Universitatea Vasile Alecsandri din Bacu

Facultatea de tiine Economice

Program de studii: Contabilitate i Informatic de Gestiune

Control Financiar
Tem referat: Evaziunea fiscal

Coordonatori

Studeni

Conf. univ. dr. Botez Daniel

Davidescu Irina

Lector univ. dr. Solomon Daniela

Dodi Andreea- Ctlina

Anul II
Grupa 623

2013
1

Cuprins

Cap.I Noiunea de evaziune fiscal.. 3

Cap.II Formele evaziunii fiscale....4

II.1 Evaziunea fiscal legal..4
II.2 Evaziunea fiscal frauduloas.6
II.2.1 Tipuri de fraude fiscale.8

Cap.III Infraciuni de evaziune fiscal...................................................................................9

Cap.IV Cauzele evaziunii fiscale.........10

Cap.V Msuri de combatere a evaziunii fiscale.......11

Bibliografie...13

Cap.I Noiunea de evaziune fiscal

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale, deosebit de importante, cu

care se confrunt statele lumii. Avnd n vedere c aceasta a luat amploare, statele ncearc s
gseasc soluii pentru a limita ct mai mult consecinele nedorite ale acestui fenomen.

Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul
lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc .

Efectele negative indiscutabile pe care le genereaz fenomenul evaziunii fiscale se resimt

direct asupra nivelului ncasrilor veniturilor fiscale, determinnd importante distorsiuni n
mecanismul funcionrii pieei.

Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii

imperfecte i ru asimilate, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i
nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i
provoac prin aceasta la evaziune.1

Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile aceasta tinde s evadeze.
Este un reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul, vrea s le impun prea
mult Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil .

Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare veniturile ce le are, ci el se va

nconjura de precauiuni mai minuioase pentru a se sustrage de la obligaiile fa de stat.

Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma interesului
particular. Ea este nclinat s considere impozitul mai mult ca un prejudiciu dect ca o legitim
contribuie la cheltuielile publice i s vad ntotdeauna cu ochii si pe acela care vrea s-i
micoreze patrimoniul.
1 Conf. univ. dr. Dan Drosu aguna, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, pag. 20
3

Cap.II Formele evaziunii fiscale

Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor

fiscale se difereniaz:
- Evaziunea fiscal legal
- Evaziunea fiscal frauduloas

II.1 Evaziunea fiscal legal

Evaziunea fiscal legal reprezint sustragerea unei pri din materia impozabil, prin
promovarea anumitor exonerri sau faciliti fiscale , care permit fuga de impozitare fr a
nclca legea n mod flagrant. Aceste practici fiind oarecum tolerate de permisivitatea
reglementrilor fiscale.2

De regul, evaziunea fiscal legal presupune o versatil manevrabilitate a textelor de lege.

Efectul acesteia se reflect n minimizarea impozitrii pe baza unor mecanisme alternative, deci
interpretabile i care, n general sunt accepatate de legislaia fiscal.

Faptele de evaziune bazate pe interpretarea favorabil a legii, aa numite cazuri de evaziune

fiscal legal, sunt foarte diversificate n funcie de inventivitatea contribuabilului i largheea
legii, dar dintre cele mai reprezentative menionm:
a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se
justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile;
b) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de
maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur
care este menit s stimuleze acumularea;
2 Silvia Marinescu, Contabilitate, fiscalitate i evaziune fiscal, Editura EduSoft, Bacu, 2010, pag. 69
4

c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i

acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea
separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale;
d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de
contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului
impozitului pe venit, care este datorat statului;
e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri
n favoarea copilului minor. n acest caz, dei venitul aferent depozitului este supus impunerii,
impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat;
f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent
dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la
impunere;
g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie
pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al
doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil,
deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o
substanial reducere a sarcinilor fiscale;
h) luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a
cheltuielilor cu munca vie, cu pregatirea profesional i practica n producie, a sumelor pltite
pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes national;
i) scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent
dac au fost fcute sau nu;
j) interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru
contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.

Atta timp ct aciunile de genul celor sus-numite nu sunt interzise de lege, ba chiar sunt
uneori expres permise, nu suntem n prezena evaziunii fiscale frauduloase. Evaziunea fiscal
poate fi considerat i drept o modalitate de optimizare fiscal, prin urmare evitarea plii
impozitelor, taxelor i a celorlalte sume datorate bugetului public, dac se realizeaz n limita
prevederilor legale, poate constitui un scop n sine.

II.2 Evaziunea fiscal frauduloas

Evaziunea fiscal frauduloas, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea
flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz
contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor,
taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul
declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului
impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de
sustragere de la plata impozitului.3

n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic
nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent:
-

ntocmirea de declaraii false

ntocmirea de documente de pli fictive

alctuirea de registre contabile nereale

nedeclararea materiei impozabile

declararea de venituri impozabile inferioare celor reale

executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv

diminuarea materiei impozabile, rezultate din reducerea cifrei de afaceri, prin

nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate

vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare

efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii

falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o

convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar
pentru fapta comis

3 Silvia Marinescu, Contabilitate, fiscalitate i evaziune fiscal, Editura EduSoft, Bacu, 2010, pag 75
6

Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este o problem acut
i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.

Romania este din pcate n categoria rilor care nu au adoptat politici fiscale, iar rezultatele
sunt evidente n ceea ce privete proliferarea unei economii subterane importante i n
consecin, colectarea insuficient a veniturilor statului.

Pe plan macroeconomic se observ o crestere a prelevrilor obligatorii, descurajarea dorinei

de a munci i de a economisi. Aceasta deoarece mrirea ratei de impunere de la un anumit punct
limiteaz stimularea agentilor economici, descurajeaza realizarea de investitii, ngusteaz bazele
de impozitare.4

Totodata printr-o rata de impozitare peste o anumita limit, se pot antrena i aciuni de
evaziune fiscal ca i orientarea spre activiti ce beneficiaz de avantaje fiscale, fraude fiscale,
diminuarea PIB i scderea ncasrilor fiscale.

4 Silvia Marinescu, Contabilitate, fiscalitate i evaziune fiscal, Editura EduSoft, Bacu, 2010, pag 79
7

II.2.1 Tipuri de fraude fiscale

a. Frauda pe termen lung un agent economic care i-a creat n timp o bun reputaie prin
comportament i rezultate nceteaz brusc plile, se declar n faliment dupa ce n
prealabil a transferat profitul n alt ar;
b. Frauda pe termen scurt o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o
cerere justificat de rambursare de TVA, nsa dup rambursare ntreprinderea i
nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare;
c. Sindromul Phoenix o firma ce avea obligaia de plat a TVA se declar n faliment,
dar apare o alt firm cu acelai director;
d. Sindromul companiilor multiple se nregistreaz mai multe firme, printre care i
una fantom;
e.

Manipulrile insignifiante omiterea de la nsumare a unor pagini din registrele

contabile, nregistrare repetat a unor facturi de intrare etc.

Cap.III Infraciuni de evaziune fiscal

Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 50.000.000 lei la

300.000.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de
8

eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei

acesta putea sa o fac.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau

amend, refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente
documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor
fianciare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu

amend mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n
condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte sau pe terenuri, cu scopul efecturii
verificrilor financiare, fiscale sau vamale.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu

amend, reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a
sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i

interzicerea unor drepturi, deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a
timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu
regim special. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la
12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie ,
cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal,
cu regim special, falsificate.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i

interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a
impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a
unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general
consolidat. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15
ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei prevzute
mai sus.

Cap.IV Cauzele evaziunii fiscale

Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Printre acestea se numr:

9

 Sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint numeroase goluri,
imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aib un
spaiu larg de manevr n ncercarea sa de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale;

Psihologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia;

Eludarea fiscal, aceasta fiind diferit de la o categorie social la alta, n funcie de natura i
proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei
impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i ali factori specifici. Dintre toate
categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a
fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza unui ter a ntreprinztorului. n acelai
timp, industriaii, comercianii, liber profesioniti beneficiaz din plin de posibiliti de eschivare
de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie;

Desfurarea de activiti nelegale (sub aspectul obinerii autorizaiei de funcionare sau a

respectrii obiectului de activitate declarat);

Refuzul sau tergiversarea obligaiilor fiscale corect determinate;

Conducerea incorect sau incomplet a evidenelor privind determinarea cheltuielilor,

veniturilor i a obligaiilor fiscale.

Evaziunea fiscal este consacrat n statul nostru prin Legea nr. 241/2005 privind prevenirea
i combaterea evaziunii fiscale, publicat n M. Of. Nr. 672/27.07.2005, care prevede c aceast
evaziune reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetelor
asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne sau strine avnd calitatea de contribuabili.
Combaterea evaziunii fiscale este conceput i urmarit dup cum rezult din ntregul cuprins
al legii de specialitate - prin aciuni att preventive, ct i de sancionare.
10

Cap.V Msuri de combatere a evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este un fenomen complex i necesit mult munc pentru a putea fi
combtut. Populaia trebuie educat i informat n legtur cu obligaiile lor (declaraiile de
venit), dar i n legtur cu pedepsele i sanciunile celor ce ncalc legea.

Msuri de limitare a evaziunii fiscale:

-sistematizarea cadrului legislativ din economie
-eliminarea actelor normative ce pot favoriza evaziunea fiscal
-legislaia fiscal trebuie s determine un comportament economic normal
-implementarea unui sistem informatic ce va furniza datele necesare analizei i combaterii
evaziunii
- reducerea corupiei n administraia fiscal i justiie
- stabilirea unei agende comune de control pentru evitarea supracontroalelor
- implicarea statului n recuperarea banilor de la ru platnici
- stabilirea unor regului de ajutorare a firmelor controlate (la prima analiz se constat neregulile,
se fixeaz termene de rezolvare i abia pe urm se trece la msuri de penalizare)
- plata TVA-ului la ncasarea facturilor
- rolul controlului fiscal ar trebui s fie acela de a preveni eventualele neregului i de a ajuta
societile s evite falimentul
-micorarea poverii fiscale prin eliminarea taxelor aberante i comprimarea celor necesare

11

Consider c, indiferent de modul cum este definit acest fenomen, evaziunea fiscal reprezint,
n cele din urm, nendeplinirea, cu rea credin, de ctre contribuabil, a obligaiilor fiscale. n
ceea ce privete infraciunile de evaziune fiscal, acestea includ faptele ncriminate ca atare n
legea penal.

Aadar, evaziunea fiscal este un fenomen antisocial, care trebuie combtut cu toat energia,
deoarece lipsete societatea de importante surse de venituri necesare pentru finanarea unor
activiti sociale, economice .a.

Bibliografie

12

1. Conf. univ. dr. Dan Drosu aguna, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print,
Bucureti, 1995
2. Silvia Marinescu, Contabilitate, fiscalitate i evaziune fiscal, Editura
EduSoft, Bacu, 2010
3. Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa, Fiscalitatea n Romnia,
Editura All Beck, Bucureti, 2005
4. Petre Brezeanu, Fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 1999
5. Ioan Condor, Procedura fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
6. Ioana Maria Costea, Optimizarea fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011
7. Cristian George Buzan, Paradisurile fiscale i centrele financiare offshore n

contextul economiei mondiale, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2011

13