ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

Catedra “Contabilitate și audit”

RAPORT
PRIVIND STAGIUL DE PRACTICĂ
Baza de practică: “BUCURIA” SA

Studentul anului III,

Specialitatea “Contabilitate”,

grupa Con-144

Bujenița Maria

Conducătorul practicii de la catedră

Tostogan Pavel

CHIȘINĂU-2017

1
 CUPRINS

INTRODUCERE .............................................................................................................................3
TEMA 1. CARACTERISTICA GENERALĂ A STRUCTURII ȘI ORGANIZĂRII
ACTIVITĂȚII ÎNTREPRINDERII.................................................................................................4
TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN CADRUL ENTITĂȚII ................................5
TEMA 3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ......................................5
TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR ..........................................................................10
TEMA 6. CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI INVESTIȚIILOR FINANCIARE ...........15
TEMA 7. CONTABILITATEA NUMERARULUI ......................................................................20
TEMA 8. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU .......................................................24
TEMA 9. CONTABILITATEA DATORIILOR ...........................................................................25
TEMA 10. CONTABILITATEA VENITURILOR ......................................................................31
TEMA 11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ..................................................................33
TEMA 12. SITUAȚIILE FINANCIARE ALE ENTITĂȚII.........................................................36
ÎNCHEIERE ..................................................................................................................................38
BIBLIOGRAFIE ...........................................................................................................................39
ANEXE..........................................................................................................................................41

2
 INTRODUCERE
Cea mai importantă funcţie a oricărei organizaţii este probabil cea financiară, o bună
înţelegere a termenilor şi a datelor de ordin financiar fiind esenţială pentru succesul economic.

Informaţia, îndeosebi informaţia economică, este astăzi prezentă în toate domeniile de

activitate, fiind un element important al progresului. Ea se aplică pe larg în domeniul
economico-financiar. Obţinerea informaţiei economice integrale este posibilă numai cu
ajutorul sistemului informaţional cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare
şi transmitere a datelor-contabilitatea.

Pe parcursul unei perioade de opt săptămîni, autorul a efectuat practica de producţie și

de licență în domeniul contabilităţii la întreprinderea S.A. ”BUCURIA”. În baza acestei
practici a întocmit prezentul raport . Secţiunile lui corespund programului de practică propus.
În fiecare din ele a încercat să abordeze aspectele legate de particularităţile ţinerii evidenţei
contabilităţii.

Societatea pe Acţiuni „BUCURIA” (S.A) este înfiinţată în scopul activităţii de

producere și comercializare a produselor de cofetărie şi dobîndirea profitului în urma acesteia.
„BUCURIA” S.A. a fost înregistrată la Camera Înregistrării de Stat pe lîngă Ministerul
Justiţiei al Republicii Moldova la 28.09.1992 cu Seria MD-2004.

Denumire societăţii deplină: Societatea pe acţiuni „BUCURIA” S.A.

Denumirea prescurtată: „BUCURIA” S.A.
Numărul de identificare de stat şi codul fiscal: 1002600023736
Sediul societăţii: Republica Moldova, mun. Chișinău, str. Columna 162.
Obiectul principal de activitate: producerea și comercializarea produselor de cofetărie.

Conducerea societăţii este obligată să creeze condiţiile necesare desfăşurării tuturor

acţiunilor pentru evidenţa contabilă corectă, pentru întocmirea şi prezentarea oportună a
rapoartelor.

S.A. ”BUCURIA” are capitalul social în sumă de 16 463 960 lei.

În prezentul raport, autorul va analiza caracteristica contabilităţii la S.A. ”BUCURIA” pe anul

2015.

3
 TEMA 1. CARACTERISTICA GENERALĂ A STRUCTURII ȘI
ORGANIZĂRII ACTIVITĂȚII ÎNTREPRINDERII
‘’BUCURIA’’ SA este o companie producătoare de patiserie și cofetărie, care activează în
Chișinău, Republica Moldova. A fost fondată în septembrie 1946. Este cea mai mare
întreprindere moldovenească specializată în producerea tuturor tipurilor de produse de cofetărie
zaharoase, producerea ciocolatei și produselor de ciocolată.
În prezent volumul de producere constituie aproape 90% din volumul producției de
bomboane din Republica Moldova.

Începînd cu data de 28.09.1992 , conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor

juridice nr.23181 (Anexa 1), eliberat de Camera Înregistrărilor de Stat, compania este declarată
Societate pe Acțiuni ‘’BUCURIA’’, codul fiscal fiind 1002600023736.

Conform Politicii de contabilitate (Anexa 2), în activitatea sa ’’BUCURIA’’SA se conduce

de Legislaţia Republicii Moldova, Standartele Naţionale de Contabilitate, Planul de Conturi
Contabile al Republicii Moldova, de Declaraţia de Constituire a Societăţii , de Statut , de Politica
de contabilitate.

‘’BUCURIA’’ SA dispune de independenţă financiară, economică şi organizatorică, de

bilanţ autonom, conturi în bănci, sigilă, ştampile cu antet, blanchete cu denumirea sa şi alte
rechizite necesare pentru activitatea sa, precum şi alte mijloace de identificare vizuală.

Datele prezentate în Situațiile financiare (Anexa 3) reflectă că la entitatea „BUCURIA” SA

pe parcursul anului de gestiune 2015 s-a înregistrat o creştere a venitului din vînzări în valoare
de 61 466 347 lei, comparativ cu perioada corespunzătoare anului precedent, această creștere
reprezentînd la entitate un factor pozitiv. Deasemenea s-a majorat costul vînzărilor cu 58 943
282 lei, faţă de perioada precedentă. Profitul brut faţă de perioada precedentă a crescut cu 2 523
065 lei. Profitul pînă la impozitare și profitul net a înregistrat o majorare în anul de gestiune față
de anul precedent de 493 910 lei și respectiv 338 152 lei. Creştrea profitului net în urma
desfăşurării activităţii la entitate poate asigura o durabilitate a activităţii sale.

Cele constatate mai sus demonstrează că întreprinderea a utilizat eficient resursele în cadrul
activităţii economice.

4
 TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN CADRUL
ENTITĂȚII
Contabilitatea se caracterizează prin justificarea tuturor operațiunilor pe bază de acte
scrise. Nici o tranzacție nu poate fi contabilizată, dacă nu este prezent un document ce justifică
operația respectivă.

Conform Politicii de Contabilitate (Anexa 2), răspunderea pentru organizarea și

administrarea evidenţei contabile o poartă conducătorul întreprinderii, care este obligat să creeze
condiţiile necesare pentru evidenţa contabilă corectă, întocmirea şi prezentarea la timp a Dărilor
de Seamă.

Potrivit Legii contabilității, evidenţa contabilă o efectuează cadrul contabil al întrerinderii

sub supravegherea contabilului-şef, care are grijă ca toate operaţiunile financiare să fie
reflectate pe conturile contabile corecte. [1.4 art.13]

Contabilul-şef poartă răspundere pentru respectarea metodologiei evidenţei contabile,

pentru evidenţa corectă, perfectarea şi prezentarea la timp a Dărilor de seamă în instanţele
necesare, semnează împreună cu conducătorul societăţii documentele de primire-predare.

Evidenţa contabilă la SA „BUCURIA” se organizează în baza programei „Avalanche”,

adică automatizat.

Întreprinderea ţine contabilitatea în baza sistemului contabil în partidă dublă care prevede
reflectarea faptelor economice în baza dublei înregistrări, cu aplicarea Planului contabil și a
Rapoartelor financiare complete. Datele operaţiunilor economice pe care „BUCURIA” SA le
efectuează zilnic sunt reflectate ulterior în documentele primare. În acest mod întreprinderea
înregistrează sumele din documentele primare în jurnalele ordere din programul computerului.
Pentru evidenţa operaţiunilor pe un cont este destinat un jurnal-order separat. Suma fiecărei
operaţiuni se reflectă concomitent in 2 jurnale-ordere, într-un jurnal în debit, iar în altul – in
creditul contului.

Prin urmare Societatea deţine suficient echipament necesar pentru a oferi un grad înalt de
automatizare al contabilităţii.

TEMA 3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

Imobilizările necorporale sunt “imobilizări nemonetare care nu îmbracă o formă materială,

identificabile și controlabile de entitate’’ [2.1, pag.31]
5
 La „BUCURIA ” S.A., imobilizările necorporale curpind:

a) programe informatice;
b) brevetele pentru noi tipuri de bomboane;
c) emblemele comerciale şi mărcile de deservire;
d) licenţa cu o valoare totala la începutul anului 2015 de 138 146.18 lei care este
reflectată în Registrul soldurilor și rulajelor pe contul 112”Imobilizări
necorporale” (Anexa 4).
Conform Politicii contabile (Anexa 2), recunoaşterea iniţială a imobilizărilor se efectuează
pe obiecte de evidenţă, a căror nomenclator se stabileşte de directorul entității .

Imobilizările necorporale sînt recunoscute în baza a 2 criterii:

- „BUCURIA”S.A. dispune de o certitudine fermă că în urma utilizării elementului

respectiv va obţine anumite avantaje economice.
- Valoarea articolului poate fi determinată în cazul procurării, în baza facturii
fiscale.
Momentul recunoaşterii îl constituie pentru activele nemateriale cumpărate – data procurării.
Evaluarea imobilizărilor necorporale la momentul recunoaşterii acestora este efectuată în
conformitate cu SNC „Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”. Evaluarea
ulterioară a activelor existente la SA „BUCURIA” se efectuează prin metoda recomandată de
SNC ‘’Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale’’, adică activul nematerial este
contabilizat la valoarea de intrare diminuată cu suma amortizării acumulate.

În continuare autorul va prezenta cîteva operații economice ce au avut loc la entitatea

studiată privind intrările de imobilizări necorporale şi anume a mărcii „Cu noi viața e mai
dulce”:

1. Reflectarea operaţiunii de intrare a activului nematerial s-a reflectat:

Debit contul 112 “Imobilizări necorporale ‘’ 5 381,45 lei.
Credit contul 521 “Datorii comerciale curente ” 5 381,45 lei.
După ce a fost procurată, marca se află la entitate ca imobilizare în curs de execuție și
necesită să fie pusă în funcțiune. Această operație se contabilizează în baza Procesului-verbal de
punere în funcțiune a activelor nemateriale (Anexa 5), astfel:

Debit contul 112”Imobilizări necorporale” 5 381,45 lei

Credit contul 111”Imobilizări necorporale în curs de execuție” 5 381,45 lei
2. Suma TVA aferentă procurării activului nematerial procurat se reflectat astfel:
6
 Debit contul 534 “Datorii față de buget”
Credit contul 521”Datorii comerciale curente”
3. Datoria faţă de furnizor a fost achitată din contul curent întocmindu-se formula
contabilă:
Debit contul 521”Datorii comerciale curente” 5 381,45 lei
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională” 5 381,45 lei

Conform SNC ‘’Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale’’[1.6], amortizarea

se calculează lunar pentru fiecare obiect de evidenţă amortizabil pornind de la valoarea
amortizabilă a obiectului şi durata de utilizare a acestuia. Durata de utilizare şi valoarea reziduală
a fiecărui obiect se determină în funcție de tipul și destinația acestora. Pentru calcularea
amortizării vom folosi exemplul precedent: S.A. "BUCURIA" are în proprietate marca “Cu noi
viața e mai dulce”, valoarea iniţială a căreia este de 5 381,45 lei, durata de funcţionare utilă este
de 10 ani, de aici putem spune că lunar întreprinderea casează 44,84 lei din imobilizarea
necorporală:

Amortizarea anuală a activului nematerial = 5 381,45 / 10 = 538,145 lei.

Amortizarea lunară = 538,145 /12= 44,84 lei

Norma de amortizare = 100 % / 10 ani (DFU) = 10 %

Lunar întreprinderea va întocmi formulele:

1. La calculul amortizării:
Debit contul 713 “Cheltuieli administrative” 44,84 lei.
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” 44,84 lei.
2. La decontarea amortizării activelor nemateriale ieşite:
Debit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necoporale 44,84 lei
Credit contul 112 “Imobilizări necorporale” 44,84 lei
Activele nemateriale sunt scoase din evidenţa contabilă numai după ce le expiră termenul
de utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale.

TEMA 4. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Imobilizările corporale’’ reprezintă “active deținute pentru a fi utilizate pe o perioadă mai

mare de un an în activitatea entității sau pentru a fi transmise în folosință terților’’ [2.1, pag.88].
7
 „BUCURIA” SA deţine următoarele categorii de imobilizări corporale:

 Imobilizări corporale în curs de execuţie;

 Mijloace fixe;
 Maşini şi utilaje;
 Alte active.
Obiectul constatat drept imobilizare corporală este evaluat la valoarea de intrare a
acestuia.Valoare de intrare constă din: valoarea de cumpărare, inclusiv taxe vamale, impozitele
pentru obiectele cumpărate prevăzute de legislaţie, cheltuielile de aducere a activului achiziţionat
în stare de lucru pentru utilizarea previzibilă a lui. După constatarea iniţială activul material se
contabilizează la valoarea de intrare a acestuia diminuată cu uzura acumulată.

În cazul procurării imobilizărilor corporale ce necesită montaj la entitatea S.A

„BUCURIA” s-a efectuat următoarea înregistrare contabilă:
a) La valoarea de procurare:
Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuţi 4 118 963,35 lei
Credit contul 521 “Datorii comerciale curente ” 4 118 963,35 lei
b) Calculul salariului muncitorilor care execută lucrările de montaj:
Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” 23 772,99 lei
Credit contul 531”Datorii față de personal privind atribuirea muncii” 23 772,99 lei
c) Calculul contribuțiilor la asigurarea socială și medicală:
Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” 5 467,79 lei
Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale” 5 467,79 lei
Operațiunile respective sunt reflectate în Registrul soldurilor și rulajelor ale contului
121”Imobilizări corporale în curs de execuție” pentru anul 2015 (Anexa 6).

Obiectele se consideră incluse în componența mijloacelor fixe din momentul punerii lor în
funcțiune în baza documentelor perfectate în modul cuvenit. Document justificativ ce confirmă
punerea în funcțiune a obiectului și trecerea lui la mijloc fix este Procesul-verbal de primire-
predare (Anexa 7).

Punerea în funcţiune a mijlocului fix: cisternă inox 20t, conform actului de primire-
predare (Anexa 7):

Debit contul 123 „Mijloace fixe”, 120 266,06 lei

Credit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”, 120 266,06 lei

8
 La entitatea S.A „BUCURIA” evidenţa analitică a mijloacelor fixe se ţine pe fiecare mijloc
fix în parte, adica în baza procesului verbal în contabilitate se deschide pentru ficare obiect,o fişă
de inventar unde sunt indicate: valoare de intrare, valoarea probabilă rămasă, data, luna, anul
punerii în funcţiune, valoarea uzurabilă, durata de funcţionare utilă, metoda de calcul a uzurii,
etc.

Inventarierea activelor pe termen lung de regula la entitatea S.A „Alfa-Nistru” se

efectuează o dată pe an la 30 iunie. În luna iulie entitatea nu activează, căci are loc o inventariere
totală și curățirea secțiilor de producere.

Diferenţele negative apărute în urma efectuarii inventarierii sunt atribuite persoanei

culpabile, dar daca nu a fost detectată persoana vinovată sau dacă activele sunt date ca lipsă în
urma spargerii acestea se vor atribui la cheltuieli ale perioade de gestiune.

Diferenţele negative în urma inventarierii în contabilitate se vor reflecta astfel:

Debit contul 721 „Cheltuielicu active imobilizate” 92 lei

Credit contul 123 „Mijloce fixe” 92 lei
Operația se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pentru clasa 7”Cheltuieli”, contul
721”Cheltuieli cu active imobilizate” (Anexa 8).

Difernţele pozitive apărute în urma efectuării inventarierii sunt trecute la venituri. În cazul
entității studiate, aceasta nu a înregistrat diferențe pozitive, dar voi reflecta această operațiune
teoretic.

Diferenţele pozitive apărute în urma inventarierii:

Debit contul 123 „Mijloace fixe”

Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
Evidenţa analitică şi sintetică a mijloacelor fixe se ţine în Registrul de evidență a rulajelor
și soldurilor contului 123 „Mijloacelor fixe”.

Mijloacele fixe existente la întreprindere sunt supuse uzurii. La societatea „BUCURIA” se

foloseşte metoda liniară pentru calculul uzurii. În conformitate cu această metodă valoarea
uzurabilă a obiectului va fi repartizată uniform pe parcursul duratei de funcţionare utilă. Suma
uzurii nu depinde de intensitatea utilizării activului şi se determină prin raportul valorii uzurabile
către numărul anilor duratei de funcţionare utilă. La întreprinderea dată uzura se calculează în
calculator introducînd datele necesare calculului uzurii.

9
 Pentru evidenţa sintetică a uzurii e destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”.
În credit se reflectă calculul uzurii, iar în debit – casarea ei. Soldul este creditor şi reprezintă
suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la întreprindere la finele perioadei de gestiune.
Calculul uzurii se efectuează lunar în mod automatizat prin intermediul programei
„Avalanche” şi se reflectă în contabilitate prin formula contabilă:

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative 835.39 lei

Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe 835.39 lei
Operația este reflectată în Registul soldurilor și rulajelor pe clasa 7”Cheltuieli”, contul
713”Cheltuieli administrative” (Anexa 8).

Ieşirea mijloacelor fixe poate avea loc în rezultatul:

1. Lichidarea în urma uzurii depline;
2. Vînzării altor persoane juridice;
3. Transferării gratuite.
Unul din documentele ce atestă ieşirea şi dau dreptul de a efectua modificări în fişa de
inventar la rubrica “ieşiri” şi dau dreptul la efectuarea operaţiilor de creditare a contului 123,
este: Procesul-verbal de casare a mijoacelor fixe (Anexa 9).

În baza acestui document voi reflecta operațiunea de casare a mijlocului fix:Peforator

RHE 24:

Debit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe” 2 240 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe” 2 240 lei
Evidenţa analitică şi sintetică a uzurii mijloacelor fixe se ţine în Registrul soldurilor și
rulajelor contului 124 „Uzura mijloacelor fixe”.

TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR

În cadrul întreprinderii activele circulante materiale ocazionează numeroase operaţiuni,

care pot fi grupate după conţinutul lor în operaţiuni de aprovizionare, de eliberare din depozite şi
de inventariere. Stocuri “sînt active circulante care sînt: destinate pentru a fi vîndute pe
parcursul desfăşurării normale a activităţii; în curs de execuţie în procesul desfăşurării normale a
activităţii; sau sub formă de materii prime, materiale de bază şi alte materiale consumabile, care
urmează a fi folosite în procesul de producţie, pentru prestarea serviciilor şi/sau în alte scopuri
gospodăreşti.’’[1.8]

10
 Contabilitatea stocurilor la entitatea S.A. „BUCURIA” se ţine în baza prevederilor SNC
„Stocuri”.

Materialele şi materia primă au însemnătate mare în totalul stocurilor de mărfuri şi

materiale deoarece ele fac parte din activ şi pot fi puse în circulaţie foarte rapid.

Deoarece SA „Bucuria” este o întreprindere foarte mare, atît după numărul colectivului, cît
şi după rolul ei în economia naţională, ea operează cu o vastă nomenclatură de materii prime şi
materiale.

Evidenţa sintetică şi analitică se duce automatizat, de altfel ca şi în toate operaţiile

contabile. Intrările de materiale se contabilizează în baza documentelor primare care însoţesc
materialele procurate.

La procurarea materialelor la entitatea în studiu s-a efectuat înregistrările:

a. Materii prime şi materiale de bază:
Debit contul 211 „ Materiale” 35 969 615,49 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 35 969 615,49 lei
Contabilizarea operațiunii date se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor la contul
211”Materiale” (Anexa 10).

b. Combustibil:
Debit contul 211 „Materiale” 14 798,20 lei
Credit contul 521”Datorii comerciale curente” 14 798,20 lei
c. Reflectarea sumei TVAaferentă procurarii de combustibil:
Debit contul 534 „Datorii față de buget ” 2 466,33 lei
Credit contul 521”Datorii comerciale curente” 2 466,33 lei
Contabilizarea operaţiunilor date s-au efectuat în baza Facturii fiscale (Anexa 11).

Mişcarea internă a materialelor la entitatea S.A. „BUCURIA” se efectuează în baza

documentelor primare dupa cum urmează:

Pentru transmiterea materialelor în secţia de producere, se eliberează o Factură

internă (Anexa 12) de la depozit şi se efectuează operaţiunea:

Debit contul 211 „Materiale” subcontul 211.4 „Combustibil”

Creditt contul 211 „Materiale” subcontul 211.4 „Combustibil”

11
 La fiecare ridicare a materialului (combustibil) din depozit, gestionarul semnează și indică
cantitatea de combustibil primită. Astfel la sfirșitul lunii, acesta are o listă de materiale ridicate
din depozit. Acest document fiind numit Cartela de ridicare a materialelor (Anexa 13).

La casarea materialelor consumate se întocmeşte formula:

Debit contul 812 „Activităţi auxiliare”
Credit contul 211 „Materiale”
La casarea materiei prime şi materialelor de bază care se folosesc nemijlocit în scopul
producerii

Debit contul 811 „Activităţi de bază”

Credit contul 211 „Materiale”
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată sînt “bunuri ale căror valoare unitară nu
depășește plafonul stabilit de legislație sau pragul de semnificație prevăzut în politicile contabile,
indiferent de durata de serviciu sau cu o durată de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de
valoarea unitară (utilaj de schimb, ambalaj tehnologic) ’’ [2.1,pag. 195].
Contabilitatea intrării OMVSD se organizează similar cu cea a materialelor. Mai dificilă
este contabilizarea consumul sau a utilizării OMVSD, deoarece la utilizarea acestora trebuie să
ținem cont de valoarea lor unitară de intrare. Astfel:
1. OMVSD a căror valoare unitară este mai mică decît ½ din plafonul stabilit (6000
lei) urmează să fie casate la cheltuieli pe măsura dării acestora în exploatare.
2. OMVSD a căror valoare depășește ½ din plafonul stabilit se decontează prin
calculul uzurii, care se determină la darea acestora în exploatare în mărime de 100%
din valoarea OMVSD diminuată cu valoarea probabil rămasă.
Pentru contabilizarea operaţiunilor de intrare a OMVSD ne serveşte Registrul
soldurilor și rulajelor pe contul 213”Obiecte de mica valoare și scurtă durată” (Anexa 10),
în baza acesteea s-a înregistrat formula contabilă:
Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 141 830,75 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ” 141 830,75 lei
Şi concomitent se reflectă TVA aferent OMVSD procurate:
Debit contul 534 „Datorii față de buget ”
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ”
Pentru transmiterea OMVSD de la depozit în folosinţă se întocmeşte cererea de
aprovizionare şi se eliberează o factură de exediţie reflectîndu-se în contabilitate prin
formula:

12
 Debit contul 213 „ Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” subcontul 213.2 „Obiecte de
mică valoare şi scurtă durată în exploatare” -
Credit contul 213 „ Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” subcontul 213.1 „Obiecte de
mică valoare şi scurtă durată în stoc”
Concomitent cu darea în exploatare a OMVSD se calculează şi uzura în mărime de
100%:
Debit contul 812 „Activităţi auxiliare”
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” .
La consumarea sau scoaterea din uz a OMVSD se îndeplineşte Act de casare (Anexa 14)
şi se întocmeşte înregistrarea contabilă:

Debit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 500 lei
Credit contul 213 „ Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” 500 lei
Inventarierea se face în prezenţa gestionarului, în timpul inventarierii nu are loc nici o
mişcare din depozitul sau magazinul dat, uşile depozitului/magazinului se închid şi se pune o
ştampilă a contabilităţii şi una a magazinerului, în timpul inventarierii se întocmeşte lista de
inventariere.
Producţia în curs de execuţie reprezintă „materia primă, produsele care se gasesc în faze
intermediare de prelucrare sau executare, nefiind încă nici produse finite, nici semifabricate,
precum și produsele necompletate în întregime” [2.6 pag.87]

La sfîrşitul anului 2015 la entitate s-a înregistrat producţie în curs de execuţie în

valoare de 20 288 398 lei şi s-a înregistrat:
Debit contul 215 „Producţia în curs de execuţie” 20 288 398 lei
Credit contul 811 „Activităţi de bază” 20 288 398 lei
Evidenţa producţiei în curs de execuţie este dusă în contul 215 „Producţia în curs de
execuţie”

Produsele cuprind semifabricate, produse finite, şi produsele secundare și cele transmise

temporar terților. Evidenţa sintetică a producţiei se ţine în Registru la contul 216 „Producţie
finită” pe fiecare lună în parte cu total pe subconturi.

Evidenţa analitică a producţiei finite este dusă aparte pentru fiecare fel de produse.
La S.A „BUCURIA” la finele anului de gestiune 2015 s-a înregistrat producţie finită în
valoare de 20 288 398 lei şi sa reflectat în contabilitate prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 216 „Producţie finită” 20 288 398 lei

13
 Credit contul 811 „Activităţi de bază” 20 288 398 lei

S.A. „BUCURIA” realizează producţia finită atît pe teritoriul R. Moldova cît şi peste
hotarele ei. Vînzarea produselor se perfectează cu Factură fiscală (Anexa 15) la realizarea
produselor pe teritoriul R. Moldova şi cu INVOCE (Anexa 16) la realizarea produselor peste
hotarele R. Moldova. În primul caz se va întocmi formula :

Debit contul 221 ‘’Creanțe comerciale” 1 100 lei

Credit contul 534 ,,Datorii față de buget” 183,32 lei
Credit contul 611 ,,Venituri din vînzări” 916,68 lei
Şi cazul doi s-a înregistrat astfel:

Debit contul 221 ,,Creanţe comerciale ” 14 645 USD

Credit contul 611 ,,Venituri din vînzări” 14 645 USD
Produsele sunt eliberate pentru a fi comercializate prin reţeaua proprie de magazine,
ca document primar este Factura (Anexa 17) eliberată de secţia vînzări:
Debit contul 217 „Mărfuri” 8 151,38 lei
Credit contul 216 „Produse finite” 8 151,38 lei

Mărfurile reprezintă bunurile procurate de la alte persoane juridice şi fizice cu scopul

revînzării în aceeaşi stare.

S.A. „Bucuria” are o serie de magazine de firmă şi angro în care pe lîngă producţia proprie
se mai realizează şi alte mărfuri care sunt aduse de la furnizori cu care anticipat sau încheiat
contracte.

Evidenţa analitică a mărfurilor se ţine pe sortimenet, tipuri, locuri de păstrare şi persoane

gestionare. Evidenţa sintetică se ţine cu ajutorul contului de activ 217 „Mărfuri”. Organizarea
evidenţei mărfurilor este condiţionată de metoda de evaluare folosită în decursul perioadei de
gestiune.

Achiziționarea cu plata ulterioară de la furnizori:

Debit contul 217‘’Mărfuri’’ 302 956.90 lei
Credit contul 521 ‘’Datorii comerciale curente” 302 956.90 lei

Operație reflectată în Registrul soldurilor și rulajelor pe contul 217”Mărfuri” (Anexa 10).

Plusuri constatate la inventariere reflectate în Nota de contabilitate (Anexa 18):

Debit contul 217 ‘’Mărfuri’’ 0,20 lei

14
 Credit contul 612 ‘’Alte venituri din activitatea operațională’’ 0,20 lei

Mărfurile ies din gestiune prin mai multe căi:

1) Prin vînzare
Debit contul 711 ’’Costul vinzarilor’’ 172 706,33 lei
Credit contul 217 ’’Marfuri’’ 172 706,33 lei

Operație reflectată în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 7”Cheltuieli” (Anexa 8).

2) Ca lipsuri constatate la inventariere la magazine:

Debit contul 714 ’’Alte cheltuieli din activitatea operațională’’ 0,06 lei

Debit contul 217 ‘’Mărfuri’’ 0,06 lei

Operație se reflectă în Nota de contabilitate (Anexa 19).

3) Pierderi din calamități

Debit contul 723’’Cheltuieli excepționale’’

Credit contul 217’’Mărfuri’’

4) Diferența dintre costul efectiv și valoarea realizabilă netă

Debit contul 714 ‘’Alte cheltuieli din activitatea operațională’’

Credit contul 217’’Mărfuri’’

Indiferent de metoda de evaluare utilizată în evidenţă curentă, la finele perioadei de

gestiune mărfurile se reflectă în bilanţ la cost efectiv (valoarea de întrare).

TEMA 6. CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI INVESTIȚIILOR

FINANCIARE

Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate entităţii de către alte persoane
fizice şi juridice, la scadenţă stabilite prin condiţiile contractului sau altor acte normative. Cu
orice client al entităţii se încheie un contract comercial în care se indică obiectul contractului,
suma contractului, termenul de scadenţă, adresele juridice ale părţilor participante la încheierea
contractului şi alte condiţii suplimentare.

Creanţele pe termen lung şi scurt sînt reflectate în contabilitate la valoarea nominală.

15
 Creanţe comerciale „reflectă drepturile întreprinderii față de alte persoane fizice sau
juridice, determinate de vînzări de bunuri, executări de lucrări, prestări de servicii, pentru care
aceasta trebuie să primească un echivalent valoric sau o contraprestație”[2.3 pag.313].

Creanţele comerciale apar în cazul cînd momentul vînzării mărfurilor sau prestării
serviciilor nu coincide cu momentul încasării mijloacelor băneşti.

La S.A. „BUCURIA” contul 221 „Creanţe comerciale” apare atunci cînd entitatea
realizează produse, mărfuri şi alte elemente patrimoniale. Astfel se eliberează „Factura fiscală”
unde sunt enumerate elementele vînzării, data eliberării, adresele juridice etc.

De exemplu: La 27 octombrie 2015 S.A „BUCURIA” a vîndut cumpărătorului „RMF-TT

Rezina, primăria Pereni” în baza Facturii fiscale (Anexa 15), produse în valoare de 1 100 lei,
inclusiv TVA. În contabilitate s-a înregistrat formula contabilă :

Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 1 100 lei.

Credit contul 611”Venituri din vînzări” 916,68 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget ” 183,32 lei.
Încasarea creanței de la cumpărător:

Debit contul 242 ‘’Conturi curente în monedă națională’’ 1 100 lei

Credit contul 221 ’’Creanțe comerciale’’ 1 100 lei
Stingerea creanțelor are loc nu doar prin încasarea ulterioară a acestora, dar și pe seama
avansurilor primite. La suma avansului primit de la cumpărător se întocmește formula contabilă:

Debit contul 241 ’’Casa’’

Debit contul 242’’Conturi curente în monedă națională’’
Debit contul 243’’Conturi curente în valută străină’’
Credit contul 523’’Avansuri primate curente’’
Evidenţa analitică a creanţelor privind facturile comerciale faţă de rezidenţi se ţine pe
fiecare agent economic în parte în contabilitate în Registrul analitic al contului 221 „Creanţe
comerciale” .

Un aspect important pentru contabilitatea creanțelor comerciale este contabilizarea

diferențelor de curs valutar aferente creanțelor exprimate în valută străină.

Diferențele de curs apar, de regulă:

16
 1. “Ca rezultat al modificărilor în cursul de schimb valutar între data efectuării
operațiunii în valută străină și data achitării creanțelor și datoriilor referitoare la
acestea.
2. În cazul prezentării în rapoartele financiare a posturilor monetare ale entității la
cursuri de schimb, ce diferă de cele la care au fost constatate inițial în perioada
curentă sau precedentă.”[1.7]
Diferențele date se constată ca venituri sau ca cheltuieli ale entității în perioada în care au apărut.

Pe parcursul anului 2015 entitatea analizată a înregistrat diferențe favorabile de curs

valutar aferentă creanțelor comerciale în sumă de 28 093,59 lei. Această operație se reflectă în
Registrul soldurilor și rulajelor clasei 6”Venituri” (Anexa 20):

Debit contul 221’’Creanțe comerciale’’ 28 093,59 lei

Credit contul 622 ‘’Venituri financiare’’ 28 093,59 lei
“Bucuria” SA în perioada de gestiune nu a înregistrat diferențe nefavorabile de curs valutar
aferentă creanțelor comerciale, dar autorul va prezenta contabilizarea acestei operațiuni la nivel
teoretic:

Debit contul 722 ‘’Cheltuieli financiare’’

Credit contul 221’’Creanțe comerciale’’

Creanțe ale bugetului sînt generate de raporturile entității cu bugetul și reprezintă

diferența dintre sumele impozitelor și taxelor datorate bugetului și cele efectiv achitate.

Creanţele bugetului faţă de întreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vărsate la buget în
avans, a sumelor plătite în plus în buget, a diferenţelor taxei pe valoare adăugată plătită şi
încasată.

La entitatea „Bucuria” SA pentru generalizarea informaţiei privind existenţa, înregistrarea

şi achitarea creanţelor privind decontările cu bugetul, cuvenite întreprinderii din buget, conform
legislaţiei în vigoare, este destinat contul de activ 225 „Creanţe ale bugetului”.

În debitul acestui cont se înregistrează avansurile vărsate la buget privind impozitele

stabilite de legislaţie (cu excepţia TVA), sumele plătite în plus la buget, iar în credit – sumele
trecute în cont în stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul, realizate în perioadele de
gestiune curente sau ulterioare, precum şi plăţile în plus recuperate din buget. Soldul acestui cont
este debitor şi reprezintă creanțele bugetului determinate în conformitate cu standardele de
contabilitate.
17
 În momentul transferării în avans a impozitului pe venit se va întocmi formula
contabilă:
Debit contul 225 „Creanţe ale bugetului”
Credit contul 242 „ Conturi curente în monedă naţională”
Reţinerea impozitului pe venit reţinut din suma dividentelor plătite în avans din
contul profitului anului de gestiune curent:

Debit contul 225 „Creanţe ale bugetului”

Credit contul 534 „Datorii față de buget”
Trecerea în cont a sumelor impozitului pe venit calculate şi reţinute:

Debit contul 534 „Datorii față de buget” 156 505,81 lei

Credit contul 225 „Creanţe ale bugetului” 156 505,81 lei
Suma se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 5”Datorii curente” (Anexa
28).

Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt privind decontările cu bugetul se ţine pe

feluri de impozite şi termene de recuperare a acestora în buget.

Creanţele personalului apar în momentul eliberării din casă a numerarului pentru

procurarea unor materiale, pentru deplasări în ţară şi în afara ţării. Aceste creanţe se reflectă în
contul de activ 226 „ Creanţe ale personalului”, în debit are loc înregistrarea creanţelor
personalului faţă de entitate, în credit – achitarea creanţelor personalului. Soldul debitor
reprezintă datoriile personalului faţă de entitate la finele perioadei de gestiune.

Creanţele personalului se înregistrează în contabilitatea entităţi în baza următoarelor

documente: ordin de plată, listă de plată, documentele cu titluri executorii etc.

Creanțele personalului apar în urma: acordării avansurilor spre decontare (titularilor de avans),
recuperării de către gestionari a daunei materiale cauzate, alte datorii.

Titularii de avans sunt angajaţii entităţi, cărora li se eliberează mijloace băneşti spre
decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmează a fi suportate de angajatul
respectiv în legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Avansurile sunt destinate, în special,
acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ:

• cheltuieli de călătorie (costul biletelor de călătorie tur-retur)

• cheltuieli privind cazarea

• diurna.
18
 În baza decontului de avans (Anexa 21), se constată că titularul de avans pentru
înmatricularea autoturismului „DACIA DOKKER” MXG 186 a suportat cheltuieli, astfel
entitatea trebuie să îi intoarcă banii pentru acest serviciu:

Debit 544 ’’Alte datorii curente’’ 1 300 lei

Credit 532’’Datorii față de personal privind alte operații’’ 1 300 lei
Creanțe ale personalului se constată și în situațiile în care angajații au adus careva prejudicii
enității, de exemplu: comiterea rebuturilor de producție din partea muncitorior. Contabilizarea
creanțelor personalului privind recuperarea prejudiciului material are loc în felul
următor:

Înregistrarea creanțelor privind prejudiciul material care urmează să fie recuperat în

perioada curentă, operație reflectată în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 6”Venituri”
(Anexa20):

Debit contul 226”Creanțe ale personalului” 1 769,36 lei

Credit contul 612”Alte venituri din activitatea operațională” 1 769,36 lei
Stingerea creanțelor cu încasarea numerarului în casă:

Debit contul 241”Casa”

Credit contul 226”Creanțe ale personalului”
Stingerea creanțelor prin reținerea din salariul calculate persoanee culpabile:

Debit contul 531”Datorii față de personal privind atribuirea muncii” 671 795,12 lei
Credit contul 226”Creanțe ale personalului” 671 795,12 lei
Această operațiune se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 5”Datorii curente”
(Anexa 28)

Investiția constituie plasarea unor mijloace proprii sau împrumutate în vederea creării sau
achiziționării noilor echipamente de producție, perfecționării celor existente, creșterii stocului de
capital, achiziționării titlurilor de valoare, iar investiția financiară reprezintă active sub formă de
valori mobiliare, cote de participație în capitalul social al altor entități și alte investiții deținute de
entitate în scopul exercitării controlului, obținerii veniturilor. Investițiile se clasifică, conform
Planului general de conturi [2.5], în investiții pe termen lung și investiții pe termen scurt.

La S.A „BUCURIA” pe tot parcursul anului 2015 nu s-a înregistrat nici o intrare de
investiţii şi nici o ieşire, deaceea această tema nu va fi analizată.

19
 TEMA 7. CONTABILITATEA NUMERARULUI

Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale entităţi. La S.A. „BUCURIA” .
Acestea se păstrează în casieria entităţi. Operaţiile de casă sunt efectuate de către casier care
poartă responsabilitatea materială pentru păstrarea şi folosirea documentelor băneşti din casierie
în baza contractului de răspundere materială.

La intrarea mijloacelor bănești se întocmesc următoarele formule contabile:

 Încasarea mijloacelor băneşti din contul curent în valută naţională s-a reflectat în felul
următor:

Debit contul 241 „Casa”

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”
 Încasarea avansurilor neutilizate de la titularii de avans, în baza Dispoziției de încasare
(Anexa 25):

Debit contul 241’’Casa’’ 3 200 lei

Credit contul 226’’Creanțe ale personalului’’ 3 200 lei
 Primirea în numerar a avansurilor curente:

Debit contul 241’’Casa’’

Credit contul 523’’Avansuri primite curente’’
 Reflectarea încasărilor din vînzări:

Debit contul 241’’Casa’’

Credit contul 611’’Venit din vînzări’’
Numerarul din casierie se ridică:

- pentru achitarea salariului;

- pentru acordarea avansului din salariu şi titularului de avans;
- pentru ajutoare materiale.
La eliberarea numerarului din casierie se întocmeşte Dispoziţia de plată semnată de conducător,
contabil-şef şi casier. Dacă numerarul a fost eliberat mai multor persoane atunci se întocmeşte şi
Lista de plată.

 Achitarea salariului, conform Dispozitiei de plată (Anexa 22)

Debit contul 531’’Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’ 3 883 lei
Credit contul 241’’Casa’’ 3 883 lei

20
 Eliberarea avansului spre decontare titularilor de avans

Debit contul 226’’Creanțe ale personalului’’

Credit contul 241’’Casa’’
 Achitarea datoriei față de furnizori, operatie reflectată în Registrul soldurilor și rulajelor pe
clasa 5”Datorii curente” (Anexa 28)

Debit contul 521’’Datorii comerciale curente’’ 97 891,22 lei

Credit contul 241 ‘’Casa’’ 97 891,22 lei
 Depunerea mijloacelor bănești în conturile curente în valută națională. Operație reflectată de
Ordinul de încasare al băncii (Anexa 23):

Debit contul 242 ‘’Conturi curente în monedă națională’’ 480 lei

Credit contul 241 ‘’Casa’’ 480 lei
La sfîrşitul zilei de muncă datele documentelor de încasare şi de plată se înscrie de către
casier, prin foaie indigo, în Registrul de casă, primul exemplar al registrului rămâne în casierie,
iar al doilea , perfectat prin foaia indigo, se transmite în contabilitate ca raport al casierului.

Toate întreprinderile trebuie să păstreze mijloacele băneşti libere în conturi bancare. Pentru
păstrarea temporară a mijloacelor băneşti libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor, întreprinderea
deschide conturi de decontare la bănci, prin care sunt efectuate operaţiunile de decontare. Astfel,
SA “Bucuria” dispune de conturi de decontare în valută naţională în BC „Moldova-
Agroindbank” SA.

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută

naţională , înregistrate în contul de decontare al întreprinderii la bancă, este destinat contul de
activ 242 „Conturi curente în monedă națională” . În debitul lui se reflectă încasarea mijloacelor
băneşti în valută naţională, în credit - utilizarea mijloacelor băneşti. Soldul acestui cont este
debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti în contul de decontare la finele perioadei de
gestiune.

Încasările mijloacelor bănești în conturile curente în monedă națională se reflectă în

debitul contului 242 “Conturi curente în monedă națională”:

 Primirea mijloacelor băneşti în contul curent în valută naţională pentru produsele realizate se
întocmeşte formula:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”
Credit contul 221 „Creanţe comerciale”
 Încasarea creanțelor:
21
 Debit contul 242”Conturi curente în monedă națională”
Credit contul 226”Creanțe ale personalului”

Ieșirea mijloacelor bănești din contul curent în monedă națională se înregistrează în creditul
contului 242”Conturi curente în monedă națională”:
 Achitarea datoriilor faţă de buget prin dispoziţia de plată trezorială :
Debit 534 “Datorii față de buget”
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională”
 Achitarea datoriilor faţă de fondul social prin dispoziţia de plată: Debit 533 “Datorii
privind asigurările sociale și medicale” 2 931 000 lei
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională” 2 931 000 lei
 Achitarea datoriilor față de personal:
Debit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 8 320 689,01 lei
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională” 8 320 689,01 lei
Operațiile se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 5”Datorii curente” (Anexa
28).
 Eliberarea mijloacelor bănești în scopuri de sponsorizare în baza Ordinului de plată (Anexa
24):
Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 15 00 lei
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională” 15 000 lei

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută

străină în conturile valutare din băncile de pe teritoriul Republicii Moldova şi din străinătate, este
destinat contul de activ 243 “Conturi curente în valută străină „. În debitul acestui cont se reflectă
încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar în credit - utilizarea acestora. Soldul acestui
cont este debitor şi reprezintă existenţa mijloacelor băneşti în valută străină la finele perioadei de
gestiune.

Înregistrările în contul 243 „Cont curent în valută străină” se efectuează în baza

Extrasului de cont în care se indică data, cursul de schimb valutar stabilit de BNM, codul şi
denumirea valutei străine, soldul la începutul şi sfîrşitul zilei, rulajul debitor şi creditor.

Încasările mijloacelor bănești în conturile curente în valută străină se contabilizează

în felul următor:

 Încasarea creanțelor în valută străină:

22
 Debit contul 243”Conturi curente în valută străină”
Credit contul 226”Creanțe ale personalului”
 Primirea creditelor bancare și a împrumuturilor în valută străină:
Debit contul 243”Conturi curente în valută străină”
Credit contul 411 “Credite bancare pe termen lung”
Ieșirile mijloacelor bănești din conturile curente în valută străină se contabilizează astfel:

 Achitarea creditelor bancare în valută străină pe termen scurt

Debit contul 511 “Credite bancare pe termen scurt”
Credit contul 243 “Conturi curente în valută străină”
 Acordarea avansurilor pe termen scurt:
Debit contul 224 “Avansuri acordate curente”
Credit contul 243 “Conturi curente în valută străină”
 Achitarea comisioanelor bancare:
Debit contul 713 “Cheltuieli administrative”
Credit contul 243 “Conturi curente în valută străină”
Diferențele de curs valutar aferente soldurilor mijloacelor valutare se înregistrează prin
formulele contabile în baza Registrelor soldurilor și rulajelor ale clasei 6”Venituri” (Anexa 20) și
clasei 7”Cheltuieli” (Anexa 8):

Favorabile:

Debit contul 243”Conturi curente în valută străină” 1 869,46 lei

Credit contul 622”Venituri financiare” 1 869,46 lei
Nefavorabile:

Debit contul 722”Cheltuieli financiare” 0,01 lei

Credit contul 243”Conturi curent eîn valută străină” 0,01 lei
Evidenţa analitică la contul valutar se ţine pe fiecare valută în parte în fişe de evidenţă
analitică la contul 243”Conturi curente în valută străină”.

23
 TEMA 8. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU

Capitalul propriu reprezintă diferenţa dintre mărimea totală a activelor şi datoriilor

entităţii şi este sursa de formare a mijloacelor proprii ale entităţi. Capitalul propriu cuprinde
capitalul statutar , suplimentar, rezervele, profit nerepartizat şi capitalul secundar.

La determinarea mărimii capitalului propriu primele cinci elemente (capitalul statutar,

suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflectă cu semnul plus la majorarea capitalului
statutar, iar ultimele patru (capitalul nevărsat, retras, pierderea neacoperită, profitul utilizat al
anului de gestiune) se înregistrează cu semnul minus, corectînd mărimea capitalului.

Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (Anexa 1),capitalul statutar
la S.A. „BUCURIA” constituie 16 463 960 lei.

La formarea capitalului statutar au fost întocmite următoarele formule contabile:

Debit contul 241 „Casa”;

Debit contul 242 „Cont curent în monedă naţională”;
Debit contul 243 „Cont curent în valută străină”
Credit contul 311 ,,Capital social”

Dacă aportul la capitalul statutar nu ar fi fost în mijloace băneşti ci în active materiale,

atunci formula este:

Debit contul 211 „Materiale;

Debit contu 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată;
Debit contu 123 „Mijloace fixe”
Credit contul 311 ,,Capital social”
Deoarece la entitatea analizată în perioada de gestiune curentă nu au avut loc operaţiuni de
vînzare procurare cu acţiunile această temă nu va fi analizată pe larg.

Capitalul de rezervă este tratat ca o măsură de precauţie pentru înlăturarea riscurilor

desfăşurării normale ale activităţii de întreprinzător.

Conform Legii privind societățile pe acțiuni [1.5], “BUCURIA” SA formează un capital de

rezervă, care va constitui nu mai puţin de 10% din capitalul social al societăţii.

Capitalul de rezervă se formează din defalcări anuale din profitul net pînă la atingerea mărimii
prevăzute de statutul societăţii. Volumul defalcărilor se stabileşte de adunarea generală a

24
acţionarilor şi constituie nu mai puţin de 5% din profitul net al societăţii.
Capitalul de rezervă poate fi folosit doar pentru acoperirea pierderilor societăţii şi/sau la
majorarea capitalului ei social.

Contabilitatea sintetică a rezervei se ţine cu ajutorul conturilor clasei 32 „Rezerve”. Sunt

conturi de pasiv, în credit – formarea rezervelor, în debit – utilizarea lor.

Profitul nerepartizat reprezintă o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizată sau
repartizată între proprietarii întreprinderii sub formă de dividende sau venituri din participaţii.
Utilizarea profitului nerepartizat se efectuează şi se reflectă în contabilitate numai în baza
adunării generale a acţionarilor întreprinderii.

Profitul (pierderea netă) net reprezintă rezultatul financiar al anului de gestiune după
impozitare. Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 „Rezultatul
financiar total”. La finele anului în acest cont se trec veniturile şi cheltuielile acumulate pe toate
tipurile de activităţi. După reflectarea în acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit,
suma diferenţei dintre rulajul debitor şi cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net.
Înregistrarea la suma profitului net este:

Debit contul 351 ,,Rezultatul financiar total” 15 813 290 lei

Credit contul 333 ,,Profit net a perioadei de gestiune” 15 813 290 lei

Dat fiind faptul că fiecare an de gestiune trebuie să înceapă cu soldul „zero” a contului 333
„Profit (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilanţului contabil, soldul contului
numit trece la rezultatele anilor precedenţi prin formula:

Debit contul 333 ,,Profit net a perioadei de gestiune” 15 813 290 lei
Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat al anilor precedenţi” 15 813 290 lei

TEMA 9. CONTABILITATEA DATORIILOR

Datoriile reprezintă angajamentul de plată ale entităţi faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind remunerarea muncii, faţă de stat
privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.

Datoriile se constată şi se evaluează conform Politicii de Contabilitate a „BUCURIA”

S.A. la suma nominală inclusiv TVA şi alte impozite şi taxe care urmează a fi achitate.

25
 După constatare, datoriile se reflectă în contabilitate în baza principiului contabilității de
angajamente.

Contabilitatea datoriilor financiare

Datoriile financiare includ datorii legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras îl
constituie creditele bancare şi împrumuturile în valută naţională şi străină primite de către
entitate de la alte persoane fizice şi juridice pe un termen stabil.

Pentru creditul bancar pe termen lung primit de entitate se va întocmi formula contabilă:

Debit contul 243 „Cont curent în valută străină”

Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”
Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plată ale entităţi faţă de furnizori,

antreprenori şi alţi creditori pentru activele procurate, avansurile primite şi serviciile de care
entitatea a beneficiat.

Pentru evidenţa sintetică a datoriilor comerciale şi a avansurilor primite pe termen scurt

sunt destinate conturile de pasiv 521 „Datorii comerciale curente ”, 522 „Datorii curente față
de părţile afiliate”, 523 „Avansuri primate curente”. În creditul acestor conturi se
înregistrează creşterea datoriilor comerciale şi încasarea avansurilor de la cumpărători, iar în
debit achitarea datoriilor şi utilizarea avansurilor. Soldul conturilor nominalizate este creditor şi
reprezintă datoriile comerciale ale entităţi la o anumită dată.

Pentru materialele procurate de entitate (combustibil) s-a înregistrat formula contabilă:

Debit contul 211 „Materiale” 12 331,87 lei

Dredit contul 534 „Datorii față de buget” 2 466,33 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ” 14 798,20 lei
La înregistrarea acestei operaţiuni entitatea foloseşte factura fiscală primită de la furnizor
(Anexa 11) .

Pentru achitarea datoriei faţă de furnizor din contul curent se întocmeşte formula contabilă:

Debit contul 521 „Datorii comerciale curente ” 14 798,20 lei

Credit contul 242 „Cont curent în monedă naţională” 14 798,20 lei
Contabilitatea datoriilor calculate

Datoriile calculate reprezintă angajamentele de plată a entităţi:

- faţă de personal (datorii salariale);

26
 - faţă de organele asigurării sociale şi asistenţei medicale (datorii sociale);
- faţă de buget (datorii fiscale);
- faţă de fondatori.
Datorii faţă de personal cuprind angajamentele entităţi privind: retribuţia muncii, alte
operaţii.

Ca document primar pentru evidenţa timpului lucrat serveşte „Tabelul de pontaj” (Anexa
26), în care sînt incluse datele în fiecare zi, atît absenţele cît şi cauzele lor, se completează de
către maistrul sau conducătorul sectorului, la sfîrşitul lunii este prezentat la secţia „Personal” şi
în contabilitate. În contabilitate pe baza acestui document se calculă numărul de ore lucrate
efectiv, deasemenea pe baza lui se calculează salariul.

Pentru a calcula salariul este necesară – Lista de calculare a salariului muncitorilor (Anexa
27) pentru fiecare lună, pentru fiecare secţie în parte şi pentru fiecare brigadă unde se indică
numele salariaţilor, profesia, categoria, zilele lucrate etc.

Pentru evidenţa contabilă a salariilor este destinat contul de pasiv 531 „Datorii faţă de
personal privind retribuirea muncii”. În credit se calculează salariile, iar în debit – plata lor sau
reţinerile din salariu.

Dacă salariile calculate reprezintă consumuri de producție directe sau indirecte, se includ în
costul produselor fabricate. Calculul salariului, ca element al consumurilor, se reflectă prin
formula contabilă:

 Pentru muncitorii activității de bază

Debit contul 811”Activități de bază”
Credit contul 531”Datorii față de personal privind atribuirea muncii”
 Pentru muncitorii activității auxiliare
Debit contul 812”Activități auxiliare”
Credit contul 531’’Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’
 Pentru cei care întrețin și exploatează utilajele și administrează secțiile de producție:
Debit contul 821”Costuri indirecte de producție”
Credit contul 531”Datorii față depersonal privind retribuirea muncii”
Dacă salariile calculate reprezintă cheltuieli ale perioadei, ele nu sînt ca parte a costului de
producție, ci se reflectă la cheltuieli. Operațiile se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe
clasa 7”Cheltuieli” (Anexa 8):

 Pentru lucrătorii din sfera comercială:

27
 Debit contul 712”Cheltuieli d distribuire” 339 994,52 lei
Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 339 994,52 lei
 Pentru lucrătorii administrative și de conducere:
Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 480 029,43 lei
Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 480 029,43 lei
Evidenţa indemnizaţiilor pentru incapacitatea temporară de muncă se face pe baza
documentului foaie de boală sau buletin de boală, care este eliberat de medicul de sector,
confirmat de medicul şef al combinatului şi mărimea indemnizaţiei depinde de:

a) salariul mediu pe 2 luni

b) vechimea în muncă.
Sumele indemnizaţiilor calculate sunt plătite din sumele mijloacelor asigurărilor sociale, care se
reflectă prin următoarea formulă contabilă, operația se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor
pe clasa 5”Datorii curente” (Anexa 28):

Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii’’ 119 939,36 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale“ 119 939,36 lei
Apoi aceste sume sume sunt transmise în conturile personale ale salariaţilor care au
prezentat buletinul de boală.

Alte plăţi efectuate către salariaţi este concediul de odihnă. Conform Codului Muncii [1.3],
tuturor salariaţilor li se acordă anual un concediu de odihnă plătit, cu o durată minimă de 28 de
zile calendaristice, cu excepţia zilelor de sărbătoare nelucrătoare.

Deci, salariul se calculă ca:

Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihnă.

Conform prevederilor legislației fiscale și sociale, din salariu se reține obligatoriu:

1. Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală și asigurare socială, în proporție

de 4,5% și respectiv 6% din salariul lunar calculat.
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit contul 533.1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”
Credit contul 533.2 ‘’Datorii față de fondurile asigurărilor obligatorii de asistență
medicală’’

28
 2. Impozitul pe venit, care se calculează de la venitul impozabil, operația se reflectă în
Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 5”Datorii curente” pentru luna ianuarie
(Anexa 28):
Debit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 1 419 538,31 lei
Credit contul 534 “Datorii față de buget” 1 419 538,31 lei
Impozitul pe venit se reține din venitul impozabil spre plată care se determină după relația:

VI= Salariu brut-Scutiri-CIAS-PAM

Conform Codului Fiscal [1.2], impozitul pe venit se determină potrivit cotelor stabilite
pentru fiecare an. Pentru anul 2017: 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 31
140 lei; și 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 31 140 lei.

Datoriile față de buget

Datoriile față de buget cuprind angajamentele entității față de bugetul de stat și bugetele
locale, privind TVA, accizele, taxe vamale. Modul de calculare a impozitelor și taxelor este
reglementat de Codul Fiscal și alte acte legislative. „BUCURIA” S.A. este plătitoare de TVA şi
deci prezintă lunar Declaraţia privind TVA la Inspectoratul Fiscal de Stat.
Obiectul impozitării constituie mărfurile, materialele care constituie activitatea lor de bază.
Cota de impozitare este 20%.

Datoriile privind TVA se reflectă:

 La livrarea de bunuri și servicii:

Debit contul 221”Creanțe comerciale” 183,32 lei
Credit contul 534”Datorii față de buget” 183,32 lei
Operația se reflectă în baza Facturii fiscale (Anexa 15)

 La primirea avansurilor pentru livrările ulterioare:

Debit contul 225”Creanțe ale bugetului”
Credit contul 534”Datorii față de buget”
 Achitarea datoriei privind TVA, operația se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor clasei
5”Datorii curente” (Anexa 28):
Debit contul 534”Datorii față de buget” 11 150 000 lei
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională” 11 150 000 lei

29
 Impozitul pe venit al persoanei juridice „BUCURIA” S.A. se calculează la sfîrşitul anului
şi constituie 12% din venitul impozabil pentru anul 2017.

Pentru determinarea impozitului pe venit la întreprindere se calculează venitul contabil

„BUCURIA” SA prezintă la Inspectoratul Fiscal de Stat Darea de seamă privind suma
veniturilor achitate şi impozitul pe venit reţinut din acesta.

1.Calcularea impozitului pe venit se reflectă prin formula contabilă în Registrul

soldurilor și rulajelor pe ontul 731”Cheltuieli privind impozitul pe venit” (Anexa29):

Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 2 905 438,32 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget” 2 905 438,32 lei
2.Achitarea impozitului pe venit se reflectă prin formula contabilă:

Debit contul 534 „Datorii față de buget”

Credit contul 242 „Cont curent în monedă națională”
Alte datorii curente

Alte datorii curente apar în cazul tranzacţiilor cu persoane fizice. Pentru evidenţa altor
datorii pe termen scurt este destinat contul de pasiv 544 „Alte datorii curente”. Evidenţa analitică
a acestora la „BUCURIA” SA se duce pe fiecare creditor. Cu ajutorul acestui cont se duce
evidenţa datoriilor pentru serviciile de care beneficiază, pentru apă, servicii de canalizare,
energie electrică, servicii de transport etc.

„BUCURIA” S.A. calculează şi achită impozite şi taxe locale. Dintre acestea menţionez,
spre exemplu : taxa pentru apă și canalizare; taxa pentru energie electrică, taxa pentru gaze .

Taxele locale se determină prin produsul dintre cota şi baza de calcul sau pot fi egale cu marimea
fixată de legislația în vigoare.

Calcularea impozitelor şi taxelor (cu exceptia impozitului pe venit, TVA şi accizelor )

se calculează în felul următor:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 39 760,48 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget” 39 760,48 lei
Operație reflectată în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 7”Cheltuieli” (Anexa 8).

30
 TEMA 10. CONTABILITATEA VENITURILOR

Venitul reprezintă sumele încasate sau de încasat de la alte persoane fizice sau juridice,
care duc la creşterea capitalului propriu al întreprinderii. Veniturile se constată în baza
principiului contabilității de angajamente, în perioada de gestiune în care a fost cîştigat,
indiferent de momentul încasării mijloacelor băneşti sau alte forme de compensare.

La SA „BUCURIA” constatarea şi evidenţa veniturilor are loc conform prevederilor SNC

„Venituri” [1.9]. În componenţa venitului la SA „Bucuria”se include:

I. Venitul din activitatea operaţională care cuprinde sume rezultate din activitatea de bază a
întreprinderii: venituri din vânzări și alte venituri operaţionale.

II. Venituri din alte activități, care include: venituri financiare, venituri din operațiuni cu
active imobilizate și venituri excepționale.

Venituri din vânzări reprezintă “valoarea de vînzare (fără TVA) a mărfurilor, produselor
vîndute, lucrărilor executate, serviciilor prestate care se referă la activitatea de bază a
întreprinderii”[2.4 pag.573].

La constatarea veniturilor din vînzări se întocmesc următoarele formule contabile:

 Venituri din vînzarea produselor cu încasarea ulterioară a datoriilor:

Debit contul 221 „Creanţe comerciale curente” 23 574 383,67 lei
Credit contul 611 „Venituri din vânzări” 23 574 383,67 lei
Operația se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 6”Venituri”(Anexa 20)

 La vînzarea produselor angajaților întreprinderii:

Debit contul 226”Creanțe ale personalului”
Credit contul 611”Venit din vînzări”
Contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţionale” este destinat pentru evidenţa din
vînzarea altor active curente cu excepţia produselor şi mărfurilor din arenda curentă, alte
venituri operaţionale.

Reflectarea recuperării prejudiciului material cauzat de personal:

Debit contul 226”Creanțe ale personalului” 1 769,36 lei

Credit contul 612”Alte venituri din activitatea operațională” 1 769,36 lei
Calcularea plății (fără TVA) pentru bunurile transmise în leasing operațional:

31
Debit contul 231”Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”
58 363,70 lei
Credit contul 612”Alte venituri din activitatea operațională” 58 363,70 lei
Operațiile respective se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pentru clasa 6”Venituri”
(Anexa 20)

Pentru evidenţa veniturilor aferente ieşiri a activilor nemateriale şi activelor materiale pe

termen lung,venituri din dividente este destinat contul 621 „Venituri din operațiuni cu active
imobilizate”.

Înregistrarea materialelor de la ieşire mijlocului fix ce depăşeşte valorea probail rămasă :

Debit contul 211 „Materiale”

Credit contul 123 „Mijloace fixe”
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”

Contul 622 “Venituri financiare „ este destinat pentru generalizarea informaţiei privind
diferenţele de curs valutar.

Reflectarea diferenţelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare :

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină” 1 869,46 lei
Credit contul 622 „Venituri financiare” 1 869,46 lei

Operația se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 6”Venituri” (Anexa 20).

În perioada analizată „BUCURIA” S.A nu deţine venituri excepționale. Din acest motiv
acest capitol nu a fost analizat.

Trecerea la sfîrşitul anului de gestiune a veniturilor se înregistrează în Registrul soldurilor

și rulajelor la contul 351"Rezultat financiar total" (Anexa 30):

Debit contul 611”Venituri din vînzări” 545 151 268 lei

Debit contul 612”Alte venituri din activitatea operațională” 13 879 034 lei
Debit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate” 460 902 lei
Debit contul 622 „Venituri financiare” 4 190 287 lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total” 563 681 491 lei

32
 TEMA 11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Cheltuielile reprezintă diminuarea avantajelor economice care apar în procesul activităţii

întreprinderii şi se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. Acestea sunt reflectate
în contabilitate în baza metodei contabilității de angajamente

Contabilitatea cheltuielilor la SA „BUCURIA”este efectuată conform prevederilor SNC

“Cheltuieli”.În contabilitate şi în Rapoartele Financiare ale „BUCURIA” SA cheltuielile se
reflectă pe tipuri de activităţi:

1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale;

2. Cheltuieli ale altor activității;
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Costul vînzărilor reprezintă valoarea de bilanţ a serviciilor prestate. În Situațile Financiare
2015 (Anexa 3), costul vînzărilor este de 484 075 051 lei (rd.020).

Analizînd Registrul soldurilor și rulajelor pentru clasa 7”Cheltuieli”, contul 711„Costul

vînzărilor”(Anexa 8) se observă că entitatea ‘’BUCURIA’’ SA înregistrează suma de
24 733 951,83 lei la decontarea costului efectiv al produselor prin reflectarea formulei:
Debit contul 711”Costul vînzărilor” 24 733 951,83 lei
Credit contul 216”Produse” 24 733 951,83 lei
În cazul vînzării mărfurilor, decontarea costului efectiv al acestora se contabilizează cu
ajutorul formule contabile:

Debit contul 711”Costul vînzărilor” 172 706,33 lei

Credit contul 217”Mărfuri” 172 706,33 lei
Contul 712 “Cheltuieli de distribuire „ se foloseşte pentru evidenţa cheltuielilor aferente
vânzării produselor, reclamă. În decursul perioadei de gestiune în debitul acestui cont se
acumulează cu total cumulativ de la începutul anului cheltuielile comerciale ale întreprinderii.

Pe parcursul anului 2015, au avut loc constituiri de provizioane pentru cheltuieli legate de
comercializarea mărfurilor/produselor. S-a înregistrat suma de 26 897,74 lei și se reflectă formula
contabilă:

Debit contul 712”Cheltuieli de distribuire” 26 897,74 lei

Credit contul 538”Provizioane curente” 26 897,74 lei

33
 Calcularea uzurii OMVSD utilizate la comercializarea mărfurilor/produselor:

Debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire” 3 647,99 lei

Credit contul 214”Uzura obiectelor de mica valoare și scurtă durată” 3 647,99 lei
Operațiile se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 7”Cheltuieli”(Anexa 8).

Cheltuieli administrative - sînt legate de conducerea şi deservirea întreprinderii. Pentru

evidența administrative este destinat contul 713 „Cheltuieli administrative” și subconturile lui
respective.
Calcularea remunerațiilor, diverselor premii, onorarii acordate lucrătorilor administrației:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 589 990,38 lei

Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 480 029,43 lei
Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale” 109 960,95 lei
Calcularea amortizării activelor imobilizate cu destinație administrativă:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 10 021,90 lei

Credit contul 113”Amortizarea imobilizărilor necorporale” 10 021,90 lei
Entitatea analizată înregistrează formulă contabilă și privind serviciile bancare. Astfel
achitarea serviciilor bancare din contul curent se reflectă în modul următor:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative” 8 867,32 lei

Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională” 8 867,32 lei
Operațiile se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 7”Cheltuieli” (Anexa 8).

Alte cheltuieli din activitatea operațională reprezintă cheltuielile legate de desfășurarea

activității operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuieli de
distribuire sau cheltuieli administrative. Pentru evidența acestor tipuri de cheltuieli este destinat
contul 714 cu aceeași denumire, care în debitul contului, pe parcursul anului de gestiune a
înregistrat mișcări, printre care:

Reflectarea diferenței dintre valoarea de intrare a ambalajelor și valoarea realizabilă netă a

acestora:

Debit contul 714”Alte cheltuieli din activitatea operațională” 27 751,17 lei

Credit contul 211”Materiale” 27 751,17 lei
Reflectarea lipsurilor și pierderilor din deteriorarea produselor constatate la inventariere:

Debit contul 714”Alte cheltuieli din activitatea operațională” 92,86 lei

34
Credit contul 216”Produse” 92,86 lei
Operațiunile respective se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pentru clasa 7”Cheltuieli”
(Anexa 8).

Cheltuieli ale activităţii cu active imobilizate la entitatea analizată reprezintă cheltuieli

suportate în urma ieșirii activelor imobilizate. Pe parcursul perioadei de gestiune la
întreprinderea “BUCURIA” SA au avut loc contabilizări privind doar cheltuielile aferente
imobilizărilor corporale ieșite care se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa
7”Cheltuieli” (Anexa 8):

Realizarea unui teren:

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate” 220 764 lei

Credit contul 122”Terenuri” 220 764 lei
Vinderea unui mijloc de transport:

Debit contul 721”Cheltueili cu active imobilizate” 869 168,75 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe” 869 168,75 lei
Cheltuieli financiare sunt cheltuielile aferente plăţii redevenţilor, arende finanţate,
diferenţelor negative ale cursului valutar. În cursul perioadei de gestiune se acumulează în
debitului contului 722 „Cheltuieli financiare”.

Reflectarea diferenţelor de curs valutar în urma achitării în avans pentru marfa procurată:

Debit 722 “Cheltuieli financiare” 1 489,25 lei

Credit 243 “Conturi curente în valută străină” 1 489,25 lei

Înregistrarea diferențelor de sumă privind datoriile față de furnizori autohtoni:

Debit contul 722”Cheltuieli financiare” 56 669,57 lei

Credit contul 521”Datorii comerciale curente” 56 669,57 lei
Operațiile se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pe clasa 7”Cheltuieli” (Anexa 8)

În perioada analizată „BUCURIA” S.A nu deţine cheltuieli excepționale. Din acest motiv
acest capitol nu a fost analizat.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plăţile impozitului pe venit efectuate în

decursul anului sub formă de avansuri şi la sfârşitul anului de gestiune. Pentru evidenţa acestor
cheltuieli este destinat contul 731 “Cheltuieli privind impozitul pe venit „, iar operațiunile se

35
reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pentru contul 731”Cheltuieli privind impozitul pe
venit” (Anexa 29)

La sfîrșitul perioadei de gestiune are reflectarea datoriei curente privind impozitul pe venit:

Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 2 905 438,32 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget” 2 905 438,32 lei
La sfîrșirul anului are loc trecerea rulajelor debitore ale conturilor de cheltuieli la rezultatul
financiar total și se reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor la contul 351”Rezultat financiar
total”:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total “ 542 883 847 lei
Credit contul 711”Costul vînzărilor” 484 075 051 lei
Credit contul 712 “Cheltuieli de distribuire” 14 924 136 lei
Credit contul 713”Cheltuieli administrative” 26 167 417 lei
Credit contul 714”Alte cheltuieli din activitatea operațională” 17 717 243 lei
Credit contul 721’’Cheltuieli cu active imobilizate’’ 412 276,16 lei
Credit contul 722”Cheltuieli financiare” 1 666 642 lei
Credit contul 731”Cheltuieli privind impozitul pe venit” 2 905 438,32 lei

TEMA 12. SITUAȚIILE FINANCIARE ALE ENTITĂȚII

Întocmirea rapoartelor financiare constituie principala etapă de finalizare a procesului

contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependenţi, care
caracterizează activitatea economică a întreprinderilor desfăşurată în cursul perioadei de
gestiune. Rapoartele financiare se întocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul
Finanţelor, se prezintă în termenele prevăzute de legislaţia Republicii Moldova şi cuprind:

• Bilanţul contabil;
• Situația de profit și pierdere;
• Situația modificărilor capitalului propriu;
• Situația fluxurilor de numerar;
• Nota explicativă şi anexele respective.
Bilanţul contabil din Situațiile financiare (Anexa 3) „este un procedeu al metodei
contabilității prin care se asigură dubla reprezentare a patrimoniului și evidențiază în expresie
valorică, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice și sursele lor de finanțare” [2.2
36
pag.64]. Reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul şi situaţia economico-
financiară a întreprinderii la un moment dat. Se întocmeşte potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova. În bilanţ se compară rezultatele exerciţiilor N-1 şi
N (anul de gestiune precedent (N-1) şi curent (N)).

Situația de profit și pierdere generalizează operațiunile economice efectuate într-ul interval

de timp concret, numit perioadă de gestiune și este întocmit pe baza rulajelor cumulate la
conturilor de venituri şi cheltuieli. Procesul de întocmire a Situației de profit și pierdere constă în
completarea fiecărui rînd al raportului cu suma potrivită în baza rulajelor conturilor de venituri și
cheltuieli. În raport se prezintă informații privind cheltuielile clasificate după criteriul destinației.

Situația modificărilor capitalului propriu caracterizează existenţa şi modificarea

elementelor capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune. Pentru fiecare element se indică
soldul la începutul perioadei de gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul perioadei şi
soldul la sfîrşitul perioadei de gestiune: de exemplu capitalul social înregistrează suma de
16 463 960 lei atît la începutul perioadei, cît și la sfîrșit, neavînd loc nici majorări, nici
diminuări.

Situația fluxurilor de numerar caracterizează soldurile şi fluxurile de numerar pentru

perioada de gestiune. Elementele situaţiei fluxurilor de numerar sînt divizate separat și
înregistrează sumele pentru anul 2015:

Flux de numerar din activitatea operaţională: 33 089 784 lei;

Flux de numerar din activitatea de investiţii: -23994 293 lei;
Flux de numerar dina ctivitatea financiară: -8 513 705 lei.
Notele explicative conţin informaţii suplimentare care nu sînt incluse în situaţiile
financiare şi în anexele la acestea.

Întreprinderea “BUCURIA” SA încearcă să întocmească Situațiile financiare într-un mod cît mai
explicit pentru ca informația reflectată să fie cît mai bine înțeleasă de către cititorul interesat.

37
 ÎNCHEIERE

„BUCURIA” SA este o întreprindere ce-şi desfăşoară activitatea de producere și

comercializare a produselor de cofetărie.
În urma practicii efectuate la întreprinderea respectivă, autorul a obţinut informaţii noi în
ceea ce priveşte modul de organizare a contabilităţii în cadrul întreprinderii, modul de
desfăşurare în practică a lucrului contabil, modul de întocmire a documentelor primare şi
centralizatoare.
Datorită practicii efectuate autorul a înţeles necesitate ţinerii evidenţei contabile şi
importanţa ei pentru întreprindere şi economie în general.
Evidenţa contabilă este organizată în mod automatizat , prin utilizarea programei
informatice “Avalanche”ceea ce constituie un avantaj pentru întreprindere prin faptul că
utilizarea programei “Avalanche” favorizează esenţial desfăşurarea activităţii economico-
financiare şi în special face mai simplu și mai ușor lucrul contabil.
Pe parcursul efectuării practicii autorul a acordat o deosebită atenţie documentelor primare
şi organizării evidenţei analitice şi sintetice. De asemenea s-a familiarizat cu principiile de
organizare a contabilităţii la toate sectoarele.

Prin implicarea profundă autorul a observat că Societatea în cauză activează în

conformitate cu condiţiile de ţinere a evidenţei contabile stabilite în Republica Moldova
respectînd legislaţia în vigoare şi recomandările Standartelor Naţionale de Contabilitate.
Societatea este înregistrată ca persoană juridică la CAMERA ÎNREGISTRĂRII DE STAT, ca
plătitor de TVA, are ştampilă, dispune de licenţele necesare pentru practicarea genurilor de
activitate desfăşurate, ţine evidenţa contabilă, perfectează documentele primare necesare, ţine
evidenţa analitică şi sintetică, prezintă organelor competente dările de seamă necesare în termenii
stabiliţi, întocmeşte şi prezintă la timp Declaraţia privind TVA, Declaraţia privind impozitul pe
venit şi Rapoartele financiare trimestriale şi anuale.

Efectuînd practica de producţie în strictă conformitate cu programa autorul şi-a fondat

cunoştinţele teoretice formîndu-și o gîndire mai profundă, mai creatoare în practică ceea ce ar
pemite să activeze în domeniul dat.

38
 BIBLIOGRAFIE

I. ACTE NORMATIVE

1.1. Codul civil al Republicii Moldova, Legea nr. 1107 din 06.06.2002. Monitorul Oficial
Nr. 82-86 din 22.06.2002
1.2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
Ultima modificare Legea nr.292 din 16.12.2016, în vigoare 06.01.2017.
1.3. Codul Muncii al Republicii Moldova, COD Nr. 154 din 28.03.2003. Monitorul
Oficial Nr. 159-162 din 29.07.2003.
1.4. Legea Contabilității nr. 113 din 27.04.2007. Publicat: 07.02.2014 în Monitorul
Oficial Nr. 27-34 art Nr : 61 Data intrarii in vigoare : 01.01.2008
1.5. Legea privind societățile pe acțiuni Nr. 1134 din 02.04.1997. Monitorul Oficial Nr.
1-4 din 01.01.2008
1.6. Standardul Național de Contabilitate ‘’Contabilitate imobilizărilor necorporale și
corporale’’, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013
privind aprobarea Standardelor Naţionale de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-
181/1224, 16.08.2013
1.7. Standardul Național de Contabilitate’’Diferențe de curs valutar și de sume ’’ aprobat
prin Ministerul Finanţelor Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea
Standardelor Naţionale de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224,
16.08.2013
1.8. Standardul Național de Contabilitate ‘Stocuri ’’, aprobat prin Ministerul Finanţelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naţionale
de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013
1.9. Standardul Național de Contabilitate ‘’ Venituri’’ aprobat prin Ministerul Finanțelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naţionale
de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013.

II. MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROȘURI

2.1 GRIGOROI L.; LAZARI.L; BÎRCĂ A.; ȚURCAN L.; BAJAN M; GHEDROVICI
O.; GHERASIMOV M.; BADICU G.; GUDIMA G.; ERHAN L.;MIHĂILĂ S.;

39
 ȚURCANU L. Contabilitatea întreprinderii. Chișinău: ASEM. Ediția a II-a, revăzută
și completată, februarie 2017. 632p. ISBN 978-9975-86-139-7
2.2 GRIGOROI L.; LAZARI L.Bazele contabilității. Chișinău: ASEM 2012. 236p.
ISBN 978-9975-79-743-6
2.3 MUNTEANU V.; ZUCA M.; ȚÎNTĂ A.; ZUCA Ș.; Bazele contabilității.
București:2003. ISBN 973-588-696-0
2.4 NEDERIȚA Al.Corespondența conturilor contabile. Chișinău 2007. 639p. ISBN 978-
9975-9546-4-8.
2.5 Planul de conturi contabile al activității economico–financiare a întreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finananțelor al Republicii Moldova.
2.6 Revista științifico-didactică: Economica Nr.2(54)/ 2006.

III. RESURSE ELECTRONICE

3.1 http://www.contabilsef.md
3.2 http://www.fisc.md
3.3 http://www.mec.gov.md

40
ANEXE

41