Practica 2

Tema 1.
Organizarea contabilităţii în cadrul entităţii

Marca comercială SA „Bucuria” este cartea de vizită a Moldovei. Astăzi aceasta este cea
mai mare entitate producătoare de produse de cofetărie din republică. De mai mult de şase
decenii compania SA „Bucuria” aduce bucurie copiilor şi maturilor, corespunzând întru totul
sloganului – „Cu noi viaţa e mai dulce…”
Calitate permanent înaltă, ingrediente naturale testate şi un asortiment de producţie deosebit
de larg – iată principalele componente ale succesului SA „Bucuria”, care au glorificat compania
nu numai în patria sa, ci şi departe de frontierele ei. Varietatea enormă de denumiri de bomboane,
ciocolată, zefir, marmeladă, biscuiţi, alte dulciuri variate produse de SA „Bucuria” a devenit
demult, de rând cu vinurile moldoveneşti, un simbol specific al Moldovei. Şi astăzi, când de pe
conveierele SA „Bucuria” sunt obţinute în mediu 37 tone de produse de cofetărie, este greu de
crezut că istoria „legendei dulci” a ţării noastre a început în depărtatul an 1946 cu asocierea
câtorva manufacturi mici.
SA”Bucuria”, numerar de înregistrare 10500796 din 28 septembrie 1992 înregistrat de
Camera de Înregistrări a Ministerului Justiţiei al Republicii Moldova pe adresa str. Columna 162,
or. Chișinău, Republica Moldova MD-2004(Anexa 2). În octombrie 2001 entitatea a fost
certificată de Sistemul Internaţional al Calităţii I.S.O 9001-1994.Pe parcursul anilor raportat la
întreprindere a fost realizat un şir de măsuri în vederea pregătirii pentru testarea Sistemului de
Management al calităţii I.S.O 9001-2008 (Anexa 2) de către organismul de certificare german
„TVV-CERT” şi de asemenea de către sistemul naţional de certificare al Republicii Moldova.
Aceste certificate demonstrează încă o dată că produsele sunt de calitate înaltă.
Deoarece S.A. ,,Bucuria” este o entitate mare, care are la bază o organigramă bine formată
(Anexa 1) ea dispune de un compartiment complex al contabilităţii.
Contabilitatea este o parte integrantă a secţiei economice, care se supune directorului
economic şi este formată din:
1. secţia finanţe
2. secţia evidenţă contabilă şi gestiune.
Secţia finanţe se ocupă cu fluxurile financiare ale entității:
- calculează şi plăteşte impozitele:
 pe imobil
 funciar
 pe amenajarea teritoriului
- face toate decontările prin bancă;
- duce evidenţa şi ţine informaţia asupra nivelului necesar de credite;
- urmăreşte plata creditelor;
- urmăreşte calculul şi plata dobînzilor la credite.
- șeful secţiei are dreptul la semnătură la bancă.
A doua secţie este mai mare şi are un volum mai extins de muncă şi are ca scop:
- controlul oportun asupra integrităţii patrimoniului întreprinderii;
- furnizarea informaţiei privind patrimoniul întreprinderii, atît utilizatorilor externi, cît şi
celor interni;
- calculul costului de producţie;
- întocmirea şi prezentarea la timp a dărilor de seamă pentru toate tipurile de utilizatori;
- evidenţa sintetică şi analitică a tuturor activelor şi pasivelor, precum şi furnizarea acestor
date pentru luarea deciziilor.
Principalele tipuri de activităţi desfăşurate de SA „Bucuria” sunt:
 Producerea şi comercializarea diverselor produse de cofetărie;
 Elaborarea şi aplicarea tehnologiilor noi de producţie şi felurilor noi de producţie
cofetărie;
 Producerea mărfurilor de larg consum cu elemente de creaţie populară şi meşteşuguri
populare;
 Fabricarea noilor feluri de producţie cu destinaţie de producere şi tehnică;
 Organizarea producerii mixte a articolelor de cofetărie şi a altor produse cu entitățile
locale şi firmelor străine;
 Producerea şi realizarea mărfurilor şi produselor pentru export, ce corespund cerinţelor
pieţii internaţionale;
 Efectuarea activităţii economice de comerţ extern;
 Elaborarea documentelor tehnice de proiectare şi devize a obiectelor cu destinaţie de
producere şi gospodăresc;
 Elaborarea şi aplicarea în producţie şi în economia naţională a realizărilor şi cuceririlor în
ştiinţa şi tehnica a tehnologiilor noi;
 Desfăşurare activităţii comerciale de intermediere;
 Desfăşurarea activităţii comerciale, de bursă, de intermediere, diler, procurarea şi
realizarea, darea în arendă a averii de orice fel: marfă, edificii, utilaje etc;
 Organizarea expoziţiilor, târgurilor, expoziţii - târguri, licitaţiilor, altor măsuri de acest
fel;
 Organizarea şi deservirea entităților de comerţ, magazinelor, secţiilor speciale, prăvăliilor,
gheretelor, cafenelelor, barurilor, ospătăriilor, altor puncte şi obiecte de alimentaţie
publică, producerea şi realizarea produselor de cofetărie, sucurilor, băuturilor;
 Organizarea activităţii informaţional-comerciale;
 Acordarea serviciilor consultative şi de informare persoanelor juridice şi fizice;
 Efectuarea altor feluri de activităţi de intermediere : reclamă, editură etc, ce nu contravin
legislaţiei în vigoare a Republicii Moldova.
Contabilitatea la SA „Bucuria” se ţine conform:
 Legii contabilităţii nr. 426 din 4 aprilie 1995;
 Sistemelor naţionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997;
 Planul de conturi contabile ale activităţii economico-financiară a entităților, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr174 din 25 decembrie 1997 cu
unele modificări şi completări permise ce ţin de specificul entității.
 Altor acte legislative şi normative, ţinîndu-se cont de modificările şi completările
ulterioare.
Evidenţa contabilă a SA”Bucuria” este efectuată de către contabilitate, care este o secţie
desinestătătoare în structura societăţii. Contabilul-şef asigură controlul şi reflectarea în conturile
contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate, prezentarea informaţiilor operative şi
întocmirea situațiilor financiare în termenii stabiliţi, poartă răspundere pentru respectarea
principiilor metodologice de organizare a contabilităţii.
Conform politicii de contabilitate responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii
o poartă conducătorul S.A. ,,Bucuria” care creează condiţiile necesare pentru organizarea corectă
a contabilităţii, pentru întocmirea şi prezentarea oportună a situațiilor, asigură îndeplinirea
riguroasă de către toate subdiviziunile cu profil contabil a cerinţelor contabilului-şef privind
întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiilor necesare pentru ţinerea evidenţei şi
completarea situațiilor financiare.
Elaborarea politicii de contabilitate se bazează pe următoarele convenţii şi principii:
1. Continuarea activităţii;
2. Permanenţa metodelor;
3. Specializarea exerciţiilor;
4. Prudenţa;
5. Prioritatea conţinutului asupra formei;
6. Esenţialitatea.
Tema 2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Modul de evaluare, recunoaştere şi contabilizare a imobilizărilor necorporale este

reglementat de către Standartul Naţional de Contabilitate ,,Imobilizări necorporale şi
corporale ”
Imobilizările necorporale reprezintă active nebăneşti identificate care nu îmbracă o formă
fizică, sunt controlate de către entitate, pot fi utilizate o perioadă mai mare de un an în activitatea
de producţie, comerţ sau în alte tipuri de activităţi, precum şi în scopuri administrative sau sunt
destinate pentru a fi predate în folosinţă persoanelor juridice şi/sau fizice.
La SA ,,Bucuria” se întîlnesc sub formă de programe informatice şi alte imobilizări
necorporale (ştampila secţiei). Contabilizarea lor se ţine în conformitate cu Standardul
Naţional de Contabilitate (S.N.C.) „Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”,
la contul 112 “Imobilizări necorporale”. Programele informatice sunt înregistrate în contabilitate
la contul 112.5 ,,Programe informatice” şi ştampila secţiei la contul 112.9 ,,Alte imobilizări
necorporale”.
Conform Planului de Conturi contabile, în componența imobilizărilor necorporale se includ:
1. Drepturi de autor și titluri de protecție
2. Brevete și mărci
3. Know-how-uri și francize
4. Licențe de activitate
5. Programe informatice
6. Desene și modele industriale
7. Drepturi de utilizare a activelor imobilizate
8. Imobilizări necorporale primite în gestiune economică
9. Alte imobilizări necorporale.
Recunoaşterea imobilizărilor necorporale reprezintă examinarea corespunderii însuşirilor,
particularităţilor, caracteristicilor elementelor respective definiţiei şi criteriilor stabilite.
La S.A. ,,Bucuria” ca şi la oricare entitate, imobilizările necorporale se constată ca
imobilizări care corespund concomitent următoarelor cerinţe:
a) enitatea dispune de o certitudine fermă că în urma utilizării activului va obţine
avantaj economic (profit).
b) valoarea activului poate fi evaluată cu un grad înalt de certitudine.
Dacă aceste condiţii nu pot fi satisfăcute, consumurile aferente procurării (creării) acestor
imobilizări se constată ca cheltuieli ale perioadei de gestiune.
Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale se efectuează în momentul reflectării în
contabilitate a intrării activului.
Imobilizările necorporale la entitatea analizată intră numai în urma operaţiunilor de
procurare. În acest caz imobilizările necorporale se estimează la valoarea de intrare, care va fi
egală cu valoarea de procurare plus impozitele nerecuperabile prevăzute de legislaţie, taxele,
consumurile directe privind dobîndirea drepturilor patrimoniale, pregătirea acestora pentru
utilizare conform destinaţiei, cheltuieli aferente asigurării protecţiei juridice, precum şi valoarea
serviciilor de procurare a activului.
Evaluarea ulterioară a imobilizărilor necorporale se efectuează pe parcursul duratei de
utilizare a activelor respective, la reflectarea acestora în situațiile financiare şi în alte documente.
La S.A. ,,Bucuria” , imobilizările necorporale sunt evaluate după metoda recomandată. În
conformitate cu această metodă, activul se contabilizează la valoarea de intrare diminuată cu
suma amortizării acumulate. Totodată enitatea urmăreşte ca valoarea de bilanţ a activului să nu
depăşească valoarea de recuperare. Dacă aceasta s-a întîmplat, valoarea de bilanţ se reduce la
valoarea de recuperare.
Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie şi aflate în utilizare la
entitatea analizată sunt destinate conturile de activ 111 „Imobilizări necorporale în curs de
execuţie” şi 112 ,, Imobilizări necorporale”.
În debitul contului 112 ,, Imobilizări necorporale” se reflectă: valoarea de intrare
imobilizărilor necorporale puse în folosinţă; suma capitalizată a consumurilor ulterioare aferente
îmbunătăţirii calităţilor iniţiale şi modernizării imobilizărilor necorporale; valoarea de piaţă a
plusurilor constatate la inventariere etc. În creditul contului se reflectă: valoare de bilanţ a
imobilizărilor necorporale ieşite; amortizarea acumulată decontată la ieşirea acestora; suma
micşorării valorii imobilizărilor necorporale intrate în anii precedenţi etc. Soldul contului
112 ,, Imobilizări necorporale” este debitor şi reprezintă valoare de intrare reevaluată,
corectată a imobilizărilor necorporale la finele perioadei de gestiune şi se reflectă în capitolul
I ,,Active imobilizate” din Bilanţ.
În debitul contului 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”se reflectă:
consumurile aferente creării imobilizărilor necorporale nemijlocit de către entitate; valoarea de
cumpărare a imobilizărilor necorporale procurate, dar care nu sunt puse în folosinţă; consumurile
ulterioare legate de îmbunătăţirea calităţilor iniţiale sau perfecţionarea imobilizărilor necorporale
etc. În creditul contului se reflectă: valoarea de intrare a imobilizărilor necorporale puse în
folosinţă; valoarea de bilanţ a a imobilizărilor necorporale în curs de execuţie ieşite etc. Soldul
contului 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”este debitor şi reprezintă
consumurile acumulate aferente creării şi procurării imobilizărilor necorporale la finele perioadei
de gestiune.
La ,S.A. ,,BUCURIA” ,valoarea totală imobilizărilor necorporale pentru anul 2013 este
de 2 773 564 lei, dintre care 388 096 lei sunt imobilizărilor necorporale în curs de execuţie.
În luna februarie 2013, a fost achiziţionat antivirus kaspersky de la ,,Riolit Sistem” S.R.L.,
conform facturii fiscale seria DV 9620766 (Anexa 9):
 Dt 112 ,,Imobilizări necorporale”, subcont
111.5 ,,Programe informatice” 373,33 lei;
Dt 534 ,,Datorii față de buget”, subcont
534.4 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 74,67 lei;
Ct 521 „Datorii comerciale curente”, subcont
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 448,00 lei.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se determină în conformitate cu prevederile S.N.C.

„Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”
Evidenţa amortizării se ţine la contul de pasiv 113 “Amortizarea imobilizărilor
necorporale”, în particular pentru programele informatice la contul 113.5 ”Amortizarea
programelor informatice” şi pentru ştampila secţiei la contul 113.9 ,,Amortizarea altor
imobilizări necorporale. Calculul amortizării imobilizărilor necorporale se începe cu luna
următoare intrării activului şi se întrerupe începînd cu luna după ieşirea sau expirarea duratei de
utilizare a acestuia şi se efectuează în borderoul de calcul al amortizării .
 Calculul amortizării lunare programei informatice ,,Antivirus Kaspersky” se reflectă prin

formula contabilă :
Dt 713 ”Cheltuieli administrative”, subcont
713.2 „Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația
activelor imobilizate cu destinație administrativă.” 37,33ei;
Ct 113 ,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcont
113.5 „Amortizarea programelor informatice” 37,33lei.
Activele nemateriale pot fi scoase din circuitul economic al entităţii din diferite motive:
- expirarea duratei de funcţionare utilă;
- vînzării altor entităţi şi persoane;
- transmiterii sub formă de aport la acpitalul statutar al altei întreprinderi;
- alte operaţiuni şi evenimente.
La ieşirea imobilizărilor necorporale valoarea de bilanţ se consideră ca cheltuială, iar
valoarea venală ca venit.
Imobilizărle necorporale ieşite din circuitul economic al entității, începînd cu luna viitoare va
fi exclus din registrul de evidenţă analitică, deasemenea nu v-a fi inclus şi în calculul amortizării.
Ieşiri de imobilizări necorporale la S.A.,,Bucuria” nu au fost depistate în ultimii 2 ani. În
cazul ieşirii activului, spre exemplu pentru programa informatică se vor întocmi următoarele
formule contabile :
 Decontarea sumei amortizării acumulate aferentă programei informatice casate, în baza
proceselor-verbale de casare a imobilizărilor necorporale , notei de contabilitate:
– la valoarea amortizării acumulate
Dt 113,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcont
113.5 ,,Amortizarea programei informatice”;
Ct 112 ,,Imobilizări necorporale”, subcont
112.5 “Programe informatice” .
 Decontarea valorii neamortizate, în baza proceselor verbale de casare a imobilizărilor
necorporale :
– la valoarea de bilanţ
Dt 721 “Cheltuieli cu active imobilizate”, subcont
7211 ,,Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieșite”;
Ct 112 ,,Imobilizări necorporale”, subcont
111.5 “Programe informatice” .
 Reflectarea cheltuielilor aferente casării programei informatice, în baza deconturilor de
avans, facturilor fiscale, procesului-verbal de prestare a serviciilor, registrului de salariu,
notei de contabilitate, etc. :
– la suma totală a cheltuielilor
Dt 721 “Cheltuieli cu active imobilizate”, subcont
7211 ,,Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieșite”;
Ct 226 ,,Creanţe ale personalului”
Ct 521 “Datorii comerciale curente”
Ct 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Ct 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”
Ct 544 ,, Alte datorii curente etc.
Tema 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale
Imobilizările corporale – reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală, pot fi
utilizate pe o perioadă mai mare de 1 an în activitatea economico-financiară a entității în scopuri
productive, neproductive, administrative sau pot fi predate în chirie pentru a obține un avantaj
economic, precum şi elementele ce se află în procesul de creare o perioadă mai mare decît cea
de gestiune și nu sunt destinate vînzării.
Modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a imobilizărilor corporale (IC) este
reglementat de prevederile SNC „Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”.
La entitatea ,S.A. ,,Bucuria” imobilizările corporale se recunosc la respectarea cerinţelor
specificate în SNC „Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”. şi anume :
1) există o certitudine întemeiată că în urma utilizării activului entitatea va obține un avantaj
economic;
2) valoarea activului poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine.
În conformitate cu prevederile acestui standard, imobilizările corporale se divizează în
următoarele grupe:
1. Imobilizări corporale în curs de execuție
2. Terenuri
3. Mijloace fixe
4. Resurse minerale
5. Active biologice imobilizate
La entitatea analizată valoarea totală a imobilizărilor corporale pentru anul 2013 constituie
10 740 547 lei, dintre carre:
Imobilizări corporale în curs de execuţie - reprezintă cheltuielile privind achiziţionarea şi
crearea imobilizărilor la beneficiarul construcţiei în decursul unei perioade îndelungate, precum
şi investiţiile capitale ulterioare.
Pentru contabilizarea elementelor de imobilizări corporale în curs de execuţie este destinat
contul de activ 121 ,,Imobilizări corporale în curs de execuţie”. În debitul acestui cont se
reflectă suma cheltuielilor lucrărilor de construcţie şi montaj aferente creării mijloacelor fixe,
inclusiv valoarea utilajului ce necestită montaj etc. În creditul acestui cont se reflectă valoarea de
intrare a mijloaelor fixe puse în funcşiune etc. Soldul este debitor şi reprezintă cheltuielile
acumulate privind crearea imobilizărilor corporale în curs de execuţie cu total cumulativ la finele
perioadei de gestiune, precum şi a utilajului şi a altor obiecte care nu necesită montaj pănă la
punerea acestora în funcţiune.
La contabilizarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie drept bază informativă
servesc următoarele documente primare şi centralizatoare : factura fiscală, facturile, fişa de
pontaj, fişa de lucru în acord, procesul verbal de primire-predare a lucrărilor de construcţii-
montaj, etc.
S.A ,,Bucuria” la sfîrșitul anului 2013 dispune de imobilizări corporale în curs de execuție în
valoare totală de 10 740 547 lei, dintre care:
1. construcții în curs de execuție (121.1) – 5 650 545 lei
2. utilaj destinat instalării (121.2) – 38 359 lei
3. imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare(121.3) – 3 718 859 lei
4. costuri ulterioare în curs de execuție (121.4) – 1 332 784 lei
Terenurile reprezintă un tip special de imobil cu o durată de utilizare nelimitată în

vederea desfăşurării activităţii entității sau care poate fi destinat închirierii. Terenurile se
reglementează de actele normative:
 Codul Funciar al Republicii Moldova aprobat prin Legea nr. 828-XII din 25.12.91;
 Legea privind preţul normativ şi modul de vînzare-cumpărare a terenurilor nr. 1308-
XIII din 25.07.97;
 Hotărîrea cu privire la vînzarea-cumpărarea terenurilornr. 192 din 20.02.98.
S.A ,,Bucuria” la sfîrșitul anului 2013 dispune de terenuri în valoare totală de 2 377 794 lei
Mijloacele fixe sunt imobilizările corporale a căror valoarea unitară depăşeşte plafonul
stabilit de legislaţie (6000 lei), planificate spre utilizare pe o perioadă mai mare de un an în
activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor
sau destinate pentru predarea în arendă sau utilizarea în scopuri administrative.
Pentru evidenţa mijloacelor fixe este destinat contul 123 ,,Mijloace fixe” care este un cont de
activ. În debit se reflectă valoarea de intrare a mijloacelor fixe date în folosinţă, iar în credit -
valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe ieşite. Soldul este debitor şi arată valorea de intrare la o
anumită dată.
S.A. ,,Bucuria” dispune la sfîrșitul anului 2013 de mijloace fixe în valoare totală de
318207 792 lei lei, care includ:
1. clădiri (123.1) – 76 417 088 lei
2. construcţii speciale (123.2) – 8 780 511 lei
3. mașini/ utilaje/ instalații de transmisie (123.3) – 226 444 405 lei
4. mijloace de transport (123.4.) – 4 471 014 lei
5. alte mijloace fixe (123.7) – 2 094 773 lei
Evidenţa analitică se face pe fiecare tip de mijloc fix şi în acelaşi timp fiecare mijloc fix are
un cod nomenclator care este înscris în toate documentele primare prin intermediul fişei de
inventariere.
Mijloacele fixe se reflectă în bilanţ la valoarea de intrare, care este egală pentru:
a) mijloacele fixe create de entitate – valoarea efectivă, inclusiv impozitele prevăzute de
legislaţia în vigoare,
b) clădirile şi construcţiile executate în antrepriză – cu valoarea contractuală a obiectului
inclusiv impozitele prevăzute de legislaţia în vigoare,
c) mijloacele fixe procurate contra plată de la persoane juridice sau fizice
- clădiri şi construcţii – la valoarea procurării plus cheltuileile legate de reparaţie şi aducerea
acestora în stare de funcţionare;
- maşini şi utilaje – la valoarea procurării plus cheltuielile legate de procurare (asigurare,
impozite şi accize, taxele vamale,cheltuieli de transport,) cheltuielile de montare, instalare și
testare.
d) mijloace fixe procurate în rezultatul schimbului (barterului) - valoarea activelor, mărfurilor,
lucrărilor sau serviciilor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb.
e) mijloace fixe primite fără plată sau în rezultatul altor operaţii – cu suma stabilită în actele de
primire –predare sau la preţurile de piaţă la momentul intrării.
Documentele primare privind intrările de mijloace fixe sunt: proces verbal de primire –
predare a mijlocului fix, factura fiscală, factura etc.
În luna decembrie 2013, a fost achiziţionat iPhone 5S de la ,,ORANGE” S.A. conform
facturii fiscale seria JJ 1969881 (Anexa 8):
 Dt 123 ,,Mijloace fixe”, subcont
123.6 ,,Alte mijloace fixe” ; 10 000
lei;
Dt 534 ,,Datorii față de buget ”, subcont
534.2 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 2 000 lei;
Ct 521 „Datorii comerciale”, subcont
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 12 000 lei.
În procesul exploatării, mijloacele fixe treptat se uzează. Amortizarea se calculează în

dependenţă de:
- mărimea valorii uzurabile;
- durata de funcţionare utilă .
Valoarea uzurabilă reprezintă diferenţa dintre valoarea de intrare şi reziduală a mijloacelor
fixe. Valoarea reziduală se stabileşte pe fiecare obiect şi reprezintă valoarea materială sau alte
bunuri care urmează să fie obţinute după exploatarea termenului de utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea se calculează pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate în gestiunea entității.
Calculul amortizării mijloacelor fixe se efectuează pentru fiecare obiect în parte, grup de obiecte
omogene conform metodei prevăzute de S.N.C.“ Contabilitatea imobilizărilor necorporale și
corporale” .
La S.A. ,,Bucuria” se utilizază metoda soldului degresiv pentru calculul amortizării
mijloacelor fixe.Suma uzurii în primul an se determină din valoarea de intrare a obiectului, iar
pentru fiecare an ulterior - de la valoarea de bilanţ a anului precedent.
Pentru evidenţa sintetică a amortizării este destinat contul de pasiv 124 ,,Amortizarea
mijloacelor fixe”. În credit se reflectă calculul amortizării, iar în debit – casarea sumei acesteia
la ieşirea mijloacelor fixe. Soldul este creditor şi reprezintă suma amortizării calculate a
mijloacelor fixe existente la entitate la finele perioadei de gestiune.
Sistematic la S.A. ,,Bucuria” se efectuiază reparația mijloacelor fixe, pentru susținerea
acestora în condiții normale de funcționare. Mijloacele fixe supuse reparației se determină de o
comisie specială sau de specialiști competenți.
Reparaţia se efectuează în secţia de reparaţie a entității. La terminarea reparaţiei se întocmeşte
Actul de dare în exploatare.
În procesul desfăşurării activităşii de producere a entităţii, mijloacele fixe sunt scoase din
funcţiune din cauza uzurii totale, comercializării, transferului cu titlu gratuit, schimbului,
lichidării, constatării lipsurilor în cazul inventarierii, în rezultatul calamităţilor naturale, etc.
Au fost stabilite următoarele ieşiri de mijloace fixe în anul 2013 la S.A. ,,Bucuria” :
Ieșirea utilajului și mașinei de fărîmițat în urma amortizării depline în baza procesului verbal de
casare a mijloacelor fixe ( Anexa 13 ) întocmindu-se formula contabilă:
Dt 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” subcont
124.3 ,,Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” 16 000 lei
Ct 123 „Mijloace fixe” subcont
123.3 ,,Mașini, utilaje și instalații de transmisie” 16 000 lei
Tema 4. Contabilitatea stocurilor
Stocurile de mărfuri şi materiale (SMM) reprezintă active circulante, controlate de entitate,

consumate la prima lor utilizare, pentru producţia de bunuri economice, prestare de servicii, ca,
ulterior să fie comercializate.
În componența stocurilor se include:
1. materiale (211),
2. active biologice circulante (212),
3. obiecte de mică valoare şi scurtă durată (213),
4. producţia în curs de execuţie (215),
5. produse (216),
6. mărfuri (217).
Modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizarea stocurilor în cadrul entităţii sunt
reglementate de S.N.C. „Stocuri de mărfuri şi materiale”, ce prevede respectarea următoarelor
cerinţe:
1) stocurile să fie controlate de entitate;
2) să fie destinate utilizării în producţie sau vînzării în termen nu mai mare de 12 luni;
3) valoarea lor să poată fi determinată în mod credibil;
4) existenţa documentelor primare care confirmă sursa de provenienţă a stocurilor.
Dacă aceste condiţii nu sunt respectate, mijloacele utilizate de entitate se recunsoc ca
cheltuieli curente sau se reflectă ca active imobilizate sau în conturi extrabilanţiere.
Evaluarea stocurilor de mărfuri şi materiale reprezintă determinarea valorii precise a
stocurilor în diferite faze şi momente ale perioadei de gestiune. SMM pot fi evaluate în
următoarele momente ale perioadei de gestiune:
- la intrarea stocurilor în entitate – evaluarea inițială;
- la ieşirea lor – utilizarea diferitor metode de evaluare în dependență de categoria
stocurilor.;
- la inventariere – la valoarea de bilanț;
- la data întocmirii situațiilor financiare la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea
realizabilă netă. Valoarea realizabilă netă (VRN.) fiind preţul probabil de vînzare a
stocurilor de mărfuri şi materiale în procesul activităţii economice ordinare diminuată cu
cheltuielile probabile prevăzute pentru completarea şi organizarea vînzării.
SMM la intrare se evaluează la preţul de cost real (valoarea achiziţionării) , care constă din
preţul de cumpărare plus impozite, cheltuieli de transport şi alte cheltuieli legate nemijlocit cu
achiziţionarea valorilor materiale.
Evaluarea SMM la ieşirea acestora la entitatea analizată se efectuează prin metoda costului
mediu ponderat.
Documentele primare şi centralizatoare întocmite la contabilizarea stocurilor de mărfuri și
materiale sunt – facturi fiscale, acte de achiziţie, bonuri de intrare, bon de consum, note de
contabilitate, proces verbal de casare OMVSD, şi altele.
Stocurile la S.A. ,,Bucuria” sunt clasificate astfel:
1. Materialele reprezintă active circulante destinate fabricării produselor, prestării
serviciilor, necesităţilor comerciale, administrative ale entităţii.
Pentru evidenţa existenţei şi mişcării materialelor la S.A. ,,Bucuria” se utilizează contul
de activ 211 ,, Materiale”, care se debitează cu valoarea materialelor intrate şi se creditează cu
suma materialelor consumate. Soldul este debitor şi reflectă valoarea materialelor existente la
entitate la un moment anumit.
Din grupa materialelor care se află la entitatea S.A.,,Bucuria” fac parte următoarele
subgrupe:
- contul 211.1 ,,Materii prime şi materiale de bază”;
- contul 211.2 ,,Materiale auxiliare”
- contul 211.3 “Piese de schimb”
- contul 211.4 ,,Combustibil”
- contul 211.5 „Ambalaje”
- contul 211.6 ,,Alte Materiale”
S.A ,,Bucuria” la sfîrșitul anului 2013 dispune de materiale în valoare totală de 114 204 662 lei
Pe parcursul lunii decembrie 2013 au fost efectuate următoarele operaţiuni economice
aferente materialelor:
 s-a achiziţionat materie primă, de la furnizori conform facturii fiscale (Anexa7 rind 8):
Dt 211 ,,Materiale”, subcont
211.1,,Materii prime și materiale de bază” 8 433 684,56 lei;
534.2 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 1 685 736,91 lei;
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 10 119 421,47 lei.
 s-a achiziţionat materie auxiliară, de la furnizori conform facturii fiscale (Anexa 7 rind 9)
211.2,,Materiale auxiliare ” 4 276 308,11 lei;
534.2 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 855 261,71 lei;
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 5 131 569,82 lei.
 s-a achiziţionat combustibil, de la furnizori conform facturii fiscale (Anexa 7 rind 11):
211.4,,Combustibil ” 85 419,76lei;
534.2 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 17 083,95 lei;
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 102 503,71 lei.
2. Obiecte de mică valoare şi scurtă durată (OMVSD) reprezintă bunurile cu valoarea mai
mică decît limita prevăzută de legislaţie (6000 lei), indiferent de durata lor de utilizare sau cu
o durata mai mică de 1 an indiferent de valoarea lor, precum şi bunurile asimilare acestora
(instrumente şi obiecte de inventar, îmbrăcăminte şi încălţăminte de protecţia muncii precum
şi construcţiile provizorii etc).
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată, valoarea unitară a cărora este mai mică de 1/2
din plafonul stabilit (3000 lei), urmează să fie casate la cheltuieli sau consumuri pe măsura
predării acestor obiecte de la depozit în exploatare.
Pentru evidenţa existenţei şi mişcării OMVSD la entitatea analizată se utilizează contul
de activ 213 ,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, care se debitează cu valoarea
obiectelor intrate şi se creditează cu suma trecută la cheltuieli a valorii uzurabile, precum şi
cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obţinute din lichidarea obiectelor. Soldul este
debitor şi reflecă valoarea obiectelor existente la entitate la un anumit timp. La entitatea
analizată se utilizează următoarele subconturi:
2131 ,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”
2132 ,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare”
2133 ,,Construcții și dispozitive provizoii”
2134 ,, Obiecte de mică valoare şi scurtă transmise temporar terților”
S.A ,,Bucuria” la sfîrșitul anului 2013 dispune de OMVSD în valoare totală de 401 863 lei
Pe parcursul lunii decembrie 2013 au fost efectuate următoarele operaţiuni economice

aferente mobiectelor de mică valoare şi scurtă durată:
 S-a achiziţionat OMVSD, în baza facturii fiscale JJ 0581421 din 02.12.2013 (Anexa 10):
Dt 213 ,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcont
213.1,, Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc ” 462 lei;
534.2 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 92,40 lei;
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 554,40 lei.
 S-au scos din uz OMVSD pentru scopuri generale şi administrative , în baza actului de
casare a OMVSD nr. 159 (Anexa 14 ):
Dt 713 ,,Cheltuieli administrative”, subcont
713.2 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația
activelor imobilizate cu destinație administrativă” 220 lei;
Ct 213 ,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcont
213.2 ,, Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare ” 220 lei.
3. Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

Pentru evidenţa uzurii OMVSD se utilizează contul 214 ,, Uzura obiectelor de mică
valoae şi scurtă durată”, care se creditează cu valoarea uzurabilă a OMVSD inclusă în
cheltuieli sau consumuri în momentul dării lor în folosinţă şi se debitează cu suma uzurii
calculate decontată aferentă obiectelor scoase din folosinţă.
Valoarea uzurabilă se determină ca diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea reziduală.
Evidenţa analitică a calculării uzurii OMVSD se ţine pe grupe sau obiecte distincte şi pe
perioade.
4. Producţia în curs de execuţie reprezintă producţia care nu a trecut prin toate fazele de
prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele terminate, dar nesupuse
probelor şi recepţiei calitative şi cantitattive sau necompletate în întregime.
Generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea produselor în curs de execuţie se
efectuează cu ajutorul contului de activ 215 ,,Produse în curs de execuţie”. În debitul
contului se reflectă suma produselor şi serviciilor în curs de execuţie la finele perioadei de
gestiune, iar în credit – casarea sumei producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de
gestiune. Soldul este debitor şi reprezintă existenţa produselor şi serviciilor în curs de
execuţie la finele perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a producţiei în curs de execuţie se ţine pe tipuri de produse.
5. Produsele cuprind bunuri, lucrări şi servicii obţinute în diferite faze ale procesului de
producere sau din alte activităţi, destinate livrării terţilor şi în unele cazuri pentru consum intern.
Pentru ţinerea evidenţei contabile a produselor este destinat contul de activ 216 ,,Produse”. În
debitul contului se înregistrează costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor şi produselor
secundare, fabricate de entitate în decursul lunii, iar în credit – ieşirea lor din gestiune prin
utilizare, expediere şi vînzare. Soldul este debitor şi reflectă existenţa produselor,
semifabricatelor şi produselor secundare în depozitele entităţii la finele perioadei.
În decursul lunii octombrie 2013 au fost înregistrate operaţiuni de vînzare a produselor finite,
dintre care:
 Reflectarea valorii de vînzare a produselor de cofetărie și pateserie entităţii ,,ECONOM ”
S.R.L. , conform facturii fiscale nr. DJ 1969802 din 05.10.13 (Anexa 11):
Dt 221 ,,Creanţe comerciale’’, subcont
221.1,,Creanțe comerciale din ţară’’ 8 190 lei;
Ct 611 ,,Venituri din vînzări’’, subcont
611.1 ,,Venituri din vânzarea produselor’’ 6 825 lei.
Ct 534 ,,Datorii față de buget”, subcont
6. Mărfurile reprezintă valori în mărfuri şi materiale, achiziţionate pentru vînzare, precum şi

clădiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaţiei directe şi predestinate vînzării altor
persoane.
Evidenţa mărfurilor se ţine în contul de activ 217 ,,Mărfuri”, care se debitează cu valoarea de
intrare a marfurilor procurate de la furnizori şi se creditează cu valoarea de ieşire a lor din
gestiune prin expediere sau vînzare. Soldul este debitor şi reprezintă valoarea mărfurilor
existente în stoc la finele perioadei.
În decursul lunii decembrie 2013 la S.A.,, Bucuria” nu au fost înregistrate operaţiuni de
procurare a mărfurilor,
În decursul lunii decembrie 2013 au fost înregistrate operaţiuni de vînzare a mărfurilor, dintre
care:
 Reflectarea valorii de vînzare a mărfurilor livrate în țară (Anexa 6 , rînd 1):
221.1,,Creanțe comerciale din ţară’’ 88 232 394,30 lei;
611.2 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor’’ 73 644 507,82 lei.
534.2 ,,Datori privind taxa pe valoarea adăugată” 14 587 886,48
 Reflectarea valorii de vînzare a mărfurilor livrate în străinătate (Anexa 6 , rînd 2):
221.2,,Creanțe comerciale din străinătate ’’ 443 963,12 lei;
611.2 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor’’ 443 963,12 lei.
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de mărfuri, locuri de depozitare, persoane gestionare.

În concluzie, la acest compartiment al contabilităţii, entitate. S.A. ,,Bucuria” respectă toate
normele legale şi metodologice în vigoare. Abateri de la SNC “Contabilitatea stocurilor de
mărfuri şi materiale” nu au fost depistate.
Tema 5. Contabilitatea creanţelor
Componenţa, modul de recunoaştere, de evaluare şi contabilizare a creanţelor sunt

reglementate de prevederile ,,Bazelor conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor
financiare”; S.N.C. 3 ,,Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”; S.N.C.
5 ,,Prezentarea rapoartelor financiare”; S.N.C. 17 ,,Contabilitatea arendei (leasingului)”;
S.N.C. 18 ,,Venitul”, Codul Fiscal etc.
Creanţele reprezintă drepturile pe care le are entitatea în calitate de creditor asupra unor terţi,
adică clienţi de a primi la termenele scadente, conform ontractelor încheiate, echivalentul valorii
pentru activităţile prestate.
Creanţele pot fi clasificate după mai multe criterii, însă cele mai importante fiind:
 după conţinutul economic:
- creanţe comerciale;
- creanţe ale părţilor afiliate;
- avansuri acordate;
- creanţe ale bugetului;
- creanţe ale personalului;
- creanţe preliminate;
- creanțe curente privind asigurările;
- alte creanţe curente.
 în funcţie de termenul de achitare:
- pe termen scurt ( reprezintă creanţele cu termenul de achitare nu mai mare de 1 an);
- pe termen lung (reprezintă creanţele cu termenul de achitare mai mare de 1 an).
 în funcţie de valuta în care se exprimă:
- creanţe în valută naţională;
- creanţe în valută străină.
Creanţele pot fi constatate ca active în cazul cînd se respectă următoarele cerinţe:

- sunt controlate de întreprindere ca rezultat al evenimentelor anterioare (în baza drepturilor
juridice asupra acestora);
- există o certitudine întemeiată că pe viitor acestea vor aduce avantaje economice;
- posibilitatea de a determina exact valoarea lor, acest criteriu este satisfăcut în baza
documentelor justificative: facturi fiscale, facturi, ordine de plată.
La S.A. ,,Bucuria” se întîlnesc următoarele tipuri de creanţe:

1. creanţe comerciale (221);
2. creanţe ale părţilor afiliate (223);
3. avansuri acordate (224);
4. creanţe ale bugetului (225);
5. creanţe ale personalului (226);
6. creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității (231);
7. creanţe preliminate (232);
8. creanțe curente privind asigurările (233);
9. alte creanţe curente (234).
Creanţele comerciale reprezintă sumele pe care le datorează clienţii pentru produsele şi

mărfurile vîndute, serviciilor prestate de entitate.
Pentru evidenţa sintetică a creanţelor comerciale este destinat contul 221 ,,Creanţe
comerciale”. În debitul contului se reflectă formarea creanţelor pe termen scurt aferent
facturilor comerciale, iar în credit – achitarea acestora. Soldul este debitor şi reprezintă
sumele creanţelor la finele perioadei de gestiune, rămase pentru a fi achitate în perioadele
viitoare.
Livrarea mărfurilor, produselor şi prestarea serviciilor în urma cărora apar creanţele

comerciale se efectuează în baza următoarelor documente primare: facturi fiscale, facturi,
dispoziţie de încasare, ordin de plată, etc.
În perioada decembrie 2013 potrivit analizei pentru contul 221 ,,Creanţe comerciale’’ au
fost înregistrate operaţiuni aferente creanţelor comerciale, dintre care:

 Stingerea creanţelor comerciale , conform dispoziţiei de încasare nr. 538 (Anexa 15):
Dt 241 ,,Casa”, subcont
2411 ,,Casa în valută naţională” 8 190 lei;
Ct 221 ,,Creanţe comerciale’’, subcont
Evidenţa analitică a creanţelor comerciale se ţine pe fiecare debitor şi client separate, după
data apariţiei creanţei şi a achitării acesteia, după facturile sau facturile fiscale eliberate
clienţilor.
Avansurile acordate reprezintă sumele de mijloace băneşti acordate furnizorilor în contul

livrării ulterioare a mărfurilor, produselor.
Pentru evidenţa sintetică a decontărilor cu furnizorii privind avansurile acordate este

destinat contul de activ 224 ,,Avansuri acordate curente”, în debitul căruia se înregistrează
apariţia creanţelor la suma inclusă TVA, iar în credit- stingerea creanţelor. Soldul este debitor
şi reflectă datoriile furnizorilor privind mărfurile nelivrate pe seama avansurilor primite
anterior.
Acordarea avansurilor se efectuează în baza ordinelor de plată prin care sunt virate
mijloacele băneşti din contul curent al entităţii.
 Acordarea avansurilor în contul livrării activelor (prestării serviciilor):
Dt 224 „Avansuri acordate curente”;
Ct 242 „Conturi curente în monedă națională”.
În decursul lunii decembrie 2013 potrivit registrului pentru contul 224 „Avansuri pe
termen scurt acordate” au fost înregistrate operaţiuni economice, dintre care:
 Utilizarea sumei avansului acordat anterior pentru stingerea datoriei faţă de ,,VICCON”
S.A.(Anexa 16 ):
Dt 521 ”Datorii comerciale curente ”, subcont
521.1 ”Datorii comerciale în țară” 554, 40 lei;
Ct 224 ”Avansuri acordate curente”, subcont
224.1 ”Avansuri acordate în ţară” 554,40 lei.
Evidenţa analitică a avansurilor acordate se ţine pe fiecare furnizor separate, privind
apariţia, stingerea şi soldul creanţelor privind avasnurile acordate.
Creanţe ale bugetului apar ca rezultat al raporturilor economico-juridice ale entităţii cu

bugetul de stat, şi ca urmare a diferenţelor dinte sumele impozitelor şi taxelor calculate şi cele
achitate la buget.
Pentru evidenţa sintetică a creanţelor privind decontările cu bugetul este destinat contul de
activ 225 ,,Creanţe ele bugetului”. În debit se înregistrează avansurile virate la buget privind
impozitele stabilite de legislaţia în vigoare, precum şi sumele plătite în plus, iar în credit-
sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul efectuate în
perioada de gestiune curentă. Soldul este debitor şi reflectă datoriile bugetului la finele
perioadei de gestiune.
Drept documente justificative pentru înregistrarea creanţelor bugetului în contabilitate

servesc ordinile de plată a impozitelor şi taxelor.
În perioada decembrie 2013 potrivit registrului pentru contul 225 ,,Creanţe ale
bugetului” au fost înregistrate operaţiuni aferente creanţelor privind decontărilor cu bugetul,
dintre care:
 Reflectarea sumei impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător pe trimestrul IV 2013,

în baza ordinului de plată (Anexa 17)
Dt 225 ,,Creanţe ale bugetului”, subcont
2251 ,,Creanţe privind impozitul pe venit” 160 550,00 lei;
Ct 242 ,,Conturi curente în monedă națională” 160 550,00 lei.

 Reflectarea sumei pentru taxa pentru poluarea mediului, în baza ordinului de plată (Anexa
18)
Dt 225 ,,Creanţe ale bugetului”, subcont
225.4 ,,Creanţe privind alte impozite și taxe” 5000,00 lei;
Ct 242 ,,Conturi curente în monedă națională” 5000,00 lei.
 La sfîrşitul lunii, dacă clienţii au acordat avansuri şi nu s-au prestat serviciile, atunci se
calculează TVA aferentă avansurilor primite.
Dt 225”Creanţe ale bugetului”, subcont
225.2 ”Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată”
Ct 534”Datorii față de buget”, subcont
534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
Creanţe ale personalului reprezintă datoriile angajaţilor faţă de entitate, care apar la
acordarea avansurilor titularilor de avans în scopul procurării mărfurilor, atunci cînd perioada
de acordare a mijloacelor băneşti nu coincide cu perioada în care au fost depuse mărfurile.
Creanţele personalului se înregistrează în contabilitate în baza documentelor primare:

dispoziţie de plată, lista de plată, decoturi de avans, etc.
La S.A. ,,Bucuria” există următoarele tipuri de creanţe ale personalului:
226.1 ”Creanţe ale titularului de avans”
226.2 ”Creanţe privind recuperarea prejudiciului material”
226.3 ”Creanțe privind împrumuturile acordate personalului”
226.4 ”Alte creanțe ale personalului”
Evidenţa analitică se ţine pe fiecare debitor, pe tipuri de creanţe, pe termene de apariţie şi

de achitare a acestora.
Creanțe privind veniturile calculate reprezintă sumele datorate de alte PF sau PJ entității
date aferente veniturilor determinate în baza contractelor încheiate sau în baza prevederilor
legislației în vigoare.
Evidența sintetică a acestor creanțe se ține la contul de activ 231 ,, Creanțe privind
veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”. În debit se reflectă înregistrarea
creanțelor privind veniturile calculate, iar în credit achitarea acestora. Soldul este debitor și
reprezintă suma creanțelor la sfîrșitul perioadei de gestiune.
Evidența analitică a creanțelor privind veniturile calculate se ține pe tipuri de venituri, pe
termen și perioade de încasare.
În afară de creanţele comerciale, creanţele personalului, bugetului, creanțe privind veniturile
calculate în procesul activităţii economice a entităşii apar şi alte creanțe curente.
La S.A. ,,Bucuria” în cadrul altor creanțe curente se includ:
 Creanțe privind ieșirea activelor imobilizate
 Creanțe privind reclamațiile înaintate și recunoscute
 Creanțe privind alte operații.
Evidența sintetică a acestor creanțe se ține la contul de activ 234 ,, Alte creanțe curente”. În
debit se reflectă înregistrarea altor creanțe curente, iar în credit achitarea acestora. Soldul este
debitor și reprezintă suma altor creanțe curente la finele perioadei de gestiune.
Evidența analitică se ține pe tipuri de creanțe, debitori, termeni de înregistrare și stingere a
creanțelor.
Tema 6. Contabilitatea numerarului
Pentru a - şi desfăşura achitarea sa, ca şi orice alt agent economic S.A. ,,Bucuria” dispune de
mijloace băneşti aflate în caserie, în contul curent în monedă națională, contul curent în valută
străină şi alte conturi bancare. Mijloacele băneşti în numerar sunt păstrate în casieria entităţii.
Operaţiile de casă sunt ţinute de către casier , care poartă răspunderea materială deplină pentru
mijloacele băneşti păstrate în caserie. În acest caz se încheie un contract de răspundere materială
cu casierul. Toate operaţiile privind încasarea şi plata mijloacelor băneşti se efectuează în
documentele primare. Astfel la intrarea numerarului în caserie se întocmeşte dispoziţia de
încasare, iar la ieşirea numerarului se întocmesc dispoziţii de plată.
Inventarierea mijloacelor băneşti în casierie se efectuează zilnic şi se perfectează

documentar prin lista de inventariere.
La sfîrşitul fiecărei zile de muncă dispoziiţiile de încasare şi plată se înregistrează de către

casier în registrul de casă , în care se determină soldul de mijloace băneşti în casierie la începutul
zilei, încasările şi ieşirile acestora în cursul zilei, precum şi soldul la şfîrşitul zilei. Registrul de
casă se întocmeşte în două exemplare. Primul exemplar rămîne în casierie, iar al doilea se
detaşează de la registru şi serveşte casierului drept raport, care împreună cu documentele anexate
se prezintă la contabilitate unde toate datele sînt întroduse în calculator.
Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale entității. Actele care reglementează
mijloacele băneşti sunt următoarele:
- S.N.C. ,,Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti”;
- Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. ;
- Regulamentul privind inventarierea
La S.A. ,, Bucuria” în componența numerarului se includ conturile:

 241 - ,,Casa ”
 242 - ,,Conturi curente în monedă națională”
 243 - ,,Conturi curente în valută națională”
 244 - ,,Alte conturi bancare”
 245 - ,,Transferuri de numerar în exediție”
 246 - ,,Documente bănești”
Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria entităţii se

ţine în contul de activ 241 „Casa”. În debitul acestui cont se reflectă toate încasările de mijloace
băneşti, iar în credit plăţile în numerar. Soldul contului este debitor şi reflectă suma numerarului
existent în casieria entităţii la finele perioadei de gestiune.
Mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii, însă principalele sunt:
 în dependenţă de valuta în care sunt exprimate:
- mijloace băneşti în valută naţională;
- mijloace băneşti în valută străină.
 în funcţie de locul păstrării şi forma de existenţă:
- mijloace băneşti în numerar;
- mijloace băneşti fără numerar;
- alte mijloace băneşti.
 în dependenţă de posibilitatea utilizării:
- mijloace băneşti legate;
- mijloace băneşti nelegate.
În decursul zilei de 05.03.2013 potrivit registrului pentru de casă (Anexa 20) au fost
înregistrate operaţiuni economice, dintre care :
 Încasări de la ,,ERICA CONSULTING” S.R.L. pentru arenda încăperii conform dispoziției
de încasare nr 177 (Anexa 19):
Dt 241”Casa”, subcont
241.1”Casa în monedă naţională” 936,00 lei;
Ct 221”Creanţe comerciale”, subcontul
221.1”Creanțe comerciale din ţară” 936,00 lei.
 Încasări de la Casa de baza Cantina pentru cantină conform dispoziției de încasare nr 178
(Anexa 21):
241.1”Casa în monedă naţională” 2 110,30 lei;
221.1”Creanțe comerciale din ţară” 2 110,30 lei.
 Încasări de la Casa de baza Bufet pentru bufet conform dispoziției de încasare nr 179 (Anexa
22):
241.1”Casa în monedă naţională” 1 170,65 lei;
221.1”Creanțe comerciale din ţară” 1 170,65 lei;
 Reflectarea plăţii pentru mierea de albini, lui Botnari Sergiu Petru, în baza dispozitiei de
plată nr 153 (Anexa 22):
Dt 532 ,,Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, subcont

532.2 ,,Datorii faţă de personal privind alte operaţii” 4 101 ,30 lei;
Ct 241”Casa”, subcont
2411”Casa în valută naţională” 4 101,30 lei.
Pentru păstrarea mijloacelor băneşti libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor S.A. „Bucuria”
are deschise cont curent atît în valută naţională, cît şi în valută străină la BC „Victoriabank” S.A.
și BC ,,Banca Socială”.
Operaţiile economice privind mişcarea mijloacelor băneşti pe contul curent se reflectă în
registrul pentru contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională”care se organizează pe
perioade, pe conturi corespondente şi pe tipuri de activităţi.
La S.A. ,,Bucuria” în decursul lunii decembrie 2013 potrivit registrului pentru contul 242
,,Cont de decontare” (Anexa 30) s-au efectuat următoarele operaţiuni economice:
 Achitarea datoriilor curente privind facturile comerciale, în baza ordinului de plată (Anexa
22):
Dt 521”Datorii comerciale curente”, subcont
521.1 ”Datorii comerciale în ţară” 3 300,00 lei;
Ct 242 ,,Conturi curente în monedă naţională” 3 300,00 lei.
 Rambursarea creditului pe termen lung, în baza ordinului de plată (Anexa 23):
Dt 411 ,,Credite bancare pe termen lung”, subcont
4111 ,,Credite bancare pe termen lung în valută naţională” 107 000,00 lei;
Ct 242 ,,Conturi curente în valută naţională” 107 000,00 lei.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută

străină este destinat contul de activ 243 ,,Conturi curente în valută națională”
Operaţiile economice privind mişcarea mijloacelor băneşti pe contul curent se reflectă în
registrul pentru contul 243 ,,Conturi curente în valută națională” care se organizează pe perioade,
pe conturi corespondente şi pe tipuri de activităţi.
 Încasarea creanței comerciale din străinătate:
Dt 243 ,,Conturi curente în valută străină”, subcont 443 963,12 lei
243.1,,Numerar la conturi în țară”
Ct 221 ,,Creanţe comerciale’’, subcont
221.2,,Creanțe comerciale din străinătate ’’ 443 963,12 lei;
Înafară de conturile curente în monedă națională și valută străină entitatea S.A. ,,Bucuria” are
deschise și alte conturi bancare.
În aceste conturi S.A. ,,Bucuria” ține evidența disponibilului și mișcarea mijloacelor bănești
atît în monedă nașională cît și valută străină în acreditive, carduri bancare, cartele de credite.
Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în alte conturi
bancare se ţine în contul de activ 244 „Alte conturi bancare”. În debitul acestui cont se reflectă
deschiderea acreditivelor și depunerea mijloacelor bănești în cardurile bancare, iar în credit
închiderea acreditivelor și anularea cardurilor. Soldul contului este debitor şi reflectă suma
numerarului existent în acreditive și carduri bancare.
La ,S.A. ,,Bucuria” , în decursul lunii decembrie 2013 potrivit registrului pentru contul
244 ,,Alte conturi bancare” nu s-au efectuat operaţiuni economice
Tema 7. Contabilitatea capitalului propriu
Capitalul propriu – reprezintă o totalitate de surse proprii de finanţare a activităţii

economico-financiară a entității şi poate fi determinat ca mărimea rămasă în activele entității
după scăderea datoriilor.
Capitalul propriu la S.A. ,,Bucuria” cuprinde:
- Capital social și suplimentar – 31
- Rezerve – 32
- Profitul nerepartizat (pierdere neacoperită) – 33
- Alte elemente de capital propriu – 34
- Rezultatul financiar total – 35
Contabilitatea patrimoniului se ţine în baza etaloanelor naturale, în expresie valorică prin

reflectarea completă, continuă, documentară şi interdependentă a acestuia.
Capitalul social al entităţii S.A. ,,Bucuria” la finele anului 2013 este de 16 463 960 lei,
valoarea căruia nu a fost modificată pe parcursul a mai multor ani.
Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe fiecare proprietar al entităţii, iar evidenţa
sintetică la contul de pasiv 311 ,,Capital social”.
 Formarea capitalului social în cazul depunerii aporturilor băneşti se reflectă în contabilitate
prin următoarele formule contabile:
- la valoarea nominală a aporturilor la capitalul social achitat de către fondatori
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”;

Dt 243 „Conturi curente în valută străină”;
Ct 311 „Capital social” .
- la valoarea nominală a aporturilor la capitalul social neachitate de către fondatori:
Dt 313 „Capital nevărsat”;
Ct 311 „Capital social”.
 La achitarea datoriilor privind aporturile la capitalul social se întocmesc formulele
contabile:
- la valoarea efectivă a aporturilor la capitalul social (fără TVA)
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”;
Dt 112 „Imobilizări necorporale”;
Dt 121 „imobilizări corporale în curs de execuţie”
Dt 123 „Mijloace fixe”;
Dt 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate”;
Dt 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate”;
Dt 211 „Materiale”;
Dt 217 „Mărfuri”;
Dt 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”;
Dt 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate”;
Dt 241 „Casa”;
Ct 313 „Capital nevărsat”.
Majorarea capitalului social pe seama surselor proprii ale entității se reflectă în debitul
conturilor surselor respective prin formula:
Dt 322 ,,Rezerve statutare”
Dt 323 ,,Alte rezerve”
Dt 312 ,,Capital suplimentar”
Dt 332 ,,Profit nerepartizat ( pierdere neacoperită) al anilor precedenți”
Dt 333 ,,Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”
Ct 311 ,,Capital social”
Micșorarea valorii nominale a acțiunilor se efectuiază de obicei în scopul acoperirii
pierderilor entității prin formula:
Dt 311 ,,Capital social”
Ct 332 ,,Profit nerepartizat ( pierdere neacoperită) al anilor precedenți”
Capitalul suplimentar – este legat de formare și modificarea capitalului social. Capitalul

suplimentar nu se divizează în cote, acțiuni și părți sociale și aparține în întregime tuturor
proprietarilor entității.
Pentru evidența sintetică capitalului suplimentar este destinat contul de pasiv 312
,,Capital suplimentar” . În credit se înregistrează formarea capitalului suplimentar, ian în debit
anularea lui. Soldul este creditor și se reflectă în bilanțul contabil în pasiv cu cifre obișnuite, dar
soldul poate fi și debitor , atunci cînd el se reflectă cu cifre negative, adică în paranteze.
 Formarea capitalului suplimentar are loc atunci cînd valoarea acțiunilor proprii vîndute
depașește valoarea nominală, atunci diferența se înregistrează la capitalul suplimentar prin
formula:
Ct 312 „Capital suplimentar” .
Capitalul nevărsat - reprezintă datoriile proprietarilor aferente aporturilor la capitalul
social.
Evidența sintetică a datoriilor proprietarilor aferente aporturilor la capitalul social se ține la
contul de activ 313 ,,Capital nevărsat”. În debit se reflectă datoria proprietarilor entității aferente
aporturilor la capitalul social, iar în credit se reflectă achitarea acestor datorii. Soldul este debitor
și se reflectă în bilanțul contabil în pasiv cu paranteze.
 La primirea mijloacelor de la proprietari în contul achitării datoriilor aferente aporturilor la
capitalul social se întocmesc formulele contabile:
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”;
Dt 112 „Imobilizări necorporale”;
Dt 121 „imobilizări corporale în curs de execuţie”
Dt 123 „Mijloace fixe”;
Dt 211 „Materiale”;
Dt 213 ,,OMVSD”
Dt 217 „Mărfuri”
Ct 313 „Capital nevărsat”.
Rezervele - sunt surse proprii create prin autofinanțare adică se constituie pe seama
profitului sau altor surse prevăzute de legislație și se utilizează în baza deciziei organului de
conducere împuternicit al entității.
Evidenţa analitică a rezervelor se ţine pe fiecare tip de rezervă, iar evidenţa sintetică în
conturile de pasiv 321 ,,Capital de rezervă” , 322 ,,Rezerve statutare” şi 323 ,,Alte rezerve”.
Valoarea acestor rezerve la finele anului 2013 constituie 141 513 934 lei.
 Formarea rezervelor la S.A. ,,Bucuria” se reflectă:
Dt 332 ,,Profit nerepartizat ( pierdere neacoperită) al anilor precedenți”
Ct 321 ,,Capital de rezervă”
Ct 322 ,,Rezerve statutare”
Ct 323 ,,Alte rezerve”
 Utilizarea mijloacelor rezervelor create se contabilizează in debit conturilor 321 ,,Capital
de rezervă” , 322 ,,Rezerve statutare” şi 323 ,,Alte rezerve”.
Pentru determinarea profitului net (pierdere netă) al perioadei de gestiune se utilizează
contul 351 ”Rezultat financiar total” . La finele anului în acest cont se trec veniturile şi
cheltuielile acumulate pe toate felurile de activităţi. În acest scop, se compară rulajele din debitul
contului (cheltuieli acumulate) şi creditul (venituri acumulate) acestui cont.
La S.A. ,,Bucuria” pentru anul 2013 suma totală a veniturilor (rulajul creditor al contului
351) depăşeşte suma cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351), entitatea obţine profit, care se
reflectă prin formula contabilă :
Ct 351”Rezultat financiar total” 18 652 728 lei;
Dt 333”Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”, subcont
3331,,Profit net al perioadei de gestiune” 18 652 728 lei.
După înregistrarea profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune contul 351 ,,Rezultat
financiar total” se închide şi nu se reflectă în situațiile financiare.
Suma profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune se înregistrează în rîndul 150 cu
aceeaşi denumire în Raportul de profit şi pierderi şi se raportează în Bilanţul contabil în rîndul
590.
Tema 8. Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezintă angajamente de plată ale entităţii faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, precum şi datoriile faţă de angajaţi privind retribuirea muncii, faţă
de stat, privind impozitele şi taxele calculate, precum şi alte datorii agenţilor economici şi
persoanelor fizice.
 în funcţie de conţinutul economic, datoriile clasifică în:
- datorii financiare;
- datorii comerciale;
- datorii calculate.
 în funcţie de termenul de achitare:
- pe termen lung, > 1 an
- pe termen scurt, < 1 an
La S.A. ,,Bucuria” datoriile se constată şi se reflectă în bilanţul contabil în cazul respectării
următoarelor condiţii:
- există probabilitatea diminuării în viitor a activelor care sunt purtători de avantaje
economice;
- suma la care se constată datoriile poate fi evaluată veridic.
Datoriile se constată şi se evaluează la suma nominală, inclusiv TVA și alte impozite şi taxe
care urmează a fi achitate. Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare care
însoțesc bunurile intrate de la furnizori sau de prestare a serviciilor de către antreprenori în baza
facturii fiscale sau facturii de expediție.
Datoriile financiare reprezintă angajamentele entității faţă de bănci şi alte persoane
juridice sau fizice pentru împrumuturile primite de la aceştia. Modul de acordare a creditului şi
împrumutului de rambursare a acestora este reglementat de condiţiile acordului încheiat între
întreprindere şi creditor şi de alte acte legislative în vigoare.
 Pe 15.12.2013 a fost rambursat creditul pe termen lung, în baza ordinului de plată
(Anexa 24):
Dt 411 ,,Credite bancare pe termen lung”, subcont
4111 ,,Credite bancare în monedă naţională” 107 000,00 lei;
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale entităţii faţă de furnizori,

antreprenori şi alţi creditori pentru activele procurate, avansurile primite şi serviciile de care
entitatea a beneficiat.
Componenţa conturilor de evidenţă a datoriilor comerciale pe termen scurt ale entității este
următoarea:
- 521 ”Datorii comerciale curente”
- 522 ,,Datorii curente față de părțile afiliate”
- 523 ”Avansuri primite curente”
În creditul acestor conturi se înregistrează creşterea datoriilor comerciale şi încasarea
avansurilor de la cumpărători, iar în debit - achitarea datoriilor şi utilizarea avansurilor. Soldul
este creditor şi reflectă datoriile comerciale ale entităţii la o anumită dată.
Evidenţa analitică a datoriilor comerciale se ţine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor,
pe termene de apariţie şi de stingere a datoriilor.
În perioada decembrie 2013 au avut loc următoare operaţiuni şi înregistrări contabile:

În luna decembrie 2013, a fost achiziţionat iPhone 5S de la ,,ORANGE” S.A. conform
facturii fiscale seria JJ 1969881 (Anexa 8):
 Dt 123 ,,Mijloace fixe”, subcont
123.6 ,,Alte mijloace fixe” ; 10 000
lei;
Dt 534 ,,Datorii față de buget ”, subcont
521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 12 000 lei.
 Achitarea datoriilor curente privind facturile comerciale, în baza ordinului de plată (Anexa
22):
Dt 521”Datorii comerciale curente”, subcont
521.1 ”Datorii comerciale în ţară” 3 300,00 lei;
Datoriile calculate reprezintă angajamentele de plată a întreprinderii faţă de alte persoane

fizice şi juridice, în special, faţă de personal, organele asigurărilor sociale, companiile de
asigurări, bugetul de stat etc.
La S. A. ,,Bucuria” , datoriile calculate fiind în următoarea componenţă:
- 531 ”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii ”
- 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații”
- 533 ”Datorii privind asigurările sociale și medicale”
- 534 ”Datorii față de buget”
- 536 ,,Datorii față de proprietari”
- 544 ”Alte datorii curente”.
Datoriile față de personal privind retribuirea muncii cuprind drepturile angajaților aferent
muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale între persoane fizice și
entitate. Salariul constituie orice recompensă sau venit calculat în conformitate cu contractul
individual de muncă.
Din salariul angajaților la S.A. ,,Bucuria” sunt efectuate următoarele rețineri:
 Rețineri fiscale – impozitul pe venitul PF
 Rețineri sociale – 6% în bugetul asigurărilor sociale
 Rețineri medicale – 4% în bugetul asigurărilor medicale
 Alte rețineri – care includ avansurile la salariu, restituirea sumelor plătite în plus în urma
unor greșeli de calcul etc.
Evidenţa analitică a retribuţiilor şi a decontărilor cu personalul se ţine în registrul pentru contul
531 ”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii ” ,în baza careia se prezintă
următoarele formule contabile:
 reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii (6%) şi primelor
individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (4%):
Dt 531”Datorii faţă de presonal privind retribuirea muncii”, subcont
5311”Datorii privind retribuirea muncii” 14,70 lei;
Ct 533”Datorii privind asigurările” 14,70 lei.
 reţinerea impozitului pe venit din sumele salariilor îndreptate spre plată:
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcont
5347”Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” 26,61 lei.
 achitarea salariilor în numerar în baza listei de plată
Ct 241”Casa” , subcontul
2411”Casa în valută naţională” 353,49 lei.
Calcularea contribuţiilor privind asigurările sociale şi primele de asistenţă medicală se
efectuează automat de către programă şi documentele în care se reflectă acestea nu se imprimă.
Pentru evidența sintetică a plăților și decontărilor aferente la CAS și PAM în fondul social pentru
evidența datoriilor privind asigurările bunurilor și personalului entității este destinat contul de
pasiv 533 ,, Datori privind asigurările sociale și medicale”.
Evidenţa analitică şi sintetică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ţine în registrul
pentru contul 534 ”Datorii față de buget” , în baza căreia se vor prezenta următoarele formule
contabile:
 Calculul TVA aferentă livrărilor de produse de cofetărie și pateserie (Anexa 11):
534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” 1 365 lei;
 Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului (Anexa 6, rînd 11)
Dt 713”Cheltuieli generale şi administrative”, subcont
713.4”Cheltuieli cu impozit și taxe, cu excepţia impozitului pe venit” 2 558,74 lei;
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul
534.6 ”Datorii privind alte taxe şi impozite” 2 558,74 lei;
Datoriile față de proprietari pot fi grupate în 2 categorii:

 Datorii privind dividentele calculate
 Datorii privind alte operații
Evidenţa sintetică a datoriilor față de proprietari se ține la contul de pasiv 536 ,,Datorii
față de proprietari”. În credit se reflectă devidentele calculate, iar în debit achitarea și restituirea
lor. Soldul este creditor și reflectă suma datoriilor față de proprietar la sfîrșitul perioadei de
gestiune. Dividentele proprietarilor se calculează din profitul entității sau rezervele ei, prin
formula contabilă:
Dt 333 ,,Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”
Dt 322 ,,Rezerve statutare”
Ct 536 ,,Datorii față de proprietari”
Evidenţa sintetică şi analitică a altor datorii curente se reflectă în registrul pentru contul
544 ,,Alte datorii curente” .În baza acesteia se va prezenta formule contabile:
 Reflectarea serviciilor de transport al deşeurilor (Anexa 6 rînd 13) :
Dt 713”Cheltuieli administrative”, subcont
713.9”Alte cheltuieli administrative” 91 933,45lei;
Ct 544”Alte datorii curente”, subcont
544.2”Alte datorii calculate curente” 91 933,45 lei.
Tema 9. Contabilitatea costurilor şi cheltuielilor
Componenţa costurilor şi cheltuielilor, modul de evaluare şi de constatare a acestora sunt

determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor
financiare , S.N.C. Costurile îndatorării” și ,,S.N.C. ,,Cheltuieli”.
Costul reprezintă resursele utilizate pentru fabricarea produselor şi prestarea serviciilor în
scopul obţinerii veniturilor. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul producţiei. Costurile
incluse în costul producţiei includ următoarele articole: consum de materiale, consum privind
retribuirea muncii, costuri indirecte de producţie , care la rândul lor pot fi variabile şi constante.
Costurile şi cheltuielile se recunosc în baza contabilităţii de angajamente (adică în perioada
în care au fost efectiv realizate, indiferent de momentul plăţii mijlaocelor băneşti).
La recunoaşterea cheltuielilor trebuie să fie respectate următoarele principii :
1) prudenţa (interzice subevaluarea cheltuielilor);
2) concordanţa (veniturile şi cheltuielile aferente aceleiaşi operaţii trebuie să fie reflectate în
aceiaşi perioadă);
3) necompensarea (prevede contabilizarea separată a veniturilor şi cheltuielilor şi interzice
compensare reciprocă a acestora).
Contabilitatea consumurilor se ţine în conturile sintetice ale clasei VIII:
811 „Activități de bază”
812 „Activităţi auxiliare ”
821 „Costuri indirecte de producţie”
În debitul acestor conturi se adună costurile, iar în credit se reflectă costul diferitor
categorii de produse. Particularitatea conturilor de costuri este că ele nu au sold şi la finele
perioadei de gestiune se închid prin conturile contabilităţii financiare.
Contul 811 „Activități de bază” este destinat generalizării informaţiei privind costurile
producţiei de bază.
În decusul lunii decembrie 2013 au avut loc următoarele operaţiuni economice:
 eliberarea materialelor necesare pentru producerea a 2,5 kg bomboane cu ciocolată ,,Fruliaj”
(Anexa 3):
Dt 811 ”Activităţi de bază” 30 000,45 lei;
Ct 211 ”Materiale” 30 000,45 lei;
 Calculul salariilor angajaţilor încadraţi în activitatea de bază(Anexa 3)
Dt 811 ”Activităţi de bază” 34 504,20 lei;
Ct 531 ”Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 34 504,20 lei;
Activitatea auxiliară este considerată producția care deservește , oferă servicii producției
de bază și este considerată producția secundară. Evidența analitică a producției auxiliare se ține
pe secții, pe feluri de produse fabricate și pe articole de calculație. Evidența sintetică se ține la
contul de activ 812 ,,Activități auxiliare”, cont de calculație.
Costurile indirecte de producție sunt legate de deservirea și gestiunea subdiviziunilor de
producție, a secțiilor sectoarelor de producție sau de prestări de servicii. Evidența sintetică se ține
la contul de activ 821 ,,Costuri indirecte de producție”, cont de colectare, repartizare.
Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile care apar în rezultatul activităţii
economico- financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Ele nu se includ
în costul produselor, ci se reflectă în Raportul de profit şi pierderi.
Pentru contabilitatea cheltuielilor sunt destinate conturile clasei VII. Conturile de cheltuieli
sunt de activ. În debit se reflectă în total cumulativ de la începutul anului, sumele cheltuielilor,
iar în credit - trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezulatatul
financiar.
Cheltuielile se înregistrează în contabilitate în baza următoarelor documente: factura
fiscală, factură, borederou de calcul al uzurii mijloacelor fixe, bon de consum, borderou de
calculare a salariilor, note contabile, etc.
Contabilitatea cheltuielilor entității se ține pe tipuri de activități:
- activitatea operațională
- activitatea de investiții
- activitatea financiară
- activitatea evenimentelor excepționale
CHELTUIELI ALE ACTIVITĂȚII OPERAȚIONALE INCLUD:
Contul 711 „Costul vânzărilor ” este destinat generalizării informaţiilor privind costul
efectiv al mărfurilor vândute și serviciilor prestate.
Evidenţa sintetică şi analitică a costului vînzărilor se ţine în registrul pentru contul
711 ,,Costul vînzărilor” (Anexa 31.1) și potrivit Raportului financiar (Anexa 5.14) ,în baza
căreia se vor prezenta următoarele formule contabile:
 Decontarea valorii contabile a mărfurilor vîndute (Anexa 6 rînd 1)
Dt 711”Costul vînzărilor”, subcont 73 644 507,82 lei
7112”Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute”
Ct 217”Mărfuri” 73 644 507,82 lei
 Decontarea valorii contabile a produselor vîndute (Anexa 11):
Dt 711”Costul vînzărilor”, subcont
711.1”Valoarea contabilă a produselor vîndute” 6 825 lei;
Ct 216 ,,Produse”, subcont
216.1 ,,Produse finite’’ 6 825 lei.
 Decontarea la finele anului de gestiune a costului vînzărilor acumulate la rezultatul financiar
total:
Dt 351”Rezultat financiar total” 397 765 451 lei;
Ct 711”Costul vînzărilor” 397 765 451 lei;
Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” se utilizează pentru evidenţa cheltuielilor aferente
vânzării produselor, mărfurilor, prestării serviciilor și executare a lucrărilor.
Evidenţa sintetică a cheltuielilor comerciale se ţine în registrul pentru contul 712
,,Cheltuieli de distribuire” (Anexa 31.2) și potrivit Raportului financiar (Anexa 5.16)
În luna decembrie 2013 au avut loc următoarele înregistrări contabile:
 Reflectarea cheltuielilor de ambalaje utilizate la comercializarea bomboanelor cu
ciocolată ,,Fruliaj” (Anexa 4)
Dt 712 ,, Cheltuieli comerciale”, subcont
712.3 ,,Cheltuieli cu ambalajele și alte materiale utilizate la comercializarea
produselor și mărfurilor ” 719,58 lei;
Ct 211 ,,Materiale” subcont
211.5 ,,Ambalaje” 719,58 lei
 Decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor comerciale acumulate la rezultatul
financiar total:
Ct 712”Cheltuieli comerciale” 15 023 751 lei
Contul 713 „Cheltuieli administrative ” se utilizează pentru contabilitatea cheltuielilor

aferente deservirii unităţii de producţie şi gestiunea entității în ansamblu. Evidenţa sintetică a
cheltuielilor administrative se ţine în registrul pentru contul 713 ,,Cheltuieli administrative”
(Anexa 31.3) și potrivit Raportului financiar (Anexa 5.17)
În decursul lunii decembrie 2013 au avut loc următoarele operaţiuni economice:
 S-au scos din uz OMVSD pentru scopuri generale şi administrative , în baza actului de
casare a OMVSD nr. 159 (Anexa 14 ):
Dt 713 ,,Cheltuieli administrative”, subcont
713.2 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația
activelor imobilizate cu destinație administrativă” 220 lei;
Ct 213 ,,Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcont
213.2 ,, Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare ” 220 lei.
 calculul taxei pentru amenajarea teritoriului (Anexa 6, rînd 11)
Dt 713”Cheltuieli generale şi administrative”, subcont
713.4”Cheltuieli cu impozit și taxe, cu excepţia impozitului pe venit” 2 558,74 lei;
Ct 534”Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul
534.6 ”Datorii privind alte taxe şi impozite” 2 558,74 lei;
 Reflectarea serviciilor de transport al deşeurilor (Anexa 6 rînd 13) :
Dt 713”Cheltuieli administrative”, subcont
713.9”Alte cheltuieli administrative” 91 933,45lei;
Ct 544”Alte datorii curente”, subcont
544.2”Alte datorii calculate curente” 91 933,45 lei.
 Decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul
financiar total:
Ct 713”Cheltuieli administrative” 24 866 326 lei
Alte cheltuieli operaţionale cuprind cheltuieli privind vînzarea altor active curente,
cheltuieli sub formă de amenzi, penalităţi, cheltuieli aferente dobînzilor pentru credite şi
împrumuturi, lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor,etc. Evidenţa acestor cheltuieli se
ţine în contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”.
În decursul lunii decembrie 2013 potrivit registrului pentru contul 714 „Alte cheltuieli
operaţionale” (Anexa 31.4) și potrivit Raportului financiar (Anexa 5.18) au avut loc următoarele
operaţiuni economice:
 Achitarea creditului bancar pe termen lung, conform decontului de avans (Anexa 25):
Dt 411,,Credite bancare pe termen lung”, subcont
411.1 ,,Credite bancare în monedă națională” 18 000 lei
Dt 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaţională” , subcont
714.7,,Alte cheltuieli operaționale” 1 500 lei;
Ct 226 ,,Creanțe ale personalului”, subcont
226.1 ,,Creanțe ale titularilor de avans” 19 500 lei.
 Decontarea la finele anului de gestiune a altor cheltuieli operaţionale acumulate la rezultatul
financiar total:
Ct 714 ,,Alte cheltuieli operaţionale” 7 656 625 lei;
CHELTUIELI ALE ALTOR ACTIVITĂȚI INCLUD:

Cheltuieli ale activităţii de investiţii reprezintă cheltuielile aferente ieşirii imobilizărilor
necorporale și imobilizărilor corporale. Pentru evidenţa acestor cheltuieli este destinat registrul
contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”(Anexa 31.5) și potrivit Raportului financiar
(Anexa 5.20)
 Decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor din activitatea financiară acumulate la
rezultatul financiar total:
Dt 351”Rezultat financiar total” 317 276 lei;
Ct 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate” 317 276 lei;

Cheltuieli ale activităţii financiare cuprind cheltuieli aferente arendei fuinanţate, plăţii
redevenţelor, diferenţelor nefavorabile de curs valutar, valoarea cntabilă și cheltuielile aferente
activelor imobilizate și circulante transmise cu titlu gratuit etc. Evidenţa acestora se ţine în contul
722 „Cheltuieli financiare”.
În decursul lunii decembrie, potrivit registrului pentru contul 722 „Cheltuieli financiare”
(Anexa 31.6) și potrivit Raportului financiar (Anexa 5.22) au fost efectuate următoarele
operaţiuni:
 Decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor din activitatea financiară acumulate la
rezultatul financiar total:
Ct 722 ,,Cheltuieli financiare” 1 670 374 lei;
Cheltuielile excepționale cuprind cheltuieli privind pierderile din calamități naturale, din
alte evenimente excepționale, perturbări politice etc. Evidenţa acestora se ţine în contul 723
„Cheltuieli excepționale”.
În decursul anului 2013 nu au fost depistate cheltuieli excepționale.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprinde suma totală a cheltuielilor aferente
impozitului pe venit al entității luate în considerare la calcularea rezultatelor financiare al
perioadei de gestiune. Evidența sintetică a cheltuielilor aferente impozitului pe venit se utilizează
contul 731 ,,Cheltuieli privind impozitul pe venit”.
Tema 10. Contabilitatea veniturilor
Veniturile reprezintă afluxurile globale de avantaje economice obţinute în cursul perioadei

de gestiune.
La momentul de faţă, componenţa şi modul de clasificare a veniturilor entităților din
Republica Moldova sînt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregătirii şi
prezentării rapoartelor financiare , SNC „Venituri” şi alte acte normative. Reglementările
contabile actuale din RM operează cu clasificarea veniturilor în funcţie de natura activităţilor
care le generează, în:
 venituri din activitatea operaţională;
 venituri din alte activități.
Veniturile din activitatea operaţională și altor activități se înregistrează în contabilitate în
baza următoarelor documente primare:
- factura fiscală;
- factura de expediţie;
- proces verbal de primire predare a serviciilor prestate;
- dispoziţia de încasare;
- ordin de încasare;
- proces verbal de inventariere etc.
Veniturile din activitatea operaţională cuprind sumele obținute din activitatea de bază a
entității care includ: veniturile din vînzări, prestarea serviciilor,sub formă de amenzi, penalităţi şi
despăgubiri etc.
Evidenţa analitică a acestor venituri, la entitatea analizată se ţine pe tipuri de venituri, surse,
perioade de obţinere.
Pentru evidenţa sintetică acestora este destinat contul de pasiv 611 „Venituri din vînzări” şi
612 „Alte venituri din activitatea operațională”, în credit se înregistrează sumele veniturilor
constatate în perioada de gestiune, cu total cumulativ de la începutul anului, în debit - trecerea la
finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare.
În cursul perioadei 2013, potrivit registrului pentru contul 611 „Venituri din vînzări” (Anexa
33) și potrivit Raportului financiar (Anexa 5) au fost efectuate următoarele operaţiuni:
s-au înregistrat următorele formule contabile:
Contul 611 „Venituri din vînzări” se închide la sfîrşitul perioadei de gestiune cu contul
351 ,,Rezultat financiar total”. Astfel, la finele anului de gestiune se înregistrează decontarea
veniturilor din vînzări acumulate la rezultatul financiar
Dt 611 „Venituri din vînzări” 457 965 403 lei;
Ct 351 „Rezultat financiar total” 457 965 403 lei.

Veniturile din alte activități sunt :
 veniturile din operațiuni cu active imobilizate (621) - cuprind sumele încasate din vînzarea
activelor imobilizate, dividendelor, mijloacelor fixe, dividentele calculate, terenurilor etc.
 veniturile financiare (622) - sumele veniturilor sub formă de diferenţe favorabile de curs
valutar, din intrarea cu titlu gratuit a activelor imobilizate și circulante, sponsorizări etc.
 veniturile excepționale (623) – includ sumele primite de la organizații de stat, de la
companiile de asigurări sub formă de recuperări a pierderilor din calamități naturale sau alte
evenimente excepționale.
Evidenţa anlitică a veniturilor din operațiuni cu active imobilizate se ţine pe tipuri de
venituri pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora.
Pentru evidenţa sintetică a acestor venituri este destinat contul de pasiv 621 „Venituri din
operațiuni cu active imobilizate”, în credit se reflectă sumele veniturilor constatate în perioada
de gestiune, iar în debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de
evidenţă a rezultatului financiar.
Contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”, se închide la sfîrşitul perioadei
de gestiune cu contul 351 ,,Rezultat financiar total”. Astfel, la finele anului de gestiune se
înregistrează decontarea veniturilor din operațiuni cu active imobilizate”, acumulate la
rezultatul financiar
Dt 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”, 341 203 lei
Ct 351 „Rezultat financiar total” 341 203 lei

Evidenţa analitică veniturilor din activitatea financiară se ţine pe tipuri de venituri pe surse
şi pe perioade de obţinere a acestora.
Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de pasiv 622 „Venituri financiare”
Contul 622 „Venituri financiare”, se închide la sfîrşitul perioadei de gestiune cu contul 351
,,Rezultat financiar total”. Astfel, la finele anului de gestiune se înregistrează decontarea
veniturilor din operațiuni cu active imobilizate”, acumulate la rezultatul financiar
Dt 622 „Venituri financiare”, 2 770 031 lei
Ct 351 „Rezultat financiar total” 2 770 031 lei

Evidenţa analitică veniturilor excepționale se ţine pe tipuri de venituri pe surse şi pe perioade
de obţinere a acestora.
Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de pasiv 623 „Venituri excepționale”. În credit
se acumulează veniturile excepționale cu total cumulativ de la începutul anului. În decursul
anului 2013 nu au fost depistate venituri excepționale.
Tema 11. Situațiile financiare
Situațiile financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori

care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a entităţii şi rezultatele activităţii
economice a acesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective.
Pentru întocmirea situațiilor financiare la entitate se desfăşoară o activitate amplă de
pregătire, cu scopul de a verifica corectitudinea şi obiectivitatea datelor care vor fi incluse în
situațiile financiare.
La sistematizarea şi structurarea rulajelor fiecărui cont utilizat pe conturi corespondente este
utilizată ,,Cartea Mare” care la S.A. ,,Bucuria” se întocmeste în mod automatizat. Cartea Mare
este un instrument de verificare a înregistrărilor contabile efectuate şi de asemenea, o sursă
pentru furnizarea datelor necesare întocmirii şi analizei Bilanţului din Situațiile financiare.O
dovadă a reflectării corecte a operaţiunilor economice ce au avut loc pe parcursul perioadei de
gestiune serveşte egalitatea dintre sumele totale a soldurilor şi rulajelor din Cartea Mare
comparativ cu Balanţa de Verificare.
În componenţa Situațiilor Financiare la S.A. ,,Bucuria” se conţin următoarele:
1. Bilanţul Contabil
2. Situația de Profit şi Pierderi;
3. Situația privind fluxul numerarului
4. Situația privind fluxul capitalului propriu
5. Anexa la Bilanțul Contabil
6. Nota explicativă
 Bilanţul Contabil (Anexa 5.1) este un tablou al situaţiei patrimoniale care reprezintă
în unităţi monetare mărimea valorică a bunurilor economice în corelaţie cu sursele de finanţare a
acestora. Se întocmeste potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanţelor al Republicii
Moldova şi în el se compară rezultatele anului de gestiune precedent cu cel curent.
Bilanţul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaţiei
patrimoniale şi financiare a entităţii:
1. Active;
2. Capital Propriu;
3. Datorii.
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaţiilor.
În condiţiile cînd se iau în vedere cele trei părţi componente ale bilanţului: activele, capitalul
propriu şi datoriile, ecuaţia generală a activelor devine:
Activ = Capital propriu + Datorii
 În Situația de profit şi pierderi (Anexa 5.2) se generalizează operaţiunile
economice efectuate într-un interval de timp concret, numit perioadă de gestiune. El se
întocmeşte anual cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune.
Indicatorii din situația de profit şi pierderi se divid în trei grupe: venituri, cheltuieli şi
rezultate financiare.
Situația de profit şi pierdere pentru anul 2013 se întocmeşte conform metodei cu mai multe
trepte, ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor):
 Profitul brut (rd.030) – 60 199 952 lei;
 Rezultatul din activitatea operaţională (rd.080) – 20 668 615 lei;
 Rezultatul din activitatea financiară (rd.100) – 1 099 665 lei;
 Profit net ( pierdere netă) (rd.150) – 18 652 728 lei.
 Situația privind fluxul numerarului (Anexa 5.4) este unul dintre formularele
principale ale situațiilor financiare, în care se reflect toate modificările intervenite în resursele
financiare ale entității, din punctul de vedere al încasării şi plăţii mijloacelor băneşti, în cursul
perioadei de gestiune respective. Necesitatea întocmirii Situației privind fluxul mijloacelor
băneşti este generată de utilizarea principiului specializării exerciţiului în baza căruia se
întocmesc alte rapoarte. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizează în momentul
efectuării operaţiunilor care conduc la obţinerea acestora (livrarea produselor, prestarea
serviciilor), indiferent de momentul plăţii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor şi
cheltuielilor efective ale perioadei, fără a lua în consideraţie faptul cînd au fost achitate. Astfel
profitul realizat în cursul perioadei determinate nu este legat direct de fluxul mijloacelor băneşti.
Informaţia conţinută în acest raport permite a aprecia capacitatea întreprinderii, de a atrage şi a
utiliza mijloace băneşti în cursul unei perioade determinate.
Modul de întocmire a Situației privind fluxul numerarului este reglementat de prevederile
S.N.C. 5 «Prezentarea rapoartelor financiare « şi S.N.C.7 «Raportul privind fluxul mijloacelor
băneşti. Încasările şi plăţile mijloacelor băneşti se generalizează în raport pe feluri de activităţi
ale entității, care se evidenţiază în trei capitole principale corespunzătoare felurilor de activităţi
ale entității:
• operaţională (de bază), pentru care este creată entitatea şi care, în majoritatea cazurilor, aduce
venitul de bază;
• de investiţii, care cuprinde procurarea şi vînzarea activelor imobilizate şi financiare pe termen
lung;
• financiară, care este menită să asigure primele două feluri de activitate cu mijloace necesare.
Separat se reflectă încasările şi plăţile de mijloace băneşti aferente situaţiilor excepţionale,
precum şi diferenţele favorabile şi nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificările în
ratele de schimb al valutei străine.
 Situația privind fluxul capitalului propriu (Anexa 5.4) - constituie o parte
componentă a situațiilor financiare obligatorii. Evidenţierea indicatorilor privind fluxul
capitalului propriu într-un formular separat este legat de importanţa acestei informaţii pentru
diferiţi utilizatori, în special, pentru proprietarii entității.
În conformitate cu prevederile S.N.C.5 «Prezentarea rapoartelor financiare «, situația
privind fluxul capitalului propriu constă din 5 capitole, care cuprind date privind modificările
părţilor componente ale capitalului propriu sub aspectul grupării prevăzute de capitolul III al
bilanţului contabil:
a) capital social şi suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperită);
d) capital secundar.;
e) alte elemente ale capitalului propriu.
Modul întocmirii Situației privind fluxul capitalului propriu constă în completarea fiecărui
rând în baza soldurilor şi rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile.
In coloana 4 «La finele anului de gestiune precedent « cu cifre obişnuite (fără paranteze) se
reflectă soldurile creditoare iniţiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (în
paranteze) - soldurile debitoare iniţiale.
La completarea coloanelor 5 şi 6 ale situației privind fluxul capitalului propriu trebuie de ţinut
cont că aproape toate conturile din clasa a 3 sunt conturi de pasiv. In coloana 5 «Încasat
(calculat) « se arată cu cifre obişnuite rulajele creditoare eferente conturilor de pasiv din clasa a 3
«Capital propriu «, iar cu cifre negative - rulajele debitoare aferente conturilor de activ.
In coloana 6 «Consumat (virat) « se reflectă cu cifre obişnuite rulajele debitoare aferente
conturilor de pasiv din clasa 3 «Capital propriu «, iar cu cifre negative - rulajele creditoare
aferente conturilor de activ.
Coloana 7 «La finele perioadei de gestiune curente « se completează în baza soldurilor finale
aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflectă cu cifre
obişnuite (fără paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (în paranteze).
În capitolul 1 al stuației privind fluxul capitalului propriu este prezentată în formă generală
informaţia referitoare la capitalul social, suplimentar, nevărsat şi retras. În postul «Capital
statutar « (cod rd. 010) se arată mărimea valorii privind aporturile proprietarilor entității la
patrimoniul lui, contabilizată în contul 311 «Capital statutar «, care este egală cu 16 463 960 lei.
În capitolul 2 al situației privind fluxul capitalului propriu se prezintă datele privind existenţa şi
mişcarea capitalului de rezervă al entității, care cuprinde «Rezerve stabilite de legislaţie « (cod
rd. 060), «Rezerve prevăzute de statut « (cod rd. 070 ) şi «Alte rezerve « (cod rd. 080).
În capitolul 3 al situației examinate se prezintă informaţia privind existenţa şi mişcarea profitului
nerepartizat (pierderii neacoperite) al entității.
În capitolul 4 al situației privind fluxul capitalului propriu se reflectă datele referitoare la
existenţa şi mişcarea capitalului secundar al entității.
Deasemenea la entitatea SA „Bucuria” se întocmesc Rapoarte statistice.
Tema 1. Analiza programei de producție și comercializare la entitate
S.A. ,,Bucuria” fiind o entitate mare și de producție mereu îți doreste o dezvoltare cît mai
mare în domeniul său pe piața economică. Astfel ea se confruntă permanent cu cel puțin 3
probleme de bază:
1. Ce bunuri trebuie să producă și în ce cantități?
2. Pentru cine trebuie să le producă?
3. Cum trebuie să le producă?
În opinia mea si a experţilor rezolvarea corectă a acestor probleme este legată de
argumentarea și determinarea judicioasă a volumului activității de bază( a mărfurilor, lucrărilor și
serviciilor).
Desfăşurarea activităţii de productie si comercializare in condiţii de profitabilitate si totodata
menţinerea echilibrului financiar necesită o atenţie deosebită orientată spre rezultatele obţinute,
deoarece ele nu sunt întotdeauna în concordanţă cu eforturile proprii ale colectivelor de muncă şi
practic apar sub influenţa unui sistem de factori obiectivi şi subiectivi determinaţi insuficient
după valoarea lor particulară.
Principalele sarcini ale analizei programului de producție și comercializare sunt:
1. examinarea corelației indicatorilor de volum privitor la programul de producție și
comercializare;
2. aprecierea îndeplinirii programului de producție și comercializare;
3. analiza îndeplinirii programului de producție pe sortimente după structură, calitate și
ritmicitate;
4. analiza valorii adăugate;
5. analiza venitului din vînzări;
6. aprecierea evoluției entității S.A. ,,Bucuria” pe piața de desfacere.
1.1 Analiza îndeplinirii programului de producţie pe sortimente

Prin sortimentul productiei se subîntelege enumerarea completă a produselor fabricate,
lucrarilor executate și serviciilor prestate sau clasificarea lor pe grupe omogene mari.
În practica analitică se utilizează mai multe metode de apreciere a programului de producţie pe
sortimente:
1 metodă - pe baza evidenţierii celui mai mic procent la unul din produsele la care programul n-a
fost îndeplinit;
2 metodă - pe baza calculului coeficientului mediu pe sortimente (Ks) care se determină ca
raportul dintre volumul producției fabricte în limitele sortimentului planificat și volumul
productiei planificate.
Pentru calculul coeficientului mediu pe sortimente se recomandă următoarea relaţie:

Practica 2

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Practica 2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 1.

Organizarea contabilităţii în cadrul entităţii

Modul de evaluare, recunoaştere şi contabilizare a imobilizărilor necorporale este

Amortizarea imobilizărilor necorporale se determină în conformitate cu prevederile S.N.C.

 Calculul amortizării lunare programei informatice ,,Antivirus Kaspersky” se reflectă prin

Terenurile reprezintă un tip special de imobil cu o durată de utilizare nelimitată în

În procesul exploatării, mijloacele fixe treptat se uzează. Amortizarea se calculează în

Stocurile de mărfuri şi materiale (SMM) reprezintă active circulante, controlate de entitate,

Pe parcursul lunii decembrie 2013 au fost efectuate următoarele operaţiuni economice

3. Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

6. Mărfurile reprezintă valori în mărfuri şi materiale, achiziţionate pentru vînzare, precum şi

Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de mărfuri, locuri de depozitare, persoane gestionare.

Tema 5. Contabilitatea creanţelor

Componenţa, modul de recunoaştere, de evaluare şi contabilizare a creanţelor sunt

Creanţele pot fi constatate ca active în cazul cînd se respectă următoarele cerinţe:

La S.A. ,,Bucuria” se întîlnesc următoarele tipuri de creanţe:

2. creanţe ale părţilor afiliate (223);

3. avansuri acordate (224);

4. creanţe ale bugetului (225);

5. creanţe ale personalului (226);

7. creanţe preliminate (232);

8. creanțe curente privind asigurările (233);

9. alte creanţe curente (234).

Creanţele comerciale reprezintă sumele pe care le datorează clienţii pentru produsele şi

Livrarea mărfurilor, produselor şi prestarea serviciilor în urma cărora apar creanţele

 Reflectarea valorii de vînzare a produselor de cofetărie și pateserie entităţii ,,ECONOM ”

Avansurile acordate reprezintă sumele de mijloace băneşti acordate furnizorilor în contul

Pentru evidenţa sintetică a decontărilor cu furnizorii privind avansurile acordate este

Creanţe ale bugetului apar ca rezultat al raporturilor economico-juridice ale entităţii cu

Drept documente justificative pentru înregistrarea creanţelor bugetului în contabilitate

 Reflectarea sumei impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător pe trimestrul IV 2013,

Dt 225 ,,Creanţe ale bugetului”, subcont

2251 ,,Creanţe privind impozitul pe venit” 160 550,00 lei;

Ct 242 ,,Conturi curente în monedă națională” 160 550,00 lei.

Dt 225 ,,Creanţe ale bugetului”, subcont

225.4 ,,Creanţe privind alte impozite și taxe” 5000,00 lei;

Ct 242 ,,Conturi curente în monedă națională” 5000,00 lei.

Dt 225”Creanţe ale bugetului”, subcont

225.2 ”Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată”

Ct 534”Datorii față de buget”, subcont

534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”

Creanţele personalului se înregistrează în contabilitate în baza documentelor primare:

La S.A. ,,Bucuria” există următoarele tipuri de creanţe ale personalului:

226.1 ”Creanţe ale titularului de avans”

226.2 ”Creanţe privind recuperarea prejudiciului material”

226.3 ”Creanțe privind împrumuturile acordate personalului”

226.4 ”Alte creanțe ale personalului”

Evidenţa analitică se ţine pe fiecare debitor, pe tipuri de creanţe, pe termene de apariţie şi

Tema 6. Contabilitatea numerarului

Inventarierea mijloacelor băneşti în casierie se efectuează zilnic şi se perfectează

La sfîrşitul fiecărei zile de muncă dispoziiţiile de încasare şi plată se înregistrează de către

La S.A. ,, Bucuria” în componența numerarului se includ conturile:

Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti în casieria entităţii se

241.1”Casa în monedă naţională” 936,00 lei;

Ct 221”Creanţe comerciale”, subcontul

221.1”Creanțe comerciale din ţară” 936,00 lei.

241.1”Casa în monedă naţională” 2 110,30 lei;

Ct 221”Creanţe comerciale”, subcontul

221.1”Creanțe comerciale din ţară” 2 110,30 lei.

241.1”Casa în monedă naţională” 1 170,65 lei;

Ct 221”Creanţe comerciale”, subcontul

221.1”Creanțe comerciale din ţară” 1 170,65 lei;

Dt 532 ,,Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, subcont