Sunteți pe pagina 1din 38

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA Catedra ,,Contabilitate i audit

Raport privind stagiul practicii de producie


pe baza materialelor entitii S.R.L. ,,SVITOB

Studenta anului III, Specialitatea ,,Contabilitate, Grupa con 104, Chiru Anastasia

Conductorul practicii de la catedr Curgu Natalia

Chiinu 2013

Cuprins

Pag.
3 4 6 8 10 11 13 15 16 19 21 27 31 33 38

Introducere.................................................................................................................. Tema 1: Organizarea contabilitii n cadrul entitii....................................... Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale pe termen lung.......................... Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung............................. Tema 4: Contabilitatea arendei ..................................................... Tema 5: Contabilitatea stocurilor................................................................................. Tema 6: Contabilitatea creanelor................................................................................ Tema 7: Contabilitatea mijloacelor bneti................................................................. Tema 8: Contabilitatea investiiilor......................................................... Tema 9: Contabilitatea capitalului propriu.................................................. Tema 10: Contabilitatea datoriilor........................................................... Tema 11: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ....................................... Tema 12: Contabilitatea veniturilor............................................................. Tema 13: Rapoartele financiare ale entitilor............................................................ ncheiere...................................................................................................................... Anexe

Introducere
Dezvoltarea economic de pia i sporirea gradului de complexitate acesteia impune i dezvoltarea corespunztoare a informaiei economice pe orice coninut i operativitate. Principala surs de calcul a sistemului informaional economic este contabilitatea, a crei sfer de aciune o reprezint activitile economice. Baza sistemului informaional al gestiunii unitii patrimoniale, este contabilitatea, care trebuie s prezinte limbaj comun pentru toi: partenerii, acionarii, furnizorii, clienii, personalul, publicul. Evoluia economic recent, concretizat n internaionalizarea pieelor i activitilor agenilor economici, este un factor determinat de perfecionare a contabilitii. n perioada de la 04 martie 06 aprilie , am petrecut practica de producie n cadrul ntreprinderii SRL ,,SVITOB c.f. 1002600011708 din or.Chiinu, sub coordonarea contabilului ef a ntreprinderii d-na Vhode Galina , fapt confirmat prin agenda practicii. Societatea cu Rspundere Limitat ,,SVITOB a fost nregistrat la 18.04.2002 cu sediul n Mun. Chiinu, s.Trueni, str. Gagarin Iurie 6, MD-3733, cu capitalul social 248660 lei. Scopul drii de seam l constituie prezentarea complex a activitii ntreprinderii, precum i elucidarea propriilor activiti n cadrul practicii de producie. Sarcinile lucrrii de fa sunt urmtoarele: Analiza domeniului de profilare i specializare a ntreprinderii, Analiza situaiei economico-financiare a ntreprinderii, Analiza activitii de marketing,

Examinarea corelaiei indicatorilor referitori la programul de producie i comercializare. Lucrarea de fa cuprinde materiale colectate pe parcursul practicii de producie, documentele justificative pentru operaiunile contabilizate pe care le-am nregistrat n decursul acestei perioade bazate pe documentele care se anexeaz.. n elaborarea drii de seam au fost utilizate o serie de metode de cercetare ca: cercetarea actelor oficiale, observaia, analiza unor indicatori i elemente specifice ramurii de activitate a ntreprinderii SRL ,,SVITOB.

1 . Organizarea contabilitii n cadrul entitii SRL,,SVITOB


Organizarea contabilitaii reprezint activitatea desfurat direcionat n vederea crerii sistemului corespunztor al informaiei economico-contabile n scopul obinerii unei informaii veridice, oportune i adecvate pentru gestiune privind activitatea ntreprinderii i exercitarea controlului asupra eficienei utilizrii resurselor de producie. La entitatea SRL,,SVITOB rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul acesteea, care creeaz condiii necesare pentru organizarea corect a contabilitii, ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor. Contabilul-ef asigur controlul i reflect n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Contabilul-ef de comun acord cu conductorul semneaz acte care servesc drept temei pentru primirea i prezentarea valorilor n mrfuri i materiale, mijloace bneti, precum i datoriile de decontare, creditare i finanare. Fiecare entitate, bazindu-se pe principiile fundamentale ale contabilitii i lund n consideraie scopul i sarcinile propuse, alege procedeele i modalitile de inere a contabilitii, de evaluare a patrimoniului, de achitare a valorii activelor etc., i formeaz politica de contabilitate care permite formarea oportun a informaiei financiare i managereale, veridicitatea, accesibilitatea i utilitatea acesteia pentru utilizatori. SRL,,SVITOB elaboreaz politica de contabilitate n conformitate cu SNC1 ,,Politica de contabilitate, unde este dezvluit noiunea de politic de contabilitate i sunt expuse principiile de formare a acesteea. Conform politicii de contabilitate, obiectul de baz al activitii entitii SRL,,SVITOB l reprezint prestarea urmtoarelor tipuri de servicii: Fabricarea finii; Fabricarea crupelor; Fabricarea pinii i a poduselor de patiserie proaspete; Comeul cu ridicata n magayine nespecializate cu produse alimentare,bauturi i produse din tutun;
4

Comerul cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominat de produse alimentare; SRL,,SVITOB este creat i funcionez n conformitate cu Constituia Republicii Moldova, legislaia n vigoare i Statutul entitii. SRL,,SVITOB este nregistrat la Camera de nregistrri de Stat a Republicii Moldova la data de 18.04.2002 , numarul de nregistrare 1002600011708, avind urmtoarea adres juridic: Mun. Chiinu, s.Trueni, str. Gagarin Iurie 6, MD-3733 (anexa 2). ntreprinderea este persoan juridic, dispune de balan proprie, poate ncheia contracte n numele sau, i poate asuma obligaii. Termenul de activitate al ntreprinderii este nelimitat. Contabilitatea la SRL ,,SVITOB este organizat de ctre 2 contabili, funcia de contabil-ef deinnd-o dna.Vhode Galina ce are un stagiu de munc de peste 15 ani, de aici i experiena mare n munc i calitatea major a serviciilor prestate. Contabilitatea este executat n mod autorizat, programa informatic de contabilitate fiind Universal Accounting i 1C-Contabilitate7,7 , ceea ce faciliteaz efectuarea tuturor operaiunilor contabile. Contabilul-ef se supune direct directorului entitii Levodeanschi Vitalie. Funcia de ajutor de contabil, o exercit domna Isac Svetlana . face ca executarea lucrrilor s fie una bine organizat i lejer. Contabilul ntocmete automatizat totalitatea documentelor primare necesare, n baza crora mai tirziu se ntocmesc jurnalele order. Datele din aceste jurnale utilizate la ntocmirea crii mari, iar mai apoi la constituirea rapoartelor financiare, care reprezint o informaie succint privind eficacitatea activitii ntreprinderii pe parcursul unei perioade de gestiune. La finele fiecrei perioade de gestiune (fie luna sau trimestru) contabil-ef coase pachetul de documente primare aferente fiecrei luni a anului n parte. .

Volumul lucrrilor prestate de contabili este mai mare ns bine structurat i repartizat ceea ce

2 . Contabilitatea activelor nemateriale


Activele nemateriale - active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chirie) persoanelor juridice i fizice. SRL ,,SVITOB dispune doar de certificat de licen. Activele nemateriale sunt recunoscute n baza a 2 criterii: 1. SRL,,SVITOB dispune de o certitudine ferm c n urma utilizrii elementelor respective va obine profit. Aceasta se stabilete naintea procurrii activelor nemateriale. 2. Valoare articolelor poate fi determinat n cazul procurrii n baza facturii fiscale. Momentul recunoaterii pentru activele nemateriale cumprate l constituie data procurrii. Evaluarea iniial a activelor nemateriale de la data procurrii este efectuat n conformitate cu SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale. n baza politicii de contabilitate a SRL ,,SVITOB activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare care cuprinde valoarea de procurare a lor. Evaluarea ulterioar a activelor nemateriale existente la ntreprindere se efectueaz prin metoda recomandat de SNC 13, astfel activele nemateriale sunt contabilizate la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate. Conform Politicii de Contabilitate amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar innd cont de duratele de utilizare a acestora. La finele anului 2012 ntreprinderea dispunea de active nemateriale nete n sum de 2,355.45 lei (bil.con.). La SRL,,SVITOB toate activele nemateriale de care dispune ntreprinderea se afl n folosin. Evidena sintetic se ine n form automatizat n Jurnal-order cu totalul cumulativ pe subconturi, evidena analitic se ine pe fiecare tip de activ nematerial i se prezint sub form de tabel la contul 111.5 Licene numit Borderou de eviden a rulajelor (anexa 3). Activele nemateriale care sunt la ntreprindere sunt toate achiziionate. Astfel activul nematerial respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula: Debit contul 111.5Licene Credit contul 539.3 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori Debit contul 539.3Datorii pe termen scurt fa de ali creditori Credit contul 242Cont cuent in valuta nationala
6

- 2,355.45 lei - 2,355.45 lei.

Datoria fa de creditori a fost achitat din contul curent i s-a ntocmit prin formula contabil: - 2,355.45 lei - 2,355.45 lei

La SRL,,SVITOB amortizarea activelor nemateriale se ine la contul 113.5 Amortizarea licenelor i ca la activele nemateriale evidena se duce pe conturi sintetice i pe analitice. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniar. Amortizarea anual = valoarea de intrare / durata de funcionare util Pentru calcularea uzurii putem folosi exemplu anterior, adic dreptului de utilizare a unei licene. Valoarea iniial a activului este 2,355.45 lei, termenul de utilizare este de 5 ani , de aici putem spune c lunar ntreprinderea caseaz 39,26 lei din activul nematerial . Amortizarea anual a activului nematerial = 2,355.45/5 = 471,09 lei Amortizarea lunar = 471,09 /12 = 39,26 lei La SRL ,,SVITOB amortizarea certificatului de licen calculat pentru 6 luni va constitui : 39,26 * 6 = 235,55 lei (anexa 4). Norma de amortizare = 100 % / 5 ani (DFU) = 20 % Amortizarea anual = valoarea de intrare x norma de amortizare = 2355,45x 20% = 471,09 lei Formula contabil este: Debit contul 813.2 Consumuri indirecte de producie Credit contul 113.5Amortizarea licenelor Decontarea amortizrii activelor materiale ieite: Debit contul 113. 5Amortizarea licenelor Credit contul 111.5 Licene - 39,26 lei - 39,26 lei - 39,26 lei - 39,26 lei

Activele nemateriale sunt scoase din evidena contabil numai dup ce le expir termenul de utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale . La ieirea lor din gestiune se ntocmete Actul de casare a activelor nemateriale. Borderoul de calcul al amortizrii activelor namateriale se ntocmete pe fiecare activ nematerial separat. n el se nscrie: denumirea activului, data punerii n exloatare, valoarea de bilan, uzura l a nceputul lunii, formula contabil, uzura calculat pe lun, valoarea probabil rmas, semntura contabilului. n Registrul contabil se reflect suma amortizrii calculate, se ntocmete pe fiecare instruciune separat i conine: soldul la nceputul perioadei, soldul la sfritul perioadei, rulajul debitor, rulajul creditor i semntura contabilului ef.

3.Contabilitatea activelor materiale pe termen lung


Active materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an. Aceste active se contabilizeaz n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. La SRL ,,SVITOB activele materiale pe termen lung se grupeaz n: Active materiale n curs de execuie 63 984 lei; Terenuri cu construcii 28 907 lei; Mijloace fixe 1 108 595 lei: (cldiri, construcii speciale, mijloace de transport, maini, utilaje i alte mijloace fixe). Evidena analitic se ine pe fiecare grup de mijloace fixe separat. Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2012 este de 675 299 lei, uzura 526 187 lei (bil.con.),(anexa 35). Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung are loc n momentul recunoaterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. La SRL,,SVITOB valoarea de intrare a activelor materiale n curs de execuie sau a mijloacelor fixe n perioada de creare constituie pentru: obiecte create de ntreprindere - la costul efectiv; cldirile i construciile speciale construite n antrepriz la costul efectiv; mainile i utilajele procurate - la valoarea de cumprare, inclusiv in cheltuielile la achiziia acestora. Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la ntreprindere este doar procurarea contra mijloacelor bneti. Uzura mijloacelor fixe la uzin se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare util a acestora. Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc n cazul cnd poate funciona la ntreprindere mai mult de un an, se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa. La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix i se ntocmete formula contabil. Debit contul 123.7 Alte mijloace fixe Credit contul 121.3 Active materiale n curs de execuie Uzura la SRL ,,SVITOB se calculeaz dup metoda liniar, innd cont de valoarea probabil rmas, care este stabilit de ntreprindere conform prevederilor din Politica de contabilitate.
8

Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil automatizat unde este reflectat suma uzurii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora. La ntreprindere se utilizeaz Borderoul de calcul a uzurii (anexa 5), amortizarea se calculeaz automat conform programei, pentru fiecare obiect n parte. Exemplu: se calculeaz amortizarea mijlocului fix Autocamion Mercedes care a fost procurat la data de 31.01.12 valoarea de intrare 9220 lei, durata de funcionare util 7 ani, lunar ntreprinderea caseaz 109.77 lei .(anexa 5) Formula contabil este: Debit contul 813.1 ,,Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie Credit contul 124.4 Uzura mijloacelor de transport Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii. Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena integritii patrimoniului ntreprinderii la data la care se execut inventarierea. Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe (anexa 6), care trebuie s conin informaie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dup efectuarea inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al edinei comisiei de inventariere . Evidena analitic i sintetic se face pe fiecare secie i pentru fiecare mijloc fix n parte ,iar rezultatele inventarierii sunt verificate prin balana de verificare (anexa 7). Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor n stare normal de funcionare, majorrii capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de funcionare util. 109.77 lei 109.77 lei

4.Contabilitatea arendei
Arenda este acordul potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul de utilizare a activelor n decursul unei perioade de timp conform unui Contract de arend . n data de 01 august 2012 a fost semnat contractul de locaiune numrul 6, pe o durat de 3 ani i o suprafa de 16.6 metri ptrai, ntre SRL,,SVITOB i Banca de economii S.A. conform creia plata pentru arenda ncperii alctuiete 315,00 lei lunar . La predarea cldirii n arend se ntocmete formula contabil: Debit contul 228.1 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit contul 612.2 Alte venituri operaionale De asemenea aici se reflect i TVA: Debit contul 228.1Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit contul 534.2 Datorii privind decontrile cu bugetul 52.50 lei 52.50 lei. 262.50 lei 262.50 lei

Arenda operaional reprezint un tip de arend n care riscurile i avantajele aferente utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra activelor snt asumate de arendator, arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare, la expirarea termenului de arend acestea se restituie. Leasingul este activitate de ntreprinzator, de investire a unor mijloace temporar disponibile sau mprumutate, ce se desfoara pe baz de contract, conform cruia locatorul (creditorul finanator) procur cu titlu de proprietate echipamentul temporar n scopuri de ntreprinzator. indicat de locatar de la vnzatorul (furnizorul) stabilit de acesta i l acord contra plata locatarului n posesiune i folosin

10

5.Contabilitatea stocurilor
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi nregistrate ca producie n curs de execuie, a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. SRL ,,SVITOB achiziioneaz materiale necesare procesului de producie att pe baz de contract ncheiate cu furnizorii, ct i fr contract. Evidena materialelor la depozit este dus automatizat prin intermediul Registrului soldurilor (anexa 9), care se ntocmete pentru fiecare tip de material n parte. n registru are loc nregistrarea intrrilor i ieirilor de acest tip de material la data cnd au avut loc. Evidena acestor registre i responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea materialelor. Intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare care nsoesc materialele procurate. n calitate de documente primare este: Factura fiscal (anexa 10) atunci cnd pltitorul este nregistrat ca pltitor de TVA. SRL,,SVITOB procur materiale de la ,,Macoplast SRL n baza facturii fiscale seria FV6481000 n sum de 5100 lei, inclusiv TVA. Se ntocmeste: Debit contul 211.8 Materiale de construcie Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Respectiv se reflect i suma TVA: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Achitarea pentru materialele procurate este efectuat prin transfer i se face formula: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 242 Cont curent in valuta nationala persoan fizic i se achit 7% din valoarea materialelor la bugetul de stat. SRL,,SVITOB a procurat materie prim de la persoana fizic Moraru Vasilii n sum de 7000 lei, se nregistreaz urmtoarele formule contabile : Debit contul 211.1 Materii prime i materiale de baz Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7000 lei 7000 lei 5100 lei 5100 lei 850.00 lei 850.00 lei 4250.00 lei 4250.00 lei

Actul de achiziie a mrfurilor (anexa 11) este ntocmit cnd materialele sunt procurate de la o

11

Suma de 7% o reflectm: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 490 lei 490 lei

Dintre OMVSD folosite la SRL,,SVITOB putem meniona: echipament de protecie, echipament i dispozitive, mbrcminte de protecie .Pentru evidena sintetic a OMVSD sunt destinate conturile 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. SRL,,SVITOB procur OMVSD n valoare de 2844.92 (anexa 12). La ieirea OMVSD se perfecteaz actul de casare a OMVSD (anexa 13), proces verbal de casare a OMVSD (anexa 14). Conform Politicii de contabilitate (anexa 1) evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilan a OMVSD. Producia n curs de execuie este producia care se gsete n fazele intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. SRL ,,SVITOB nu dispune de producie n curs de execuie Produsele cuprind semifabricatele, produse finite, i produsele reziduale. Evidena sintetic a produciei se ine n Jurnal order la contul 216 Producie finit cu total pe subconturi. Evidena analitic a produciei finite este dus aparte pentru fiecare fel de produse. Evidena la preul de cost se duce n Situaia de rulaj a produciei la pre de cost (anexa 15), unde se indic micarea produselor, denumirea fiecrui produs, cantitatea, preul i costul acesteia. Dup ce produsele s-au fabricat ele sunt transportate la ncrcare unde le este controlat calitatea i rezistena produselor i de asemenea se controleaz dac poate fi date n exploatare. Producia finit SRL ,,SVITOB o realizeaz doar pe teritoriul R. Moldova. Vnzarea se perfecteaz prin Factura fiscal (anexa 16) i se ntocmete formula: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 534.2 Datorii privind TVA Credit contul 611.1 Venituri de vnzri La filiale cnd se transmite producia se ntocmete factura de expediie (anexa17). Obiectele vndute sunt nregistrate n Registrul soldurilor i rulajelor n preuri de vnzare pe fiecare obiect vndut n parte. TVA nu se calcul deoarece producia este exportat. Inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz conform Regulamentului cu privire la inventariere i anume odat pe an. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n Lista de inventariere a rezultatealor , actul de inventariere .
12

180.00 lei 13.33 lei 166.67 lei

6. Contabilitatea creanelor
Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilite prin condiiile contractului sau altor acte normative. Cu orice client al ntreprinderii se ncheie un contract comercial n care se indic obiectul contractului, suma contractului, termenul de scaden, adresele juridice ale prilor participante la ncheierea contractului i alte condiii suplimentare. Conform Politicii de contabilitate (anexa 1) la SRL,,SVITOB creanele curente i cele pe termen lung sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Creane comerciale reprezint a cea parte a creanelor care apar n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Produsele finite i evidena livrrilor se ine n Cartea de livrri a produselor finite, n care se nregistreaz numrul de ordine, numrul i seria facturii n baza creia sa efectuat livrarea, denumirea beneficiarului i deservirea livrrii, suma fr TVA i cu TVA. Evidena livrrilor de produse finite, de mrfuri se ine i n mod automatizat n Registrul vnzrilor. SRL,,SVITOB nu creeaz rezerve aferente contului 222 Corecii la datorii dubioase. Evidena creanelor comerciale la societate se ine pe debitori i pe termenul de achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaz trecndu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabil: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Creanele privind decontrile cu bugetul apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget a impozitelor i taxelor. Conform anexei la Bilanul contabil creanele privind decontrile cu bugetul ale SRL,,SVITOB pentru anul 2012 au fost in sum de 2432.00 lei. Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma: 1. acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans) 2. recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate. 3. alte datorii. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ 227,,Creane pe termen scurt ale personalului.
13

Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii n baza ordinului de plat (anexa 18) i a listei de plat. Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de angajatul respectiv n legtur cu ndeplinirea sarcinilor de serviciu. La eliberarea avansurilor din cas , n baza Dispoziiei de plat se ntocmete formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa n afar de creanele comerciale, creanele personalului, creanele bugetului n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane pe termen scurt. (aferente vnzrii mrfurilor ctre ntreprinderile de colaborare). Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane la SRL,,SVITOB este destinat contul 229 ,,Alte creane pe termen scurt. Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Constatarea altor creane pe termen scurt se face n baza documentelor justificative.

14

7. Contabilitatea mijloacelor bneti


Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. La SRL,,SVITOB mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1. n funcie de valuta exprimat: mijloace bneti n valut naional 2. n funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: - mijloace bneti n numerar care se pstreaz n casierie - mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent) La SRL ,,SVITOB, ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare . Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material (anexa 19). n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare (anexa 20) semnat de contabilul - ef sau alt persoan mputernicit. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 ,, Casa . n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La SRL ,,SVITOB pe data de 31.12.12 n baza dispoziiei de ncasare nr.533401 au fost ncasate urmatoarele sume: - privind plata pentru ap de la ,,AquaTrade SRL (anexa 21). Debit contul 241 ,,Casa Credit contul 221.1 ,,Facturi de primit din ar
15

163.80 lei 163.80 lei

Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier se certificat prin tampila casierului i servete drept confirmare a primirii numerarului. La SRL,,SVITOB pentru eliberarea numerarului din casierie se ntocmeste dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al nterprinderii sau alte persoane mputernicite, care reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumit suma de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii. La sfiritul fiecarei zile de munc dispoziia de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n registrul de cas (anexa 24) , n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfiritul zilei. Registrul de cas se ntocmeste n doua exemplare: primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreuna cu documentele anexate se prezint la contabilitate. Evidena operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora n funcie de modul de prelucrare a informaiei (automatizat sau manual), se determin de sinestttor de ctre ntreprindere, lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti (anexa 35 ) i se trec n Cartea Mare . Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s pastreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din R.M. aprobat prin Hotrirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr. 415 din 30.12.1999. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de activ 242 ,, Conturi curente n valut naional . n debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil. n luna ianuarie 2012 la SRL,,SVITOB potrivit analizei contului 242 ,,Cont curent n valut naional (anexa 25) au fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile: 1. ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate:
16

Debit contul 242 ,,Cont curent n valut naional Credit contul 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale 2. Achitarea datoriilor fa de alte ntreprinderi i persoane privind facturile comerciale : Debit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 242 ,,Cont curent n valut naional 4. Achitarea datoriilor fa de organele de asigurri sociale i de asisten medical: Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurrile Credit contul 242 ,,Cont curent n valut naional 5. Achitarea cheltuielilor generale si administrative: Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative Credit contul 242 ,,Cont curent n valut naional 6. Achitarea impozitului pe venit Debit contul 534.7,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice Credit contul 242 ,,Cont curent n valut naional 7. S-au depus bani din casierie n contul curent: Debit contul 242 ,,Cont curent n valut naional Credit contul 241 ,,Casa

-26546 lei -26546 lei

- 2190 lei - 2190 lei

-1704 lei -1704 lei

- 82,3 lei - 85,3 lei

-560,95 lei -560,95 lei

- 15,500 lei - 15,500 lei.

Mijloacele bneti din conturile curente n valut naional se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, buget, organele de asigurri sociale i de asisten medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de depozit i speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului din casierie i efectuarea altor operaiuni. Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n registrul contului 242 ,,Cont curent n valut naional. La sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare.

17

8.Contabilitatea investiiilor
Investitiile reprezinta mijloacele alocate de catre ntreprindere n scopul mbunatairii situatiei sale financiare prin obtinerea veniturilor sub forma de dobinzi sau dividende. Clasificarea investitiilor: Dupa destinatia de investire a activelor : financiare care reprezinta activele intreprinderii alocate in capitalul statutar ale altor unitati economice, titluri de valoare, imprumuturi acordate altor persoane fizice. materiale reprezinta activele intreprinderii alocate in terenuri, cladiri, aur, valori materiale.

Dupa directii de investire: investitii in parti nelegate unde cota de participatie in capitalul statutar al altor intreprinderi nu depaseste 20%; investitii in parti legate intreprinderea in care cote de detinere depaseste 20%.

Dupa termenul de detinere: pe termen scurt pe termen lung. Evaluarea initiala reprezinta valoarea de intrare a investitiilor care este egal cu valoarea de cumparare plus cheltuielile de achizitie. Evaluarea ulterioara reprezinta valoarea iesirii investitiilor, intocmirii Bilantului contabil. Contabilizarea investitiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor banesti, procurarea in contul emiterii de catre investitor a actiunilor sale proprii, procurarea prin schimb cu alte active.

18

9. Contabilitatea capitalului propriu


Capitalul propriu reprezint diferena dintre mrimea total a activelor i datoriilor ntreprinderii i reprezint sursa de formare a mijloacelor proprii ale ntreprinderii. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat i capitalul secundar. La determinarea mrimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflect cu semnul plus la majorarea capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevrsat, retras, pierderea neacoperit, profitul utilizat al anului de gestiune) se nregistreaz cu semnul minus, corectnd mrimea capitalului. Capitalul statutar al Societii conform Statutului este compus din depuneri bneti i patrimoniu n sum total de 248660 lei. La formarea capitalului statutar au fost ntocmite urmtoarele formule contabile: Debit contul 241 Casa Credit contul 311 Capital statutar Dac aportul la capitalul statutar nu a fost n mijloace bneti ci n active materiale, atunci formula este: Debit contul 211 Materiale Credit contul 311 Capital statutar n Raportul privind fluxul capitalului propriu (bil.con.) constatm c n anul SRL,,SVITOB dispune de un capital in suma de 247086 lei. Conform legislaiei Republicii Moldova societile pe aciuni sunt obligate s creeze capital de rezerve de cel puin 15% din mrimea capitalului statutar. Acest capital se formeaz din vrsmintele anuale din beneficiul societii n proporii de 5% din beneficiul net, pn la atingerea mrimii stabilite n actul de constituire. La crearea rezervelor s-au ntocmit urmtoarele formule: Debit contul 332.2 Profit nerepertizat al anilor precedeni Credit contul 332.1 Profit nerepertizat al anilor precedeni De asemenea: Debit contul 332.2 Profit nerepertizat al anilor precedeni Credit contul 321.1 Rezerve prevzute de legislaie

19

n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de gestiune, i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Evidena profitului net al anilor precedeni se ine cu ajutorul contului 332 Profit net la anilor precedeni. n dependen de direciile de utilizare, se ntocmesc urmtoarele formule: Debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni Credit contul 321 Rezerve prevzute de legislaie Credit contul 322.1 Rezerve prevzute de statut Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al anului de gestiune dup impozitare. Suma profitului net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultatul financiar total. La finele anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activiti. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajul debitor i cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. nregistrarea la suma profitului net este: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 137,307,26 lei 137,307,26 lei

Dat fiind faptul c fiecare an de gestiune trebuie s nceap cu soldul zero a contului 333 Profit (pierdere) al perioadei de gestiune la reformarea Bilanului contabil, soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedeni prin formula: Debit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 332 Profit nerepertizat al anilor precedeni 137,307,26 lei 137,307,26 lei

20

10. Contabilitatea datoriilor


Datoriile reprezint angajamentul de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n dependen de criteriile de clasificare SRL ,,SVITOB are urmtoarele datorii: n funcie de coninutul economic - datorii financiare - datorii calculate - datorii comerciale n funcie de termenul de achitare - datorii pe termen scurt - datorii pe termen lung La SRL ,,SVITOB datoriile se constat i se evalueaz, conform Politicii de contabilitate , la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare, datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiului atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active n schimb. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor de la cumprtori, iar n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor. Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat. Procurarea se face n baza facturii fiscale, facturii de expediie, actului de achiziie. La procurare se ntocmete formula contabila (anexa 26): Debit contul 217 Materiale Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 136.50 lei 136.50 lei

21

La suma TVA: Debit contul 534.2 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale livrarea produselor, se consider datorii. Ulterior avansul primit este utilizat la stingerea creanei aprute la vnzare: Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Datoriile calculate reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii: fa de personal (datorii salariale) fa de organele asigurrii sociale i asistenei medicale (datorii sociale) fa de buget (datorii fiscale) fa de fondatori 27.30 lei - 27.30 lei

Avansurile primite sunt sume primite n contul vnzrii ulterioare a produselor, care pn la

Datorii fa de personal cuprind angajamentele ntreprinderii privind : a) Retribuia muncii b) Alte operaii Calculul salariilor se reflect n contabilitate astfel: Atunci cnd salariile calculate se includ n costul produselor fabricate: Debit contul 811 Producia de baz Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie Debit contul 812 Activiti auxiliare Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Atunci cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Evidena datoriilor fa de personal se in cu ajutorul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Datoriile privind decontrile cu bugetul: Relaiile agenilor econo mici cu bugetul se concretizeaz n procesul de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor.

22

Pentru a generaliza informaia privind decontrile cu bugetul este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Evidena analitic a decontrilor cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxa. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n baza Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice i se ntocmete formula contabil: Debit contul 713.4 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534.5 Datorii privind decontrile cu bugetul Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului se face n baza documentului Darea de seam pentru amenajarea teritoriului Debit contul 713.4 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534.8 Datorii privind decontrile cu bugetul Pentru evidena altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 Alte datorii pe termen scurt. Evidena analitic a acestora la SRL,,SVITOB se duce pe fiecare creditor. Cu ajutorul acestui cont se duce evidena datoriilor pentru serviciile de care beneficiaz, pentru ap, servicii de canalizare, energie electric, servicii de transport etc. Salariul reprezint datoria ntreprinderii fa de angajaii si, pentru munca efectuat, se mai numete datorii fa de personal Salariaii reprezint numrul de lucrtori ai ntreprinderii la o dat anumit. Conform legislaiei n vigoare, ntreprinderea stabilete de sinestttor statele i numrul de lucrtori, cu excepia organizaiilor bugetare. Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare: 1. pe unitate de timp sau n regie 2. pentru volumul de munc sau n acord. Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i salariului este necesar determinarea numrului mediu scriptic a personalului la ntreprinderii i evidena operativ a personalului, deoarece personalul scriptic se schimb continuu n funcie de procesele de angajare, transferare, concediere. Atunci cnd o persoan vrea s se angajeze la serviciu aceast persoan depune o cerere de angajare , n baza acestei cereri se emite Ordin de angajare(anexa 27) , care se prezint angajatului spre a lua cunotin cu condiiile i pentru a se semna. Cu angajatul se ncheie un contract de munc Contract individual de munc. n acest contract se menioneaz funcia care o va ndeplini angajatul, perioada angajrii, drepturile i obligaiile prilor, regimul de munc i odihn, semnturile ambelor pri.
23

Dup ncheierea contractului angajatul completeaz Fia personal(anexa 28), personalul administrativ mai completeaz i Fia personal de eviden a cadrelor. Dac angajatul vrea s rezilieze contractul de munc atunci salariatul depune cererea de concediere, i n baza acestei cerere se emite Ordin de demisie, i se ntocmete Fia de concediere. Prezena la lucru i evidena timpului lucrat se realizeaz prin utilizarea Tabelului de folosire a timpului de lucru (anexa 29), aceste tabele sunt completate zilnic n fiecare secie, i la sfritul lunii sunt prezentate n contabilitate. La SRL,,SVITOB calculul salariului se efectueaz tarifar lunar, aprobat de conducerea ntreprinderii . Calculul salariului se efectueaz n baza Contului personal (anexa 30) deschis pentru fiecare salariat n parte. Veniturile impozabile ale salariailor cuprinde toate formele de venit: salariul, premiile suplimentare, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli. n venitul impozabil nu se cuprinde plile de asigurare conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, inclusiv a invaliditii, bursele etc. Pentru a beneficia de scutire salariatul prezint la locul de munc Cererea de acordare a scutirilor, la aceast cerere trebuie s fie anexate documente justificative ce confirm dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligaia fa de bugetul asigurrilor sociale. Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrilor. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contributiilor la asigurri sociale n Fondul asigurrilor sociale , datoriilor privind asigurarea medical , asigurarea personalului ntreprinderii e destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile . n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul contului dat este creditor i reprezint datoriile privind primele de asigurare la sfritul perioadei de gestiune. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice n contabilitate este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul(anexa 31). n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitul pe venit, iar n debit plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal art. 15, se stabilete suma total a impozitului pe venit ce se determin n anul 2012, pentru persoanele fizice n modul urmtor:
24

n mrime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; n mrime de 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei.

n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova, n baza cererii de acordare a scutirilor depusa de fiecare angajat n parte. Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate: Tipul scutirii Scutirea personal Scutirea personal major Scutirea pentru so (soie) Scutirea pentru persoanele ntreinute, cu excepia invalizilor din copilrie Scutirea pentru persoanele ntreinute invalizi din copilrie Codul scutirii P M S N* H** Suma scutirii Anul 2011 Anul 2012 Anual Lunar Anual Lunar 8100 675 8640 720 12000 1000 12840 1070 8100 675 8640 720 Nx1800 8100 Nx150 675 Nx1920 8640 Nx160 720

Not: N* - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H** - codul persoanei ntreinute invalid din copilrie. Categoria scutirii se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrtorului dat. La SRL,,SVITOB plata salariului are loc prin achitarea in numerar din casieria intreprinderii. Conform hotrrii ntreprinderii plata salariului trebuie s fie fcut pn la data de 5 a lunii urmtoare n care se calculeaz salariul. La plata salarului se ntocmete formula contabil: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 242 Cont de decontare Achitarea salariului din cas se efectueaz n baza Registrului salariilor unde se indic suma ce trebuie s fie primit de fiecare angajat care i pune semntura dup ce o ncaseaz i se ntocmete formula contabil: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa La sfritul zilei casierul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate. Pentru sumele salariilor neridicate se ntocmete Registrul salariului depuse.

25

Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se reflect n registrul pentru contul 531 Datorii fa de personal pentru retribuirea muncii. Datoriile financiare include datoriile legate de angajarea capitalului atras a creditelor bancare, a mprumuturilor n valuta naional i strin primate de ctre ntreprindere de la alte personae fizice sau juridice, pentru un termen stabilit i pentru o anumiat plat. Pentru evidena sintetic a creditelor i mprumuturilor se utilizeaz conturile de pasiv 511 (anexa 32). Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor ireprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele

perioadei de gestiune. Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii (anexa 33). n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaii calculate personalului, iar n debit achitarea i trecerea la scderi a datoriilor de acest tip. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune.

26

11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor


Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie (prestri servicii). La finele perioadei de gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Consumurile incluse n costul produselor includ urmtoarele articole: 1. Consumuri materiale 2. consumuri privind retribuirea muncii 3. consumuri indirecte de producie. Evidena materialelor consumate n seciile de producie de baz este dus n Lista materialelor cheltuite. Evidena este dus pe fiecare tip de material care se repartizeaz pe produsele fabricate pe parcursul perioadei de gestiune. Repartizarea se face automatizat programa avnd informaia necesar privind repartizarea. Evidena materialelor aferente produciei auxiliare (Secia de transport, secia scule) este dus pe fiecare obiect aparte n Darea de seam. Consumul de materiale ce se include n CIP este nregistrat n Cartela de captare. La SRL ,,SVITOB la nceput toate CIP constante se trec la cheltuieli operaionale prin formula contabil: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 813 Consumuri indirecte de producie Astfel se nchide contul 813 Consumuri indirecte de producie. Apoi se calcul ce parte va fi trecut la costul produciei prin produsul dintre suma din debitul contului 714.6 Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate, i gradul de utilizare a capacitii medii a utilajului i suma obinut se face formula contabil de stornare. Debit contul 714.6 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 811 Producia de baz Contul 812 Activiti auxiliare se utilizeaz pentru a acumula consumurile ce se produc la producie n seciile auxiliare: serviciile auto fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale confecionarea matricelor necesare procesului de produciei de baz
27

O latur important a activitii ntreprinderii SRL,,SVITOB este calcularea costului produciei fabricate. Evidena consumurilor produciei de baz se ine cu ajutorul contului 811 Producia de baz. 1. consumuri directe materiale (CDM); 2. consumuri directe salariale (CDS) 3. consumuri indirecte de producie (CIP). Deoarece la SRL,,SVITOB din unul i acelai material sunt fabricate mai multe tipuri de produse, aici se folosete metoda normativ de repartizare a acestora pe produse. Aceast metod presupune cteva etape succesive. 1. La nceputul fiecrui an se stabilesc normele de consum a materialului din care se va Se determin consumul normativ de materiale pe fiecare tip de produs fabricat din acelai Se calculeaz coeficientul de repartizare prin raportul dintre suma total a costului efectiv Se determin consumul efectiv de materiale pe fiecare tip de produs prin nmulirea

fabrica produsele. 2. material prin nmulirea volumului efectiv de producie n norma de consum. 3. de materiale i suma total a consumului normativ. 4.

coeficientului de repartizare cu consumul normativ de materiale. Toate aceste etape la ntreprindere se fac n mod automatizat de programa care exist i informaia final cu privire la consumurile de materiale deja repartizate se prezint n Lista materialelor cheltuite n baza creia se ntocmete formula contabil: Debit contul 811 Producia de baz Credit contul 211 Materiale CDS prin salariile calculate muncitorilor se particip la procesul de producie. Calculul se face n contabilitate n baza fielor de pontaj i informaia se prezint generalizat n mod automatizat. La suma salariilor aferente muncitorilor de baz se ntocmete formula contabil. Debit contul 811 Producia de baz Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Calculul salariului se efectueaz lund ca baz salariul tarifar lunar, aprobat de conducerea ntreprinderii pentru diferite categorii de muncitori i diferite condiii de munc. Debit contul 811.1 Producia de baz Credit contul 812.1 Activiti auxiliare

28

Pentru calculaia costului produselor fabricate la SRL ,,SVITOB se utilizeaz metoda pe comenzi. n calitate de obiect de eviden se alege comanda, iar ca obiect de calculaie tipurile de produse lansate cu comanda respectiv. Pentru fiecare comand se ntocmete un raport privind consumurile suportate la producerea produselor comandate la care se anexeaz un raport a seciei planificare privind repartizarea resurselor energetice i retribuirea muncii pe tipuri de produse Cheltuielile resurselor energetice i retribuirea muncii la producerea produciei. Pentru evidena produselor fabricate i predarea acestora din secia de producere n depozitul produselor finite se face n baza bonului de transfer iar costul efectiv al acestuia se reflect prin formula contabil: Debit contul 216 Produse Credit contul 811 Producia de baz Cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico financiare a ntreprinderii. Cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate, ci se reflect n Raportul pe profit si pierdere. Costul vnzrilor se duce evidena n contul 711 Costul vnzrilor Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 216.3 Produse Pentru evidena cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 Cheltuieli comerciale. La SRL,,SVITOB se trec la cheltuieli comerciale i creanele la care le-a expirat termenul de achitare. Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor i anume: cheltuieli privind operaiunile de marketing, cheltuieli privind ambalajul. Pentru evidena acestor operaiuni este destinat contul 712 Cheltuieli comerciale. SRL ,,SVITOB trece la cheltuieli comerciale i valoarea creanelor comerciale a cror termen de achitare a expirat, prin formula contabil: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Cheltuieli generale i administrative sunt cheltuieli privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Astfel n cazul impozitelor i taxelor locale se debiteaz contul 713 Cheltuieli generale i administrative, la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se ntocmete formula contabil: Debit contul 713.4 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534.8 Datorii privind decontrile cu bugetul
29

Alte cheltuieli operaionale. Evidena acestora se ine cu ajutorul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. Aceste cheltuieli pot aprea n cazul vinderii altor active curente, i se ntocmete formula contabil: Debit contul 714.1 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 211.1 Materiale Cheltuielile activitii de investiii, evidena crora este dus prin intermediul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii apar la ieirea activelor pe termen lung. La casarea valorii de bilan a activelor ieite se ntocmete formula contabil: Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiie Credit contul 123.4 Mijloace fixe Cheltuieli ale activitii financiare sunt reflectate prin intermediul contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare. Apariia i constatarea lor SRL,,SVITOB a fost condiionat de apariia diferenelor negative de curs valutar la procurarea valutei, n rezultat s-a ntocmit formula contabil: n cadru SRL ,,SVITOB evidena contabil se duce automatizat cu ajutorul unei sisteme, care funcioneaz sub form de program, operaiile omogene se nscriu n form computerizat n registre cumulative numite Jurnale-order n baza documentelor primare. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei contabile ceea ce mult ajut la simplificarea lucrului contabil. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor aferente impozitului pe venit luat n consideraie la calcularea profitului net a perioadei de gestiune. La calculul impozitului pe venit se ntocmete n baza Declaraiei privind impozitul pe venit a persoanei juridice, se ntocmete formula contabil: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit contul 534.1 Datorii privind decontrile cu bugetul

30

12. Contabilitatea veniturilor


Veniturile reprezint afluxurile globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor ntreprinderii. Veniturile la SRL ,,SVITOB se divizeaz n: venituri din activitatea operaional i alte venituri operaionale. Din prima categorie fac parte veniturile din vnzri i alte venituri operaionale (bil.con.). Conform politicii de contabilitate la SRL,,SVITOB veniturile sunt constatate i evaluate innd cont de principiul specializrii exerciiului i prudenei. nregistrarea veniturilor din vnzarea produselor este: Debit contul 221.4 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 611.1 Venituri din vnzri nregistrarea veniturilor din acordarea serviciilor de arend n baza facturii fiscale se realizeaz prin formula contabil: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit contul 612 Alte venituri operaionale La finele perioadei de gestiune are loc nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli prin intermediul contului 351 Rezultatul financiar ntocmindu-se formulele contabile: 1. nchiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor n coresponden cu creditul contului 351 Rezultatul financiar total formula este: Debit contul 611 Venituri din vnzri Debit contul 612 Alte venituri operaionale Credit contul 351 Rezultatul financiar total 2. contului 351 Rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 1,120,026.23 lei 900,300.09 lei 109,723.39 lei 196,951.66 lei 50,358.35 lei 1,075,600.75 lei 44425.50 lei 1,120,026.23 lei

nchiderea contului de cheltuieli se face prin debitarea lor n coresponden cu debitul

31

Apoi comparndu-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) i rulajul creditor (totalul veniturilor) ale contului 351 Rezultatul financiar total se determin profitul (pierderea) perioadei de gestiune, care se contabilizeaz astfel: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 333 Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune 1,120,026.23 lei 1,120,026.23 lei

Suma profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 cu acelai nume din Raportul privind rezultatele financiare i n Bilanul Contabil n rndul 590 (cu acelai nume).

32

13. Rapoartele financiare ale entitilor


Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a cesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, cu scopul de a verifica corectitudinea i obiectivitatea datelor care vor fi incluse n rapoartele financiare. Iniial conform datelor din documentele primare se verific corectitudinea reflectrii n contabilitate a tuturor operaiunilor economice i corespunderea datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice. Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile i rulajele din Jurnalele-order de la fiecare cont se trec n Balana de verificare care asigur verificarea exactiti nregistrrii operaiunilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan. La sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente este utilizat Cartea Mare care la SRL ,,SVITOB se ntocmete n mod automatizat. Cartea Mare este un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o surs pentru furnizarea datelor necesare ntocmirii i analizei Bilanului Contabil (rap.fin.). O dovad a reflectrii corecte a operaiunilor economice ce au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune servete egalitatea dintre sumele totale a soldurilor i rulajelor din Cartea Mare comparativ cu Balana de Verificare (anexa 34). SRL,,SVITOB aplicnd sistemul contabil complet n componena Raportului financiar anual (anexa 35) trebuie s conin urmtoarele: 1. Bilanul Contabil (formularul nr.1) , 2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) , 3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3), 4. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul 4), 5. Anexa la Bilanul Contabil (formularul 5), 6. Anexa la raportul privind rezultatele financiare (formularul 6), 7. Not explicativ. Bilanul Contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care reprezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul obinut.
33

Pentru ntreprindere ntocmirea Bilanul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtore care sunt desfurate ntr-o ordine logic i anume: 1.Verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n cursul anului sau n perioada de gestiune pentru care se ntocmete Bilanul Contabil. 2. ntocmirea Balanei de verificare (a rulajelor i soldurilor ) nainte de inventariere. 3.Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componentele patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor. 4.Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar. 5.nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor, a amortizrilor, limitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor. 6. Determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului. 7.ntocmirea Bilanului Contabil i a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de Ministerul Finanelor al RM. Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold n felul urmtor: Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune + Creterea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune micorarea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune. Conform SNC Bilanul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii: 1. Active 2. Capital propriu 3. Datorii n Bilanul contabil activele se mpart n active pe termen lung i active curente. Principalul obiectiv ce se urmrete n Bilanul anual const n furnizare de informaii privind situaia financiar, evoluia acesteia, care reprezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori n luarea de decizii pentru strategii curente i de perspectiv. Anexele la Bilanul Contabil reflect detaliat indicatorii privind activitatea desfurat i situaia economico financiar. Totodat ele conin specificarea ulterioar a fiecrui post de bilan. Raportul pe profit si pierdere este una din cele mai importante pri a rapoartelor financiare care reprezint interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori.

34

Raportul dat se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului, generaliznd operaiile economice efectuate ntr-un interval de timp concret. Indicatorii prezentai n raportul n cauz pot fi divizai n trei grupe: 1. Venituri; 2. Cheltuieli; 3. Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. Raportul pe profit si pierdere pe anul 2012 se ntocmete conform metodei cu mai multe trepte, ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor): Profitul brut (rd.30, forma 2 ,rap.fin) 175 301 lei Rezultatul din activitatea operaional 137 307 lei (rd. 080) Rezultatul din activitatea de investiii 0 lei (rd.090) Rezultatul din activitatea financiar 0 lei (rd.100) Rezultatul excepional 0 lei (rd.120) Profit net (pierdere net) 137 307 lei (rd.150)

Forma tipizat a Raportului pe profit si pierdere se ntocmete n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele a 6 i a 7 din planul de conturi. Raportul privind fluxul capitalului propriu - caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea ntreprinderii. Raportul dat const din patru capitole care cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu: 1. Capital statutar i suplimentar 2. Rezervele 3. Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) 4. Capital secundar Raportul dat este constituit astfel nct modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect astfel: Soldul la finele perioadei de gestiune curente = Soldul la finele anului de gestiune precedente + ncasat Consumat. Acest raport conine nu numai informaii privind mrimea elementelor componente ale capitalului propriu la o anumit dat, ci i informaii referitoare la fluxul acestuia n cursul unui interval determinat de timp.
35

Raportul privind fluxul capitalului propriu se completeaz n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a treia a planului de conturi. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, prezint informaii suplimentare despre modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti. n raportul dat se reflect fluxul mijloacelor bneti din diferite tipuri de activiti, precum i n legtur cu decontrile aferente dobnzilor dividendelor i impozitelor, date ce nu le furnizeaz nici bilanul contabil, nici Raportul pe profit si pierdere. n RM conform SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete dup metoda direct, cealalt metod (n baza profitului) fiind recomandat pentru verificarea corectitudinii primei metode. ncasrile sau plata mijloacelor aferente operaiunilor valutare trebuie s fie recalculate la cursul n vigoare la data ncasrii sau plii. Totodat pentru ntocmirea raportului dat se utilizeaz metoda de cas. La SRL ,,SVITOB fluxul net total de mijloace bneti pentru anul 2012 a constituit 13802 lei. Suma dat se reflect i n rndul 440 a bilanului contabil (rap.fin. forma1).

36

ncheiere
n prezentul raport efectuat n cadrul practicii de producie la SRL ,,SVITOB, au fost examinate toate compartimentele posibile conform programei. n urma studierii detaliate a ntrepriinderii, a genurilor de activitate, a modului de organizare a contabilitii pot s menionez c ntreprinderea nu are numai scopul de obinere a venitului ci i satisfacerea necesitii consumatorului, n ceea ce privete produsele de panificaie. ntreprinderea necesit un volum mediu de lucru, fiindc are un volum mediu al informaiilor contabile. La SRL,,SVITOB organizarea contabilitii se face conform cerinelor Legii contabilitii din 4.04.95, standardelor naionale de contabilitate i nu n ultimul rnd prin planul de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderii. La SRL,,SVITOB responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii, el are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru a se ine corect contabilitatea. De asemenea o latur important n organizarea activitii unitii economice este problema asigurrii i evidenei operative a personalului. Este necesar s se asigure necesarul de personal att din punct de vedere cantitativ, ct i din punct de vedere a gradului de calificare a personalului angajat, pentru a putea asigura desfurarea eficient a activitii ntreprinderii. n cadru SRL ,,SVITOB evidena contabil se duce semiautomatizat , care funcioneaz sub form de program, operaiile omogene se nscriu unele n form computerizat n registre cumulative numite Jurnale-order n baza documentelor primare. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei contabile ceea ce mult ajut la simplificarea lucrului contabil. ntreprinderea pe parcursul anului 2012 a obinut o pierdere destul de semnificativa. SRL,,SVITOB are puncte slabe dar n general prioritate o dein punctele forte: contabilitatea este automatizat; se ntocmesc toate documentele primare i centralizatoare necesare; dispun de condiii favorabile pentru desfurarea activitii de ctre muncitori; deciziile le i-au la Adunarea General a Acionarilor; se face inventarierea la finele fiecrui an.

37

n urma studierii modului de inere a contabilitii n cadrul SRL ,,SVITOB, nu am observat nclcri grave de la actele normative i legislative care reglementeaza activitatea contabil, cu unele mici excepii documentele primare nu sunt nregistrate la timp, ceea ce ncalc disciplina contabil. Studiul evidenei contabile la ntreprinderea dat a determinat consultarea mai multor manuale de specialitate. n lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, Noul sistem contabil al agenilor economici, materiale practice propuse de SRL,,SVITOB pe parcursul perioadei de gestiune. n general, rezultatele evidenei contabile la ntreprinderea dat, reflect o situaie favorabil n ceea ce privete activitatea i dezvoltarea ntreprinderii.

38