Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere..............................................................................................................................3
TEMA1. Organizarea contabilitii n cadrul entitii.............................................................5
TEMA2.Contabilitatea imobilizrilor necorporale..................................................................7
TEMA3.Contabilitatea imobilizrilor corporale.....................................................................10
TEMA4.Contabilitatea stocurilor............................................................................................13
TEMA5.Contabilitatea creanelor i investiiilor financiare...................................................18
TEMA6.Contabilitatea numerarului........................................................................................24
TEMA7.Contabilitatea capitalului propriu..............................................................................27
TEMA8.Contabilitatea datoriilor.............................................................................................29
TEMA9.Contabilitatea veniturilor...........................................................................................34
TEMA10.Contabilitatea cheltuielilor.......................................................................................35
TEMA11.Situaiile financiare ale entitii................................................................................42
NCHEIERE..............................................................................................................................45
ANEXE
Introducere
Societatea pe aciuni Zorile, denumit n continuare SA cu numrul de nregistrare
105045071 din 15 august 1995 prin reorganizarea ntreprinderii de stat Asociaia de Producere i
comer Zorile cu numrul de nregistrare 10501368 din 03 decembrie 1992 conform Extrasului
din Registrul de Stat al persoanelor juridice (Anexa ....).
Societatea are sediul n Republica Moldova, municipiul Chiinu, strada Calea Ieilor 8,
Cod fiscal 1002600001349, Cod potal MD-2069. SA Zorile are conturi bancare deschise la BC
Moldincombank SA, Codul bncii MOLDMD 2X330.
Entitatea SA Zorile este persoan juridic, care i desfoar activitatea n
conformitate cu legislaia n vigoare i cu Statutul su. Scopul principal al societii este
obinerea profitului de pe urma activitii de antreprenoriat.
Genurile principale de activitate sunt:
Fabricarea nclmintei
Producia energiei termice de centrele termice independente
Comerul cu ridicata al mbrcmintei i nclmintei
Comerul cu amnuntul al buturilor alcoolice i al altor buturi
Comerul cu amnuntul al produciei din tutun
Comerul cu amnuntul al nclmintei i articolelor din piele
Cantine i desfacerea alimentelor gata
nchirierea bunurilor imobiliare proprii
Activiti de testri i analize tehnice.
Patrimoniul Societii se constituie ca rezultat al plasrii aciunilor, al activitii sale economicofinanciare i n alte temeiuri prevzute de legislaie. Societatea rspunde pentru obligaiile sale
cu ntreg patrimoniul ce i aparine cu drept de proprietate, dar nu rspunde pentru obligaiile
angajailor si.
Capitalul social al Societii constituie 99883278 lei i este n ntregime divizat n
5549071 aciuni ordinare normative cu valoare nominal de 18 lei fiecare. Capitalul social poate
fi modificat prin majorarea sau reducerea acestuia n conformitate cu legislaia n vigoare privind
societile pe aciuni i legislaia privind valorile mobiliare. SA Zorile formeaz un capital de
rezerv, a crui mrime constituie 10% din capitalul social. Capitalul de rezerv poate fi folosit
doar pentru acoperirea pierderilor i/sau la majorarea capitalului social n orice moment.
Societatea este constituit pe o durat nelimitat, dispune de sigiliu cu denumirea sa n
limba de stat scris n ntregime i cu indicarea sediului, de asemenea societatea are tampil cu
antet i blanchete cu denumirea sa, precum i marc comercial (marc de serviciu) nregistrat
i alte mijloace de identificare vizual a societii.
Organele de conducere ale Societii sunt prezentate n figura 1.1:
Adunare
general a
acionarilor
Comisia
de
cenzori.
Organele de
conducere ale
Societii
Consiliul
societii
Organul
executiv
Director
Departament
contabilitate,
jurisconsul
Departament
dezvoltare producie
proprie
Departament
vnzri
Departament
mrfuri gata
Contabil
superior
Manager
pregtirea
produciei
Inginer
Calitate
Depozitar
Contabil
Specialist
achiziii
Manager
Uniti
Comerciale
Hamal
Jurisconsult
Modelier
Vnztor
I.
entitii prin intermediul mijloacelor administrative, economice i tehnice n baza unui plan
adecvat, astfel nct s permit executarea n condiii optime a activitii economice. Principalii
factori de care trebuie s se in seama la organizarea contabilittii snt:
forma de proprietate;
forma organizatorico-juridic;
mrimea entitii economice.
Entitatea SA Zorile organizeaz i ine contabilitatea n conformitate cu urmtoarele acte
normative:
entitatea SA Zorile o poart conductorul societii, care creeaz condiii necesare pentru
organizarea contabilitii, nregistrarea tuturor operaiunilor contabile, sintetizarea datelor n
registre i n final ntocmirea i prezentarea la timp a situaiilor financiare.
n conformitate cu Politicile contabile ale entitii (anexa...), evidena contabil este inut de
departamentul contabilitate, n frunte cu contabilul- ef. Contabilul- ef este responsabil de a
verifica dac au fost reflectate toate operaiunile din documentele primare n conturile contabile,
de a ntocmi i prezenta la timp situaiile financiare.
Contabilul- ef mpreun cu conductorul societii semneaz actele, care servesc drept
dovad c au fost recepionate anumite bunuri sau a avut loc ieirea acestora, precum i alte
operaiuni ce se produc. Forma de contabilitate existent la entitate este automatizat, utiliznduse programa Universal Acaunt i 1C versiunea 8.3. Dup ce faptele economice au fost tiprite pe
formuar-tip de documente primare, acestea sunt imprimate i pe suport de hrtie.
Pentru organizarea contabilitii entitatea aplic planul de conturi de lucru elaborat n baza
Planului de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174
din 25.12.1997. Registrele contabile se ntocmesc n form electronic i apoi se tapeaz pe suport
de hrtie. La nregistrarea elementelor contabile entitatea se bazeaz de principiul contabilitii de
angajamente.
II.
Licene
Imobilizrile
necorporale
ale SA
"Zorile"
Programe
informatice
Windows-uri
ordin de plat;
extras de cont;
note de contabilitate.
evaluarea iniial
evaluarea ulterioar
Potrivit primei forme de evaluare, fiecare obiect se evaluiaz la costul de intrare, iar evaluarea
ulterioar se efectuiaz la data raportrii, adic la valoarea contabil.
Conform politicilor contabile (Anexa....), costul de intrare cuprinde:
-
impozite i taxe
La finele anului 2015, soldul final al contului 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale este n
valoare de........ (Anexa....)
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup relaia
Sold final = Sold iniial + Rulaj debitor Rulaj creditor
n conformitate cu datele de la entitate soldul final la contul 113 Imobilizri necorporale =
III.
dispoziie de plat
fi de lucru n acord
evaluarea iniial
evaluarea ulterioar
Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectuiaz la cost de intrare, iar dup recunoaterea iniial
imobilizrile corporale se evaluiaz la valoarea contabil.
La entitatea supus analizei, mijloacelor fixe procurate se reflect n bilan la costul de intrare,
care cuprinde valoarea de procurare, impozite, taxe vamale, cheltuieli de transport, cheltuieli de
montare, instalare.
Exemplul. La data de 31 octombrie 2009, SA Zorile n baza facturii........(Anexa...).a achiziionat
un panou cu litere luminare n valoare de 29961,11 lei, TVA- 20%.
n baza exemplului dat, n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se reflect procurarea mijlocului fix
Debit contul 123 Mijloace fixe 29961,11 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 29961,11 lei
2. Se reflect TVA aferent achiziionrii mijlocului fix
Debit contul 534 Datorii fa de buget 5992,22 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 5992,22 lei
3. Se reflect achitarea datoriei fa de furnizor
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 35953,33 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naiona 35953,33 lei
La entitatea SA Zorile, amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz prin metoda liniar.
Amortizarea anual se dermin ca raportul dintre valoarea amortizabil ctre durata de utilizare.
Aan=
VA
Du
vnzarea;
Exemplul. n luna decembrie 2015 entitatea a vndut o main de cusut ADLER 268 cl (IT) n
valoare de lei. (Anexa....)
n contabilitate acest operaiune legat de vnzare s-a nregistrat prin urmtoarele formule
contabile:
1. Se caseaz valoarea contabil a mijlocului fix
Debit contul 721 Cheltuieli cu active imobilizate 2337,60 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe 2337,60 lei.
2. Se reflect vnzarea propriu-zis a mainii de cusut
Debit contul 234 Alte creane curente
Credit contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
3. Se reflect TVA aferent vnzrii mijlocului fix
Debit contul 234 Alte creane curente
Credit contul 534 Datorii fa de buget
La finele anului 2013 la entitatea analizat, soldul final al contului 123 Mijloace fixe este n
valoare de.(Anexa), fiind reflectat n bilan n rndul 040 (Anexa..).
Soldul final al contului respectiv a fost calculat dup relaia:
Sold final = Sold initial + Rulaj debitor Rulaj creditor
n baza datelor de la SA Zorile, soldul final al contului 123 Mijloace fixe constituie
IV.
Contabilitatea stocurilor
Potrivit pct. 5 al SNC Stocuri, stucurile reprezint active circulante, care sunt :
-
evaluarea iniial;
evaluarea ulterioar.
Materiale
Mrfuri
Componena
stocurilor la
SA Zorile
Obiecte de mic
valoare i scurt
durat
Producia n curs
de execuie i
produse
Figura 1.4 Componena stocurilor la SA Zorile
Sursa: Efectuat de autor n baza bilanului
SA Zorile dispunne de un numr foarte mare de materiale destinate pentru confecionarea,
mpachetarea nclmintei, precum i n scopuri administrative.
Cel mai frecvent materialele se elibereaz pentru necesitile de producie a entitii sau pentru
transmiterea altor entiti prin comercializarea acestora sau predare gratuit, schimb.
Pentru evidena sintetic a materialelor este destinat contul 211 Materiale .
In debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la
entitate, iar n credit- valoarea materialelor ieite din stoc. Soldul acestui cont este debitor i
reflect valoarea materialelor aflate n gestiunea entitii la o anumit dat.
Evidena analitic a materialelor se ine pe sortimente, surse de intrare, locuri de pstrare,
persoane gestionare, direcii de utilizare.
Documentele primare care pot servi drept temei pentru nregistrarea materialelor sunt:
facturi;
facturi fiscale;
Conform pct. 6 al aceluiai standart, obietele de mic valoare i scurt durat (OMVSD)
cuprind activele a cror valoare nu este mai mare de 6000 de lei, sau a cror durat de tilizare
este mai mic de un an indiferent de valoarea acestora. n contabilitate obiectele de mic valoare
i scurt durat sunt reflectate la cost de intrare.
Pentru evidena sintetic a OMVSD este destinat contul de activ bilanier 213 Obiecte de
mic valoare i scurt durat .
Evidena analitic se ine pe tipuri de OMVSD i locuri de pstrare i utilizare.
La entitatea SA Zorile, drept temei pentru perfectarea documentar a OMVSD servesc
urmtoarele documente primare:
facturi;
OMVSD a cror valoare este mai mic de 3000 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe
msura predrii acestora n folosin n mrime de 100 % din costul de intrare a cestora.
OMVSD a cror valoare unitar este mai mare e 3000 pe unitate, se trec la consumuri sau
cheltuieli, n mrime de 100 % din valoarea de intrare a acestora minus valoarea presupus
rezidual la scoaterea or din uz.
Exemplul. La data de 8 septembrie 2015, entitatea SA Zorile a procurat n baza facturii fiscale
DV3989493 (Anexa) obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 24908,33 lei, TVA20 %.
n baza datelor din exemlu, n contabilitate au fost ntocmite urmtoarele formule contabile :
1. Se reflect procurarea OMVSD
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 24908,33 lei
Credit contul 521 Datorii comerciae curente 24908,33 lei
2. Se reflect TVA aferent achiziionrii de OMVSD
Debit contul 534 Datorii fa de buget 4981,67 lei
Pentru evidena amortizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat contul de
pasiv 214 ,,Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat.
OMVSD se folosesc de regul n cadrul entitii, iar evidena operaiunilor de transmitere n
exploatare depinde de mrimea valorii unitare
1. de pn la 1000 lei unitatea
La sfritul anului 2015 la SA Zorile soldul final al contului 215 Producia n curs de execuie
este n valoare de.......
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
n baza datelor SA Zorile soldul final al contului 215,,Producia n curs de execuie = .
Produsele, potrivit pct. 5 al SNC Stocuri, sunt bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
produsele finite - bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu
necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt
integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.
Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ bilanier 216 Produse .
Evidena analitic se ine pe tipuri de produse, sortimente, locuri de pstrare, direcii de utilizare
sau alte scopuri.
In cadrul entitii SA Zorile, operaiunile de intrare-ieire a produselor se contabilizeaz n baza
facturi
facturi fiscale
note de contabilitate.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 216,,Produse este n valoare de
..lei (anexa ).
V.
Potrivit pct. 4 al SNC Creane i investiii financiare, creanele reprezint drepturi ale
entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri
(majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Astfel, SA Zorile dispune de urmtoarele tipuri de creane:
creane comerciale;
avansuri acordate curente;
creane ale bugetului;
creane ale personalului;
alte creane curente.
ordine de plat;
Pentru evidena sintetic a creanelor comerciale este destinat contul de activ bilanier 221
Creane comerciale.
n debitul acestui cont se reflect apariia i creterea creanelor comerciale, iar n creditstingerea i micorarea creanelor comerciale.
Exemplul. La data de 22 decembrie 2015, conform facrurii fiscale, FX0186537
(Anexa..), entitatea SA Zorile a vndut mrfuri n sum de 11076,67 lei, TVA 2215,33 lei.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se nregistreaz vnzarea mrfurilor
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 11076,67 lei
Credit contul 611 Venitul din vnzri- 11076,67 lei
2. Se reflect TVA aferent vnzrii mrfii
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 2215,33
lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat 2215,33 lei.
3. Se reflect ncasarea creanei
n conformitate cu Actul de verificare a calculului ntre entiti (Anexa...), SA Zorile a ncasat
mijloacele bneti de la entitatea n cauz.
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 13292 lei
Credit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 13292
lei.
Dup cum s-a menionat mai sus, evidena creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor.
Astfel, balana analitic a contului 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale
din ar este prezentat n Anexa.......
Evidena soldurilor i corespondena contului 221 ,,Creane comerciale curente cu alte conturi
se ine n baza Registrului ,,Analiza contului 221 ,, Creane comerciale curente (anexa ..).
Astfel pentru luna decembrie 2015 n contabilitate au fost nregistrate urmtoarele formule
contabile:
lei
Se reflect valoarea mrfurior vndute
Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar
28734,79 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 28734,79 lei
5746,96 lei.
Se reflect stingerea creanei
Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar
34481,75 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 34481,75 lei.
Exemplul. La 31 decembrie 2015, entitatea SA Zorile, n baza actului NFX0186544 a prestat
servicii n valoare de 33933,17 lei.
In baza datelor din exemplu n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
Se reflect valoarea serviciilor prestate
Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar- 28277,63
lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor- 28277,63
lei
Se reflect TVA aferent serviciilor prestate
Debit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar 5655,54
lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Taxa pe valoarea adugat 5655,54 lei.
Se reflect stingerea creanei prin transferul mijloacelor bneti la contul bancar
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 33933,17 lei
Credit contul 221 ,,Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale din ar 33933,17
lei.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 221,,Creane comerciale a fost
n valoare de lei (anexa ), care mai apoi a fost reflectat n bilan n rndul 060 (anexa
.).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 221 ,,Creane comerciale =..
Pentru evidena avansurilor acordate este destinat contul de active bilanier 224 Avansuri
acordate curente
n debit se ferlect acordarea avansurilor i majorarea acestora, iar n credit- stingerea
avansurilor i micorarea lor.
Exemplul. La data de 31 decembrie 2015, entitatea SA Zorile, n baza facturii fiscale JV4643848
(Anexa...) a beneficiat de servicii. Pentru aceste servicii entitatea a acordat un avans n valoare
de 90335,71 lei.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 224,,Avansuri acordate curente a
fost n valoare de lei (anexa ), care mai apoi a fost reflectat n bilant n rndul 060 (anexa
).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile soldul final al contului 224 ,,Avansuri acordate curente =..
Potrivit pct. 27 al SNC Creane i investiii financiare , creanele bugetului includ:
impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la buget, diferena dintre suma
TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor primite, impozitele indirecte
spre restituire, alte creane ale bugetului.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ bilanier 225 Creane ale bugetului.
n debit se reflect avansul vrsat la buget privind impozitele i taxele, iar n credit- sumele
trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul.
La sfritul anului 2015 la SA ,,Zorile soldul final al contului 225,,Creane ale bugetului a fost
n valoare de lei care mai apoi a fost reflectat n bilant n rndul 220 (anexa .).
Soldul final al acestui cont a fost calculat dup urmtoarea relaie:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
n baza datelor SA ,,Zorile (anexa i anexa 27) soldul final al contului 225 ,,Creane ale
bugetului =..
Conform pct.29 al SNC Creane i investiii financiare , Creanele personalului cuprind:
avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate titularilor de avans, creanele privind
recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului.
Pentru evidena sintetic a acestor creane este destinat contul de activ bilanier 226 Creane
ale personalului.
n debit se reflect apariia creanei i majorarea acesteia, iar n credit diminuarea i stingerea
creanei.
La SA Zorile, documentele primare care servesc drept temei de nregistrare a creanelor
personalului sunt:
-
Dispoziii de plat;
Procese-verbale de inventariere;
Note de contabilitate.
VI.
Contabilitatea numerarului
Numerarul reprezint activele cele mai lichide ale entitii SA Zorile, acesta fiind pstrat att n
conturi bancare ct i n casierie.
La SA Zorile, documentele primare, care servesc drept temei pentru nregistrarea numerarului
sunt:
-
Dispoziie de plat
Exemplul. A data de 31 decembrie 2015, n baza listei de plat nr. 273, entitatea SA Zorile a
eliberat din casierie 142,08 lei pentru necesiti gospodreti.
n baza acestui exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu privire la
eliberarea mijloacelor bneti pentru necesiti gospodreti:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 142,08 lei
Credit 241 Casa, subcontul 2411 Casa n moned naional 142,08 lei
n baza dispoziiilor de ncasare i de plat, la finele fiecrei zile de munc se ntocmete
registrul de casa (Anexa...).
Evidena soldurilor i corespondena contului 241 ,,Casa cu alte conturi se ine n baza
Registrului ,,Analiza contului 241 ,,Casa (anexa 32).
La finele anului 2015 soldul final al contului 241 ,,Casa a fost n valoare . lei (anexa .),
care mai apoi a fost reflectat n rndul 250 al bilanului(anexa 6).
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea numerarului n valut naional n
conturile curente ale entitii este destinat contul de activ 242 ,,Conturi curente n moned
naional.
In debit se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n moned naional, iar n
credit- utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 Conturi curente
n moned naional este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n
moned naional la finele perioadei de gestiune.
Exemplul. La 30 noiembrie 2015, n baza contului de plat (Anexa......), entitatea SA Zorile a
transferat mijloace bneti n avans pentru marf.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu
privirea la trasferarea avansului din contul curent n moned naional:
Debit contul 224 Avansuri acordate curente, subcontul 2241 Avansuri acordate n ar
71545 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 71545 lei.
Exemplul. La data de 1 decembrie 2015, n baza ordinului de plat nr. 3142598014 (Anea....),
entitatea supus analizei a ncasat 8800 lei conform contractului nr. 211 din 5 decembrie 2015.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-a nregistrat urmtoarea formul contabil cu
privire la ncasarea mijoacelor bneti n contul curent:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 8800 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul Datorii comerciale n ar 8800 lei
La finele anului 2015 soldul final al contului 242 ,,Conturi curente n moned naional a fost n
valoare lei (anexa .), care mai apoi a fost reflectat n rndul 250 al bilanului(anexa .).
Act de constituire
Statutul entitii
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 Numerar la conturi
nelegate 37652489 lei
Credit contul 314 Capital nenregistrat, subcontul 3142 Pli sociale pn la nregistrarea de stat a
majorrii capitalului social 37652489 lei
Debit contul 314 Capital nenregistrat, subcontul 3142 Pli sociale pn la nregistrarea de stat a
majorrii capitalului social - 37652489 lei
Credit contul 311 Capital social - 37652489 lei
Mrimea capitalului social se reflect n bilan n rndul 320 (Anexa....).
Dup cum s-a menionat mai sus, n componena capitalului social se include profitul net
(pierdere net) a perioadei de gestiune, adic este rezultatul obinut dup impozitare.
Profitul net(pierderea net) se determin prin intermediul contului 351 Rezultatul financiar
total. La finele anului n acest cont se reflect veniturile i cheltuielile acumulate pe parcursul
perioadei de gestiune, precum i impozitul pe venit. Astfel, n urma efecturii diferenei dintre
rulajul debitor i creditor se va obine rezultatul financiar net.
n contabilitatea entitii n urma efecturii acestei operaiuni s-a nregistrat urmtoarea formul
contabil:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total - 2073881 lei
Credit contul 333 Profit net al perioadei de gestiune - 2073881 lei.
Profitul net al perioadei de gestiune este reflectat n bilan n rndul 360.
innd cont de faptul c la nceputul fiecrui an acest cont 333 profit net (pierdere net) trebuie
s nu prezinte sold, astfel la reformarea bilanului soldul contului menionat trece la rezultatul
anilor precedeni.
n contabilitate n baza acestei operaiuni a fost ntocmit urmtoarea formul contabil:
Debit contul 333 Profit net al perioadei de gestiune - 2073881 lei.
Credit contul 332 profit nerepartizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni 2073881 lei.
Contabilizarea capitalului propriu la SA ,,Zorile se efectueaz conform prevederilor
SNC ,,Capital propriu i datorii.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale este destinat contul de pasiv 521 Datorii
comerciale curente .
n credit se reflect apariia sau creterea datoriilor, iar n credit- stingerea sau achitarea acestora.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare creditor, termene de apariie i
achitare.
Pentru evidena sintetic a datoriilor fa de personal este destinat contul de pasiv 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii. Concomitent cu calculul salariului se calculeaz
contribuiile de asigurri sociale, primele de asigurri medicale i impozitul pe venit. Astfel,
pentru evidena sintetic a contribuiilor este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind
asigurrile sociale i medicale, iar pentru evidena datoriilor fa de buget este prevzut contul
534 Datorii fa de buget.
Calculul salariului se efectuiaz n baza tabelului de pontaj (Anexa...), unde se indic numrul de
zile lucrate de fiecare angajat.
Exemplul. Salariul unui vnztor n luna decembrie a constituit 5164,64 lei. Astfel, n
continuare vor fi prezentate formulele contabile aferente calculului salariului, contribuiilor de
asigurri sociale i primelor de asisten medical, reinerea impozitului pe venit i achitarea
salariului.
1. Calcularea i reflectarea salariului vnztorului pentru luna decembrie 2015
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire -5164,64 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii -5164,64 lei.
2. Calcularea i reflectarea contribuiilor de asigurri sociale (CAS)
CAS= 5164,64* 6% =309,88 lei
Debit cotul 712 Cheltuieli de distribuire 309,88 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 5331 Datorii fa
de bugetul asigurrilor sociale de stat 309,88 lei
3. Calcularea i reflectarea primelor de asisten medical (PAM)
PAM= 5164,64* 4,5% =232,41 lei
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire -232.41 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 5332 Datorii fa
de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical -232.41 lei.
4. Se reflect calculul i reinerea impozitului pe venit din salariu
2470* 7% = 172,9 lei
(5164,64 2470) * 18% = 485,04 lei
Total impozit pe venit = 657,94 lei (172,9 lei + 485,04 lai).
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii
salariale 657,94 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5342 Datorii privind impozitul pe venit din
salariu 657,94 lei
5. Se reflect achitarea salariului vnztorului
IX.
Contabilitatea veniturilor
Conform pct. 5 al SNC Venituri, venitul reprezint creteri ale beneficiilor economice
nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii
acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu
excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor.
La SA Zorile exist urmtoarele tipuri de venituri:
-
venituri financiare.
Pentru evidena veniturilor din vnzri este destinat contul de pasiv 611 Venituri din vnzri.
Documentele primare care servesc drept temei pentru nregistrarea veniturilor la SA Zorile sunt
urmtoarele:
factur fiscal (anexa);
proces-verbal de primire-predare a serviciilor prestate;
dispoziie de plat.
Exemplul. La data de 22 decembrie 2015, conform facrurii fiscale, FX0186537
(Anexa..), entitatea SA Zorile a vndut mrfuri n sum de 11076,67 lei, TVA 2215,33 lei.
n baza datelor din exemplu n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. Se nregistreaz venitul din vnzarea mrfurilor
Debit contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciae din ar 11076,67 lei
Credit contul 611 Venitul din vnzri- 11076,67 lei
nregistrarea veniturilor din vnzri, n contabilitate se reflect prin urmtoarea formul
contabil, n baza analizei contului 611 ,,Venituri din vnzri (anexa.....):
Dt 221 ,,Creane comerciale 24201260,83 lei
Ct 611 ,,Venituri din vnzri 24201260,83 lei
La sfritul perioadei de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide cu ajutorul
contului 351 ,,Rezultat financiar total ntocmindu-se umrtoarea formul contabil
(anexa .):
Dt 611 ,,Venituri din vnzri 24201260,83 lei
Ct 351 ,,Rezultat financiar total 24201260,83 lei.
Pentru evidena altor venituri din activitatea operaional este destinat contul de pasiv 612
Alte venituri din activitatea operaional.
n baza analizei contului 612 Alte venituri din activitatea operaional (Anexa...), n
contabilitatea entitii s-a nregistrat formula contabil cu privire la alte venituri din
activitatea operaional:
Debit contul 221 Creane comerciale 67045,84 lei
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - 67045,84 lei.
La sfritul perioadei de gestiune, contul 612 Alte venituri din activitatea operaional se
nchide prin intermediul contului 351 ,,Rezultat financiar total, ntocmindu- se formula
contabil :
Debit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - 67045,84 lei.
Credit contul 351 ,,Rezultat financiar total - - 67045,84 lei.
Evidena veniturilor financiare se ine cu ajutorul contului de pasiv 622 Venituri
financiare . n baza analizei contului 622 ,,Venituri financiare (anexa.....) nregistrarea
veniturilor financiare n contabilitate se reflect prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 221 Creane comerciale 1828775,24 lei
Credit contul 622 ,,Venituri financiare - 1828775,24 lei
Contabilizarea veniturilor la SA ,,Zorile se efectueaz conform prevederilor SNC ,,Venituri.
XI.
Bilanul cuprinde cinci capitole a cror denumire corespunde denumirilor clasei de conturi,
adic:
I.
Active imobilizate;
II.
Active circulante;
III.
Capital propriu;
IV.
V.
Datorii curente.
Spre deosebire de alte situaii care se ntocmesc n baza contabilitii de angajamente, aceast
situaie se ntocmete conform contabilitii de cas. n aceast situaie nu se includ micrile
interne de numerar, spre exemplu din contul curent n casierie.
Notele la situaiile financiare cuprind anexele i nota explicativ. Anexele cuprind
informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare. Acestea includ:
-
Nota explicativ conine informaii suplimentare, care nu sunt incluse n situaiile financiare
i n anexele la acestea.
ncheiere
Pe parcursul desfurrii practicii de producie la entitatea SA Zorile, am fcut
cunotin cu structura entitii, cu organizarea contabilitii, am analizat situaia economic a
acesteia. n urma analizei am observat c n anul 2015, SA Zorile a obinut un profit n valoare
de 2073881 lei. n comparaie cu aceeai perioad a anului trecut, profitul net s-a diminuat cu
1325493 lei, ceea ce se apreciaz negativ.
Profitul entitii SA ,,Zorile este direct proporional cu calitatea, utilitatea i eficacitatea
obiectelor pe care le utilizeaz entitatea . De aceea inerea corect a evidenei operaiunilor,
folosirea unor metode noi de eviden, nsuirea metodelor reflectate a operaiilor legate de
micarea obiectelor din patrimoniul entitii, simplific lucrul contabilitii. Organizarea
contabilitii la SA Zorile permite asigurarea oglindirii corecte i la timp a proceselor
economice, pentru ca acestea s fie accesibile pentru dirijare, verificare i analiz. Evidena
operaiunilor se duce n mod corect, complet i n conformitate cu legislaia n vigoare. n
corespundere cu aceasta sunt respectate cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate,
Planului general de conturi, Regulamentelor, Hotrrlor i altor legi n vigoare.
Un avantaj considerabil pentru entitate n organizarea i inerea evidenei contabile este
faptul c tot lucrul contabil se ine n mod automatizat. Astfel, acest fapt ducnd la creterea
productivitii.
Documentele primare privind intrarea , micarea n interiorul entitii i ieirea
elementelor patrimoniale, sunt ntocmite i perfectate sub form tip. La capitolul documentare, la
entitatea SA ,,Zorile documentele primare ct i cele centralizate sunt perfectate n
corespundere cu toate cerinele Legii contabilitii i altor acte normative. Documentele fiind
semnate i tampilate de ctre persoanele responsabile.
Pe parcursul acestei practici am participat la inventarierea nclmintei din cadrul unui
magazin i am observat c ntocmirea listelor de inventariere se efectuiaz n conformitate cu
Regulamentul privind inventarierea.
n final a concluziona c entitatea SA Zorile i desfoar activitatea conform
prevederilor legislaiei n vigoare, ceea ce o determin sa-i desfoare activitatea corect i cu
succes. Astfel, succesul acesteia este nglobat att de rezultatul muncii sale ct i de satisfacia
clienilor si.