
Codul de procedur fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a unificat legislaia

fiscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror alte contribuii datorate de ctre contribuabili, dar i nregistrarea fiscal, inspecia fiscal, colectarea creanelor bugetare i jurisdicia n materie fiscal. Principiile generale, precum i principalele reguli aplicabile procedurii fiscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.

Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei

interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru autoritile fiscale.

Rspunderea altor persoane


Acionarii, directorii, administratorii precum i alte persoane pot fi inui rspunztori, n

anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (de exemplu, orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).

Actele administrative fiscale


Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fiscale ctre contribuabili sunt

aplicabile reguli specifice.


Contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil

autoritilor fiscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul crora a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate, i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O solicitare similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind acordurile de pre n avans aplicabile ntre entiti afiliate.
Conform prevederilor legale, soluiile fiscale anticipate trebuie emise n termen de 45

de zile de la data nregistrrii cererii de ctre contribuabil sau, dup caz, de la data ncheierii procedurilor referitoare la proiect, n timp ce n cazul conveniilor privind preurile de transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic, autoritile fiscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.

Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att

persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n materia jurisdiciei fiscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.

68

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale n

termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.

2. Proceduri fiscale specifice


nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau

entiti, subiecte ale unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de 30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.

Stabilirea creanelor fiscale


Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul unui

termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere obligaia fiscal.

Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma

acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror alte sume datorate bugetului general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris

contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au fost supuse anterior

unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii inspeciei fiscale anterioare, sau n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale anterioare au avut loc erori de calcul.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot

ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii contribuabili, respectiv trei luni, pentru restul contribuabililor. n cazul contribuabililor care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea inspeciei fiscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu privire la statutul contribuabilului.
naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze

contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile aferente, precum i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n acest sens n termen de trei zile lucratoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere ce urmeaz a fi comunicat contribuabilului n termen de 30 de zile de la data ncheierii inspeciei.
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

68 69

Colectarea creanelor bugetare


Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat i

regimul juridic al plilor pariale.


Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele bugetare

prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabilului de la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabil ctre acelai buget, cu respectarea regulilor specifice i a ordinii de compensare stabilite n Codul de procedur fiscal.
Dreptul contribuabilului de a solicita restituirea este supus prescripiei n termen de cinci

ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se vor aplica

dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere.


ncepnd cu data de 1 octombrie 2010, cuantumul dobnzilor este de 0,04% pe zi, cifr

care se poate modifica prin legile bugetare anuale.


Penalitile de ntrziere se vor stabili astfel: dac plata se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz penaliti

de ntrziere;
dac plata se realizeaz dup 30 de zile, dar nainte de mplinirea termenului de 90 de

zile de la scaden, nivelul penalitilor de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;
dac plata se realizeaz dup 90 de zile de la scaden, penalitatea va ajunge la 15 %

din obligaiile fiscale principale rmase nestinse;


penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor de ntrziere. n cazul creanelor ctre bugetele locale se datoreaz majorri de ntrziere n cuantum de

2% din valoarea obligaiilor fiscale principale, calculate pentru fiecare lun sau fraciune de lun.
Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd contribuabililor (i

anume 2% pe lun sau fraciune de lun).

Executarea silit a creanelor bugetare


n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot proceda,

prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate.


Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit: Executare silit prin poprire Instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului Instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului

70

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Sumele rezultate ca urmare a executrii silite vor fi distribuite ntre creditorii

contribuabilului n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale.
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de

executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a luat cunotin de:
executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de ntiinare

primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare; eliberarea sau distribuirea sumelor contestate. Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n

termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de a solicita executarea silit.

Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul

administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat.
Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce pot

fi formulate de ctre contribuabili.


Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii

actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal contestat nu conine anumite elemente obligatorii (spre exemplu, termenul de depunere a contestaiei), contestaia poate fi depus n termen de trei luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal.
n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre

autoritile fiscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen de ase luni de la data comunicrii soluiei emise de autoritile fiscale. Pentru motive temeinice termenul de ase luni va putea fi prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei autoritilor fiscale.

Suspendarea executrii silite


Contribuabilii beneficiaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite

pe calea unei aciuni n justiie. Dup caz, contribuabilul va putea fi obligat de instan la plata unei cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

70 71

Anexe

72

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Anexa 1

Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri


Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu urmtoarele ri:

Africa de Sud Albania Algeria Armenia Australia Austria Azerbaidjan Bangladesh Belarus Belgia Bosnia-Heregovina* Bulgaria Canada China Croaia Cipru Cehia Coreea de Nord Coreea de Sud Danemarca Ecuador Egipt Elveia Emiratele Arabe Unite Estonia Etiopia Federaia Rus Finlanda

Filipine Frana Georgia Germania Grecia India Indonezia Iordania Iran Irlanda Islanda Israel Italia Japonia Kazahstan Kuweit Letonia Liban Lituania Luxembourg Macedonia Malaysia Malta Marea Britanie Mexic Moldova Muntenegru* Maroc

Namibia Nigeria Norvegia Olanda Pakistan Polonia Portugalia Qatar S.U.A. San Marino Serbia* Singapore Slovacia Slovenia Spania Sri Lanka Suedia Sudan Siria Thailanda Tunisia Turcia Turkmenistan Ucraina Ungaria Uzbekistan Vietnam Zambia

* - Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.

Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

72 73

Anexa 2
ara
Fr Convenie

Cotele de impozit reinut la surs, conform Conveniilor reprezentative pentru evitarea dublei impuneri
Comisioane (%) Dividende (%)
16 X X X X 5 X X 5 X 4 2 X X X 5 5 X X 5 X 10 5 10 X X 4 0**/10 X X X X X 5 10 X X X 12.5 X 16 0* X 5/15 0/5 5/15 10/15 5/15 10 10 10/15 10 5 10 5/15 25/45 5/15 3 15 10 10 7/10 5/15 5/30 10 0/5/15 10 5/15 10/15 15 5 10 15 10/15 10 10 15 10/15 10/15 10

Dobnzi (%)
16 X 0* 10 0**/3 10 15 10 10 7 10 10 5 10 0**/3 10 15 0/3 5/10 10 10 0/10 0/10 5 10 0**/3 10 10 10 15 5 10 15 10 10 10 10 10 10 10

Redevene (%)
16 X 0* 10 3 5 15 5/10 5 10 10 10 2.5/5 10 3 5/7 10 3 10 10 10/15 7/10 10 5 10/15 0**/3 10 10 10 10 5 10/15 15 10 10 0 10 10/15 10/15 10/15

Directiva UE Parent-Subsidiary Directiva UE Interest-Royalties Australia Austria Belgia Bulgaria Canada Cipru Cehia Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Ungaria Irlanda Israel Italia Japonia Coreea de Sud Luxemburg Malta Moldova Olanda Norvegia Polonia Portugalia Rusia Singapore Slovacia Africa de Sud Spania Suedia Elveia Turcia Ucraina Marea Britanie SUA

X - Neprecizat.
74

* - cu condiia ndeplinirii anumitor criterii ** - conform Protocolului la Convenia de evitare a dublei impuneri
Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

Birourile noastre
PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL PricewaterhouseCoopers Audit SRL Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, sectorul 2 Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600 PwC Timioara City Business Centre Str. Coriolan Brediceanu 10, 300011 Timioara, Romnia Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600

PwC Cluj-Napoca Maestro Business Center Blvd. 21 Decembrie 1989, 104, etaj 8 400124 Cluj-Napoca, Romnia Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600

PricewaterhouseCoopers Management Consultants SRL Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, sectorul 2 Tel: Fax: +40 21 225 3640 +40 21 225 3650

PwC Constana Millenium Business Center Str. Mamaia 135-137, etaj 4 900590, Constanta, Romnia Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600

D&B David si Baias Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, sectorul 2 Tel: Fax: +40 21 225 3770 +40 21 225 3771

PwC Chiinu, Republica Moldova Str Maria Cibotari 37 Hotel Jolly Alon, etaj 6 MD-2012, Chiinu, Republica Moldova Tel: Fax: +373 22 251 700 +373 22 238 120
75 74

E-mail: office.mail@david-baias.ro

E-mail: prenume.nume@ro.pwc.com Internet: http://www.pwc.com/ro


Fiscalitatea n Romnia 2012 Ediie de buzunar

2012 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional. Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie. Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.