Evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen , evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i pe cel internaional. Potrivit Legii nr.241/2005 pentru combaterea evaziunii fiscale, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine, denumite contribuabili . Evaziunea fiscal se manifest n dou moduri. Primul mod este reprezentat de evaziunea fiscal realizat la adpostul legii, evaziune ce permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat conravenie sau infraciune1. Acest tip de evaziune este posibil deoarece legislaia din diferite state ale lumii permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a legislaiei n vigoare i principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv, reprezint un exemplu de evaziune fiscal la adpostul legii. Un alt exemplu de evaziune legal care permite ca o parte de venit s scape de la impunere sunt facilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinare sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor scutiri de la plata TVA 2. la import sau export, accize sau reduceri de impozit pe profit. Amortizarea accelerat3, atunci cnd este permis de lege pentru unele categorii de fonduri fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective n perioada luat n calcul. Acest tip de evaziune fiscal poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea cadrului legislativ care au fcut-o posibil.
1

Nicolae Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 75. Luminia Ionescu, Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor indirecte , Editura Economic Bucuresti, 2006, p.111. 3 Directiva I (67/227/CEE) - despre armonizarea legislaiei Statelor Membre cu privire la taxele pe cifra de afaceri Rezultat: nlocuirea sistemelor naionale cu sistemul comun al TVA (dat maxim propus 1 ianuarie 1970). Directiva II (67/228/CEE) - despre armonizarea legislaiei Statelor Membre n privina taxelor pe cifra de afaceri Structura i procedurile de aplicare a sistemului comun al TVA, Rezultat: natura operaiunilor supuse TVA, baza impozabil, cotele, exonerri, deducerile i obligaiile contribuabililor
2

Cel de-al doilea mod de manifestare a evaziunii fiscale este dat de evaziunea fiscal frauduloas. Aceasta se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, deoarece sustrage de la bugetul de stat un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme. Cele mai dese forme de evaziune fiscal frauduloas sunt: inerea unor registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele ncasate sau pltite; ntocmirea de documente de plat fictive 4; modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc. Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Un exemplu n acest sens este dat de o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o parte ct mai mare din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicat n statul cu o fiscalitate mai redus. Astfel, pe glob se ntlnesc numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale, cum sunt ele denumite, i anume: Elveia, Liechenstein, Luxemburg, Bahamas, Panama, Insulele Cayman, etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se fiscul. Spre exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale, reale i fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv circa 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia const n faptul c orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutit de plata impozitului pe profit5. Un alt exemplu l reprezint Insulele Cayman, situate n Marea Caraibilor, cu o populaie de numai 20.000 de locuitori sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. n acelai timp, 20 din primele 25 de bnci ale lumii au filiale deschise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n numai civa ani a ajuns s dein aproape 10% din piaa euro-dolar.

4 5

Nicoleta Cristu, Evaziunea fiscal i splarea banilor:practic judiciar, Editura Hamangiu, Bucureti, 2006, p. 97. Ioan Condor, Silvia Cristea Condor, Contribuabilii care datoreaz impozitul pe profit, Revista de drept commercial, nr. 1, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003, p. 186

De asemenea, exist i evaziunea fiscal specific TVA-ului care se manifest cel mai mult n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia. Acest tip de evaziune se manifest sub urmtoarele forme: frauda pe termen lung6, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grij s-i transfere profitul n alt ar; frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a TVA, ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare; sindromul PHOENIX, care apare atunci cnd o firm ce avea obligaii de plat a TVA se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director 7. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s ncaseze impozitul de la unitatea falimentar sau lichidat; sindromul COMPANIILOR MULTIPLE, care apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme printre care i una fantom. Aceasta din urm solicit rambursarea taxei pe valoarea adugat fr s fi participat la plata TVA colectat, dup care dispare; manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca, de exemplu: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, etc. Toate acestea conduc la ntocmirea unui decont TVA incorect.

6 7

N. Cristu, op.cit., p. 97. N. Hoan, op.cit., p. 79.

Evaziunea fiscal n Romnia

Conform unor aprecieri ale Curii de Conturi, evaziunea fiscal a nregistrat n anul 2008 la un volum de aproape 24 miliarde lei. Fa de PIB, evaziunea fiscal reprezenta n anul 2008 circa 4,6%, ceea ce echivaleaz cu o evaziune fiscal privind TVA de peste 35% 8. n acest context, evoluia ncasrilor din TVA din anul 2009, respectiv scderea semnificativ a gradului colectrii cu peste 1% din PIB (de la 8,11% la 6,99% din PIB), reprezint expresia creterii consistente a nivelului economiei subterane i denot performana redus a statului n eforturile de contracarare a fenomenului de evaziune fiscal. Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv sunt scutite de plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunuri se numr i autovehiculele. Drept urmare, n cursul perioadei 2008-2009 au fost introduse n ar de ctre numeroase asociaii i fundaii non-profit, n regim de scutire de taxe vamale, circa 13.500 autoturisme. n urma controalelor efectuate, n anul 2009 de ctre organele Ministerului Finanelor la 689 de organizaii non-profit din toat ara, a rezultat c la peste 80% din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, adic: bunurile primite sub form de ajutoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate; bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu 128 mld lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii s existe. Deci, n acest caz, legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice perfect legal. Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor finite i, implicit, calculeaz accize n raport cu preurile respective i nu cu costurile efective ale produselor, aa cum este legal. n acest caz evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca baz de calcul a accizelor datorate statului pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociabile cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele; stabilirea preului materiei prime din care s-a obinut alcoolul la fabricarea buturilor alcoolice sub preul pieei.

Curtea de Conturi, Sintez. Raport de audit privind auditul performanei managementului subsistemului de administrare fiscal a taxei pe valoarea adugat pentru perioada 2009-2011, pe http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Publicatii/Documente%20publice/Sinteza%20Raport%20audit%20performanta %20TVA.pdf, accesat pe 2.06.2012, ora 10:35.

Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate 9. O alt modalitate de evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni n Romnia, este aceea a folosirii facturii externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc din Romnia nici firmele fantom al cror singur scop l reprezint nelciunea i evaziunea fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni care nu au fost niciodat n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor. n numele unor astfel de firme se emit i se utilizeaz ordine de plat fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de stat sau sunt nelate o serie de firme din alte localiti. n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adaugat, n Romnia s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind urmtoarele: vnzri nedeclarate care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate10; omiterea nregistrrii cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor taxa pe valoarea adaugat; nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat gen barter, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus; deducerile false care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refer la cumprri inexistente; erorile de nregistrare care pot aprea la prima vedere ca inocente, au totui, o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare; aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat11, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de TVA nu are cum s profite de aceast practic; cereri de rambursare nejustificate cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii deducerii taxei
9

Ioan Morar, Sistemul Fiscal Romnesc. Tradiie i capacitate de Adaptare, Editura Dacia, Cluj 2000, p.86. Ciprian Bdescu, Criz i fiscalitate. Studiu de caz: Romnia, Editura Mica Valahie, Bucureti, 2010, p. 72. 11 Doru Bjan, Faciliti Fiscale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001, p.77
10

pe valoarea adaugat, pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale. Identificarea cazurilor de evaziune fiscal au condus i la aplicarea unor sanciuni, sub forma majorrilor de ntrziere, a amenzilor contravenionale i a confiscrilor. Valoarea acestor sanciuni n anul 2008 a fost de 3.680,6 miliarde de lei, adic un coeficient efectiv al evaziunii fiscale de 2,03 (coeficient care se calculeaz ca raport ntre valoarea sanciunilor aplicate i valoarea evaziunii fiscale depistate, adic 1.809 mld lei n anul 2009) 12. Valoarea multiplicatorului efectiv al evaziunii fiscale egal cu 2,03, ne arat numrul de uniti monetare ncasate efectiv la bugetul de stat pentru o unitate monetar ncasat efectiv pentru evaziunea fiscal.

Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale

Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concret a unor factori, cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni i externi. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i componente care s permit educarea i informarea prompt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionale, a activitii desfurate, aplicndu-se pedepse i sanciuni celor care ncalc prevederile legale. Legea nr.241 din 2005 pentru combaterea evaziunii fiscale prevede o serie de sanciuni i amenzi aplicate persoanelor fizice i juridice; constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar fiscal din cadrul Ministerului Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda financiar i alte organe mputernicite de lege. n Romnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale menionez: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; o mai bun corelare a facilitilor fiscale ; trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv ;
12

C. Bdescu, op.cit., p. 75.

editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale ; stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal ; implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist ; stabilitate n materia legislaiei fiscale, deoarece schimbarea frecvent a acesteia creeaz posibilitatea manifestrii fenomenului evazionist. n concluzie, declanarea aciunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai pretenioas, ci

i dificil, deoarece sunt stabilite reguli foarte stricte n legtur cu ce se poate admite drept dovad, care, de regul, trebuie susinut cu probe materiale i cu martori.

Problematica diminurii concurenei fiscale n Uniunea European

Problemele puse de controlul concurenei fiscale, la nivelul UE, sunt, din punct de vedere teoretic, extrem de sensibile. Dintr-un punct de vedere mai practic, al construciei europene, dei sunt dificile, datorit necesitii rezolvrii ntr-un timp rezonabil (de a se tempera, dac nu elimina complet concurena fiscal), acestea reclam gsirea unor soluii n acord cu legislaia comunitar. Problemele de principiu ridicate de introducerea unor msuri de temperare a concurenei fiscale n Europa sunt (cel puin) n numr de cinci. Prima msur de temperare a concurenei fiscale n Europa este dat de problema suveranitii fiscale. Determinarea reglementrilor fiscale ine, am putea spune, de prerogativele regale. Este vorba, n principiu, despre una din expresiile majore ale suveranitii naionale 13. Expresia sa liber poate, n mod legitim, s conduc la adoptarea unor reguli fiscale ce pot favoriza unele practici de concuren fiscal. n sens invers, ea este susceptibil de a fi n mod limitat determinat, ba chiar mpiedicat, de concurena fiscal exercitat de teri. Pe scurt, coexistena suveranitilor fiscale, erijat n principiu, este susceptibil de a produce o concuren fiscal care suprim progresiv orice suveranitate.

13

Marcel Tudor Ciurezu, Presiunea fiscal n rile membre UE: cauzele i efectele reducerii acesteia, n revista FinaneContabilitate, Bucureti, nr. 2/2004, p. 31.

Acest risc este totui apreciabil, foarte concret fiind vorba de prelevri asupra factorilor "mobili" (impozit pe societi, taxarea produselor economiilor etc.). Pentru aceste categorii de impozitri, trebuie fcut o alegere ntre meninerea absolut a suveranitilor naionale i deci acceptarea consecinelor unei eventuale concurene fiscale i atingerile aduse suveranitilor naionale, care constau n adoptarea unor reguli internaionale, mai mult sau mai puin ambiioase, adic limitnd exerciiul suveranitii fiscale. Cea de-a doua msur de temperare este dat de problema influenei regulilor internaionale. Prin ea nsi, edictarea regulilor internaionale nu este incompatibil cu prezervarea suveranitii fiscale. Dar dou condiii se impun pentru ca aceast compatibilitate de principiu s reziste n practic. Pe de o parte, trebuie ca aplicarea acestor reguli ntr-un stat s rezulte din decizia sa proprie i, pe de alt parte, ca aceste reguli s limiteze pn la un anumit punct capacitatea sa de a-i modula deciziile fiscale. Aceast ultim condiie trimite la problema influenei regulilor internaionale din domeniul fiscal, persistnd de-a lungul anilor '90 cu ocazia negocierilor purtate n Europa n problema concurenei fiscale. La nceput, aceste negocieri vizau o armonizare a reglementrilor fiscale, ct mai complet posibil. Blocajele ntlnite au incitat Comisia European s privilegieze o orientare mai modest care trebuia s duc la un Cod al bunei concurene. Cu toate acesta, nu se mai pune problema stabilirii de reguli uniforme de constrngere, ci, inspirndu-se din conceptul de concuren loial, a eliminrii practicilor celor mai excesive ale concurenei fiscale. Un asemenea demers are, teoretic, merite importante. El respect principiul nediscriminrii, care este esenial pentru funcionarea armonioas a pieei unice i pstreaz, practic, un spaiu pentru liberul exerciiu al suveranitii fiscale a statelor, interzicnd licena fiscal. El respect astfel, pe deplin, principiul subsidiaritii care st la baza construciei europene. Totui, este dificil de a vedea n el soluia care ar permite stpnirea concurenei fiscale ntre statele europene. Limitat la impozitarea beneficiilor ntreprinderilor, el se bazeaz pe concepte ce rmn nc vagi i nu mai este nsoit de nici o sanciune. Cea de-a treia msur de temperare este dat de deviza Europa nu este singur. Stpnirea concurenei fiscale n Europa, presupunnd c ea ar fi ndeplinit, ar pune problema compatibilitii modalitilor sale cu reglementrile fiscale n vigoare din restul lumii. n aceast privin, chiar dobndit fiind capacitatea de a regla problemele puse de paradisurile fiscale sau de zonele offshore14 care, de altfel, exist i n Europa ar fi iluzoriu de imaginat c simpla lor suprimare ar fi suficient pentru a elimina riscurile deturnrilor de trafic pe motive fiscale.
14

Adrian Mnil, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura All Beck, Bucureti, 1999, p. 93.

n fine, trebuie s subliniem necesitatea de a se relaiona procesul negocierilor ntre statele europene cu cel angajat n alte organizaii internaionale importante. Uniunea monetar, propunndu-i s genereze o mai mare mobilitate a bunurilor i serviciilor, a capitalurilor i, poate, a persoanelor, n spaiul european, fondeaz aplicarea unor raionamente fiscale pe dou tipuri de consideraii: cele care reies din analiza concurenei fiscale ntre colectiviti teritoriale n cadrul spaiilor monetare integrate (state unitare sau federaii) i cele care relev mecanismele concurenei ntre statele naionale din cadrul unei zone integrate economic. Cea de-a patra msur de temperare a concurenei fiscale n UE este dat de concurena fiscal ntre unitile locale. Analiza concurenei fiscale dintre colectivitile locale, privind fiscalitatea direct a persoanelor, consumul colectiv i protecia social, arat c mobilitatea individual duce la o segregaie geografic n funcie de venit, care, n absena repartizrii juste a impozitelor i taxelor, risc s adnceasc ntr-o manier cumulativ inegalitile de potenial fiscal ntre colectiviti15. Privind fiscalitatea ntreprinderilor, n prezent nu este pus clar n eviden efectul diferenelor de fiscalitate asupra alegerilor de localizare a activitilor, concurena fiscal - n sens larg, incluznd subveniile i alte faciliti acordate ntreprinderilor - ntre colectivitile locale prnd vdit. Ea genereaz, ca i pentru prelevrile asupra economiilor, fenomene de concentrare spaial a activitilor i o ntrire cumulativ a inegalitilor de potenial fiscal; tot ea este i la originea ctigurilor facile ale ntreprinderilor nou-nfiinate i a sporului de sarcini fiscale ce apas asupra poziiilor mai puin mobile. Ultima msur de temperare a concurenei fiscale n Uniune, prezentat n acest proiect, este dat de un joc non-cooperativ ntre statele membre ale UE. n contextul Uniunii monetare europene, regulile instituionale i provocrile care apas asupra alegerilor guvernelor naionale sunt de natur s genereze comportamente oportuniste i non-cooperante, pe care situaia omajului masiv i persistent risc s le fac i mai atrgtoare dac se ntrete concurena pe piaa bunurilor i serviciilor i pe piaa financiar i dac mobilitatea ntreprinderilor se dovedete neltoare. Odat cu adoptarea monedei unice, guvernele naionale pierd controlul politicii monetare i al politicii de schimb, care le-au permis, n cadrul Sistemului Monetar European (SME), de a se folosi de practici non-cooperative viznd creterea competitivitii economiei naionale n raport cu cele ale partenerilor. n timp ce coborrile de curs competitive i "dezinflaia competitiv" apreau astfel ca cele dou modaliti posibile ale aceluiai joc non-cooperativ, n cadrul SME, concurena fiscal, prin scderea sarcinilor asupra ntreprinderilor i asupra costurilor de producie, are efecte similare asupra competitivitii i devine deci, n cadrul uniunii monetare, o arm cu att mai atrgtoare cu ct
15

M. T. Ciurezu, op.cit., p. 32.

unificarea monetar va ntri consecinele n termeni de repartiie spaial a activitilor i a locurilor de munc. n plus, constrngerea pe care o exercit Pactul de stabilitate i de cretere asupra politicilor bugetare naionale, care constituie singurul instrument de politic macroeconomic n minile guvernelor, ar putea s fac i mai atrgtoare perspectivele concurenei fiscale, n msura n care o relansare prin relaxarea fiscalitii ar stimula mai mult creterea poziiei prelevrilor dect o cretere a cheltuielilor publice, genernd o reducere a deficitului public, dar n detrimentul partenerilor.

Eterogenitatea sistemelor fiscale din rile membre ale UE

Aa cum se cunoate, maniera cea mai obinuit de a compara fiscalitile naionale este observarea unor indicatori globali: presiunea fiscal i structura prelevrilor obligatorii. Aceti indicatori comozi sunt totui neltori de dou ori; pe de o parte, ei sunt sensibili la gradul de socializare a anumitor cheltuieli importante, precum cele cu sntatea, educaia etc. i la tehnicile de finanare a anumitor politici, precum politica familial, politica locuinelor etc., iar pe de alt parte, ei nu in seama de incitrile ce acioneaz asupra alegerilor diferitelor categorii de contribuabili, care nu depind, de ratele medii ale prelevrii, ci de rate marginale efective, a priori, fr legtur cu precedentele. Ratele presiunii fiscale globale arat c rata presiunii fiscale globale - ratio din totalul ncasrilor din prelevrile obligatorii din PIB - a cunoscut o cretere constant n toate rile UE, de mai multe decenii16. Totui, ultimii ani au nregistrat o anumit stabilizare n cea mai mare parte a rilor, ntrerupt de recesiunea de la nceputul anilor '90 i de necesitatea, n Europa, de a respecta criteriile finanelor publice ale Tratatului de la Maastricht17. Cu privire la acest indicator, observm c Frana se situeaz puin deasupra mediei rilor membre ale UE, stabilizarea ratei presiunii fiscale globale fiind mai puin net. Structura prelevrilor obligatorii reprezint compararea structurilor naionale ale prelevrilor obligatorii dup natura prelevrilor - clasificare ntr-un fel arbitrar i care nu reflect n mod necesar incidena economic a prelevrilor care subliniaz marea eterogenitate a rilor europene n materie de fiscalitate. Frana apare singular, mai ales n partea slab a ncasrilor impozitului direct asupra veniturilor persoanelor i n importana prelevrilor asupra salariilor (cotizaii sociale). Aceast
16 17

L. Ionescu, op.cit., p. 113. A. Mnil, op.cit., p. 95.

10

singularitate trebuie revitalizat, n msura n care cotizaiile sociale salariale se "nrudesc" cu prelevarea n privina sursei veniturilor18. n plus, creterea puterii Contribuiei Sociale Generalizate (CSG), a crei poziie e mult mai larg dect cea a cotizaiilor sociale pe care ea le-a nlocuit - mai ales la nceputul lui 1998 - atenueaz sensibil singularitatea francez: sistemul fiscal francez apare azi mai apropiat de cel al rilor partenere, cu o dubl prelevare asupra veniturilor persoanelor - o prelevare proporional, la surs (origine), cu o rat moderat asupra aproape tuturor veniturilor (CSG + RDS) i o prelevare puternic progresiv asupra veniturilor medii i ridicate (impozitul pe venit al persoanelor), pltit de aproximativ jumtate din centrele fiscale, ale cror rate marginale cele mai ridicate sunt printre cele mai mari din Europa.

18

D. Bjan, op.cit., p. 76.

11