Sunteți pe pagina 1din 44

Cuprins

Introducere..............................................................................................................................3
TEMA1. Organizarea contabilitii n cadrul entitii.............................................................5
TEMA2.Contabilitatea imobilizrilor necorporale..................................................................7
TEMA3.Contabilitatea imobilizrilor corporale.....................................................................10
TEMA4.Contabilitatea stocurilor............................................................................................13
TEMA5.Contabilitatea creanelor i investiiilor financiare...................................................18
TEMA6.Contabilitatea numerarului........................................................................................24
TEMA7.Contabilitatea capitalului propriu..............................................................................27
TEMA8.Contabilitatea datoriilor.............................................................................................29
TEMA9.Contabilitatea veniturilor...........................................................................................34
TEMA10.Contabilitatea cheltuielilor.......................................................................................35
TEMA11.Situaiile financiare ale entitii................................................................................42
NCHEIERE..............................................................................................................................45
ANEXE

Introducere
Societatea pe aciuni Zorile, denumit n continuare SA cu numrul de nregistrare
105045071 din 15 august 1995 prin reorganizarea ntreprinderii de stat Asociaia de Producere i
comer Zorile cu numrul de nregistrare 10501368 din 03 decembrie 1992 conform Extrasului
din Registrul de Stat al persoanelor juridice (Anexa ....).
Societatea are sediul n Republica Moldova, municipiul Chiinu, strada Calea Ieilor 8,
Cod fiscal 1002600001349, Cod potal MD-2069. SA Zorile are conturi bancare deschise la BC
Moldincombank SA, Codul bncii MOLDMD 2X330.
Entitatea SA Zorile este persoan juridic, care i desfoar activitatea n
conformitate cu legislaia n vigoare i cu Statutul su. Scopul principal al societii este
obinerea profitului de pe urma activitii de antreprenoriat.
Genurile principale de activitate sunt:

Fabricarea nclmintei
Producia energiei termice de centrele termice independente
Comerul cu ridicata al mbrcmintei i nclmintei
Comerul cu amnuntul al buturilor alcoolice i al altor buturi
Comerul cu amnuntul al produciei din tutun
Comerul cu amnuntul al nclmintei i articolelor din piele
Cantine i desfacerea alimentelor gata
nchirierea bunurilor imobiliare proprii
Activiti de testri i analize tehnice.

Patrimoniul Societii se constituie ca rezultat al plasrii aciunilor, al activitii sale economicofinanciare i n alte temeiuri prevzute de legislaie. Societatea rspunde pentru obligaiile sale
cu ntreg patrimoniul ce i aparine cu drept de proprietate, dar nu rspunde pentru obligaiile
angajailor si.
Capitalul social al Societii constituie 99883278 lei i este n ntregime divizat n
5549071 aciuni ordinare normative cu valoare nominal de 18 lei fiecare. Capitalul social poate
fi modificat prin majorarea sau reducerea acestuia n conformitate cu legislaia n vigoare privind
societile pe aciuni i legislaia privind valorile mobiliare. SA Zorile formeaz un capital de
rezerv, a crui mrime constituie 10% din capitalul social. Capitalul de rezerv poate fi folosit
doar pentru acoperirea pierderilor i/sau la majorarea capitalului social n orice moment.
Societatea este constituit pe o durat nelimitat, dispune de sigiliu cu denumirea sa n
limba de stat scris n ntregime i cu indicarea sediului, de asemenea societatea are tampil cu
antet i blanchete cu denumirea sa, precum i marc comercial (marc de serviciu) nregistrat
i alte mijloace de identificare vizual a societii.
Organele de conducere ale Societii sunt prezentate n figura 1.1:

Adunare
general a
acionarilor

Comisia
de
cenzori.

Organele de
conducere ale
Societii

Consiliul
societii

Organul
executiv

Figura 1.1 Organele de conducere ale SA Zorile


Sursa: Elaborat de autor n baza Statutului
Adunarea general a acionarilor este organul suprem de conducere al Societii i se
convoac cel puin o dat pe an. Membrii Consiliului Societii, Organului executiv i Comisiei
de cenzori sunt persoanele cu funcii de rspundere, care sunt obligate s acioneze n interesele
Societii.
Funciile SA Zorile pot fi reprezentate dup cum urmeaz n figura 1.2:

Director
Departament
contabilitate,
jurisconsul

Departament
dezvoltare producie
proprie

Departament
vnzri

Departament
mrfuri gata

Contabil
superior

Manager
pregtirea
produciei

Inginer
Calitate

Depozitar

Contabil

Specialist
achiziii

Manager
Uniti
Comerciale

Hamal

Jurisconsult

Modelier

Vnztor

Figura 1.2 Repartizarea funciilor n cadrul fiecrui departament la SA Zorile


Sursa: Organigrama SA Zorile (Anexa....)

I.

Organizarea contabilitii n cadrul entitii SA Zorile


Organizarea contabilitii este definit ca un proces de coordonare a aciunilor n cadrul

entitii prin intermediul mijloacelor administrative, economice i tehnice n baza unui plan
adecvat, astfel nct s permit executarea n condiii optime a activitii economice. Principalii
factori de care trebuie s se in seama la organizarea contabilittii snt:
forma de proprietate;
forma organizatorico-juridic;
mrimea entitii economice.
Entitatea SA Zorile organizeaz i ine contabilitatea n conformitate cu urmtoarele acte
normative:

Standardele Naionale de Contabilitate;


Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
Planul de conturi al entitii;
Politicile contabile;
Alte acte normative.
n ceea ce privete responsabilitatea despre organizarea i inerea contabilitii la

entitatea SA Zorile o poart conductorul societii, care creeaz condiii necesare pentru
organizarea contabilitii, nregistrarea tuturor operaiunilor contabile, sintetizarea datelor n
registre i n final ntocmirea i prezentarea la timp a situaiilor financiare.
n conformitate cu Politicile contabile ale entitii (anexa...), evidena contabil este inut de
departamentul contabilitate, n frunte cu contabilul- ef. Contabilul- ef este responsabil de a
verifica dac au fost reflectate toate operaiunile din documentele primare n conturile contabile,
de a ntocmi i prezenta la timp situaiile financiare.
Contabilul- ef mpreun cu conductorul societii semneaz actele, care servesc drept
dovad c au fost recepionate anumite bunuri sau a avut loc ieirea acestora, precum i alte
operaiuni ce se produc. Forma de contabilitate existent la entitate este automatizat, utiliznduse programa Universal Acaunt i 1C versiunea 8.3. Dup ce faptele economice au fost tiprite pe
formuar-tip de documente primare, acestea sunt imprimate i pe suport de hrtie.

Din anul 2015, entitatea a trecut la Standardele Internaionale de Raportare Financiar


(IFRS). Astfel, SA Zorile i desfoar activitatea att dup SNC ct i dup IFRS.
Politicile contabile ale entitii analizate se bazeaz pe urmtoarele principii:

politica de contabilitate se aplic consecutiv de la o perioad la alta i poate s se


schimbe pe parcursul drii de seam numai n baza unor motive temeinice i

obiective, care pot s influeneze esenial rezultatele activitii economico-financiare.


Situaiile financiare se ntocmesc cu pruden pentru a nu majora activele i

veniturile, iar obligaiunile i cheltuielile s nu fie diminuate.


evidena tranzaciilor economice i a altor evenimente n corespundere cu
coninutul lor economic i cu realitatea financiar i nu numai conform dreptului
juridic a lor.

Pentru organizarea contabilitii entitatea aplic planul de conturi de lucru elaborat n baza
Planului de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174
din 25.12.1997. Registrele contabile se ntocmesc n form electronic i apoi se tapeaz pe suport
de hrtie. La nregistrarea elementelor contabile entitatea se bazeaz de principiul contabilitii de
angajamente.

II.

Contabilitatea imobilizrilor necorporale


n conformitate cu pct. 4 al SNC Imobilizri necorporale i corporale, imobilizrile

necorporale reprezint imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile


i controlabile de entitate.
La entitatea SA Zorile n componena imobilizrilor necorporale intr urmtoarele elemente,
care sunt prezentate n figura 1.3:

Licene

Imobilizrile
necorporale
ale SA
"Zorile"

Programe
informatice

Windows-uri

Figura 1.3 Componena imobilizrilor necorporale la SA Zorile


Sursa: Creat de autor n baza...........
Pentru evidena sintetic a imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor necorporale n
curs de execuie SA ,,Zorile utilizeaz conturile de activ bilanier 112 ,,Imobilizri
necorporale i 111,,Imobilizri necorporale n curs de execuie . Iar pentru evidena
amortizrii imobilizrilor necorporale este destinat contul de pasiv 113 ,, Amortizarea
imobilizrilor necorporale.
Evidena analitic a imobilizrilor necorporale la entitatea menionat se ine pe tipuri de
eviden, surse de procurare, termene de achitare i alte criterii stabilite.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru nregistrarea imobilizrilor
necorporale sunt:

facturi fiscale (Anexa.....);

ordin de plat;

extras de cont;

note de contabilitate.

Evaluarea imobilizrilor necorporale se efectuiaz n funcie de momentul acesteia i exist dou


forme de evaluare:

evaluarea iniial

evaluarea ulterioar

Potrivit primei forme de evaluare, fiecare obiect se evaluiaz la costul de intrare, iar evaluarea
ulterioar se efectuiaz la data raportrii, adic la valoarea contabil.
Conform politicilor contabile (Anexa....), costul de intrare cuprinde:
-

vaoarea de procurare a imobilizrii necorporale

impozite i taxe

cheltuieli legate de achiziia i pregtirea activului pentru a putea fi pus n funciune.

Exemplul. SA Zorile la data de 1 iulie 2013 a procurat un program informatic (Anexa... ) n


sum de 31453,79 lei, TVA-20%. Alte costuri cu privire la programa informatic nu au fost
nregistrate, iar n cazul n care s-ar fi nregistrat acestea aveau s se includ n costul de intrare
al imobilizrii necorporale.
Astfel, costul de intrare al programei informatice va constitui: 31453,79 lei + 6290,76 lei =
37744,55 lei.
n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect procurarea programei informatice
Debit contul 112 Imobilizri necorporale 31453,79 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 31453,79 lei
2. Se reflect TVA aferent achiziionrii programei informatice
Debit contul 534 Datorii fa de buget 6290,76 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 6290,76 lei

3. Se reflect achitarea datoriei fa de furnizor


Debit contul 521 Datorii comerciale curente 37744,55 lei
Credit contu 242 Conturi curente n moned naional 37744,55 lei.
Pe parcursu lunii toate operaiunile ce in de imobilizrile necorporale se acumuleaz n
Registrul Fia contuui 112,care reprezint evidena analitica, iar la finele lunii se generalizeaz n
Registrul Analiza contului 112, unde deja este analiza sintetic.
La sfritul anului 2015, la entitatea SA Zorile, soldul final al contului 112 Imobilizri
necorporale a constituit 192661442 lei, care a fost reflectat n bilan (Anexa...).
Soldul final fiind obinut prin relaia:
Sold final = Sold iniial+Rulaj debitor Rulaj creditor
n baza datelor de la SA Zorile soldul final al contului 112 Imobilizri necorporale =..........
La entitatea SA Zorile, amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz prin metoda liniar,
inndu-se cont de durata de utilizare a acestora.
Exemplul. La data de 1 iulie 2013, entitatea supus analizei a procurat un program informatic
(Anexa... ) n sum de 31453,79 lei, durata de utilizare 3 ani. La data de 1 iulie 2013
iumobilizarea necorporal a fost dat n exploatare. Amortizarea este calculat prin metoda
liniar ncepnd cu data punerii n funciune.
Astfel, calculele privind calculul amortizrii sunt urmtoarele:
Norma amortizrii anuale constituie 33,33 % (100: 3 ani), iar suma amortizrii anuale 10484,60 lei (314553,79 lei *33,33%). Respectiv suma lunar a amortizrii este egal cu
873,72 lei (10484,60 lei : 12 luni).
n contabilitate amortizarea lunar a programei informatice este reflectat prin formula:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 873,72 lei
Credit contul 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 873,72 lei

La finele anului 2015, soldul final al contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale este n
valoare de........ (Anexa....)
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup relaia
Sold final = Sold iniial + Rulaj debitor Rulaj creditor
n conformitate cu datele de la entitate soldul final la contul 113 Imobilizri necorporale =

Contabilizarea imobilizrilor necorporale la SA Zorile se efectueaz n conformitate cu


prevederile SNC ,,Imobilizri necorporale i corporale.

III.

Contabilitatea imobilizrilor corporale.

n conformitate cu pct. 4 al SNC Imobilizri necorporale i corporale, imobilizrile


corporale reprezint imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n
curs de execuie i resurse minerale.
n conformitate cu Politica de contabilitate a SA Zorile (Anexa ....), n componena
imobilizrilor corporale se includ obiectele cu valoarea unitar mai mare de 6000 lei i cu o
durat de utilizare mai mare de un an de zile.
Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul de activ bilanier 123
Mijloace fixe, iar amortizarea mijloacelor fixe se contabilizeaz cu ajutorul contului de pasiv
124 ,,Amortizarea mijloacelor fixe.
Evidena analitic se ine n fiele de inventar, care se deschid pentru fiecare obiect sau grup
de obiecte omogene.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru nregistrarea imobilizrilor
corporale sunt:

factur fiscal (Anexa...)

dispoziie de plat

fi de lucru n acord

Evaluarea imobilizrilor corporale se efectuiaz n funcie de momentul acesteia i exist dou


forme de evaluare:

evaluarea iniial

evaluarea ulterioar

Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectuiaz la cost de intrare, iar dup recunoaterea iniial
imobilizrile corporale se evaluiaz la valoarea contabil.
La entitatea supus analizei, mijloacelor fixe procurate se reflect n bilan la costul de intrare,
care cuprinde valoarea de procurare, impozite, taxe vamale, cheltuieli de transport, cheltuieli de
montare, instalare.
Exemplul. La data de 31 octombrie 2009, SA Zorile n baza facturii........(Anexa...).a achiziionat
un panou cu litere luminare n valoare de 29961,11 lei, TVA- 20%.
n baza exemplului dat, n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect procurarea mijlocului fix
Debit contul 123 Mijloace fixe 29961,11 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 29961,11 lei
2. Se reflect TVA aferent achiziionrii mijlocului fix
Debit contul 534 Datorii fa de buget 5992,22 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 5992,22 lei
3. Se reflect achitarea datoriei fa de furnizor
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 35953,33 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naiona 35953,33 lei
La entitatea SA Zorile, amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz prin metoda liniar.
Amortizarea anual se dermin ca raportul dintre valoarea amortizabil ctre durata de utilizare.

Aan=

VA
Du

Valoarea amortizabil se dermin ca diferena dintre costul de intrare i valoarea rmas.


Valoarea rmas se calculeaz pentru fiecare obiect n parte la darea acestuia n exploatare.
Exemplul. La data de 30 octombrie 2013, entitatea analizat a dat n exploatare un panou cu
litere luminare. Astfel pentru acest mijloc fix a fost calculat amortizarea lunar (Anexa.....).
n scopul determinrii amortizrii lunare au fost efectuate urmtoarele calcule:
Norma amortizrii anuale constituie 16,67 % (100/ 6 ani), iar suma amortizrii anuale constituie
5810,06 lei (35953,33 lei* 16,67%). Respectiv suma lunar a amortizrii este egal cu 499,35 lei
(5810,06 lei / 12 luni).
n contabilitatea amortizarea lunar a mijlocului fix este reflectat prin formula contabil:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire 499,35 lei
Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe 499,35 lei.
La finele anului 2015, la entitatea SA Zorile, soldul final la contul 124 Amortizarea mijloacelor
fixe este de......(Anea...).
Soldul final al contului respectiv este determinat dup relaia:
Sold final = Sold iniial + Rulaj debitor Rulaj creditor
n baza dateor entitii SA Zorile, soldul final la contul 124 Amortizarea imobilizrilor corporale
constituie.......
Ieirea mijloacelor fixe este condiionat de sursele de ieire a acestora, care pot fi :
-

lichidarea n urma amortizrii depline;

transmiterea ctre teri;

vnzarea;

deteriorarea n urma calamitilor naturale.

Exemplul. n luna decembrie 2015 entitatea a vndut o main de cusut ADLER 268 cl (IT) n
valoare de lei. (Anexa....)
n contabilitate acest operaiune legat de vnzare s-a nregistrat prin urmtoarele formule
contabile:
1. Se caseaz valoarea contabil a mijlocului fix
Debit contul 721 Cheltuieli cu active imobilizate 2337,60 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe 2337,60 lei.
2. Se reflect vnzarea propriu-zis a mainii de cusut
Debit contul 234 Alte creane curente
Credit contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
3. Se reflect TVA aferent vnzrii mijlocului fix
Debit contul 234 Alte creane curente
Credit contul 534 Datorii fa de buget
La finele anului 2013 la entitatea analizat, soldul final al contului 123 Mijloace fixe este n
valoare de.(Anexa), fiind reflectat n bilan n rndul 040 (Anexa..).
Soldul final al contului respectiv a fost calculat dup relaia:
Sold final = Sold initial + Rulaj debitor Rulaj creditor
n baza datelor de la SA Zorile, soldul final al contului 123 Mijloace fixe constituie

Contabilitatea imobilizrilor corporale la SA Zorile se ine conform SNC Imobilizri necorporale


i corporale

IV.

Contabilitatea stocurilor

Potrivit pct. 5 al SNC Stocuri, stucurile reprezint active circulante, care sunt :
-

destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii ;


n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii ;
sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care
urmeaz a fi folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor sau n alte
scopuri gospodrei.

Evaluarea stocurilor se efectuiaz n funcie de momentul acesteia i exist dou forme de


evaluare:

evaluarea iniial;

evaluarea ulterioar.

Evaluarea iniial se efectuiaz la intrarea stocurilor, cu ocazia careia se determin costul de


intrare a stocurilor, iar evaluarea ulterioar se efectuiaz la data raportrii acestora n situaiile
financiare. Stocurile n situaiile financiare se evaluiaz la suma cea mai mic dintre costul de
intrare i valoarea realizabil net.
SA Zorile din componena stocurilor dispune de urmtoarele componente care sunt prezentate n
figura 1.4:

Materiale

Mrfuri

Componena
stocurilor la
SA Zorile

Obiecte de mic
valoare i scurt
durat

Producia n curs
de execuie i
produse
Figura 1.4 Componena stocurilor la SA Zorile
Sursa: Efectuat de autor n baza bilanului
SA Zorile dispunne de un numr foarte mare de materiale destinate pentru confecionarea,
mpachetarea nclmintei, precum i n scopuri administrative.

Cel mai frecvent materialele se elibereaz pentru necesitile de producie a entitii sau pentru
transmiterea altor entiti prin comercializarea acestora sau predare gratuit, schimb.
Pentru evidena sintetic a materialelor este destinat contul 211 Materiale .
In debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la
entitate, iar n credit- valoarea materialelor ieite din stoc. Soldul acestui cont este debitor i
reflect valoarea materialelor aflate n gestiunea entitii la o anumit dat.
Evidena analitic a materialelor se ine pe sortimente, surse de intrare, locuri de pstrare,
persoane gestionare, direcii de utilizare.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru nregistrarea materialelor sunt:

facturi;

facturi fiscale;

bon de consum (Anexa...);

not contabil (Anexa....).

Stocurile de mrfuri i materiale cu excepia OMVSD sunt reflectate n situaiile financiare la


suma cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Exemplul. Potrivit bonului de consum nr. 239 din 31 decembrie 2015 (Anexa...), SA Zorile a
consumat motorin euro diesel n scopuri de deplasare n valoare de 562,36 lei.
n contabilitate operaiunea legat de consumul de combustibil s-a nregistrat n felul urmtor:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 562,36 lei
Credit contul 211 Materiale 562,36 lei.
Exemplul. Actul de casare nr. 235 din 31 decembrie 2015 (Anexa 11), confirm faptul c SA
Zorile pentru a-i promova marfa, n timpul vnzrii mrfii a donat cumprtorilor flaiere, cr i
de vizit, lingurie pentru nclminete, etc.
Acest donaie este n mrime de 7710,05 lei.
n contabilitate, cu privire la aceast operaiune s-au ntocmit urmtoarele formule contabile
(Anexa 12):

1. Se reflect casarea materialelor donate


Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire 6425,04 lei
Credit contul 211 Materiale - 6425,04 lei
2. Se reflect TVA aferent materialelor donate
Debit contul 211 Materiale 1285,01 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget 1285,01 lei.
Exemplul. n baza notei contabile din 31 decembrie 2015 (Anexa...), n urma deplasrii de
serviciu n oraul Bacu conform ordinului nr. 70-C din 8 decembrie 2015, au fost casai 45 litri
de motorin.
n contabilitate, operaiunea legat de casarea motorinei a fost nregistrat astfel:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire 13366,51 lei
Credit contul 211 Materiale 13366,51 lei.
La finele anului 2015 la entitatea analizat, soldul final al contului 211 Materiale este n valoare
de.(Anexa), fiind reflectat n bilan n rndul 140 (Anexa..).
Soldul final al contului respectiv a fost calculat dup relaia:
Sold final = Sold initial + Rulaj debitor Rulaj creditor
n baza datelor de la SA Zorile, soldul final al contului 211 Materiale constituie

Conform pct. 6 al aceluiai standart, obietele de mic valoare i scurt durat (OMVSD)
cuprind activele a cror valoare nu este mai mare de 6000 de lei, sau a cror durat de tilizare
este mai mic de un an indiferent de valoarea acestora. n contabilitate obiectele de mic valoare
i scurt durat sunt reflectate la cost de intrare.
Pentru evidena sintetic a OMVSD este destinat contul de activ bilanier 213 Obiecte de
mic valoare i scurt durat .
Evidena analitic se ine pe tipuri de OMVSD i locuri de pstrare i utilizare.
La entitatea SA Zorile, drept temei pentru perfectarea documentar a OMVSD servesc
urmtoarele documente primare:

facturi;

facturi fiscale (anexa...)

bon de intrare (Anexa...)

procese- verbale de scoatere din uz a OMVSD (Anexa...).

procese-verbale privind inventarierea OMVSD (ANEXA.......)

La transmiterea n exploatare a OMVSD cu valoarea de pn la 1000 lei, acestea se caseaz


n funcie de destinaia utilizrii i la aceste obiecte nu se calculeaz amortizarea.
In schimb la transmiterea n expoatare a OMVSD cu valoarea unitar mai mare de 1000 lei,
se calculeaz amortizarea acestora.

OMVSD a cror valoare este mai mic de 3000 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe
msura predrii acestora n folosin n mrime de 100 % din costul de intrare a cestora.
OMVSD a cror valoare unitar este mai mare e 3000 pe unitate, se trec la consumuri sau
cheltuieli, n mrime de 100 % din valoarea de intrare a acestora minus valoarea presupus
rezidual la scoaterea or din uz.
Exemplul. La data de 8 septembrie 2015, entitatea SA Zorile a procurat n baza facturii fiscale
DV3989493 (Anexa) obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 24908,33 lei, TVA20 %.
n baza datelor din exemlu, n contabilitate au fost ntocmite urmtoarele formule contabile :
1. Se reflect procurarea OMVSD
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 24908,33 lei
Credit contul 521 Datorii comerciae curente 24908,33 lei
2. Se reflect TVA aferent achiziionrii de OMVSD
Debit contul 534 Datorii fa de buget 4981,67 lei

Credit contul 521 Datorii comerciale curente 4981,67 lei


3. Se reflect achitarea datoriei fa de furnizor
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 29890 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 29890 lei.
Exemplul. La 30 aprilie 2015, n baza procesului verbal de casare a obiectelor de mic valoare i
scurt durat, au fost scoase din uz urmtoarele OMVSD :
cmi- 68 buci la pre de 179,17 lei/buc.;
veste 33 buci la pre de 233,33 lei/buc.
n baza datelor din exemlu, n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule contabile:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 19883,33 lei
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul cmi 12183,33 lei
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul veste 7700 lei
La finele anulu 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 213 ,,Obiecte de mic valoare i
scurt durat a fost n valoare de ..lei (anexa ). Soldul final al acestui cont a fost calculat
dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt
durat = ..

Pentru evidena amortizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat contul de
pasiv 214 ,,Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat.
OMVSD se folosesc de regul n cadrul entitii, iar evidena operaiunilor de transmitere n
exploatare depinde de mrimea valorii unitare
1. de pn la 1000 lei unitatea

2. mai mare de 1000 lei unitatea.

Exemplul. La 8 septembrie 2015, n baza actului de dare n exploatare a OMVSD nr.


0000000015, a fost dat n exploatare un telefon Nokia 515.2 (Dual Sim)white. Din momentul
drii n exploatare acestui obiect i s-a calcuat amortizarea.
n baza datelor din exemplu n contabilitate a fost nregistrat urmtoarea formul contabil cu
privire la amortizarea lunar a OMVSD
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 1416,25 lei
Credit contul 214 Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat 1416,25 lei
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 214,,Amortizarea obiectelor de
mic valoare i scurt durat este n valoare de . (anexa ).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 214 ,,Amortizarea obiectelor de mic valoare
i scurt durat= ..
Conform pct.4 al SNC Stocuri, producia n curs de execuie cuprinde bunuri care nu au
trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor tehnice i recepiei sau necompletate n ntregime, precum i costurile aferente
serviciilor i lucrrilor n curs de execuie.
Pentru evidena sintetic a produciei n curs de execuie este destinat contul de active bilanier
215 Producia n curs de execuie .
n debit se reflect costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei, iar n creditdecontarea valorii contabile a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei.
Evidena analitic se ine pe tipuri de produse, grad de finisare, faze de prelucrare sau alte
direcii.

La sfritul anului 2015 la SA Zorile soldul final al contului 215 Producia n curs de execuie
este n valoare de.......
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
n baza datelor SA Zorile soldul final al contului 215,,Producia n curs de execuie = .

Produsele, potrivit pct. 5 al SNC Stocuri, sunt bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
produsele finite - bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu
necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt
integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.
Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ bilanier 216 Produse .

Evidena analitic se ine pe tipuri de produse, sortimente, locuri de pstrare, direcii de utilizare
sau alte scopuri.
In cadrul entitii SA Zorile, operaiunile de intrare-ieire a produselor se contabilizeaz n baza

bonurilor de primire- predare

borderouri sau rapoarte de eviden a produselor

procese- verbale de inventariere

facturi

facturi fiscale

note de contabilitate.

La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 216,,Produse este n valoare de
..lei (anexa ).

Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:


Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 216 ,,Produse =
SA Zorile ocupndu-se cu comerul, dispune de un numr variat de mrfuri
Mrfurile reprezint bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise
spre vnzare magazinelor proprii.
Pentru evidena sintetic a mrfurilor este destinat contul de activ bilanier 217 Mrfuri .
In debitul acestui cont se reflect costul de intrare a mrfuriolor, care cuprinde preul de
procurare i cheltuieli legate de aprovizionare, iar n credit- valoarea de bilan a mrfurilor ieite
n urma vnzrii sau constatrii lips la inventariere. Soldul contului este debitor i reflect
valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune.
Exemplul. La data de 22 decembrie 2015, entitatea SA Zorile, n baza facturii fiscale
FX0186533 (Anexa..), a vndut marf n valoare de 500 lei, TVA- 20%.
In baza datelor din exemplu, n contabiitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect vnzarea mrfii
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 500 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 500
lei
2. Se reflect TVA aferent vnzrii mrfii
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 100 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat 100 lei.
Dup cum se cunoate, inventarierea este un procedeu al metodei contabilit ii, care
include operaii prin intermediul crora se verific existena elementelor patrimoniale de activ i
pasiv, din punct de vedere valoric i cantitativ n patrimoniul entitii, la data efecturii acesteia.

Exemlul. n conformitate cu Procesul- verbal din 30 decembrie 2015 privind rezultatele


inventarierii anuale a elementelor de activ n unitatea comercial Zorile Anturaj , n urma
inventarierii s-a constatat lips de mrfuri (nclminte i mrfuri adiionale) - 7
perechi(Anexa16), n valoare de 6193 lei. Prin prezentul Proces s-a propus ca pagubele suportate
de SA Zorile s fie recuperate de la persoanele vinovate (Anexa 17).
n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule contabile cu privire la
inventariere:
1. Reflectarea lipsei de mrfuri la inventariere
Debit contul 714 Alte cheltuieli ale activitii operaionale, subcontul 7144
Cheltuieli privind lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor imobilizate i
circulante 6193 lei
Credit contul 217 Mrfuri 6193 lei.
2. Atribuirea lipsei persoanelor vinovate
Datorit faptului c la inventariere s-au constatat i plusuri de 7 perechi de nclminte, n
valoare de 5643 lei. Persoanelor vinovate li se va reine doar diferena dintre plusuri i lipsuri,
iar cele 7 perechi care lipsesc vor fi casate la cost efectiv.
6193 lei 5643 lei = 550 lei.
Aceast sum de 550 lei va fi atribuit la 5 persoane vinovate, deci cte 110 fiecreia (Anexa
14).
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale
personalului 110 lei
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional, subcontul 6126 Alte
venituri operaionale- 91,67 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat 18,33 lei.
3. Casarea celor 7 perechi de nclminte (Anexa 18)
Debit contul 714 Alte cheltuieli ale activitii operaionale, subcontul 7144
3165,18 lei
Credit contul 217 Mrfuri 3165,18 lei.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 217,,Mrfuri este n valoare de
. (anexa ).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 217,,Mrfuri= ..

Contabilizarea stocurilor la S.R.L ,,Confidential Audit se efectueaz conform prevederilor


SNC ,,Stocuri.

V.

Contabilitatea creanelor i a investiiilor financiare

Potrivit pct. 4 al SNC Creane i investiii financiare, creanele reprezint drepturi ale
entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri
(majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Astfel, SA Zorile dispune de urmtoarele tipuri de creane:

creane comerciale;
avansuri acordate curente;
creane ale bugetului;
creane ale personalului;
alte creane curente.

Evidena creanelor la societate se ine pe debitori i pe termene de achitare .


nfuncie de momentul n care se efectueaz evaluarea, distingem:
o evaluare iniial;
o evaluare ulterioar.
Potrivit Politicilor contabile a SA ,,Zorile (anexa .) creanele sunt evaluate la valoarea lor
nominal. Astfel valoarea nominal a creanelor include pretul negociat al acestora, suma TVA i
a accizelor calculate n conformitate cu legislaia n vigoare precum i alte taxe i impozite care
vor fi achitate de cumprtor. n situaia in care clientul beneficiaz de reduceri i rabaturi de
pre, valoarea nominal a creanelor va fi diminuat suma acestora.
Evaluarea ulterioar poate fi efectuat att pe parcursul perioadei de gestiune sau cu ocazia
inventarierii, ct i la sfritul perioadei la nchiderea exerciiului financiar. La nchiderea
exerciiului financiar evaluarea creanelor se efectueaz n baza principiului prudenei, n
conformitate cu care acestea sunt evaluate la valoarea de intrare modificat n baza rezultatelor
inventarierii.
La entitatea SA Zorile , documentele n baza crora se contabilizeaz creanele sunt:

facturi fiscale (Anexa..);

ordine de plat;

decont de avans (Anexa.....);

procese-verbale de inventariere (Anexa...).

Pentru evidena sintetic a creanelor comerciale este destinat contul de activ bilanier 221
Creane comerciale.
n debitul acestui cont se reflect apariia i creterea creanelor comerciale, iar n creditstingerea i micorarea creanelor comerciale.
Exemplul. La data de 22 decembrie 2015, conform facrurii fiscale, FX0186537
(Anexa..), entitatea SA Zorile a vndut mrfuri n sum de 11076,67 lei, TVA 2215,33 lei.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se nregistreaz vnzarea mrfurilor
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 11076,67 lei
Credit contul 611 Venitul din vnzri- 11076,67 lei
2. Se reflect TVA aferent vnzrii mrfii
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 2215,33
lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat 2215,33 lei.
3. Se reflect ncasarea creanei
n conformitate cu Actul de verificare a calculului ntre entiti (Anexa...), SA Zorile a ncasat
mijloacele bneti de la entitatea n cauz.
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 13292 lei
Credit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 13292
lei.

Dup cum s-a menionat mai sus, evidena creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor.
Astfel, balana analitic a contului 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale
din ar este prezentat n Anexa.......
Evidena soldurilor i corespondena contului 221 ,,Creane comerciale curente cu alte conturi
se ine n baza Registrului ,,Analiza contului 221 ,, Creane comerciale curente (anexa ..).
Astfel pentru luna decembrie 2015 n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule
contabile:

Se reflect primirea avansurilor:


Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar
34481,75 lei
Ct 523 ,,Avansuri primite curente, subcontul 5231 Avansuri primite din ar 34481,75

lei
Se reflect valoarea mrfurior vndute

Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar
28734,79 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 28734,79 lei

Se reflect TVA mrfurilor vndute


Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar
5746,96 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Taxa pe valoarea adugat

5746,96 lei.
Se reflect stingerea creanei

Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar
34481,75 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 34481,75 lei.
Exemplul. La 31 decembrie 2015, entitatea SA Zorile, n baza actului NFX0186544 a prestat
servicii n valoare de 33933,17 lei.
In baza datelor din exemplu n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
Se reflect valoarea serviciilor prestate

Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar- 28277,63
lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor- 28277,63
lei
Se reflect TVA aferent serviciilor prestate
Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar 5655,54
lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Taxa pe valoarea adugat 5655,54 lei.
Se reflect stingerea creanei prin transferul mijloacelor bneti la contul bancar
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 33933,17 lei
Credit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar 33933,17
lei.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 221,,Creane comerciale a fost
n valoare de lei (anexa ), care mai apoi a fost reflectat n bilan n rndul 060 (anexa
.).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 221 ,,Creane comerciale =..
Pentru evidena avansurilor acordate este destinat contul de active bilanier 224 Avansuri
acordate curente
n debit se ferlect acordarea avansurilor i majorarea acestora, iar n credit- stingerea
avansurilor i micorarea lor.
Exemplul. La data de 31 decembrie 2015, entitatea SA Zorile, n baza facturii fiscale JV4643848
(Anexa...) a beneficiat de servicii. Pentru aceste servicii entitatea a acordat un avans n valoare
de 90335,71 lei.

n baza exemplului, n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:


Se reflect avansurile acordate
Debit contul 224 ,,Avansuri acordate curente, subcontul 2241 Avansuri acordate n ar
90335,71 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 90335,71 lei
Se reflect utilizarea avansului pentru stingerea datoriei fa de furnizor
Debit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 5211 Datorii comerciale n ar
90335,71 lei
Credit contul 224 ,,Avansuri acordate curente, subcontul 2241 Avansuri acordate n ar
90335,71 lei

La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 224,,Avansuri acordate curente a
fost n valoare de lei (anexa ), care mai apoi a fost reflectat n bilant n rndul 060 (anexa
).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 224 ,,Avansuri acordate curente =..
Potrivit pct. 27 al SNC Creane i investiii financiare , creanele bugetului includ:
impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la buget, diferena dintre suma
TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor primite, impozitele indirecte
spre restituire, alte creane ale bugetului.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ bilanier 225 Creane ale bugetului.
n debit se reflect avansul vrsat la buget privind impozitele i taxele, iar n credit- sumele
trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul.

La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 225,,Creane ale bugetului a fost
n valoare de lei care mai apoi a fost reflectat n bilant n rndul 220 (anexa .).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile (anexa i anexa 27) soldul final al contului 225 ,,Creane ale
bugetului =..
Conform pct.29 al SNC Creane i investiii financiare , Creanele personalului cuprind:
avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate titularilor de avans, creanele privind
recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului.
Pentru evidena sintetic a acestor creane este destinat contul de activ bilanier 226 Creane
ale personalului.
n debit se reflect apariia creanei i majorarea acesteia, iar n credit diminuarea i stingerea
creanei.
La SA Zorile, documentele primare care servesc drept temei de nregistrare a creanelor
personalului sunt:
-

Decont de avans (Anexa...);

Dispoziii de plat;

Procese-verbale de inventariere;

Note de contabilitate.

Exemlul 2.13: n conformitate cu Procesul- verbal din 30 decembrie 2015 privind


rezultatele inventarierii anuale a elementelor de activ n unitatea comercial Zorile Anturaj , n
urma inventarierii s-a constatat lips de mrfuri (nclminte i mrfuri adi ionale) - 7
perechi(Anexa16), n valoare de 6193 lei. Prin prezentul Proces s-a propus ca pagubele suportate
de SA Zorile s fie recuperate de la persoanele vinovate (Anexa 17).

Datorit faptului c la inventariere s-au constatat i plusuri de 7 perechi de ncl minte,


n valoare de 5643 lei. Persoanelor vinovate li se va reine doar diferena dintre plusuri i lipsuri,
iar cele 7 perechi care lipsesc vor fi casate la cost efectiv.
6193 lei 5643 lei = 550 lei.
Aceast sum de 550 lei va fi atribuit la 5 persoane vinovate, deci cte 110 fiecreia (Anexa ...).
Astfel, n baza datelor din exemplu n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule
contabile:
1. Se reflect atribuirea prejudiciului material persoanelor vinovate
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale
personalului 91,67 lei
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional, subcontul 6126 Alte
venituri operaionale- 91,67 lei
2. Se reflect TVA aferent prejudiciului
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2264 Alte creane ale
personalului
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat 18,33 lei.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 226,,Creane ale personalului a
fost n valoare de lei (anexa ), care mai apoi a fost reflectat n bilan n rndul 230 (anexa
.).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 226 ,,Creane ale personalului =.
Potrivit pct. 33 al SNC Creane i investiii financiare , alte creane cuprind:
creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute,
creanele organelor de asigurri sociale i medicale.
Pentru generalizarea informaiei cu privire la alte creane este destinat contul de activ 234 ,,Alte
creane curente.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 234 ,,Alte creane curente a fost
n valoare de lei (anexa ..), care mai apoi a fost reflectat n bilan n rndul 240 (anexa
..).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:

Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final


n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 234 ,,Alte creane curente =

VI.

Contabilitatea numerarului

Numerarul reprezint activele cele mai lichide ale entitii SA Zorile, acesta fiind pstrat att n
conturi bancare ct i n casierie.
La SA Zorile, documentele primare, care servesc drept temei pentru nregistrarea numerarului
sunt:
-

Dispoziie de ncasare (Anexa...)

Dispoziie de plat

Registrul de cas (Anexa...)

Cont de plat (Anexa)

List de plat (Anexa...)

Evidena operaiunilor privind fluxurile de numerar n casieria SA Zorile se ine la contul de


activ bilanier 241 Casa.
n debit se reflect ncasrile de mijloace bneti, iar n credit- plile de mijloace bneti.
Exemplul. La data de 31 decembrie 2015, n baza dispoziiei de ncasare nr. 890, entitatea SA
Zorile a ncasat 5000 lei de la Crijanovschi Irina.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu
privire la ncasarea numerarului:
Debit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n moned naional 5000 lei
Credit contul 223 Creane ale prilor afiliate, subcontul 2233 Alte creane ale prilor
afiliate 5000 lei.

Exemplul. A data de 31 decembrie 2015, n baza listei de plat nr. 273, entitatea SA Zorile a
eliberat din casierie 142,08 lei pentru necesiti gospodreti.
n baza acestui exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu privire la
eliberarea mijloacelor bneti pentru necesiti gospodreti:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 142,08 lei
Credit 241 Casa, subcontul 2411 Casa n moned naional 142,08 lei
n baza dispoziiilor de ncasare i de plat, la finele fiecrei zile de munc se ntocmete
registrul de casa (Anexa...).

Evidena soldurilor i corespondena contului 241 ,,Casa cu alte conturi se ine n baza
Registrului ,,Analiza contului 241 ,,Casa (anexa 32).
La finele anului 2015 soldul final al contului 241 ,,Casa a fost n valoare . lei (anexa .),
care mai apoi a fost reflectat n rndul 250 al bilanului(anexa 6).
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea numerarului n valut naional n
conturile curente ale entitii este destinat contul de activ 242 ,,Conturi curente n moned
naional.
In debit se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n moned naional, iar n
credit- utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 Conturi curente
n moned naional este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n
moned naional la finele perioadei de gestiune.
Exemplul. La 30 noiembrie 2015, n baza contului de plat (Anexa......), entitatea SA Zorile a
transferat mijloace bneti n avans pentru marf.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu
privirea la trasferarea avansului din contul curent n moned naional:
Debit contul 224 Avansuri acordate curente, subcontul 2241 Avansuri acordate n ar
71545 lei

Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 71545 lei.
Exemplul. La data de 1 decembrie 2015, n baza ordinului de plat nr. 3142598014 (Anea....),
entitatea supus analizei a ncasat 8800 lei conform contractului nr. 211 din 5 decembrie 2015.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu
privire la ncasarea mijoacelor bneti n contul curent:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 8800 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul Datorii comerciale n ar 8800 lei
La finele anului 2015 soldul final al contului 242 ,,Conturi curente n moned naional a fost n
valoare lei (anexa .), care mai apoi a fost reflectat n rndul 250 al bilanului(anexa .).

VII. Contabilitatea capitalului propriu


Potrivit pct. 4 al SNC Capital propriu i datorii,capitalul propriu reprezint mrimea
rmas n activele entitii dup scderea datoriilor.
n conformitate cu politicile contabile ale entitii (Anexa...),capitalul propriu include
capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat, capitalul nevrsat, capitalul retras,
rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale capitalului propriu.
Pentru evidena capitalului propriu i a componentelor acestuia, SA ,,Zorile utilizeaz
urmtoarele conturi de pasiv: 311 ,,Capital social, 312 Capital suplimentar, 321 Capital
de rezerv, 322 Rezerve statutare, 323 Alte rezerve, 332 Profit nerepertizat
(pierdere neacoperit) a anilor precedenti, 333,,Profit net (pierdere net) a perioadei de
gestiune, 343 Alte elemente de capital propriu.
n debitul acestor conturi se reflect apariia i majorarea lor, iar n credit- diminuarea
acestora.
La SA Zorile, nregistarea capitalului propriu n contabilitate se face n conformitate cu
urmtoarele documente:
-

Certificat de nregistrare (Anexa...)

Act de constituire

Statutul entitii

n conformitate cu statutul entitii (Anexa...), capitalul social este constituit n mrime de


99883278 lei. ns n anul 2015 mrimea capitalului social s-a mrit i constituie 137535767 lei.
Exemplul. Formarea capitalului social al entitii SA Zorile a determinat nregistrarea n
contabilitate a urmtoarei formule contabile:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 99883278 lei
Credit contul 311 Capital social 99883278 lei.
n baza deciziei adunrii generale a acionarilor s-a hotrt ca s fie majorat mrimea capitalului
social. Astfel, potrivit legislaiei n vigoare capitalul social al SA Zorile a fost majorat din contul
aporturilor suplimentare a acionarilor.
Potrivit datelor din exemplu, n contabilitate s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:

Se reflect majorarea capitalului pe seama aporturilor suplimentare pn la nregistrare

Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 37652489 lei
Credit contul 314 Capital nenregistrat, subcontul 3142 Pli sociale pn la nregistrarea de stat a
majorrii capitalului social 37652489 lei

Se reflect majorarea capitaluui social dup nregistrarea de stat

Debit contul 314 Capital nenregistrat, subcontul 3142 Pli sociale pn la nregistrarea de stat a
majorrii capitalului social - 37652489 lei
Credit contul 311 Capital social - 37652489 lei
Mrimea capitalului social se reflect n bilan n rndul 320 (Anexa....).
Dup cum s-a menionat mai sus, n componena capitalului social se include profitul net
(pierdere net) a perioadei de gestiune, adic este rezultatul obinut dup impozitare.

Profitul net(pierderea net) se determin prin intermediul contului 351 Rezultatul financiar
total. La finele anului n acest cont se reflect veniturile i cheltuielile acumulate pe parcursul
perioadei de gestiune, precum i impozitul pe venit. Astfel, n urma efecturii diferenei dintre
rulajul debitor i creditor se va obine rezultatul financiar net.
n contabilitatea entitii n urma efecturii acestei operaiuni s-a nregistrat urmtoarea formul
contabil:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total - 2073881 lei
Credit contul 333 Profit net al perioadei de gestiune - 2073881 lei.
Profitul net al perioadei de gestiune este reflectat n bilan n rndul 360.
innd cont de faptul c la nceputul fiecrui an acest cont 333 profit net (pierdere net) trebuie
s nu prezinte sold, astfel la reformarea bilanului soldul contului menionat trece la rezultatul
anilor precedeni.
n contabilitate n baza acestei operaiuni a fost ntocmit urmtoarea formul contabil:
Debit contul 333 Profit net al perioadei de gestiune - 2073881 lei.
Credit contul 332 profit nerepartizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni 2073881 lei.
Contabilizarea capitalului propriu la SA ,,Zorile se efectueaz conform prevederilor
SNC ,,Capital propriu i datorii.

VIII. Contabilitatea datoriilor


Potrivit SNC Capital propriu i datorii, datoriile reprezint obligaiile actuale ale entitii fa de
alte entiti i persoane, inclusiv autoritile publice, bugetul.
Datoriile se evaluiaz la valoarea nominal, care urmeaz a fi achitat inclusiv impozite i taxe
prevzute de legislaie.
SA Zorile cuprinde urmtoarele tipuri de datorii:
datorii comerciale;

avansuri primite curente;


datorii fa de personal;
datorii privind asigurrile sociale i medicale;
datorii fa de buget;
datorii fa de proprietari;
provizioane create.

La SA Zorile perfectarea documentar a datoriilor se face n baza urmtoarelor acte justificative


-

factur fiscal (Anexa....);


tabel de pontaj (Anexa....);
contract de mprumut.

Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale este destinat contul de pasiv 521 Datorii
comerciale curente .
n credit se reflect apariia sau creterea datoriilor, iar n credit- stingerea sau achitarea acestora.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare creditor, termene de apariie i
achitare.

Exemplul. La data de 7 decembrie 2015, SA Zorile n baza facturii fiscale JV1469442


(Anexa...).a beneficiat de servicii de curenie n valoare de 233,33 lei, TVA- 20%.
n baza exemplului dat, n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect valoarea serviciilor primite
Debit contul 713 Cheltuieli administrative, subcontul 7138 Alte cheltuieli administrative
233,33 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 5211 Datorii comerciale n ar
29961,11 lei
2. Se reflect TVA aferent serviciilor primite
Debit contul 534 Datorii fa de buget 5992,22 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 5992,22 lei

3. Se reflect achitarea datoriei fa de furnizor


Debit contul 521 Datorii comerciale curente 35953,33 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naiona 35953,33 lei
La sfritul anului 2015 soldul final al contului 521,,Datorii comerciale curente la SA ,,Zorile
a fost n valoare de ..... lei (anexa ......), care mai apoi a fost reflectat n bilanul entitii n rndul
470 (anexa ...).
Pentru evidena avansurilor curente primite SA ,,Zorile utilizeaz contul de pasiv 523
,,Avansuri primite curente.
Evidena soldurilor i corespondena contului 523 cu alte conturi se ine n baza Analizei
contului 523 ,,Avansuri primite curente (.).
Astfel pentru anul 2015 n contabilitate a fost nregistrat urmtoarea formul contabil, care
reflect primirea avansurilor n scopul prestrii ulterioare a serviciilor de audit (anexa ):
Dt 221 ,,Creane comerciale .. lei
Ct 523 ,,Avansuri primite curente lei
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 523,,Avansuri primite curente
este n valoare de lei (anexa .), care mai apoi a fost reflectat n bilanul entitii
(anexa .) n rndul 490.
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 523 ,,Avansuri primite curente=

Pentru evidena sintetic a datoriilor fa de personal este destinat contul de pasiv 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii. Concomitent cu calculul salariului se calculeaz
contribuiile de asigurri sociale, primele de asigurri medicale i impozitul pe venit. Astfel,
pentru evidena sintetic a contribuiilor este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind

asigurrile sociale i medicale, iar pentru evidena datoriilor fa de buget este prevzut contul
534 Datorii fa de buget.
Calculul salariului se efectuiaz n baza tabelului de pontaj (Anexa...), unde se indic numrul de
zile lucrate de fiecare angajat.
Exemplul. Salariul unui vnztor n luna decembrie a constituit 5164,64 lei. Astfel, n
continuare vor fi prezentate formulele contabile aferente calculului salariului, contribuiilor de
asigurri sociale i primelor de asisten medical, reinerea impozitului pe venit i achitarea
salariului.
1. Calcularea i reflectarea salariului vnztorului pentru luna decembrie 2015
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire -5164,64 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii -5164,64 lei.
2. Calcularea i reflectarea contribuiilor de asigurri sociale (CAS)
CAS= 5164,64* 6% =309,88 lei
Debit cotul 712 Cheltuieli de distribuire 309,88 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 5331 Datorii fa
de bugetul asigurrilor sociale de stat 309,88 lei
3. Calcularea i reflectarea primelor de asisten medical (PAM)
PAM= 5164,64* 4,5% =232,41 lei
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire -232.41 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 5332 Datorii fa
de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical -232.41 lei.
4. Se reflect calculul i reinerea impozitului pe venit din salariu
2470* 7% = 172,9 lei
(5164,64 2470) * 18% = 485,04 lei
Total impozit pe venit = 657,94 lei (172,9 lei + 485,04 lai).
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii
salariale 657,94 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5342 Datorii privind impozitul pe venit din
salariu 657,94 lei
5. Se reflect achitarea salariului vnztorului

Salariul net= 3964,41 lei (5164,64 309,88- 232,41- 657,94)


Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii
salariale 3964,41 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 3964,41 lei.
La finele anului 2015 soldul final al contului 531 ,,Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii a fost n valoare de 2041356 lei, care mai apoi a fost reflectat n bilan n
rndul 500 (Anexa...).
Soldul final al contului 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale la sfritul anului
2015 a fost n valoare de 629907 lei, care mai apoi a fost reflectat n bilan n rndul 510
(Anexa...).
Soldul final al contului 534 ,,Datorii fa de buget la finele anului 2015 a fost n valoarea de
514023 lei, care mai apoi a fost reflectat n bilan n rndul 520 (Anexa).
Potrivit pct. 63 al SNC Capitalul propriu i datorii, datoriile fa de proprietari includ datoriile
privind dividendele calculate i alte operaiuni. Datoriile privind dividendele calculate se
contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni sau ca majorare a
profitului utilizat al perioadei de gestiune i majorare a datoriilor curente.
Pentru evidena sintetic a datoriilor fa de proprietari este destinat contul de pasiv 536 Datorii
fa de proprietari. La finele anului 2015 SA Zorile a avut sold final la contul 536 Datorii
fa de proprietari n valoare de 113993 lei, care a fost reflectat n bilan n rndul 540
(Anexa...).
Generalizarea informaiilor privind provizioanele curente se face cu ajutorul contului de pasiv
538 Provizioane curente. La finele anului 2015 SA Zorile a avut sold final la contul 538
Provizioane curente n valoare de 3520682 lei, care a fost reflectat n bilan n rndul 560
(Anexa...).
Contabilizarea datoriilor la SA ,,Zorile se efectueaz conform prevederilor SNC ,,Capital
propriu i datorii.

IX.

Contabilitatea veniturilor

Conform pct. 5 al SNC Venituri, venitul reprezint creteri ale beneficiilor economice
nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii
acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu
excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor.
La SA Zorile exist urmtoarele tipuri de venituri:
-

venituri din vnzri;

alte venituri din activitatea operaional;

venituri financiare.

Pentru evidena veniturilor din vnzri este destinat contul de pasiv 611 Venituri din vnzri.
Documentele primare care servesc drept temei pentru nregistrarea veniturilor la SA Zorile sunt
urmtoarele:
factur fiscal (anexa);
proces-verbal de primire-predare a serviciilor prestate;
dispoziie de plat.
Exemplul. La data de 22 decembrie 2015, conform facrurii fiscale, FX0186537
(Anexa..), entitatea SA Zorile a vndut mrfuri n sum de 11076,67 lei, TVA 2215,33 lei.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se nregistreaz venitul din vnzarea mrfurilor
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 11076,67 lei
Credit contul 611 Venitul din vnzri- 11076,67 lei
nregistrarea veniturilor din vnzri, n contabilitate se reflect prin urmtoarea formul
contabil, n baza analizei contului 611 ,,Venituri din vnzri (anexa.....):
Dt 221 ,,Creane comerciale 24201260,83 lei
Ct 611 ,,Venituri din vnzri 24201260,83 lei

La sfritul perioadei de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide cu ajutorul
contului 351 ,,Rezultat financiar total ntocmindu-se umrtoarea formul contabil
(anexa .):
Dt 611 ,,Venituri din vnzri 24201260,83 lei
Ct 351 ,,Rezultat financiar total 24201260,83 lei.
Pentru evidena altor venituri din activitatea operaional este destinat contul de pasiv 612
Alte venituri din activitatea operaional.
n baza analizei contului 612 Alte venituri din activitatea operaional (Anexa...), n
contabilitatea entitii s-a nregistrat formula contabil cu privire la alte venituri din
activitatea operaional:
Debit contul 221 Creane comerciale 67045,84 lei
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - 67045,84 lei.
La sfritul perioadei de gestiune, contul 612 Alte venituri din activitatea operaional se
nchide prin intermediul contului 351 ,,Rezultat financiar total, ntocmindu- se formula
contabil :
Debit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - 67045,84 lei.
Credit contul 351 ,,Rezultat financiar total - - 67045,84 lei.
Evidena veniturilor financiare se ine cu ajutorul contului de pasiv 622 Venituri
financiare . n baza analizei contului 622 ,,Venituri financiare (anexa.....) nregistrarea
veniturilor financiare n contabilitate se reflect prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 221 Creane comerciale 1828775,24 lei
Credit contul 622 ,,Venituri financiare - 1828775,24 lei
Contabilizarea veniturilor la SA ,,Zorile se efectueaz conform prevederilor SNC ,,Venituri.

XI.

Situaiile financiare ale entitii

Situaiile financiare ale entitii SA Zorile cuprind un sistem generalizator de indicatori


financiari ce caracterizez activitatea economico- financiar a entitii, precum i rezultatele
obinute de aceasta n cursul perioadei de gestiune.
Situaiile financiare se ntocmesc conform formularelor tipizate aprobate de ctre Ministerul
Finanelor, dar pn a fi ntocmite se verific corectitudinea i obiectivitatea datelor care vor fi
incluse n ele.
Astfel pentru ntocmirea unor situaii financiare veridice, la entitate se desfoar o activitate
ampl de pregtire care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor care
urmeaz a fi incluse n situaiile financiare. n conformitate cu aceasta decurg mai multe
proceduri contabile, care cuprind urmtoarele etape:
1. analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile;
2. ntocmirea balanei de verificare;
3. inventarierea total a parimoniului i datoriilor;
4. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune ;
5. ntocmirea situaiilor financiare.
Situaiile financiare ale SA Zorile cuprind :
Bilanul;
Situaia de profit i pierdere;
Situaia modificrilor capitalului propriu;
Situaia fluxului de numrar;
Notele la situaiile financiare.
Bilanul include informaii aferente soldurilor activelor, capitalului propriu i a datoriilor.
Corelaia dintre aceste elemente se prezint prin urmtoarea relaie:
Activ = Capital propriu + Datorii

Bilanul cuprinde cinci capitole a cror denumire corespunde denumirilor clasei de conturi,
adic:
I.

Active imobilizate;

II.

Active circulante;

III.

Capital propriu;

IV.

Datorii pe termen lung;

V.

Datorii curente.

Principalul obiectiv ce se urmrete n Bilan const n furnizarea de informaii privind


situaia financiar, evoluia acesteia, care reprezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori
n luarea de decizii pentru strategii curente i de perspectiv.
Situaia de profit i pierderi se ntocmete n baza rulajelor conturilor din lasa a VI-a i a
VII-a. Acest raport raport cuprinde trei elemente grupate pe tipuri de activiti:
Venituri;
Cheltuieli;
Rezultatul financiar.
Rezultatul financiar fiind determinat dup relaia:
Rezultat financiar = Venituri Cheltuieli
Situaia de profit i pierderi conine 12 indicatori, ultimul fiind profit net (pierdere net)
al perioadei de gestiune (rndul 120), care urmeaz a fi identic cu rndul 360 din bilan cu
aceeai denumire. Astfel, n anul 2015, entitatea SA Zorile a obinut profit net n valoare de
2073881 lei.
Forma tipizat a situaiei de profit i pierdere se ntocmete n baza rulajelor conturilor de
venituri i cheltuieli.

Situaia modificrilor capitalului propriu se ntocmete n baza soldurilor i rulajelor


conturilor din clasa a III-a de conturi. Sub aspect genera aceast situaie coincide cu capitoul III
din bilan. Situaia are urmtoarele componente:
Capital social i suplimentar;
Rezerve;
Profit nerepartizat;
Alte elemente de capital propriu.
Ultimul indicator, total capital propriu, trebuie s coincid cu rndul 390 din bilan cu aceeai
denumire. Acest indicator la SA Zorile n anul 2015 este n valoare de 248602342 lei.
Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza soldurilor i rulajelor conturilor de
eviden a numerarului. Situaia fluxurilor de numerar conine 24 de indicatori generai pe tipuri
de activiti, cum ar fi:
-

Fluxuri de numerar din activitatea operaional;

Fluxuri de numerar din activitatea de investiii;

Fluxuri de numerar din activitatea financiar;

Fluxul net de numerar total.

Spre deosebire de alte situaii care se ntocmesc n baza contabilitii de angajamente, aceast
situaie se ntocmete conform contabilitii de cas. n aceast situaie nu se includ micrile
interne de numerar, spre exemplu din contul curent n casierie.
Notele la situaiile financiare cuprind anexele i nota explicativ. Anexele cuprind
informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare. Acestea includ:
-

date generale despre entitate (anexa 6);

informaii cerute de Standardele Naionale de Contabilitate (anexa 7);

nota informativ privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur (anexa 8) ;

nota informativ privind relaiile cu nerezidenii (anexa 9).

Nota explicativ conine informaii suplimentare, care nu sunt incluse n situaiile financiare
i n anexele la acestea.

ncheiere
Pe parcursul desfurrii practicii de producie la entitatea SA Zorile, am fcut
cunotin cu structura entitii, cu organizarea contabilitii, am analizat situaia economic a
acesteia. n urma analizei am observat c n anul 2015, SA Zorile a obinut un profit n valoare
de 2073881 lei. n comparaie cu aceeai perioad a anului trecut, profitul net s-a diminuat cu
1325493 lei, ceea ce se apreciaz negativ.
Profitul entitii SA ,,Zorile este direct proporional cu calitatea, utilitatea i eficacitatea
obiectelor pe care le utilizeaz entitatea . De aceea inerea corect a evidenei operaiunilor,
folosirea unor metode noi de eviden, nsuirea metodelor reflectate a operaiilor legate de
micarea obiectelor din patrimoniul entitii, simplific lucrul contabilitii. Organizarea
contabilitii la SA Zorile permite asigurarea oglindirii corecte i la timp a proceselor
economice, pentru ca acestea s fie accesibile pentru dirijare, verificare i analiz. Evidena
operaiunilor se duce n mod corect, complet i n conformitate cu legislaia n vigoare. n
corespundere cu aceasta sunt respectate cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate,
Planului general de conturi, Regulamentelor, Hotrrlor i altor legi n vigoare.
Un avantaj considerabil pentru entitate n organizarea i inerea evidenei contabile este
faptul c tot lucrul contabil se ine n mod automatizat. Astfel, acest fapt ducnd la creterea
productivitii.
Documentele primare privind intrarea , micarea n interiorul entitii i ieirea
elementelor patrimoniale, sunt ntocmite i perfectate sub form tip. La capitolul documentare, la
entitatea SA ,,Zorile documentele primare ct i cele centralizate sunt perfectate n
corespundere cu toate cerinele Legii contabilitii i altor acte normative. Documentele fiind
semnate i tampilate de ctre persoanele responsabile.
Pe parcursul acestei practici am participat la inventarierea nclmintei din cadrul unui
magazin i am observat c ntocmirea listelor de inventariere se efectuiaz n conformitate cu
Regulamentul privind inventarierea.
n final a concluziona c entitatea SA Zorile i desfoar activitatea conform
prevederilor legislaiei n vigoare, ceea ce o determin sa-i desfoare activitatea corect i cu

succes. Astfel, succesul acesteia este nglobat att de rezultatul muncii sale ct i de satisfacia
clienilor si.