Tema 3. Contabilitatea vnzrii mrfurilor 3.1 Formele i documentele vnzrii mrfurilor. 3.

2 Contabilitatea vnzrii mrfurilor din depozite cu ridicata. 3.3 Documentele si contabilitatea vinzarii marfurilor cu plata integrala in numerar. 3.4 Contabilitatea vinzarii marfurilor prin alte forme. 3.5 Particularitile operaiilor cu mrfuri n consignaie. Contabilitatea mrfurilor n comerul de consignaie. 3.1 In conformitate cu tipurile unitatilor comerciale, exista vinzari cu ridicata si vinzari cu amanuntul. La vinzarea angro se atribuie vinzarea marfurilor in cantitati mari, care se furnizeaza vinzatorilor cu amanuntul, precum si vinzarea catre agentii economici si institutiile publice in baza facturilor fiscale,de expeditie sau alte documente ce insotesc marfa: cecul, anexe la facturi, scrisoare de transport, certificate de calitate, fito-sanitare. In activitatea comerciala vinzarea cu ridicata se realizeaza in doua forme distincte: 1.Vinzarea cu ridicata de la depozit presupune livrarea marfurilor catre diferiti cumparatori, din stocurile existente la depozitele UCR. Vinzarea de la depozit cu ridicata cunoaste formele: a. Vinzarea loco-unitate cu deligatul propriul al intreprinderii presupune colectarea comenzilor de la beneficiar, pregatirea loturilor de marfuri ce se vind si incredintarea lor delegatului, ambalarea si incarcarea in mijloace de transport si intocmirea documentelor de insotire. b.Vinzarea loco-unitate cu delegatul cumparatorului-aceasta forma necesita prezentarea comenzii, cuprinzind marfurile solicitate si delagatia de ridicarea marfurilor. c. Vinzarea marfurilor pe raspunderea furnizorului fara delegat se efectuiaza pe baza prevederilor contractului, a graficului si a dispozitiei de livrare intocmite de compartimentul comercial. Dupa pregatirea marfurilor are loc receptia cantitativa si calitativa, se intocmesc documente de livrare factura fiscala si certificat de calitate. In unile cazuri marfurile livrate prina ceasta forma pot fi refuzate partial sau total de intreprinderea comercial cu amanuntul. d. Vinzari cu achitare prin barter sau schimb prevad incheierea contractelor in baza carora ambele parti sunt prevazute ca cumparator si vinzator. Opertiile de barter sunt efectuate in doua etape: 1. Receptia marfurilor si altor active 2. Livrarea sau vinzarea altor marfuri. 2. Vinzarea cu ridicata in tranzit prevede organizarea circulatiei de marfuri de la depozitul altor intreprinderi catre diferiti cumparatori prin contractarea anumitor sortimente de marfuri si transportarea acestora la depozitul cumparatorului, pentru care UCR incaseaza o diferenta de pret. La rindul sau, vinzarea cu ridicata in tranzit se diferentiaza in: a. Tranzit intrasigent (cu participarea UC la decontari) in cazul cind UC achita furnizorilor contravaloarea marfurilor si incaseaza de la cumparator sumele din vinzarea marfurilor.\ b. Tranzit administrat (fara participarea UC la decontari) in cadrul careia UCR organizeaza

contractarea si transportarea marfurilor, iar decontarile se organizeaza nemijlocit intre furnizor si cumparatorul final. 3.2 Contabilitatea vinzarii marfurilor in UCR se efectueaza in dependenta de momentul achitarii marfulor vindute, astfel n cazul achitrii n avans formulele contabile vor fi urmtoare: 1 Primirea avansului de la cumprtori : Dt 242 Ct 523 2 Reflectarea TVA de la avans: Dt 225 Ct 534.2 3 Achitarea TVA de la avans: Dt 534.2 Ct 242 4 nregistrarea livrrii mrfurilor cumprtorilor: Dt 221 Ct 611 Ct 534.2 5 Compensarea reciproca a avansului primit cu creana format (se nregistreaz la suma mai mica dintre avans i creant) : Dt 523 Ct 221 6 Suma TVA calculata de la avans se trece n cont: Dt 534.2 Ct 225 In cazul cnd avansul este mai mic dect suma creanei achitarea definitiva cu cumprtorul se nregistreaz astfel: Dt 242 Ct 221 La fel apare n acest caz i o anumita datorie fata de buget privind TVA, la achitarea creia se nregistreaz: Dt 534.2 Ct 242 O alta forma de achitare caracteristica pentru unitile de comer cu ridicata este achitarea ulterioara: 1 Livrarea mrfurilor cumprtorilor Dt 221 Ct 611 Ct 534.2 2 Achitarea cumprtorilor

Dt 242 Ct 221 3 Achitarea TVA Dt 534.2 Ct 242 Caracteristic pentru ambele forme de achitare este nregistrarea costului mrfurilor vndute: Dt 711 Ct 217 Pentru unitile de comer cu ridicata este mai puin utilizata achitarea imediata, de aceea o precutm n ntrebarea urmtoare. n situaia vnzrilor n tranzit intransigent sau administrat cheltuielile de transport att la achiziie, ct i la vnzare sunt aceleai. De menionat, c CTA atribuite la aceste operaii i reflectate separat de valoarea mrfurilor se includ n factur i se nscriu prin formula: D 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale pentru CTA impuse spre achitare; C 534.2 Datorii privind TVA mrimea TVA calculat la CTA n mrime de 1/6 din suma acestora; C 612 Alte venituri operaionale la suma CTA fr TVA. CTA incluse n factura eliberat de ctre furnizor sau organizaia de transport pentru expedierea mrfurilor la cumprtor se contabilizeaz prin: D 714 Alte cheltuieli operaionale pentru CTA fr TVA; D 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcont 5342 Datorii privind TVA la mrimea TVA deductibil n mrime de 1/6 din CTA; C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau C 539 Alte datorii pe termen scurt la suma tota1 a CTA. 3.3 Vinzarea marfurilor cu amanuntul,reprezinta faza finala a circulatiei de marfuri catre consumatorul final. Vinzarea cu amanuntul presupune eliberarea marfurilor catre consumatorii finali, contra plata in numerar sau prin virament. Operatiile generale de vinzare cu amanuntul a marfurilor se grupeaza in 4 categorii mari: 1.Vinzarea de marfuri cu plata integrala in numerar 2.Vinzari de marfuri cu mica ridicata cu plata prin virament 3.Vinzari de marfuri cu plata in rate 4.Vinzari de marfuri in consignatie. Vinzarea de marfuri cu plata integrala in numerar, prevede achitarea nemijlocita a cumparatorului in momentul vinzarii- cumpararii marfurilor cu mijloace banesti in numerar.

Vinzarea cu plata integrala in numerar se documenteaza prin cecul de casa si bonul de plata. Aceasta forma de vinzare cuprinde urmatoarele tipuri de vinzari : 1. Vinzarea cu plata directa la vinzator 2. Vinzarea pe baza de bonuri emise de vinzator 3. Vinzarea pe baza tichetelor 4. Vinzarea la domiciliu prin birouri de comenzi 5. Vinzarea prin automate Modul de achitare a marfurilor de cumparatori este prevazut de regulile privind tinerea operatiilor de casa in economia nationala a RM, aprobata prin hotarirea Guvernului RM nr. 764 din 25.11.92 cu modificarile ulterioare. Unitatile comerciale sunt obligate sa utilizeze pentru decontarile in numerar aparatul de casa cu memorie fiscala. Aparatul de casa trebuie sa fie inregistrat la Inspectoratul Fiscal Teritorial. UC sunt obligate sa elibereze cumparatorilor inpreuna cu marfa, un cec banesc de casa(bon), care confirma efectuarea obligatiunii conform contractului de vinzare-cumparare. Operatiile de casa sunt efectuate de casierul unitatii comerciale, care este persoana cu raspundere materiala de bunurile aflate in gestiunea sa. La sfirsitul programului de lucru, banii incasati de la vinzarea marfurilor, trebuie sa fie numarati dupa ce se intocmeste registrul de casa. Suma incasata e inscrisa si in memoria aparatului de casa si in banda de control. In cazul tuturor formelor de vinzare cu incasarea in numerar, acestea se depun in casieria centrala a unitatii comerciale, sau se preia de casierul colector al bancii (incasator). Conform raportului gestionarului, volumul vinzarilor se reflecta in contabilitate: 1 ncasarea banilor din vnzri: Dt 241 Ct 611 Ct 534.2 2 Predarea banilor incasatorului: Dt 245 Ct 241 3 Depunerea banilor la banca: Dt 242 Ct 245 4 Costul mrfurilor vndute (se calculeaz la sfritul lunii dup stabilirea procentului mediu al adaosului comercial i a sumei adaosului comercial aferent mrfurilor vndute pe parcursul lunii i celor ramase n stoc la sfritul lunii): Dt 711 Ct 217

5 nregistrarea TVA inclusa n preul de vnzare aferente mrfurilor vndute: Dt 825 Ct 217 6 Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute: Dt 821 Ct 217 Vnzarea cu plata n rate: Vnzarea mrfurilor cu plata n rate este reglementata printr-o hotrre a Guvernului prin care sunt stabilite mrfurile care pot fi vndute n rate de asemenea mrimea salariului pe care trebuie s-o dein cumprtorul de mrfuri n rate. La cumprarea mrfurilor n rate este necesar sa se ntocmeasc un contract cu aceasta persoana care va prezenta buletinul de identitate i o adeverin de o anumita forma n care se indica mrimea salariului pentru: 1) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 6 luni trebuie sa se prezinte salariu ctigat pe 2 luni; 2) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 1 an salariul se indica pe 6 luni; 3) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 2 ani salariul se indica pe 8 luni; 4) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 3 ani salariul se indica pe 12 luni; 5) Cnd se cumpr mrfuri n rate pe un termen de 4 ani salariul se indica pe 18 luni; etc. La cumprarea mrfurilor n rate cumprtorul trebuie sa achite prima plata la momentul cumprrii mrfurilor. Aceasta plata se numete Acont. Mrimea acontului trebuie sa fie nu mai mica de 20% din valoarea mrfurilor vndute. Iar n cazul cnd se vnd mrfuri n suma mai mare de 3 000 lei, acontul trebuie sa fie 50% i mai mult. Vnzarea mrfurilor n rate se poate efectua: - lucratorilor ntreprinderii; - altor cumprtori. Evidena vnzrii mrfurilor cu plata n rate cumprtorilor (cu excepia lucratorilor ntreprinderii) se nregistreaz n dependenta de termenul de achitare: a) termenul mai mic de un an - Se nregistreaz cu ajutorul contului 221 b) cu termenul mai mare de un an Pe contul 134 La nceputul fiecrui an creanele pe termen lung se trec n categoria creanelor pe termen scurt. n cazul vinderii mrfurilor cu plata n rate lucratorilor ntreprinderii se utilizeaz contul 227. Pentru mrfurile cumprate n rate cumprtorul achita o anumita dobnd care poate fi pltit n anumite pri: - la momentul ncheierii tranzaciei - la momentul achitrii ratelor - la sfritul perioadei de achitare a ratelor.

3.4 Contabilitatea vinzarii marfurilor cu plata integrala in numerar Vinzarea marfurilor cu plata integrala in numerar prevede achitarea nemijlocita a cumparatorului in momentul vinzarii-cumpararii marfurilor cu mijloace banesti in numerar, si se realizeaza prin diferite forme, care nu influienteaza particularitatile structurale din organizarea sistemului de evidenta. Vinzarea cu plata integrala in numerar se documenteaza prin cecul de casa si bonul de plata. Formele de vinzare a marfurilor practicate de intreprinderile comerciale cu amanuntul, cu plata integrala in numerar sunt: 1. vinzarea cu plata directa la vinzator prin care se elibereaza marfa si se incaseaza contravaloarea acestora de catre vinzator pentru marfurile care se vind cu bucata, la litru, la kg sau preambalate. 2. Vinzarea pe baza de bonuri emise de vinzator prevede emiterea de catre vinzator pentru marfurile solicitate de catre cumparator a bonurilor de plata care se achita ulterior catre casier. Bonul contine informatii privind tipul marfii, cantitatea, pretul unitar de vinzare si valoarea marfurilor la pret de vinzare. 3. Vinzarea pe baza de tichete in situatia respectiva se prevede eliberarea marfurilor contra unor tichete vindute cumparatorilor in prealabil. Tichetul poate sa nu nominalizeze marfa, insa atesta incasarea sumei aferente sortimentelor solicitate si da dreptul vinzatorului sa elibereze marfa. 4. Vinzarea prin autodeservire se bazeaza pe comportarea corecta si civilizata a cumparatorului, aplicindu-se in cazul vinzarii marfurilor cu bucata, la litru, la kg sau preambalate si al caror pret este achitat de catre cumparator la iesirea din magazin sau sectorul comercial. 5. Vinzarea la domiciliu prin birouri de comenzi se bazeaza pe receptionarea comenzilor adresate telefonic de clienti unitatilor de comert cu amanuntul sau alimentatiei publice, iar o data cu valoarea marfurilor pot fi incluse la plata si cheltuielile de transport. 6. Vinzarea prin automate prevede comercializarea anumitor categorii de marfuri(tigari, bauturi racoritoare, dulciuri) fara participarea vinzatorului, prin intermediul monedelor metalice sau a jetoanelor. Vinzarea prin reteaua ambulanta este o forma distincta a comertului cu amanuntul in numerar pentru marfurile ce nu necesita conditii speciale de comercializare si se realizeaza prin intermediul constructiilor speciale (standuri mobile ,chiocuri mobile sau n vehicule special amenajate) 3.5 La baza vnzrii mrfurilor n consignaie stau relaiile coordonate prin contractul de comision, conform condiiilor cruia dreptul de proprietate asupra mrfurilor l deine proprietarul iniial al acestora pn la momentul vnzrii ctre cumprtor. Conform prevederilor articolului 1061 al Codului Civil al Republicii Moldova, contractul de comision se ncheie ntre organizaia care primete mrfurile la consignaie (comisionar) i persoana fizic sau juridic ce depune mrfurile n consignaie (comitent), n scopul vnzrii mrfurilor respective de ctre

comisionar. n consignaie se accept mrfuri noi i uzate, care pot fi utilizate fr o recondiionare suplimentar i care corespund normelor i cerinelor sanitare. Nu pot fi primite la consignaie: mrfurile a cror comercializare, conform legislaiei n vigoare, este interzis sau limitat; armament de lupt din dotare sau de serviciu; echipamente militare, uniforme i alte articole din sortimentul militar. n conformitate cu legislaia n vigoare, la consignaie sunt recepionate mrfuri de la cetenii Republicii Moldova, cetenii strini i persoane fr cetenie la prezentarea unui document care le identific persoana; de la ntreprinderi (organizaii, instituii) la prezentarea de ctre persoana mputernicit a ntreprinderii (organizaiei, instituiei) a delegaiei sau facturii, ntocmite i eliberate n modul stabilit, i a documentului carei identific persoana. La primirea mrfurilor n consignaie pe fiecare din ele se fixeaz o etichet, iar pe obiectele ieftine mici (ceasuri, mrgele, broe i alte articole similare) o etichet cu numrul contractului de comision i preul de vnzare. La recepionarea mijlocului de transport n contractul de comision se indic neaprat numrul de identificare, marca i modelul acestuia, denumirea (tipul), anul fabricrii, numrul motorului, al asiului (ramei), caroseriei (remorcii) i numrul provizoriu de nmatriculare sau tranzit, culoarea caroseriei (cabinei), parcursul conform datelor vitezometrului, seria i numrul paaportului tehnic al mijlocului de transport. Lista mrfurilor primite la comisie i etichetele de marf se semneaz de ctre comisionar i comitent. Preul de vnzare a mrfurilor primite de comisionar se stabilete de ctre comitent i se indic n lista mrfurilor recepionate la consignaie, pe eticheta fiecrui obiect sau indicatorul de preuri. Coordonat de ctre comisionar i comitent, mrimea comisionului se stabilete n procente fa de preul la care a fost vnduta marfa i se fixeaz n contractul de comision. Ea poate fi difereniat dup mrfuri aparte sau grupuri de mrfuri. n cazul cnd mrfurile nu se comercializeaz, preul prestabilit poate fi micorat de comisionar n conformitate cu condiiile convenite n contract, iar operaia respectiv se consemneaz n Actul de reevaluare. Pn la vnzarea mrfurilor, dreptul de proprietate asupra acestora rmne dup comitent. Ordinea, termenele i mrimile reevalurii mrfurilor primite n consignaie sunt stabilite de ctre comisionar i comitent la ncheierea contractului de comision, cu respectarea urmtoarelor condiii: a) comisionarul are dreptul s reduc cu 20% preul mrfurilor nevndute n decursul a 20 de zile lucrtoare. La expirarea a nc 20 de zile lucrtoare dup prima reevaluare, comisionarul reduce preul cu 30% fa de cel stabilit dup prima reevaluare. Dac aceste mrfuri nu au fost vndute n decursul urmtorului termen de 20 de zile lucrtoare, comisionarul este n drept s le deprecieze cu 50% din preul stabilit dup a doua reevaluare. Dac mrfurile nu au fost vndute nici dup a treia reevaluare, magazinul le depreciaz pn la preul de comercializare sigur; b) la cererea comitentului preul la obiectul predat poate fi redus nainte de termenele, stabilite n punctul a), ns cel puin cu 10% dintr-odat, pn la expirarea primului termen de reevaluare stabilit de comisionar; c) termenele urmtoarei reevaluri se calculeaz din ziua imediat urmtoare perfectrii actului de reevaluare; d) toate reevalurile mrfurilor se efectueaz fr participarea comitentului, semntura cruia n contractul de comision constituie acceptarea acestor condiii;

e) reevaluarea bunurilor confiscate, fr stpn i a bunurilor trecute n posesia statului cu drept de succesiune, care au fost transmise spre comercializare, se efectueaz n modul prevzut de legislaie, n prezena reprezentantului Inspectoratului Fiscal. n cazul cnd comitentul refuz reevaluarea mrfurilor, acestea sunt recuperate ctre comitent cu impunerea spre achitare a cheltuielilor de pstrare i operare a acestor mrfuri. Primirea mrfurilor n consignaie se documenteaz, n afar de contractul de comision care se ntocmete n dou exemplare, prin Borderoul de recepie a mrfurilor la consignaie, care se generalizeaz n Borderoul de eviden a mrfurilor n consignaie. Pentru fiecare comitent n parte se deschide i se ine o Fi de comitent care servete drept baz pentru evidena analitic a mrfurilor n consignaie. Borderoul de recepie a mrfurilor la consignaie se ntocmete n dou exemplare i se transmite mpreun cu mrfurile ctre gestionar pentru vnzare. Gestionarul, recepionnd mrfurile semneaz ambele exemplare i primul se anexeaz la raportul de gestiune. Comitentul este n drept s solicite recuperarea mrfurilor nevndute, ns pentru aceasta este obligat s achite cheltuielile pentru pstrarea mrfurilor, care sunt, deseori, stabilite n contractul de comision i se calculeaz n procente n mrime convenit de pri. La recuperarea mrfurilor ctre comitent, acesta semneaz n Borderoul de recepie a mrfurilor la consignaie n care se concretizeaz i mrimea comisionului reinut de la comisionar pentru pstrarea mrfurilor nevndute. La vnzarea mrfurilor, comisionarul este obligat s elibereze pentru suma achitat de cumprtor un cec de cas, iar n unele cazuri se elibereaz i Bonul de plat la care se anexeaz cecul de cas. Achitarea cu comitenii pentru mrfurile vndute trebuie s fie executat n termen de 3 zile din data vnzrii prin plat n virament sau n numerar. Mrfurile primite i aflate n consignaie se nregistreaz n contabilitate n contul extrabilanier 923 Mrfuri primite n consignaie la preul de vnzare cu amnuntul fr TVA convenit cu comitentul i nscris n contractul de comision, iar decontrile cu comitenii se contabilizeaz n contul 539 Alte datorii pe termen scurt. Evidena analitic se organizeaz separat pe fiecare gestionar pentru fiecare obiect la pre de vnzare, iar pentru decontrile cu comitenii pe fiecare comitent n parte. Pentru contabilitatea analitic a mrfurilor n consignaie i a decontrilor cu comitenii se utilizeaz contractele de comision, borderoul de recepie a mrfurilor la consignaie i fiele de comitent. Exemplu: Unitatea de comer cu amnuntul a primit mrfuri n consignaie de la comitentul Moraru Sergiu n sum total de 8 400 lei n urmtorul sortiment: organizer 40 buc. la pre de 110 lei/buc. n sum de 4 400 lei; dosar cu clam 40 buc. la pre de 25 lei/buc. n sum de 1 000 lei; fail format A4 50 set. la pre de 60 lei/set. n sum de 3 000 lei. Mrimea comisionului aplicat la mrfuri de ctre unitatea de comer reprezint 15%, iar suma mrfurilor la pre de vnzare 9 660 lei. n luna august sau nregistrat urmtoarele vnzri la pre n care este inclus comisionul n sum total de 7 590 lei, inclusiv: organizer 30 buc.; dosar cu clam 36 buc.;

 fail format A4 40 seturi. Comitentul a solicitat recuperarea a 5 organizere, pe care lea primit o dat cu ridicarea numerarului pentru mrfurile vndute n luna curent. Unitatea de comer a fixat un comision pentru depozitarea mrfurilor recuperate n mrime de 2% de la valoarea acestora. Totodat, n luna septembrie sa redus valoarea mrfurilor nevndute cu 20%. Pentru nregistrarea vnzrii n consignaie a mrfurilor primite de la persoanele fizice se consemneaz urmtoarele formule contabile: 1. nregistrarea primirii mrfurilor de la comitent n sum total la preul de vnzare a acestora: D 923 Mrfuri primite n consignaie 9 660 lei (8 400 + (8 400 15%)). 2. La nregistrarea comisionului calculat din suma ncasat din vnzarea mrfurilor n consignaie: D 241 Casa 990 lei ((7 590 lei 15%) / 115%); C 534.2 Datorii privind TVA 165 lei (990 / 6); C 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 825 lei (990 165). 3. La ncasarea numerarului din vnzarea mrfurilor aflate n consignaie la sum fr comisionul aplicat de unitatea de comer la mrfurile vndute i reflectarea datoriei fa de comitent: D 241 Casa 6 600 lei (7 590 990); C 539 Alte datorii pe termen scurt. 4. La decontarea mrfurilor vndute se nscrie valoarea de vnzarea a mrfurilor vndute n consignaie: C 923 Mrfuri primite n consignaie 7 590 lei. 5. Achitarea datoriei fa de comitent privind mrfurile vndute n consignaie: D 539 Alte datorii pe termen scurt 6 270 lei (6 600 330); C 241 Casa. 6. Recuperarea mrfurilor nevndute ctre comitent: C 923 Mrfuri primite n consignaie 632,50 lei ((5 buc. 110 lei) + 15%). 7. ncasarea comisionului privind pstrarea mrfurilor ulterior recuperate comitentului: D 241 Casa 12,65 lei (632,50 lei 2%); C 534.2 Datorii privind TVA 2,11 (12,65 / 6); C 611.3 Venituri din servicii prestate 10,54 lei (12,65 2,11). 8. Reducerea preurilor la mrfurile nevndute: C 923 Mrfuri primite n consignaie 287,50 lei ((9 660 7 590 632,50) 20%). 9. Virarea ctre buget a sumei TVA calculate din operaiile cu mrfurile n consignaie: D 534.2 Datorii privind TVA 167,11 lei (165 + 2,11); C 242 Cont de decontare. Comisionarul nregistreaz venituri din vnzri n mrimea comisionului ce revine acestuia, deoarece mrfurile vndute nu reprezint proprietatea unitii de comer i suma obinut din comercializarea acestora nu se atribuie la cifra de afaceri a comisionarului.