1

Introducere
Fabrica de ncalminte ZorileSA se ocup cu, producerea, import, export i comercializarea incalamintelor pentru barbai, femei i copii. n anul 1963 a fost fondat Asociaia de producere a nclmintei i pielei Zorile, n aceast perioad a aprut marca comercial Zorile, ai apoi n 1995 i obine statutul de Societate pe Aciuni. n anul 1990, odat cu trecerea la economia de pia, destrmarea URSS i ntreruperea legturilor economice dintre republici, majorarea nejustificat a preurilor la materia prim, sistema creditar bancar creat cu rata dobnzii peste msur de nalt au adus ntreprindera la situaie critic, n aceast perioad ntreprinderea Zorile s-a pomenit n stare de falimentare, are loc scderea drastic a volumului de producie. n anul 1995 a fost efectuat reorganizarea ntreprinderii, tot in aceasta perioad au fost datoriile creditoare a ntreprinderii au fost ntreprinse o serie de msuri pentru a vinde bunurile material inutile, mijloace fixe, au fost lichidate toate stocurile care generau pierderi. A fost creat serviciul de marketing, ca baz a activitii comercialea ntreprinderii. Tot n aceast perioad a fost creat reeaua proprie de comer, care const dintr- un centru comercial n or.Chiinu, str.Calea Ieilor,8 i 15 magazine specializate n oraele i centrele raionale ale republicii.

Tema 1: Organizarea contabilitii n cadrul entitii

Deoarece entitatea SAZorile este o ntreprindere mare, ea dispune de un compartiment complex al contabilitii. Contabilitatea este o parte integrant a seciei economice, care se supune directorului economic i este format din: Contabilitatea la ZorileSA se ine conform: - Legii Contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995; - Standartele Naionale de contabilitate aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; - Planul de conturi contabile economico-financiare a ntreprinderilor Altor acte legislative i normative, cu modificrile i completrile ulterioare. Politica de contabilitate este o parte foarte important a organizrii ntreprinderii, de aceea la fondarea ntreprinderii, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma juridic, se ntocmete politica de contabilitate. La ZorileSA elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii (Anexa 1): Continuitatea activitii Permanena metodelor Specializarea exerciiilor Prudena Prioritatea coninutului asupra formei Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii la ntreprinderea analizat o poart conductorul societii. El are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru organizarea corect a contabilitii, ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroasa de ctre toate subdiviziunile cu profil economic a cerinelor contabiluluief privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. Contabilitatea central este divizat n trei subdiviziuni(Anexa 2): contabilitatea seciilor; contabilitatea financiar i producia finit; contabilitatea materialelor i costurilor.
4

Contabilul are urmtoarle sarcini: a)controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii; b)reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate; c)furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor externi, ct i celor interni; d)ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de utilizatori; e)evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor, precum i furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor. Casa este o subdiviziune aparte, care se ocup cu evidena operativ a mijloacelor baneti, raspunztor de integritatea acestor mijloace este casierul. El ndeplinete registrele de casa i le introduce n sistemul informaional contabil. Forma de contabilitate existent la entitate este de dou tipuri: automatizat (Universal ACAUNT) i manual pe conturile 534 i 225. Contabilii introduc numai datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat prelucreaz informaia pn la registre pe fiecare cont sintetic i analitic, pe acte de verificare, registre de cas i banc pn la bilanul contabil i anexele lui, ct i la declaraii fiscale. Contabilul-ef are la dispoziia sa un calculator performant ce ajut la facilitarea muncii efectuate. Biroul contabil este conectat la reeaua internet. Prin sistemul Banc-Client se transmit primirea extraselor bancare cu semntura electronic, format dintr-un cod de cifre cunoscut de contabil. Condiiile de munc ale angajailor din contabilitate sunt destul de favorabile. Programul de munc este de 5 zile n sptmn, ncepnd ziua de munc de la orele 09:00 pn la 17:00,a 5a zi are un program de lucru mai mic de la 09:00 pn la 14:00. Biroul de lucru este bine amenajate i iluminat. ntreprinderea ZorileSA dispune de mijloace tehnice adecvate pentru prelucrarea informaiei de eviden.

Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.

n conformitate cu Standardul Naional de Contabilitate nr. 13, active nemateriale sunt activele nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai
5

mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiria) persoanelor fizice sau juridice. La ntreprinderea analizat n componena activelor nemateriale intr: programele informatice i licenele ( abonarea la revista Contabilitate i Audit, abonarea la diferite ziare i reviste, asigurarea auto). Iar pentru contabilizarea activelor nemateriale se utilizeaz urmtoarele conturi: 111 112 113 Active nemateriale Active nemateriale n curs de execuie Amortizarea activelor nemateriale Particularitatea specific a S.A. Zorile este inerea evidenei licenelor cu o perioada de exploatare pn la un an la contul 251,, Cheltuieli anticipate care dup finisarea termenului de un an vor fi trecute la contul 111 Active nemateriale, astfel, n anul 2010 s-a procurat o licen pentru transportul auto internaional de mrfuri (Anexa 3). n Raportul Universal pe contul 111 (Anexa 4) este reflectat trecerea licen ei din activ nematerial pe termen scurt n activ nematerial pe termen lung: Dt 111 ,,Active nemateriale, Subcontul 1115 ,,Licene Ct 251 ,,Cheltuieli anticipate curente 251 (Anexa 5) : Dt 712 ,,Cheltuieli comerciale Subcontul 7128 ,,Alte cheltuieli comerciale Ct 251 ,,Cheltuieli anticipate curente 143,92 lei 143,92 lei 2500 lei 2500 lei

Casarea activelor nemateriale pe termen scurt se reflect n Raportul Universal la contul

Unul din activele nemateriale a unitii economice este abonarea la revista ,,Contabilitate i Audit care n decembrie 2010 intr ca activ nematerial pe termen scurt i se contabilizeaz la contul 251, dar care ncepnd cu 1 ianuarie 2011 va intra n componena contului 111, adica activ nematerial pe termen lung. n baza Facturii fiscale XA nr. 0849947 (Anexa 6) se reflect valoarea a 12 reviste de ,,Contabilitate i Audit : Dt 251,, Cheltuieli anticipate curente Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 972 lei 972 lei
6

Concomitent are loc casarea valorii a 12 reviste ce se reflect n Rapotul Univerasal la contul 251 (Anexa 7), astfel pe anul 2010 suma casrii nu se va nregistra ci va aprea n luna ianuarie 2011: Dt 713,, Cheltuieli generale i administrative Ct 251 ,,Cheltuieli anticipate c urente Amortizarea activelor nemateriale se determin n conformitate cu prevederile S.N.C 13 Contabilitatea activelor nemateriale . Unitatea economic calculeaz amortizarea activelor nemateriale amortizabile primite spre utilizare. Calcularea amortizrii ncepe din luna ulterioar lunii primirii spre utilizare a activului nematerial i se suspend n luna ultarioar lunii ieirii din patrimoniul ntreprinderii. Amortizarea activelor nemateriale Zorile S.A. se calculeaz conform metodei liniare. n cazul calcului amortizrii se ntocmete formula contabil Dt 712,, Cheltuieli comerciale Subcontul 7121 ,, Cheltuieli privind o peraiile de marketing Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale 251,60 lei 251,60 lei

Datele centralizatoare privind amortizarea activelor nemateriale servete Borderoul cotelor de amortizare 113( Anexa 8). n cazul casrii activelor nemateriale se ntocmete Actul pentru casarea materialelor, inventarului, care se afl n responsabilitate, astfel n decembrie 2010 s-a casat serverul Universal ACAUNT (Anexa 9). Concomitent n baza Raportului Universal la contul 111(Anexa 10) are loc decontarea amortizrii acumulate : Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale Subcontul 1136,, Amortizarea programelor informatice Ct 111 Active nemateriale 27678,33 lei 27678,33 lei

3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lung reprezint activele care sunt n majoritatea cazurilor absolut necesare pentru nceperea unui business nou i pentru dezvoltarea ulterioar a acestuia. Conform Standardului Naional de Contabilitate nr. 16, active materiale pe termen lung sunt activele care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii.

Pentru evidena activelor materiale pe termen lung se folosesc urmtoarele conturi sintetice: 121 122 123 124 Active materiale n curs de execuie; i subconturile 1211 ,, Construcii n curs de Terenuri; Mijloace fixe; Uzura mijloacelor fixe; execuie, i 1212 ,,Utilaj destinat instalrii ;

n componena mijloacelor fixe intr: cldiri, construcii speciale, instalaii de transmisiune, maini i utilaje, calculatoare, mijloace de transport, instrumente, etc. La ntreprindere activele materiale pe termen lung sunt evaluate iniial la valoarea de intrare n momentul recunoaterii elementului respectiv drept activ. Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung cuprinde valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitele prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, precum i cheltuielile de aducere a acestora n stare de lucru pentru a fi utilizate dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, montaj, instalare i experimentare, salariile specialitilor ce particip la instalare, etc. La Zorile S.A. intrarea mijloacelor fixe se efectueaz prin intermediul urmtoarelor documente: factura fiscal n baza creia este justificat intrarea activului pe termen lung respectiv, deasemenea se mai utilizeaz factura de expediie . Pentru reflectarea valorii de cumprare (fr TVA) a mijloacelor fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi n baza facturii fiscale (Anexa 11) se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 121Active materiale n curs de execuie Subcontul 1212,,Utilaj destinat instalrii Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 534,,Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 521,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7083,34 lei 7083,34 lei 1416,67 lei 1416,67 lei

Pentru trecerea n cont a TVA aferent aceleiai facturi are loc corespondena conturilor:

La punerea n funciune a obiectelor de mijloace fixe trebuie s se ntocmeasc un document primar justificativ corespunztor procesul- verbal de primire-predare(micare)a mijloacelor fixe (Anexa 12) n care se indic data punerii n folosin, locul, care este valoarea de intrare a mijlocului fix, corespondena conturilor, numrul de inventar i la urm toi membrii comisiei i pun semntura pe acest document pentru ai oferi o valoare veridic.
8

La sfritul fiecrei luni are loc ntocmirea Borderoului de intrare ale mijloacelor fixe (Anexa 13) n care se indic componena mijloacelor fixe intrate pe parcursul ntregii luni, n ce secie a fost dat spre utilizare, valoarea iniial, data punerii n funciune, corespondena conturilor i denumirea furnizorilor de la cine a fost procurat fiecare mijloc fix. Ca i toate celelalte ntreprinderi, S.A.,,Zorile calculeaz uzura mijloacelor fixe pentru toate tipurile, indiferent c se afl n exploatare, reparaie, rezerv, precum i n timpul modernizrii acestuia. Mijloacele fixe dup cum tim se uzeaz ntr-un timp anumit, ns pentru a mai prelungi durata de funcionare se efectueaz reparaia lor (Anexa 14). Dt 813,, Consumuri indirecte de producie Subcontul 8131,,Consumuri indirecte de producie n secii Ct 531,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 5311,, Datorii privind retribuirea muncii Ct 533 ,, Datorii privind asigurrile Subcontul 5331,, Datorii fa de Fondul Social Ct 535,, Datorii preliminate Subcontul 5351,, Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul 8,82 lei Dup cum s-a menionat anterior n procesul de exploatare a mijlocul fix se uzeaz. Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe de la ntreprindere, metoda de calcul a uzurii este specificat n Politica de Contabilitate, iar n cazul Zorile S.A.este utilizat metoda liniar (conform acesteia valoarea uzurabil a mijlocului fix se decontez uniform pe tot parcursul duratei de exploatere). Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte, iar pentru evidena sintetic a uzurii este destinat contul 124 Uzura mijloacelor fixe. Sumele de uzur calculate lunar pentru fiecare mijloc fix n parte se trec la cheltuielile sau consumurile perioadei n dependen de destinaia acestora. Calculul uzurii mijlocului fix: Exemplu: se calcul uzura utilajului: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative" Subcontul 7134 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntrinerea mijloacelor fixe cu destinaie general Ct 124 Uzura mijloacelor fixe" 59083,15 lei 56,96 lei 252,00 lei 318,78 lei Astfel, n secia 3, n luna decembrie sa efectuat reparaia mijlocului fix din categoria I de prorietatea:

Subcontul 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie amortizare pe contul 124 (Anexa 15).

59083,15 lei

Datele centralizatoare privind uzura mijloacelor fixe se reflect n Borderoul cotelor de De cele mai dese ori, pe parcursul lunii are loc micarea intern a obiectelor de mijloace fixe care cuprinde operaiunile de primire-predare a mijloacelor fixe efectuate ntre subdizidiunile, seciile ntreprinderii. Aceste operaiuni de micare intern se reflect ca o coresponden intern ntre subconturile distincte ale contului 123 ,,Mijloace fixe. Micarea intern a obiectelor de mijloace fixe se efectueaz n baza facturii cu privire la micarea intern a mijlocului fix NR.158638 (Anexa 16) n care se indic data micrii, valoarea de intrare a mijlocului fix, numrul de inventar, data punerii n funciune, este numit persoana care d i care primete mijlocul fix i se semneaz ambele personae. Pentru aa tip de micare intern se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 123 ,,Mijloace fixe 5751 lei Ct 123 ,,Mijloace fixe 5751 lei Pentru toate aceste micri interne S.A.,,Zorile ntocmete Masivul de transfer ale mijloacelor fixe (Anexa 17) la sfritul fiecrei luni pentru a putea generaliz toate operaiunile efectuate pe parcurs ntr-un document centralizator. Una din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea i exactitatea informaiei, iar pentru ndeplinirea cerinelor specifice ntreprinderii S.A.,,Zorile are loc inventarierea mijloacelor fixe. Inventarierea const n verificarea faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale, deaceea datele efective stabilite cu ocazia inventarierii se reflect n lista de inventariere (Anexa 18), ce reprezint un document contabil primar care reflect existena mijloacelor fixe constatate n procesul inventarierii. Pe fiecare pagin a listei de inventariere se indic numrul de ordine i denumirea mijlocului fix, cantitatea, unitatea de msur,valoarea de bilan, de inventar. Ca s se duc evidena contabil eficient fiecare mijloc fix are o crticic de inventar (Anexa 19) n care se indic denumirea mijlocului fix, secia unde se afl, valoarea de intrare, numrul de inventar, normele amortizrii, data punerii n exploatare. Rezultatele inventarierii trebuie s fie examinate i aprobate de conductorul ntreprinderii, pentru a se putea reflecta n contabilitate i n rapoarte n luna n care a fost terminate inventarierea, iar pentru inventarierea anual - n raportul financiar annual pe perioada de gestiune. Ieirea mijloacelor fixe are loc n urma:
10

1. casrii mijlocului fix 2. vnzarea altor ntreprinderi 3. transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi 4. transmiterii cu titlu gratuit, inclusive conform contraqctelor de donaie 5. predrii n arend finanat 6. lichidrii n cazul accidentelor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale n anul 2010 luna decembrie la ntreprinderea Zorile SA a avut loc ieirea unui video film, care s-a uzat fizic i moral n baza Procesului verbal nr.11-29/12-10 (Anexa 20) i cruia ia fost deschis anterior o crticic de inventar (Anexa 21). n contabilitate s-a nregistrat urmroarea formul contabil Dt 721 ,,Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 ,,Mijloace fixe entitate economic n baza facturii WH 0009490 (anexa 22): Dt 229,,Alte creane pe termen scurt Ct 534,, Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 621,, Venituri din activitatea de investiii 4100 lei 683,33 lei 3416,67 lei 1007 lei 1007 lei

O alt ieire a mijloacelor fixe a avut loc la S.A. ,,Zorile sub form de vnzare ctre alt

Pentru generalizarea informaiei privind ieirea mijloacelor fixe se ntocmete Borderoul de ieire a MF(Anexa 23) la sfritul lunii n care se creditul conturilor 121.1, 121.2, 123.0 se debiteaz cu conturile corespondente mijloacelor fixe n care se indic nr. documentului de inventar, data punerii n exploatare i suma rulajului creditor a mijlocul fix respectiv.

Tema 4: Contabilitatea arendei

Arenda reprezint un acord, potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului contra unei pli dreptul de utilizare a activitii n decursul unei perioade de timp convenite. La contabilizarea arendei ntreprinderea analizat se conduce de prevederile S.N.C.17 Contabilitatea arendei (chiriei). ntreprinderea ZorileSA practic arenda operaional pn la un an. ntreprinderea ZorileSA arendeaz n conformitate cu prevederile Contractului de arend operaional nr.166 din 10 mai 2010 (Anexa 24) ncapere 36,2 m2 de la Con Iacov Ionasovici.

11

Prile contractuale ntocmesc Actul de transmitere primire a ncperilor nchiriate (Anexa 25), Actul de primire predare a serviciilor comunale din 24 decembrie 2010(Anexa 26), Modul de contabilizare a arendei n cadrul ntreprinderii este efectuat n conformitate cu Codul Civil, Legea cu privire la arend i SNC 17 ,,Contabilitatea arendei (chiriei) . Ca arenda ntreprinderea ZorileSA nregistreaz n contabilitate urmtoarele formule contabile, n baza Actului de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuelelor aferente (Anexa 27), cu seria BA nr.420797 din 31 decembrie 2010. -Calcularea lunar a plii de arend: Debit 712 Cheltueli comerciale Subcontul 712.8 Alte cheltueli comerciale Credit 539 Alte datorii pe termen scurt Subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori 5594,34 lei 5594,34 lei

-Achitarea plii pentru arend conform ordinului de plat nr.1877(Anexa 28): Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 224.6 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii5076,54 lei Credit 242 Cont current n valut naional Subcontul 242.1 Mijloace bnesti nelegate -Reinerea impozitului n mrime de 10% : (5500*10%) Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 224.6 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii550 lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.3Datorii privind accizele,taxele -nchidera conturilor n noembrie: (5076,54+550) Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 224.6 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii 5626,54 lei
12

5076,54 lei

550 lei

Credit 539Alte datorii pe termen scurt Subcontul 539.3Datorii pe termen scurt fa de ali creditori nr.1876(Anexa29): Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Subcontul 225.8 Creane pe termen scurt aferente decontrilor cu bugetul privind alte taxe i impozite 550 lei 5626,54 lei

-Achitarea la buget a impozitului n mrime de 10% conform ordinului de plat

Aceste sume sunt reflectate i n Borderoul Universal pe conturile 2246 i 5393(Anexa30) La ntreprinderea Zorile SA d n arend n baza Contractului 316 din 14 decembrie 2009 (Anexa31) Prile contractuale ntocmesc Actul de transmitere primire a ncperilor nchiriate (Anexa 32) i Actul de primire predare a ncperii a ZoroleSA situate n Chi inu str.Calea Ieilor 8 (Anexa 33) n baza Facturii (Anexa 34) se d n arend o incpere cu o suprafa de 7,0 m2 n Central Commercial Zorile SA, termenul contractului este un an, chiriea se stabilete anual. La ntreprinderea Zorile SA se efectueaz urmtoarele operaiuni: -Calcularea lunar a plii de arend: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Subcontul 228.1Creane pe termen scurt privind arenda Credit contul 611 Venituri din vnzri Subcontul 611.5 Venituri din vnzarea arendei -Reflectarea TVA din operaiunea de transmitere n arend: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Subcontul 228.1Creane pe termen scurt privind arenda Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
13

1983,33 lei

1983,33lei

396,67 lei

Subcontul 534.2 Decontri privind taxa pe valoare adugat

396,67 lei

-Achitarea plaii privind arenda conform ordinuli de plat nr.75(Anexa35) : Debit contul 241Casa Subcontul 241.1 Casa n valut naional Credit contul 523Avansuri pe termen scurt primite -nchiderea contului : Debit contul 523Avansuri pe termen scurt primite Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Subcontul 228.1Creane pe termen scurt privind arenda 2380 lei 2380 lei 2380,00 lei 2380,00 lei

Tema 5: Contabilitatea Stocurilor

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate : pentru a fi consummate la prima lor utilizare; pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie; pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Stocurile de mrfuri i materiale la ZorileSA cuprind : 1. Materiale. 2. Obiecte de mic valoare i scurt durat. 3. Producia n curs de execuie. 4. Produse. 5. Mrfuri. La intrarea stocurilor n patrimoniul entitii menionate acestea se evalueaz la valoarea de intrare care reprezint valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrilor. La contabilizarea stocurilor de mrfuri i materiale ZorileSA se conduce de prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.
14

Materialele reprezint activele curente destinate fabricrii produselor, prestrii serviciilor, necesitilor comerciale i administrative ale ntreprinderii. ZorileSA dispune de un numr foarte mare de materiale destinate pentru confecionarea, npachetarea ncalmintei precum i n scopuri administative. Pentru evidena sintetic a materialelor este folosit contul de activ 211 Materiale. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, iar n credit valoarea materialelor ieite din stoc. Soldul acestui cont este debitor i reflect valoarea materialelor aflate n gestiunea ntreprinderii la o dat anumit. Din grupa materialelor care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe: 2111 Materii prime i materiale de baz 2112 Semifabricate 2113 Combustibil 2114 Ambalaj 2115 Piese de schimb 2116 Alte materiale 2117 Materiale transmise pentru prelucrare 2118 Materiale de construcie ns pe parcursul lunii decembrie 2010 au fost efectuate opera iuni economice cu subconturile 2112 i 2115. n baza Facturii fiscale HS 0212774 din data de 7.12.2010 (Anexa 36) a fost procurat band tusat, n valoare de 238,50 lei -n acest caz se va refecta procurarea bandei tusate: Debit contul 211 Materiale Subcontul 2112Semifabricate Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
15

198,75 lei

Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar

198,75 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar Aceast operaiune se reflect n Borderoul de intrare (Anexa 37) n baza Actului de achiziie cu seria AC 729617 din 9 decembrie 2010 au fost procurate urmtoarele materiale (Anexa 38): -Procurarea Stabilizatorului KPEH 12V: Debit 211 Materiale Subcontul 2112Semifabricate Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 19,00 lei 19,00 lei 39,75 lei 39,75 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar -Procurarea tranzistorului SMD BCV 47 : Debit 211 Materiale Subcontul 2112Semifabricate Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 36,30 lei
16

4,00 lei

4,00 lei

36,30 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar -Procurarea tranzistorului compresorului SP 36 : Debit 211 Materiale Subcontul 2115Piese de schimb Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 6,00 lei 6,00 lei 7,00 lei 7,00 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar -Procurarea microntreruptorului ATOM: Debit 211 Materiale Subcontul 2115Piese de schimb Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 72,60 lei 72,60 lei 1,00 lei 1,00 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat 15,00 lei
17

Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar -Procurarea condensatorului: Debit 211 Materiale Subcontul 2115Piese de schimb Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 18,15 lei 18,15 lei 15,00 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar -Procurarea condensatorului 4700*20: Debit 211 Materiale Subcontul 2115Piese de schimb Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 12,00 lei 12,00 lei 4,00 lei 4,00 lei

-TVA aferent procurrii materialelor va fi reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar 2,00 lei 2,00 lei

Aceste operaiuni sunt centralizate n Borderoul de intrare pentru luna decembrie 2010 (Anexa 37)
18

n baza facturii fiscale WH 0009491 din 13.12.2010 (Anexa39) au fost trecute la ieiripiele artificial la suma total 7313,40 lei n acest caz se va ntocmi urmtoarea formul contabil: Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Subcontul 7149 Alte cheltuieli operaionale Credit 211 Materiale Subcontul 2111 Materiale de baz 7313,40 lei 7313,40 lei

Aceste operaiuni sunt inregistrate n Caetea vnzrilor pentru perioada (Anexa 40) i n Borderoul de ieire de la depozit (Anexa 41) n baza Facturii nr.17508 din 28.12.2010 au fost transmise n secia abur comprimat pelicol n valoare de 239,02 lei.(Anexa 42) Debit 211 Materiale Subcontul 2117 Materiale pentru prelucrare Credit 2112 Semifabricate 239,02 lei 239,02 lei

n baza Fiei limite de eliberare a valorilor pe luna decembrie 2010 nr. 17474 (Anexa 43) au fost eliberate urmtoarele materiale: -50 ace cu denumirea AC 110 auuU 110 Debit 2112 Semifabricate Credit 2112 Semifabricate -200 ace cu denumirea ACE 100 auuU 100 Debit 2112 Semifabricate Credit 2112 Semifabricate -110 ace cu denumirea AC 120 auuU 120 Debit 2112 Semifabricate Credit 2112 Semifabricate 137,78 lei 137,78 lei
19

276,54 lei 276,54 lei

68,75 lei 68,75 lei

Aceste sume sunt centralizate n Borderoul de ieire de la depozit (Anexa 41) n baza Bonului de consum nr.17512 (Anexa 44) se intocmete urmtoarea nregistrare: Debit 2112 Semifabricate Credit 2112 Semifabricate 136,26 lei 136,26 lei

Aceste date sunt reflectate i n Borderoul de ieire de la depozit (Anexa 41) Obiectele de mic valoare i de scurt durat sunt activele valoarea unitar a crora este mai mic dect limita stabilit de legislaie, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar. La ZorileSA obiectele de mic valoare i scurt durat se in la contul de activ 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i contul de pasiv 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. La entitatea analizat la acest conturi se deschid respectiv urmtoarele subconturi: 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n funciune 2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat n funciune. n baza Facturii fiscale MZ 3202367 din 16.12.2010 (Anexa 45) au fost procurate:pierie pentru auto, lact atirnat pd 03 04, lopat cancioc,coad pentru sap 1,4 m n valoare total de 221,99 lei. Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar Reflectam TVA aferent procurrii: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat 37,00 lei 184,99 lei 184,99 lei

20

Credit

521

Datorii

pe

termen

scurt

privind

facturile 37,00 lei

comerciale

Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar

Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n seciile de producie ale ntreprinderii se va reflecta n baza Uzura OMVSD cont 2141 din luna 01.12.2010(Anexa 46) astfel: Debit 812 Activiti auxiliare Subcontul 8121 Producia auxiliar Credit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Subcontul 2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat n stoc122,36 lei n baza Facturii nr.17508 din 28 decembrie 2010 (Anexa 42) au fost transmise de la depozit mnui de munc n valoare de 5,84 lei. n acxest caz n contabilitate se ntocme te urmtoarea formul contabil: Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n funciune Credit 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n funciune 5,84 lei 5,84 lei 122,36 lei

Calculul uzurii mnuilor de munc se reflect n Uzura OMVSD cont 2141 din luna 01.12.2010 (Anexa46) astfel: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 5,83 lei

Subcontul 2142 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat n funciune5,83 lei Producia n curs de execuie reprezint producia care deja nu este nici semifabricat sau material i nici produs finit. Contabilitatea produciei n curs de execuie se efectueaz cu ajutorul contului 215 Producia n curs de execuie. Pentru evidena produciei n curs de execuie este destinat Raportul Universal la contul 215 (Anexa47). Reflectarea prodeciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune- totalul la fabrica nr.2: Dt 811 ,,Activiti de baz 602284,84 lei Ct 215 Producia n curs de execuie 602284,84 lei
21

Pentru inerea evidenei contabile a produselor finite este destinat contul 216 Produse, n debitul cruia se nregistreaz costul efectiv al produselor finite intrate n gestiune care sunt obinute din producia proprie. n baza facturii fiscale WH 0009454 din 03.12.2010 (anexa 48) s-a nregistrat opera iunea de vnzare a produselor finite: Debitt 221,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 2211 ,,Creane pe termen scurt/facturi de primit din ar pe contul Zorilerealizarea nclmintei Creditt 611 Venituri din vnzri stare. ZorileSA ocupndu-se cu comerul, dispune de un numr variat de mrfuri, care snt procurate att din ar ct i de peste hotare. Evidena sintetic a mrfurilor la entitatea analizat se ine la contul de activ 217 Mrfuri. n debitul acestui cont se reflect valoarea de cumprare a mrfurilor contra plat, consumurile aferente procurrii mrfurilor, sumele adaosului comercial aferent mrfurilor intrate, valoarea de pia a plusurilor de mrfuri constatate la inventariere, iar n credit valoarea de bilan a mrfurilor ieite n urma vnzrii sau constatrii lipsurilor, suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, precum i diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net. Soldul contului 217 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune. La acest cont ntreprinderea deschide urmtoarele subconturi: 2170 Mrfuri aflate n filialele centrelor Comerciale 2171 Alte mrfuri n Centrele Comerciale adaos comercial 2172 Mrfuri produse alimentare 2173 Mrfuri alte mrfuri n Centrele Comerciale 2174 Mrfuri - alte Centrele Comerciale 2175 Produse alimentare n cafenea cu adaos comercial 2176 Mrfuri altele n Centrele comerciale 2177 Alte mrfuri n depozite
22

9219,00 lei 9219,00 lei

Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnztii n aceeai

2178 Mrfuri ambalaj La ZorileSA intrarea mrfurilor se perfecteaz prin facturi fiscale i facturi de expediie n cazul procurrilor din ar, iar n cazul procurrilor de peste hotare prin Declaraia vamal i Invoice. Declaraia vamal i Invoice-ul servesc drept baz pentru intrarea n posesia mrfii ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei. n baza facturii OA 0085726 (Anexa 49) din data de 03.12.2010 au fost transmise n Centrele Comerciale a intreprinderii ZorileSA Sprey veliur 250ml negru n valoare de 245,00 lei. n contabilitate se efectueaz urmtoarea operaiune economic: Debit 217 Mrfuri Subcontul 2173 Mrfuri alte mrfuri n Centrele Comerciale Credit 2177 Alte mrfuri n depozite 245,00 lei 245,00 lei

Aceast sum este centralizat n Borderoul de ieire de la depozit (Anexa 41).

Tema 6: Contabilitatea Creanelor

Creanele reprezint a component a activelor ntreprinderii, i anume datoria altor persoane fa de noi, acestea trebuiesc achitate la scadena stabilit prin condiiile contractuale sau reieind din legislaia Republicii Moldova. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat mai mic de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele sau mrfurile expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. La Zorile S.A. se utilizeaz urmtoarele 2 subconturi principale din cele 9 ale contului dat: 2211 Facturi de primit din ar 2212 Facturi de primit din stintate nregistrrile cu ajutorul contului 221.1 se efectueaz n momentul vnzrii produselor sau mrfurilor. La acordarea avansurilor pe un termen nu mai mare de un an n contul procurrilor ulterioare a activelor se utilizeaz contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate .n
23

debitul acestui cont se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n creditulsumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. La acest cont i se atribuie urmtoarele subconturi 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n at 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate 2243 - ,, Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea 2246 - ,, Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii Evidena avansurilor pe termen scurt acordate n strintate se efectueaz prin intermediul Raportului universal la contul 224.2 i 521.2(anexa 50). Exemplu: Reflectare sumei totale avansului pe termen scurt acordat n luna decembrie 4810267,91 lei 4810267,91 lei Debitt 224Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate Creditt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate intermediul Jurnalului order nr. 6 (Cafenea) (Anexa 51). Exemplu: Reflectare sumei avansului pe termen scurt acordat lui Franzelua S.A. pentru procurarea produselor de panificaie : Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2243 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5213 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale furnizorii /cafenea 4450,88 lei Reflectarea sumei avansului acordat pentru stingera datorii fa de Franzelua S.A.: Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5213 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale furnizorii /cafenea 5901,76 lei Credit 224Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2243 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor cafenea (Anexa 52,53). 5901,76 lei Totalurile la contul 2243 pentru luna decembrie se nregistreaz n Jurnalul-order nr. 6 4450,88 lei Evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor Cafenelei se efectueaz prin

24

Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor aferente decontrilor cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget este destinat contul de activ 225-Creane pe termen scurt priviind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget privind impozitele stabilite de legislaie, iar n creditsumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Evidena se efectueaz prin intermediul Jurnalului order nr.8 (Anexa 54). Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma: procurrii de ctre angajai a mrfurilor cu achitarea n rate; recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate; luarea de avansuri/mprumuturi din contul salariului; altor datorii (pensii alimentare etc.). Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de crean e, pe termene de apariie i de achitare a acestora. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ 227-Creane pe termen scurt ale personalului. Evidena la contul 2272 ,,Creanele titularului de avans se duce n baza borderoului la contul dat (Anexa 55). Exemplu: Reflectarea sumei supraconsumului de mijloace bneti nerecuperat la finele perioadei de gestiune de ctre Gavriliuc Natalia Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului Subcontul 2227Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Cedit 532Datorii fa de personal privind alte operaiuni Subcontul 5321 ,, Datorii fa de titularii de avans 223,00 lei Ca date centralizatoare la contul 2272 servete Borderoul la contul dat (Anexa 56, 57). Pentru evidena titularilor de avans al Cafenelei este destinat Jurnalul-order 7 (Anexa 58) n care se reflect urmtoarele formule contabile: Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului Subcontul 2273 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans/Cafenea Ct 532Datorii fa de personal privind alte operaiuni Subcontul 5324 ,, Datorii fa de titularii de avans/Cafenea Totalizrile la contul 2273 se nregistreaz n jurnalul-order 7 (anexa 59).
25

223,00 lei

2000 lei 2000 lei

n afar de creanele comerciale, creanele personalului, porilor legate, bugetului, n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane

privind recuperarea pierderilor; ale organelor de asigurri sociale.

Tema 7: Contabilitatea mijloacelor bneti.

Orice entitate economic n procesul desfurrii activitii sale este obligat s ntrein diverse decontri cu alte entiti i personae fizice care necesitimplicarea mijloacelor bneti. Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. La ZorileSA mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1.n funcie de valuta exprimat: mijloace bneti n valut naional mijloace bneti n valut strin 2.n funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: mijloace bneti n numerar care se pstrez n casierie mijloace bneti la conturile bancare La ZorileSA, ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material. n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241,, Casa . n debitul acestui cont se reflect ncasarea
26

mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La entitatea analizat se folosete subcontul 241.1 Casa n valut naional al acestui cont. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul - ef sau alt persoan mputernicit. La ZorileSA la 29.12.10 n baza Dispoziiei de ncasare nr.3409 (Anexa59) au fost ncasate mijloace bneti n casierie sub form de avans de la Cafenea 762. n contabilitate se va ntocmi urmtoarea formul contabil: Debit contul 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5233 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori cafenea 1711,66 lei 1711,66 lei

Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier se certific prin tampila casierului i servete drept confirmare a primirii numerarului(Anexa 60). La ZorileSA pentru eliberarea numerarului din casierie se ntocmeste dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau alte persoane mputernicite, care reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumit suma de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii. La ZorileSA la 29.12.10 a fost eliberat numerar din casierie angajatului Klimov V.M pentru rambursarea unui avans neutilizat. Astfel n baza Dispoziiei de plat nr.940(Anexa 61) se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 224Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 224.1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar Credit contul 241 Casa Subcontul 241.1 Casa n valut naional 535 lei
27

535 lei

La sfiritul fiecarei zile de munc dispoziia de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n Registrul de cas (Anexa 62), n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfiritul zilei. Registrul de cas se ntocmeste n doua exemplare: primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreuna cu documentele anexate se prezint la contabilitate. Sumele din dispoziiile de plat i dispoziiile de ncasare la finele lunii se centralizeaz n Raport Universal pe contul 2411(Anexa63 ). Toate inregistrrile de pe creditul contului 2411 se nregistreaz n Jurnalul order pe creditul contului 2411(Aneaxa 64). La data de 29 decembrie 22010 au fost efectuate urmtoarele operaiuni: -Reflectarea micrii interne a mijloacelor bneti: Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar Credit 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional 535 lei 535 lei

-Reflectatre avansului pe termen scurt primite de la vnzarea nclmintei n RM: Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5231Avansului pe termen scurt primite de la vnzarea nclmintei n RM 1250 lei Credit 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional -Reflectarea plii din casierie pentru fa de deponeni: Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 5312 Datorii fa de deponeni Credit 241 Casa
28

1250 lei

2993,72 lei

Subcontul 2411 Casa n valut naional -Reflectarea salariului spre plat Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

2993,72 lei

Subcontul 5313 Datorii fa de personal ndreptate spre plat 16734,63 lei Credit 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional -Reflectarea datoriilor fa de personal indemnizaiilor: Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Subcontul 5322 Datorii fa de personal ndemnizaii Credit 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional 10085 lei 10085 lei 16734.63 lei

Aceste sume se reflect i n Registru de cas (Anexa 62)din data de 29 decembrie 2010. Toate inregistrrile de pe debitul contului 2411 se nregistreaz n Borderoul debitului contului 2411(Aneaxa65). La data de 29 decembrie 22010 au fost efectuate urmtoarele operaiuni: -Restituirea n casierie a salariului luat n credit n perioada de gestiune precedent: Debit 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Subcontul 2276 Creane aferente personalului pentru alte operaiuni credite500 lei -Primirea n casieria a avansului pe termen scurt de la cumprtori: Debit 241 Casa Subcontul 2411 Casa n valut naional Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite
29

500 lei

4659,53 lei

Subcontul 5233 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori cafenea 4659,53 lei Aceste sume se reflect i n Registru de cas (Anexa 62)din data de 29 decembrie 2010. Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s pastreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. Astfel ntreprinderea ZorileSA dispune de conturi de decontare n valut naional n banca MoldinconbankS.A., filiala Zorile. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de activ 242,, Conturi curente n valut naional . n debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional, iar ncredit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil. La ZorileSA se folosete subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate din cadrul acestui cont. La achitarea datoriilor fa de furnizori, bnci, buget, organele de asigurri sociale i de asisten medical, personal i ali creditori se ntocmete ordinul de plat. Astfel pe data de 29 decembrie 2010 s-a ntocmit ordinul de plat numrul 652 (Anexa 66), n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, banca pltitoare i rechizitele acesteia, precum i beneficiarul care n cazul nostru este SC Ronigri i banca beneficiar BC Moldinconbank SA . De asemenea se specific i destinaia plii care n cazul nostru este plata pentru nclminte i tipul transferului care n cazul nostru este Normal. Aceast tranzacie va fi contabilizat n modul urmtor: Dredit contul 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite
30

14740,27 lei

Subcontul 5231Avansuri pe termen scurt primite din ar

14740,27 lei

Aceast sum este centralizat i n Borderoului circulaiei mijloacelor bneti pe debitul contului 2421 (Anexa 67) cu acest cont au fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile, de exemplu: -Primirea avansului de la cumprtori pentru nclminte secia Centru Comercial: Dredit contul 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2422 Conturi curente n valut naional Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5232 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori nclminte Centru comercial -Primirea avansului de la cumprtori pentru alte produse: Dredit contul 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2422 Conturi curente n valut naional Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5236 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori altele, Centru comercial 4013 lei 4013 lei 5486,73 lei 5486,73 lei

Pe data de 6 decembrie 2010 s-a ntocmit Ordinul de plat numrul 1869 (Anexa 68), n care este specificat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, banca pltitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile chiinu i rechizitele acesteia, precum i beneficiarul care n cazul nostru este Supraten SA i banca beneficiarBC MOBIASBANCA SA . De asemenea se specific i destinaia plii care n cazul nostru este avans pentru materiale i tipul transferului care n cazul nostru este Normal. La acest document s-a ntocmit formula contabil: Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar Credit 242 Cont curent n valut naional
31

5000 lei

Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate

5000 lei

n aceeai zi a fost ntocmit Ordinul de plat numrul 1878 (Anexa 69), n care este specificat: pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, banca pltitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile chiinu i rechizitele acesteia, precum i beneficiarul care n cazul nostru este Melodia SA i banca beneficiarBanca de economii SA .fil.nr.1 Chiinu. De asemenea se specific i destinaia plii care n cazul nostru este plata pentru arend,energie electric i ap, tipul transferului care n cazul nostru este Normal. La acest document s-a ntocmit formula contabil: Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2246 Avansuri pe termen scurt acordate furniyorilor de servicii 51762 lei Credit 242 Cont curent n valut naional Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 51762 lei

Aceste sume sunt centralizate i n Borderoului circulaiei mijloacelor bneti pe creditul contului 2421 (Anexa70) cu acest cont au mai fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile, de exemplu: -Virarea altor impozite i taxe n rate: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Subcontul 2258 Creane pe termen scurt aferente decontrilor cu bugetu privind alte taxe i impozite Credit 242 Cont curent n valut naional Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate -Achitarea cheltuelelor generale i administrative pentru CAS: Debit 713 Cheltuelt generale i administrative Subcontul 7132 Cheltuelt generale i administrative-privind sfera social17597,16 lei Credit 242 Cont curent n valut naional
32

550 lei

550 lei

Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate

17597,16 lei

-Achitarea cheltuelelor generale i administrative Administraiei Centrale: Debit 713 Cheltuelt generale i administrative Subcontul 7134 Cheltuelt generale i administrative - Z Credit 242 Cont curent n valut naional Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 47 lei 47 lei

Entitatea ZorileSA, fiind o entitate care se ocup cu importul de mrfuri, efectueaz i tranzacii n valut strin. Aceasta dispune de cont curent n valut strin deschis la banca B.C. ModindconbankS.A. i toate operaiile n valut se efectueaz conform Regulamentului privind reglementarea valutei pe teritoriul Republicii Moldovanr.65/4596 din 25/12/97. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile de valutare din bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243 ,,Conturi curente n valut strin. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut stin la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte. La Zorile se utilizeaz subcontul 2431,,Conturi valutare n ar. Achitarea din contul de decontare are loc prin intermediul Ordinului de plat n valut strin (Anexa71 ), dar pentru aceasta este nevoie de procurarea valutei. Pentru a procura valuta necesar trebuie de naintat o Cerere de procurare a valutei (Anexa 72) ctre banca care deservete ntreprinderea dat. Dup acordarea cererii, se va transfera mijloace bneti bncii de la care se va procura valut. Pe data de 13 decembri a fost ntocmit Ordinul de plat n valut strin (Anexa 71), destinat achitrii cu furnizorii de peste hotare. Formula contabil aferent acestei operaiuni este urmtoarea: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 521.2 Facturi de achitat n strintate 4794 EURO
33

Credit contul 243Conturi curente n valut strin Subcontul 243.1 Conturi valutare n ar 4794 EURO

Aceast sum este centralizat n Borderoul mijloacelor bneti pe creditul contului 2431 pe decembrie 2010 (Anexa 73) i n Borderoul circulaiei mijloacelor bneti pe debitul contului 2431 de pe data de 13 decembrie 2010(anexa 74). Formulele contabile referitoare la procurarea valutei: Debit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar Credit 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2421 mijloace bneti nelegate -Efectuarea transferului de mijloace valutare de pe un cont pe altul: Debit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar Credit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar 432286,03 EURO 432286,03 EURO 4794 EURO 4794 EURO

-Reflectarea venitului sub form de dobnzi privind mijloacele bneti aflete n conturile curente n valut strin: Debit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar Credit 6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi 68,21 EURO 68,21 EURO

n baza Ordinului de plat Nr.93 (Anexa75), n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, beneficiarul care n cazul nostru este SA RISPARMIO PARMA E PIACENZA. De asemenea se specific i destinaia plii care n cazul nostru este avans pentru servicii de confecionare a nclmintei. n baza acestui Ordin de plat se efectueaz urmtoarea nregistrare:
34

-Restituirea avansului pe termen scurt primit anterior n valut strin Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5238Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori din strintate 60000 EURO. Credit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar 60000 EURO

Aceast sum se centraliziaz i n Jurnalul Order pe contul 2431 pe decembrie 2010 (Anexa 76) i n Borderoul circulaiei mijloacelor bneti pe credit conrul 2431 pe data de 13 decembrie 2010 (Anexa 77).Tot aici se mai reflect i urmtoarele operaiuni economice, de exemplu: -Restituirea avansului pe termen scurt primit anterior n valut strin Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5238Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori din strintate 972522 EURO Credit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar 972522 EURO

-Reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar privind soldurile mijloacelor bneti n conturile curente n valut strin: Debit 722 Cheltueli ale activitii financiare Subcontu 7223 Cheltueli privind diferene de curs valutar Credit 243 Conturi curente n valut naional Subcontul 2431 Conturi valutare n ar 1486,98 EURO 1486,98 EURO

La contul 244 Conturi speciale n bnci,intreprinderea Zorile SA are deschise urmtoarele dou subconturi: -2445 Conturi speciale n banc depozit -2446 Conturi speciale n banc depozit la Moldinconbank
35

ntreprinderea Zorile SA a luat credit n baza depozitelor formate ca gaj n mrime de 5000000 lei la banca SCModinconbankSA. La contul 245 Transferuri bneti n expediie ntreprinderea Zorile SA are deschise urmtoarele dou subconturi: -2451 Mijloace bneti n drum -2452 Mijloace bneti n drum transferul mijloacelor bneti prin carduri bancare La contul 2451 se inregistreaz mijloacele bneti care au fost facute pe parcursul zilei la buticurile ntreprinderii i care la sfritul zilei sunt tranferate n conturile curente ale ntreprinderii. La contul 246 Documente bneti, ntreprinderea are deschis un subcont: -2461 Documente bneti La acest cont se nregistreaz plata pentru deeuri i anume taloanele pemtru transportarea deeurilor.

Tema 8.Contabilitatea investiiilor

Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor(dobnzilor,dividentelor) i altor profituri . ntreprinderea Zorile SA utiliziaz contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate; subcontul 1311 Investiii pe termen lung actiuni. Informaia privind investi iile este strist confidenial.

Tema 9: Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico financiare a ntreprinderii. Capitalul propriu s-a mrit comparative cu anul 2009 cu 994898 lei. Informaia privind capitalul propriu al ntreprinderii este strict confidenial.
36

Tema 10: Contabilitatea Datoriilor

Datoriile reprezint angajamentul de plat al ntreprinderii fa de furnizori privind bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n funcie de criteriile de clasificare Zorile are urmtoarele datorii: n funcie de coninutul economic datorii financiare datorii comerciale datorii calculate

n funcie de termenul de achitare: datorii pe termen scurt datorii pe termen lung

La Zorile SA datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras i cuprind creditele bancare i mprumuturile. Pentru evidena creditelor bancare pe termen lung i termen scurt sunt destinate conturile 411Credite bancare pe termen lung i respectiv 511 Credite bancare pe termen scurt Aceste cont este de pasiv. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. ntrepriderea primete de la banc Extras de cont (Anexa78) cu anexarea la ele a documentelor n a cror baz au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Astfel n baza Extrasului de cont contabilul ntocmete Ordinului de plat ne.1929 din 13 decembrie 2010. (Anexa79), n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, banca pltitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile Chiinu i rechizitele acesteia, precum i beneficiarul care n cazul nostru este Zorile SA. De asemenea se
37

specific i destinaia plii este rambursarea creditului, tipul transferului care n cazul nostru este Normal. Rambursarea creditului : Debit 411 Credite bancare pe termen lung Subcontul 4111 Credite bancare pe termen lung n valut naional Credit 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2421Mijloace bneti nelegate 1000000 lei 1000000 lei

Aceast sum este centralizat n Raportul Universal pe contul 4 (Anexa80) i n Borderoul circulaiei mijloacelor bneti pe debitul contului 4111 pe 13.12.2010 (Anexa 81). Contul 511 Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. n baza Extrasului de cont din 24.12.2010 (Anexa 82) se ntocmete Ordinul de plat nr.95 din 24 decembrie 2010(Anexa 83), n care este specificat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, banca pltitoare ,BC Moldindconbank SA fil.Zorile Chiinu i rechizitele acesteia,banca beneficiar care este CASSA RISPARMIO PARMA E PIACENZA precum i beneficiarul care n cazul nostru este LONES SPA. De asemenea se specific i destinaia plii care este pentru materiale i nclminte. Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 2242Avansuri pe termen scurt acordate n strintate Credit 4112 Credite bancare pe termen lung n valut strin 94000 lei 94000 lei

Aceste sume sunt centralizate n Jurnalul Order nr.2 pe creditul contului 4112 pe decembrie 2010 (Anexa 84) i n Borderoul circulaiei mijloacelor bneti pe creditul contului 4112 pe 24.12.2010 (Anexa 85). Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i alti creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate, serviciile acordate i avansurile primite.

38

Pentru generalizarea informaiei privind datoriile comerciale la ZorileSA sunt destinate urmtoarele conturi sintetice : 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i 523 Avansuri pe termen scurt primite. Soldul conturilor din aceast grup la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 5.2. Datorii comerciale pe termen scurt al bilanului contabil. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor. Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale este un cont de pasiv. n cadrul acestui cont la entitatea analizat se deschid urmtoarele subconturi: 5211 Facturi de achitat n ar 5212 Facturi de achitat n strintate 5213 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale furnizorii, cafenea Conform Cartei cumprrilor pe luna decembrie (Anexa 86) la ZorileSA pe parcursul lunii menionate au fost nregistrate un ir de tranzacii economice. n continuare vom analiza cteva dintre acestea. Astfel pe 7.12.2010 a fost procurat o band tusat de la Interloc SRL n baza Facturii fiscale nr.HS0212774(Anexa 36) care se va contabiliza astfel: 1.Reflectarea valorii bandei tusate intrat de la furnizor la suma total fr TVA: Debit contul 211 Materiale Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 2.La suma TVA aferent procurrii efectuate: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat 39,75 lei
39

198,75 lei

198,75 lei

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 3.Achitarea datoriei pentru banda procurat: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 238,50 lei 238,50 lei 39,75 lei

De asemenea n luna decembrie au fost primite de ctre SA Zorile servicii de telecomunicaie care n contabilitate au fost reflectate prin ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1.Reflectarea primirii serviciilor de telecomunicaie n baza facturii fiscale nr.TM 0305857 din 31.12.2010 (Anexa 87), la suma fr TVA: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 2. La suma TVA aferent serviciilor primite : Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 3. Achitarea datoriei pentru serviciile Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5211 Facturi de achitat n ar Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 4859,83 lei 4859,83 lei 809,97lei 809,97 lei 4049,86 lei 4049,86 lei

Aceste tranzacii sunt reflectate i n Raportul Universal 5 (anexa 10.12),incluse n suma total.
40

Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este destinat generalizrii informaiei privind micarea avansurilor pe termen scurt primite de la clieni sau beneficiari n contul viitoarelor efecturi de lucrri sau prestri de servicii. La acest cont ntreprinderea Zorile SA deschide urmtoarele subconturi: 5231 Avansuri pe termen scurt primitede la vnzarea nclmintei n RM 5232 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori nclminte Centru Comercial 5233 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori cafenea 5234 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori Centru Comercial 5235Alte avansuri primite pe termen scurt primite de la cumprtori 5236Avansuri pe termen scurt primite de la alte Centre Comerciale 5238Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori de nclminte din strintate 5239Avansuri pe termen scurt primite de le realizarea altor active Astfel pe data de 29 decembrie 2010 s-a ntocmit ordinul de plat numrul 652 (anexa 66), n care este specificat neaprat pltitorul, adic entitatea ZorileSA, rechizitele acesteia, banca pltitoare i rechizitele acesteia, precum i beneficiarul care n cazul nostru este SC Ronigri i banca beneficiar BC Moldinconbank SA . De asemenea se specific i destinaia plii care n cazul nostru este plata pentru nclminte i tipul transferului care n cazul nostru este Normal. Reflectm primirea avansului: Dredit contul 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5231Avansuri pe termen scurt primite din ar 14740,27 lei 14740,27 lei

Aceast sum este centralizat i n Borderoul Universal pe contul 5 (Anexa 88) cu acest cont au fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile, de exemplu:
41

-Primirea avansului de la cumprtori pentru nclminte secia Centru Comercial: Dredit contul 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2421 Conturi curente n valut naional Banaca Social Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5232 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori nclminte Centru comercial -Primirea avansului de la cumprtori pentru alte produse: Dredit contul 242 Conturi curente n valut naional Subcontul 2421 Conturi curente n valut naional- Banca Social Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite Subcontul 5236 Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtori altele, Centru comercial 42820,04 lei 42820,04 lei 284302,81 lei 2864302,81lei

Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice si juridice, n special fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurari, bugetul de stat, diveri creditori. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii etc. Ca document primar de baz pentru evidena timpului lucrat servete Tabela de pontaj (Anexa89), n care sunt incluse datele n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic i la sfritul lunii pe baza lui se calculeaz salariul. Din salariile angajailor la Zorile SA sunt efectuate urmtoarele reineri: reineri fiscale:impozitul pe veniturile persoanelor fizice reineri sociale: 6% - contribuia individual de asigurri sociale de stat, 3,5% contribuia de asigurri medicale obligatorii; Salariul i reinerile fcute din acesta se calculeaz n baza Fiei personale, care se deschide pentru fiecare angajat i n care sunt specificate urmtoarele: date privind patronul i
42

angajatul, suma scutirilor la care are dreptul salariatul pentru anul curent, precum i scutirile nefolosite n anul precedent, salariul i impozitul pe venit reinut din acesta. Cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice pe anul 2010 sunt urmatoarele: - 7% din suma venitului impozabil anual care nu depaseste suma de 25 200 lei; - 18% din suma venitului impozabil anual care depaseste suma de 25 200 lei; Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflecta remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. La acest cont sunt deschise urmtoarele subconturi: 5311 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 5312 Datorii fa de deponeni 5313 Datorii fa de personal ndreptate spre plat Evidena analitic a datoriilor fa de personal privind salariile se ine pe angajai, pe feluri de pli, reineri. n baza Ordinului de Plat nr 2001 din data de 29 decembrie 2010,(Anexa 90) unde este specificat pltitorul ZorileSA, Banca pltitoare BC MoldinconbankSA fil.Zorile, beneficiarul BC MoldincombankSA,destinaia plii care n cazul nostru este pentrusalariu pe luna XII.2010 prinintermediul cardurilor bancare.Tipul transferului Normal.n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1.Calcularea salariilor angajailor ntreprinderii ZorileSA pentru luna decembrie : Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 7133 Cheltuieli generale i administrative cafenea Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 36000 lei 36000 lei

43

2.Reinerea din salarii a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii 6%: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 2160 lei 2160 lei

3.Reinerea din salarii a primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical 3.5% (Anexa 10.15): Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical 1260 lei 1260 lei

4.Reinerea impozitului pe venit din suma total a salariilor ndreptate spre plat : Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 5. Achitarea salariilor din casierie conform: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 531.2 Datorii fa de deponeni Credit contul 241 Casa 26946,6 lei 26946,6 lei 5633,4 lei 5633,4lei

Aceste operaiuni sunt centralizate n Borderoului Universal pe contul 531 535 534 pe decembrie 2009 (Anexa 91) Pentru evidena decontrilor cu personalul privind alte operaii, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate
44

personalului, iar n debit achitarea i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune. La acest cont ZorileSA deschide urmtoarele subconturi: 5321 Datorii fa de titularii de avans Zorile 5322 Datorii fa de personal ndemnizaii 5323 Datorii fa de personal alimente 5324 Datorii fa de titularii de avans cafenea ntreprinderea ZorileSA a procurat cadouri de la Faurchette n baza Decontului de avans nr.235 din data de 30 decembria 2010 (Anexa 92) prin intermediul titularilor de avans. Deci pentru a reflecta aceasta n evidena contabil se folosete contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 532.1 Datorii fa de titularii de avans. nregistrrile contabile ntocmite n acest sens sunt urmtoarele: 1. Procurarea cadourilor, la suma fr TVA: Debit contul 217 Mrfuri Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 30.12.2010 (Anexa 92): Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 7132 Cheltuieli generale i administrative privind sfera social Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans 555,00 lei 555,00 lei 111,00 lei 555,00 lei 444,00 lei

2. Stingerea datoriei fa de titularul de avans n baza decontului de avans nr.235 din

Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n
45

creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. La acest cont ntreprinderea ZorileSA deschide urmtoarele subconturi: 5331 Datorii fa de fondul de pensii 5332 Datorii fa de fondul social 5333 Datorii fa de CNAM Evidena sintetic a contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale de stat la Zorile SA la subcontul 5332 Datorii fa de Fondul Social. Conform analizei contului respectiv n luna decembrie 2010 au avut loc urmtoarele operaii: 1. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (23%) aferente sumelor salariilor personalului administrativ i gospodresc al ntreprinderii n baza Declaraiei privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (Anexa 93) Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social 732149,62 lei 732149,62 lei

2. Stingerea datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n contabilitate se nregistreaz n felul urmtor : Debit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social Credit 242 Conturi curente n valut naional 732149,62 lei 732149,62 lei

3. Reflectarea indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc (Anexa 93.3 ): Debit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 5312 Datorii fa de deponeni 362038,66 lei
46

362038,66 lei

4. Plata indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc: Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 5312 Datorii fa de deponeni CrediT 241 Casa 362036,66 lei 362036,66 lei

4. Reinerea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii din suma salariilor ndreptate spre plat Ordinului de Plat nr 2001 di data de 29 decembrie 2010 (Anexa 90): Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social 5. Achitarea contribuiilor de asigurri sociale la buget : Debit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 8280,00 lei 8280,00 lei 8280,00 lei 8280,00 lei

n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se contabilizeaz nemijlocit n contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 3 Datorii privind asigurarea medical. ZorileSA face calcularea i achitarea salariilor n luni diferite. Ca rezultat primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului sunt reflectate anterior n contul de pasiv 535 Datorii preliminate. La ndreptarea salariilor spre plat aceste sume sunt decontate n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.3 Datorii fa de CNAM. n continuare se vor analiza micrile ce au avut loc n decursul lunii decembrie n cadrul contului 533, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical n baza Raportului privind calcularea primelor de asisten obligatorie de asisten medical (Anexa 94) i a Raportului Universal pe contul533 (Anexa 95) 1. Reinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor la ndreptarea salariilor spre achitare: Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1260 lei
47

Credit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical 2. Transferarea primelor calculate la buget din contul de decontare: Debit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical Credit 242 Conturi curente n valut naional 1260 lei 1260 lei 1260 lei

3. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical pltite de angajator (3,5%): Debit 535 Datorii preliminate Credit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical 4. Transferarea primelor calculate la buget din contul de decontare: Debit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical Credit 242 Conturi curente n valut naional 1260 lei 1260 lei 1260 lei 1260 lei

Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul contului 534 se reflect apariia datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele sau alte pli, iar n debit stingerea sau trecerea lor n cont. Soldul contului 534 este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datorii pe termen scurt din Bilanul contabil. La acest cont ntreprinderea are deschise urmtoarele subconturi: 5342 Datorii fa de buget privind TVA 5343 Datorii fa de buget reinut la sursa de plat(5%,10%,15%)
48

5345 Datorii fa de buget privind impozitul pe bunuri imobiliare. 5346 Datorii fa de buget privind impozitul pe resurse naturale 5347 Datorii fa de buget privind impozitul reinut din salariu 5348 Datorii fa de buget privind alte impozite i taxe 5349 Datorii fa de buget privind amenzile i penelitile Periodic, o dat n lun, ntreprinderea e obligat s prezinte Inspectoratului Fiscal Teritorial de Stat Declaraia privind TVA (Anexa96), care conine date cu privire la urmtoarele : valoarea livrrilor i procurrilor de mrfuri i servicii, trecerea n cont a TVA pentru perioada precedent, TVA destinat trecerii n cont pentru perioada ulterioar. Pentru evidena sintetic a datoriilor fa de buget privind taxa pe valoare adugat este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat. Conform Declaraiei privind TVA (Anexa 96) contabilitate se vor reflecta urmtoarele nregistrri contabile: 1.Trecerea n cont a taxei pe valoare adugat pentru perioada precedent: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 181606,76lei 181606,76 lei a Borderoului Universal pe contul 531 535 534 (Anexa 91) i a Jurnalului order pe contul 534(Anexa 54) n

2. Calcularea taxei pe valoare adugat aferent livrrilor de mrfuri i servicii: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 345143,53 lei 345143,53 lei

3. Trecerea n cont a taxei pe valoare adugat de la valoarea mrfurilor i serviciilor procurate din ar i din strintate: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 274696,37 lei
49

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 4. TVA destinat trecerii n cont n perioada ulterioar: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Datorii fa de buget reinut la sursa de plat(5%,10%,15%) 5343: ZorileSA nregistreaz n contabilitate urmtoarele formule contabile, n baza Actului de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuelelor aferente,cu seria BA nr.420797. din 31 decembrie 2010. (Anexa 27) -Calcularea lunar a plii de arend: Debit contul 712 Cheltueli comerciale Subcontul 712.8 Alte cheltueli comerciale Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori -Achitarea plii pentru arend: Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 224.6 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii5076,54 lei Credit 242 Cont current n valut naional Subcontul 242.1 Mijloace bnesti nelegate -Reinerea impozitului:(10%) Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Subcontul 224.6 Avansuri pe termen scurt acordate furnizorilor de servicii550 lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
50

274696,37 lei

112163,60 lei 112163,60 lei

5594,34 lei

5594,34 lei

5076,54 lei

Subcontul 534.3Datorii privind accizele,taxele Achitarea la buget a impozitului n mrime de 10%:

550 lei

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Subcontul 225.8 Creane pe termen scurt aferente decontrilor cu bugetul privind alte taxe i impozite 550 lei

Evidena impozitului pe bunuri imobiliare se tine la subcontul 5345 Datorii fa de buget privind impozitul pe bunuri imobiliare, se reflect n baza Calculului impozitului pe bunuri imobiliare (Anexa 97) Calculul impozitului pe bunuri imobiliare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5345 Datorii privind impozitul pe bunuri imobiliare 67155,00 lei 67155,00 lei

Concomitent are loc trecerea n cont a impozitului pe bunuri imobiliare din contul creanelor bugetului: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5345 Datorii privind impozitul pe bunuri imobiliare Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 67155,00 lei 67155,00 lei

Aceast sum se centralizi n Raportul Universal pe contul713 (Anexa 98) i n Jurnalul Order pe contul 534 (Anexa 54) Evidena sintetic a impozitului pe venit reinut din plile salariale la ZorileSA se ine la subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice, i se reflect n baza Drii de seam privind suma venitului achitat i impozitului pe venit reinut din acesta (Anexa 99) inclusa n sumele totale, n modul urmtor: 1. Reinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat angajailor ntreprinderii pe luna decembrie 2010: Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 168368,51 lei
51

Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 2. Achitarea la buget a impozitului pe venit reinut din sumele salariilor: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice Credit 242 Conturi curente n valut naional 168368,51 lei 168368,51 lei 168368,51 lei

Aceast informaie este reflectat i n Raportul Universal pe contul 531 535 534 (Anexa 91 ). ZorileSA dispune de 15 uniti de transport pentru care la 16.12.2010 a fost ntocmit Darea de seam privind taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicolele nmatriculate n Republica Moldova (Anexa 100) n sum de 6900,00 lei, n baza creia se reflect urmtoarea nregistrare contabil: Calculul taxei pentru folosirea drumurilor: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe 6900,00 lei 6900,00 lei

Concomitent are loc trecerea n cont a taxei pentru folosirea drumurilor din contul creanelor bugetului: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 6900,00 lei 6900,00 lei

Aceast sum se centralizi n Raportul Universal pe contul713 (Anexa 98) i n Jurnalul Order pe contul 534 (Anexa 54 ) La ZorileSA se calcul i se achit trimestrial taxa pentru amenajarea teritoriului. Astfel n baza Drii de seam pe taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 101) n contabilitate se va reflecta urmtoarea nregistrare contabil: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 19935,00 lei
52

Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe 19935,00 lei

Aceast formul contabil se reflect i n Raportul Universal pe contul 713 (Anexa 98) i n Jurnalul Order pe contul 534 (Anexa 54). La ZorileSA se calculeaz i se achit trimestrial taxa pentru unit ole comerciale i/sau prestri servicii de deservire social. Astfel n baza Drii de seam pe trimestrial taxa pentru unitole comerciale i/sau prestri servicii de deservire social (Anexa 102) n contabilitate se va reflecta urmtoarea nregistrare contabil: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe 11253,75,00 lei 11253,75,00 lei

Aceast formul contabil se reflect i n Raportul Universal pe contul 713 (Anexa 98) i n Jurnalul Order pe contul 534 (Anexa 54). Contul 535 Datorii preliminate este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA, accizelor i primelor de asigurare obligatorie de asisten medicala calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. Conform Borderoului Universal pe conturile 531 535 534 (Anexa 91) pe parcursul lunii decembrie au fost ntocmite urmtoarele formule contabile, de exemplu: Calculul datoriilor preliminate privind decontrile cu bugetul: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 7132 Cheltuieli generale i administratuve privind sfera social 1260 lei Credit 535 Datorii preliminate Subcontul 5351 Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul 1260 lei

Datoriile preliminate privind decontrile cu bugetul trec n categoria datoriilor privind asigurarea medical prin formula contabil: Debit 535 Datorii preliminate
53

Subcontul 5351 Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul Credit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 533.3 Datorii privind asigurarea medical

1260 lei

1260 lei

Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la sfritul perioadei de gestiune. La acest subcont ntreprinderea are deschise urmtoarele subconturi: 5393 Datorii pe termen scurt fa de furnizorii de servicii 5394 Datorii fa de foti angajai Pe parcursul lunii decembrie 2010 nu au fost efectuate nregistrri contabile cu acest cont.

Tema 11: Contabilitatea consumurilor i cheltuelilor

Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiului a acelei perioade n care a aprut, indiferent de timpul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i pierderile excepionale. Cheltuielile de la activitatea operaional includ: costul vnzrilor (cheltuieli materiale directe, cheltuieli directe la salariu, cheltuieli indirecte de producere) i cheltuielile perioadei (cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale), de la vnzarea produselor prestarea serviciilor. Cheltuielile activitii financiare includ cheltuielile formate n urma schimbrii mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturi i credite. Cheltuielile au loc la toate tipurile de ntreprinderi. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n 3 grupe: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale
54

2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a SA Zorile. Aceste cuprind: a) costul vnzrilor b) cheltuieli comerciale c) cheltuieli generale i administrative d) alte cheltuieli operaionale Evidena cheltuielilor se tine n Raport statistic nr. 5-c ntreprinderii(Anexa 103). Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 Cheltuieli. Aceste sunt conturi de activ. n debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind profit i pierderi i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Cheltuielile se includ n Raportul Privind Rezulatele Financiare , i se scad din venituri, pentru determinarea venitului sau pierderii nete a perioadei de gestiune. Zorile S.A. contabilizeaz cheltuielile i consumurile n conformitate cu S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor. Cheltuielile activitii operaionale sunt cheltuielile efectuate pe parcursul desfurrii activitii de baz. Ele la rndul su cuprind: costul vnzrilor este informaia generalizatoare cu privire la costul efectiv al produselor fabricate sau a valorii de bilan a mrfurilor realizate, se contabilizeaz prin intermediul contului de activ 711 Costul vnzrilor. Toat informaia privind contul 711 este nregistrat n Raport Universal pe contul 711 (Anexa 104), unde se indic pe subconturi ale produselor fabricate i ale mrfurilor vndute operaiunile efectuate. Exemple: Consumurile i cheltuielile

- Reflectarea valorii de bilan pentru produsele vndute:

Debit 711 Costul vnzrilor
55

Subcontul 7112 Costul vnzrilor-nclminte sec.CC Ceditt 216 Produse Subcontul 2161 ,,Produse finite

118 676,72 lei 118 676,22 lei

cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile privind operaiile de marketing, transport privind desfacerea etc., acestea sunt reflectate n Raport universal pe contul 712 (Anexa 105). Exemplu:

- Reflectarea cheltuielilor de deplasare n baza Fiei de deplasare(Anexa 106)

Debit 712 Cheltuieli comerciale Subcontul 7128 Alte cheltuieli comerciale Credit 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii Subcontul 5321,, Datorii fa de titularul de avans 95,40 lei cheltuielile generale i administrative sunt cheltuielile legate de procesul de conducere i deservire a ntreprinderii, contul contabil de aviden a acestor cheltuieli este 713 Cheltuieli generale i administrative. Informaia generalizatoare se reflect n Raportul Universal pe contul 713 (Anexa 98). Exemple. 95,40 lei

- Reflectarea cheltuielilor privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu

destinaie general pentru anul 2010: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 7132 Cheltuieli generale i administrative privind sfera social Credit 124 Uzura mijloacelor fixe Subcontul 1243 uzura mainelor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 188,48 lei 188,48 lei

- Reflectarea cheltuielilor privind semifabricatele consumate pentru anul 2010

Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 211 Materiale" Subcontul2112 Semifabricate 600,00 lei 600,00 lei

- Reflectarea cheltuielilor de ntreinere a personalului administrativ i de conducere pentru

anul 2010: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 713 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Subcontul 5311 Datorii privinid retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile Subcontul 5331 Datorii fa de fondul social 2 958,95 lei
56

15823,95 lei 12 865,00 lei

- Reflectarea impozitelor, taxelor i plilor, cu excepia impozitului pe venit pe anul 2010:

Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 7134 Impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venit Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe 38 088,75 lei 38 088,75 lei

- Reflectarea costului rebutului :

Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Subcontul 7135Cheltuieli generale i administrative-altele Cedit 211 Materiale Subcontul 2117 Materiale transmise pentru prelucrare ( 448,34 lei ) alte cheltuieli operaionale reprezint cheltuielile operaionale altele dect cele specificate mai sus, contul de eviden a acestora este 714 Alte cheltuieli operaionale, informaia generalizatoare este reflectat n Raport Universal pe contul 714 (Anexa 107 ). Exemple. (448,34 lei)

- Reflectarea dobnda pentru creditul pe luna decembrie:

Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Subcontul 7141 Alte cheltuieli operaionale Cedit 243 Conturi curente n valut strin Subcontul 2431 ,,Conturi valutare n ar Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind: 1.cheltuieli din activitatea de investiii; 2.cheltuieli din activitatea financiar; 3.cheltuieli excepionale- ntreprinderea n cauz nu dispune de acest tip de cheltuieli. cheltuieli din activitatea de investiii - apar n urma ieirii activelor pe termen lung. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 721-,,Cheltuieli ale activitii de investiii , informaia generalizatoare este reflectat n Raportul Universal pe contul 721 i 722 (Anexa108 ) Exemplu: 101 211,31 lei 101 211,31 lei

- Reflectarea casrii valorii de bilan a mijloacelor fixe la vnzarea lor:

Debit 721 ,,Cheltuieli ale activitii de investiii Subcont 7212,,Cheltuieli ale activitii de investiii-mijloace fixe Cedit 123 ,,Mijloace fixe Subcont 1233,,Maini, utilaje i instalaii de transmisie 2 567,24 lei cheltuieli din activitatea financiar -cuprind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei finanate, diferenelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidena acestor cheltuieli
57

25667,24 lei

este destinat contul 722-Cheltuieli ale activitii financiare, informaia generalizatoare este reflectat n Raport universal pe contul 722 i 721. Exemple

- Reflectatea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mijloacele i

operaiunile n valut strin pe anul 2010 Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare Subcont 7223Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Cedit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcont 2218Facturi de primit din stintate Cedit 243Conturi curente n valut strin Subcont 2431Conturi valutare n ar Cedit 411 ,,Credite bancare pe termen lung Subcont 4112 ,,Credite bancare pe termen lung n valut strin Cedit 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 5212Facturi de achitat n strintate Cedit 523,, Avansuri pe termen scurt primite Subcont 5238,, Avansuri pe termen scurt primite de la cumprtorii de nclminte din strintate 118 302,58 lei Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricararea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie (prestri servicii), gsesc ntruchiparea n stocurile produselor i produciei n curs de execuie. Contabilitatea se efectueaz prin intermediul conturilor sintetice : 811roducia de baz 812 ctiviti auxiliare 813 Consumurile indirecte de producie ntreprinderea n cauz dispune de 3 secii mari care i repartiziez costul produciei dup urmtoarele baze de repartizare: Secia mecanic - salariu; Secia de transport - kilometrajul parcurs de automobile; Secia energia termic - datele de pe contoarele instalate n secie. Consumurile directe se reflect pe parcursul perioadei de gestiune nemijlocit n debitul contului 811 i creditul conturilor 124, 211, 213, 521, 531, 533, 535 etc. Consumurile 41286,08 lei 1 071 944,16 lei 25 243,01 lei 14 170,72 lei 1 270 946,55 lei

58

activitilor auxiliare i consumurile indirecte de producie se nregistreaz n prealabil n conturile 812 i 813 i se trec n contul 811 la finele fiecrei perioade de gestiune. Exemplu: a) Reflectarea consumului de energie electric la valoarea total de 406 405,44 (inclusiv TVA) se efectueaz n baza facturii pentru energia electric (Anexa 109). b) Reflectm repartizarea energiei electrice pe secii ale ntreprinderii n baza borderoului(Anexa110) Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 811 Producia de baz Dt 812 Activiti auxiliare Dt 813 Consumurile indirecte de producie Dt 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul 6 943,00 lei 44 882,00 lei 140 049,00 lei 15 694,00 lei 43 674,33 lei 67 734,24 lei

Ct 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 406 405,44 lei Datele centralizatoare referitoare la contul 811 se reflect n Raportul Universal pe contul 811 (Anexa 111 ). Informaia generalizatoare referitoare la consumurile auxiliare se reflect n Raportul Universal la contul 812 (Anexa 112 ). La sfritul lunii, n cazul de fa n luna decembrie, are loc totalizarea a lucrrilor executate ce se efectueaz prin compararea realului cu planul (datele prognozate) ce se reflect n totalurile activitii de munc a S.A. ,,Zorile pe decembrie 2010 (anexa 113 ). Datele centralizatoare ce in de contul 813 sunt dezvluite n Raportul Universal de pe contul 813 (Anexa 114). O informaie mai detaliat referitoare la consumuri se regsete n Raportul statistic ( anual) nr. 1-p (Anexa 115) n care se reflect datele cu privire la cantitatea stocurilor de produse finite fabricate, n special tipurile de nclminte fabricat pe parcursul ntregului an. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Deoarece, cota impozitului pe venit este 0% nu sunt efectuate nregistrri contabile cu acest cont.

Tema 12: Contabilitatea veniturilor

59

Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la cretera capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. La contabilizarea veniturilor Zorile SA se conduce n totalitate de prevederile S.N.C.18 Venitul. n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile la Zorile SA pot fi clasificate n 2 grupe: - venituri din activitatea operaional; - venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind veniturile ce rezult din desfurarea activitii de baz a ntreprinderii i cuprind urmtoarele: Venituri din vnzri; Alte venituri operaionale. Zorile SA obine venituri din vnzarea mrfurilor i prestarea serviciilor. Pentru evidena sintetic a veniturilor din vnzri este destinat contul de pasiv 611 Venituri din vnzri. La entitatea analizat la acest cont se deschid urmtoarele subconturi: 6111Venituri din vnzri Zorile realizate 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 6113 Venituri din servicii prestate 6114 Venituri din vnzarea nclmintei Centrului Comercial 6115 Venitul din vnzri-arend 6116 Venitul din vnzri arend- cafenea 6118 Venitul din vnzri-export Reflectm veniturile din vnzarea obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei 01.12.2010-31.12.2010 n baza Raportului Universal pe contul 611 (Anexa116 ) : Exemplu:
60

-Venituri din vnzri Zorile-6111: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 2211 Facturi de primit n ar Ct 6111 Venituri din vnzri Zorile total: Debit 6111 Venituri din vnzri Zorile Credit 351 Rezultat financiar total -Venituri din vnzri secia Centru Comercial nclminte 6112: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 2212 Facturi de primit din strintate Ct 6112 Venituri din vnzri secia Centru Comercial nclminte total: Debit 6113 Venituri din vnzri secia Centru Comercial nclminte Credit 351 Rezultat financiar total -Venituri din vnzari-productia din cafenea 6113: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 2213 Facturi de primit din ar pe contul de vnzare -cafenea Ct 6113 Venituri din vnzri productia din cafenea total: Debit 6113 Venituri din vnzri producia-cafenea Credit 351 Rezultat financiar total 533,33 lei 533,33 lei 533,33 lei 533,33 lei 6248,31 lei 6248,31 lei 6248,31 lei 6248,31 lei 1000 lei 1000 lei 1000 lei 1000 lei

-Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar

-Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar

-Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar

-Venituri din vinzri nclminte Centru Comercial 6114 nu au fost nregistrate pe parcursul lunii decembrie 2010. -Venituri din vnzari-arend- 6115: Dt 228 Creane aferente veniturilor calculate Subcontul 2281 Creane aferente veniturilor calculate-arend 177738,66 lei
61

Ct 6115 Venituri din vnzri -arend total: Debit 6115 Venituri din vnzri -arend Credit 351 Rezultat financiar total

177738,66 lei

-Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar 177738,66 lei 177738,66 lei

-Venituri din vnzri arend-cafenea -6116 pe parcursul lunii decembrie 2010 nu au fost nregistrate. -Venituri din vnzari-export- 6118: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 2218 Facturi de primit din strintate pe conturile de vnzare Ct 6118 Venituri din vnzari-export total: Debit 6118 Venituri din vnzri -export Credit 351 Rezultat financiar total 51928,83 lei 51928,83 lei 51928,83lei 51928,83 lei

-Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar

Alte venituri operaionale cuprind veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru evidena altor venituri operaionale este destinat contul de pasiv 612 Alte venituri operaionale. La acest cont la ZorileSA se deschide urmtoarele subconturi: 6121 Alte venituri din vnzarea activelor curente,Centru Comercial 6123 Alte venituri din vnzri din realizarea mrfurilor-cafenea 6125 Alte venituri din realizarea activelor curente n Centru Comercial 6126 Plusuri la inventariere 6127 Alte venituri operaionale 6128 Venituri din prestri de servicii 6129 Alte venituri din realizarea activelor curente Reflectm alte veniturile din vnzare obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei 01.12.2010-31.12.2010 n baza Raportului Universal pe contu 612 (Anexa117)
62

Exemplu: - Alte venituri din vnzarea activelor curente,Centru Comercial- 6121 Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturile comerciale Subcontul 2216Facturi de primit din ar pe conturila de vnzari ale filialelor Centrelor Comerciale Credit 612 Alte venituri operaionale Credit 6121 Alte venituri din vnzarea activelor curente,Centru Comercial -6123 Alte venituri din vnzri din realizarea mrfurilor-cafenea- 6123: Debit 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Subcontul 2213 Facturi de primit din ar pe contul de vnzare-carenea Credit 612Alte venituri operaionale Subcontul 6123 Alte venituri din vnzri din realizarea mrfurilor-cafenea 31583,61 lei - Alte venituri din realizarea activelor curente n Centru Comercial- 6125: pe parcursul perioadei 1.12.2010 -31.12.2010 nu au fost efectuat nici o nregistrare pe acest subcont. - Plusuri la inventariere 6126 : Debit 216 Produse Subcontul 2168 Producia finit n filialele centrelor comerciale-cu amnuntul2077,34 lei Credit 612Alte venituri operaionale Subcontul 6126Plusuri la inventariere Debit 217 Mrfuri Subcontul 2173 Alte mrfuri n filialele CentrelorComerciale Credit 612Alte venituri operaionale Subcontul 6126Plusuri la inventariere - Alte venituri operaionale- 6127: Debit 211 Materiale
63

604,16 lei

604,16 lei

31583,61 lei

2077,34 lei

20 lei

20 lei

Subcontul 2111Materii prime i materiale de baz Credit 612Alte venituri operaionale Subcontul 6127 Alte venituri operaionale - Venituri din prestri de servicii 6128: Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Subcontul 2284Creane aferente veniturilor calculate servicii arendatorilor Credit 612Alte venituri operaionale Subcontul 6128 Venituri din prestri de servicii - Alte venituri din realizarea activelor curente- 6129: Debitt221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Subcontul 2211 Facturi de primit n ar Credit 612Alte venituri operaionale Subcontul 6129Alte venituri din realizarea activelor curente

420,62 lei

420 lei

341664,67 lei

341664,67 lei

89624,84 lei

89624,84 lei

-Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit 612 Alte veniturioperaionale Subcontul 6121 Alte venituri din vnzarea activelor curente,Centru Comercial 1119314,78 lei Subcontul 6123 Alte venituri din vnzri din realizarea mrfurilor-cafenea 235117,78 lei

Subcontul 6125 Alte venituri din realizarea activelor curente n Centru Comercial40658,21 lei Subcontul 6126 Plusuri la inventariere Subcontul 6127 Alte venituri operaionale Subcontul 6128 Venituri din prestri de servicii Subcontul 6129 Alte venituri din realizarea activelor curente Credit 351 Rezultat financiar total 2407,85 lei 1439102,96 lei 558621,53 lei 3753847,34 lei 6645950.45 lei

64

Pe prcursul perioadei de gestiune la ZorileSA au fost nregistrate i venituri din activitatea neoperaional: 1.venituri din activitatea de investiii 2.Venituri din activitatea financiar 3.Venituri excepionale 1.venituri din activitatea de investiii 621 ZorileSa are deschise urmtoarele subconturi: 6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale 6212 Venituri din ieirea mijloacelor fixe 6214Dividente primite 6215Venituri sub form de procente de la depozit 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite 6219 Alte venituri din activitatea de investiii Reflectm veniturile din activitatea de investiii obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei 01.12.2010-31.12.2010 n baza Raportului Universal pe contu 621( Anexa 118): Eemplu: -Venituri din ieirea activelor nemateriale- 6211, Dividente primite - 6214, Alte venituri din activitatea de investiii-6219 Zorile SA pe parcursul lunii decembrie 2010 nu a efectuat nregistrri pe aceste subconturi. - Venituri din ieirea mijloacelor fixe- 6212 -Vnzarea mijloacelor fixe: Debit228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Subcontu 2284 Creane aferente veniturilor calculate serviciilor arendatorilor3416,67 lei Credit 621 venituri din activitatea de investiii Subcontul 6212 Venituri din ieirea mijloacelor fixe -Venituri sub form de procente de la depozit- 6215
65

3416,67 lei

-Procentul de la depozit: Debit 245 Transferuri bneti n expediie Subcontul 2451Bani n drum Credit 621 venituri din activitatea de investiii Subcontul 6215Venituri sub form de procente de la depozit -Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite- 6216 -Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung: Debit 341 Diferene din reeveluarea activelor pe termen lung Subcontul 3411 Diferene din reevaluarea activelor nemeteriale Credit 621 venituri din activitatea de investiii Subcontul 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite3209 lei -Raportarea veniturilor din activitatea de investiii acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total n baza Raportului universal pe contul 351(Anexa119) Debit 621 Alte veniturioperaionale Subcontul 6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale Subcontul 6212 Venituri din ieirea mijloacelor fixe Subcontul 6214Dividente primite Subcontul 6215Venituri sub form de procente de la depozit 0 lei 77000,01 lei 0 lei 498150,68 lei 3209 lei 42465,75 lei 42465,75 lei

Subcontul 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite 84496 lei Subcontul 6219 Alte venituri din activitatea de investiii
Credi 351 Rezultat financiar total

0 lei
659646,68 lei

2.Veniturile din activitatea financiar, includ veniturile rezultate din modificarea

mrimii i structurii capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii. Pentru evidena veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv 622 Venituri din activitatea financiar. La acest cont la ZorileSA se deschid urmtoareale subconturi:
66

6223 Venituri din diferene de curs valutar 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit Reflectm veniturile din activitatea de financiar obinute de SA Zorile pe parcursul perioadei 01.12.2010-31.12.2010 n baza Raportului Universal pe contu 622( Anexa 120),de exemplu: -Venituri din diferene de curs valutar - 6223 : Debit 411 Credite bancare pe termen lung Subcontul 4112 Credite bancare pe termen lung n valut strin Credit 622 Venituri din activitatea financiar Subcontul 6223 Venituri din diferene de curs valutar 953047 lei 953047 lei

- Venituri din active intrate cu titlu gratuit- 6224 nu au fost nregistrate pe parcursul lunii decembrie 2010. -Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total n baza Raportului universal pe contul 351(Anexa 119) Debit 622 Venituri din activitatea financiar Subcontu 6223 Venituri din diferene de curs valutar Subcontul 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit Credit 351 Rezultat financiar total 11658119,75 lei 0 lei 11658119,75 lei

3.Veniturile excepionale -623 ZorileSA la acest subcont deschide subcontul 6232 Alte venituri excepionale ,pe parcursul lunii decembrie 2010 nu au fost efectuate nregistrri contabile.La finele anului acest cont se nchide prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351 Rezultat financiar total. Aceste sume se centraliziaz n Raportul Universal pe conturile 611, 612, 621, 622. (Anexa 121)

Tema 13: Rapoartele Financiare

67

ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Rapoartele financiare la ZorileSA.(Anexa122,123) se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil Raportul de profit i pierderi Raportul privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul mijloacelor bneti Nota explicativ i anexele respective. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. n aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. II. ntocmirea balanei de verificare (anexa). III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. V. ntocmirea rapoartelor financiare.

ncheiere
Practica de producie a avut drept scop aprofundarea cunotinelor teoretice, precum i acumularea abilitilor ce in de activitatea n domeniu. Pe parcursul efecturii practicii de producie am fcut cunotin cu structura ntreprinderii, cu organizarea contabilitii, cu
68

funciile contabilului-ef. O mare atenie am acordat documentelor primare i organizrii evidenei analitice. Efectund practica de producie mi-am aprofundat cunotinele teoretice n domeniul contabilitii, m-am familiarizat cu principiile de organizare a contabilitii, am studiat respectarea Standartelor naionale de contabilitate.Practica de producie la ntreprinderea ZorileSA are ca obiectiv asigurarea furnizriii unei informaii veridice i integrate privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare evalurii i luarea deciziilor. Organizarea contabilitii laZorileSA. permite asigurarea oglindirii corecte i la timp a proceselor economice, pentru ca acestea s fie accesibile pentru dirijare, controlate i analizate. Evidena operaiilor la ntreprindere se duce n mod corect, complect i conform Regulamentelor, Hotrrilor i altor legi n vigoare. Un avantaj considerabil pentru ntreprindere privind organizarea i inerea evidenei contabile l constitue faptul c aproape tot lucrul contabil este automatizat. Acest fapt duce la creterea productivitii contabilitii. Personalul angajat responsabil de evidena contabil dispune de cunotine aprofundate n ceea ce privete inerea contabilitii, un avantaj observat la entitatea n cauz este faptul c contabilul-ef respect cu strictee legile i regulamentele n vigoare precum i modificrile acestora, particip la diferite treninguri, seminare pentru a-si actualize cunotinele, este abonat la toate revistele care conin informaie semnificativ despre organizarea corect a contabilitii entitii.

69