UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ,,ŞTIINŢE ECONOMICE”

CATEDRA “CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ”  

Cojocaru DANIELA 

 
Lucrul individual
la disciplina ,,Audit intern”
 

STUDIU DE CAZ

 
 
 

 
Conducător ştiinţific: Burduja Elena, lect. sup. univ.

Autorul: Cojocaru Daniela, gr. CON 1104

Chişinău, 2015 
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern în entitatea publică X a fost
instituită Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condusă de către conducătorul acesteia, care
are în subordinea sa 4 auditori interni. Conducătorul UAI şi încă 2 auditori interni dispun de
certificat de calificare al auditorului din sectorul public şi de certificat de calificare în domeniul
specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posedă numai certificat de calificare al
auditorului din sectorul public.
Entitatea publică X reprezintă o instituţie Medico Sanitară Publică, care este parte
componentă a Serviciiului centralizat Asistenţa medicală Urgenţă din RM. Instituţia a fost
organizată în conformitate cu Directivele şi Deciziile Guvernului RM, ordinele şi dispoziţiile
Ministerului Sănătăţii. Principalele obiective operaţionale ale entităţii reprezintă:
1. Asigurarea asistenţei medicale urgente în regim non-stop populaţiei pe întreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicină urgentă la necesităţile comunităţii;
3. Fortificarea posibilităţilor tehnico-materiale, informaţionale şi umane de reacţionare
rapidă şi implementarea tehnologiilor moderne de stabilire şi menţinere a funcţiilor vatale ale
organismului.
În activitatea sa UAI se ghidează de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2013-2015. Conform planului nominalizat în anul 2014 auditorii interni urmează să
auditeze următoarele procese ale entităţii:
1. Procesul achiziţiilor de mărfuri şi servicii;
2. Procesul intrării, utilizării şi ieşirii imobilizărilor necorporale;
3. Procesul intrării, reparaţiei, utilizării şi ieşirii mijloacelor fixe;
4. Procesul intrării, utilizării şi ieşirii de stocuri;
5. Procesul intrării, utilizării şi ieşirii de numerar;
6. Procesul decontărilor cu titularii de avans;
7. Procesul decontărilor cu bugetul şi organele de asigurări sociale şi de asistenţă
medicală etc.
8. Procesul formării și modificării capitalului propriu
În cadrul fiecărui proces auditat este necesar de a efectua următoarele:
1) de a identifica obiectivele şi obiectele auditării;
2) de a identifica principalele riscuri care poate să afecteze procesele auditate;
3) de a determina metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern;
4) de a elabora programul misiunii de audit intern.

2
 1. De identificat obiectivele și obiectele auditării.
Obiectele auditării sunt constituite din procesele aferente formării și modificării capitalului la
entitatea auditată. Astfel vor fi auditate jurnalele order ale conturilor de capital propriu (grupa 31
– capital social și suplimentar, grupa 32 – rezerve, grupa 33 – profit nerepartizat/pierdere
neacoperită, grupa 34 – alte elemente de capital propriu). Drept obiecte ale auditării vor și
documentele primare ce justifică operațiunile contabile aferente formării și modificării
capitalului propriu.
Obiectivele misiunii de audit vor fi următoarele:
 Verificarea faptului dacă este respectată cerința privind mărimea minima a capitalului
social;
 Cercetarea și evaluarea documentelor primare ce justifică formarea capitalului propriu;
 Analiza și cercetarea corectitudinii operațiunilor înregistrate cu privire la formarea
capitalului social, majorarea/reducerea acestuia, achiziționarea și răscumpărarea de către
societate a acțiunilor plasate;
 Verificarea corectitudinii ținerii registrului acționarilor, alcătuirii și confruntării balanței
acțiunilor, calculării profitului sau pierderii la o acțiune;
 Verificarea dreptului de ținere a registrului acționarilor și corectitudinea completării lui.

2. De identificat principalele riscuri care pot să afecteze procesul auditat.

În cadrul desfășurării misiunii privind auditarea capitalului propriu, auditorul intern poate să
întîmpine anumite riscuri, care pot să afecteze procesul auditat. Printre aceste riscuri por fi
enumerate următoarele:
 Riscul aferent faptului că valoarea capitalului social nu va corespunde cu informația
reflectată în evidența contabilă;
 Riscul că capitalul social nu este format după metoda indicate în statutul entității;
 Riscul în legătură cu faptul că fondatorii nu și-au revărsat la timp aporturile în capitalul
social;
 Riscul aferent situației că mărimea rezervelor este insuficientă pentru entitate;
 Riscul de control care constă în incapacitatea auditorului intern de a depista la timp toate
erorile legate de evidența capitalului propriu la entitatea auditată;
 Riscul de conformitate, care presupune că evidența capitalului propriu nu corespunde
regulilor și prevederilor actelor normative și legislative;
 Riscul legat de lipsa autorizării Consiliului Director privind modificarea mărimii și
structurii capitalului social; etc.

3
 3. De determinat metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern.

Pentru a desfășura misiunea de audit, auditorul va aplica metode specifice segmentului de

contabilitate auditat, care vor garanta eficiența și corectitudinea rezultatelor obținute și vor
conduce la formarea unei opinii de audit veridice și adecvate. Astfel, auditorul va aplica
următoarele metode:
 Examinarea Statutului entității;
 Inspecția proceselor verbale ale adunării generale a acționarilor cu gotărîrea de
modificare a capitalului social;
 Examinarea certificatelor de înregistrare de stat a emisiunii suplimentare de acțiuni;
 Verificarea corectitudinii reflectării în evidența contabilă a operațiunilor aferente
formării, majorării și diminuării capitalului social;
 Evaluarea corectitudinii formării rezervelor, în conformitate cu legislația în vigoare;
 Compararea informației din documentele primare aferente formării și modificării
capitalului propriu, cu datele din evidența contabilă: jurnale order pe conturile de capital
propriu, analiza contului, fișa contului, jurnale pentru înregistrarea operațiunilor
economice, etc;
 Confirmarea datelor din documentele primare aferente capitalului social cu informația
solicitată de la Comisia Națională a Pieței Financiare; etc.

4. De a elabora programul misiunii de audit intern.

Titlul misiunii de audit intern: Auditul procesului formării și modificării capitalului propriu
Etapa Activitate Data, de Responsabil Zile Referinţe
la/pînă la planificate suplimenatre
Planificarea Organizarea şi Iacobeț
misiunii desfăşurarea Daniela, șef de
05.01.15 1 zi -
şedinţei de echipă
deschidere
Lucrul în Analiza 12.01.15 – Antoci Elena,
3 zile -
teren controalelor 14.01.15 auditor intern
Evaluarea Antoci Elena,
15.01.15 –
riscurilor auditor intern 2 zile -
16.01.15

4
 Testarea de Antoci Elena,
19.01.15 –
audit auditor intern 4 zile -
22.01.15
Formularea Antoci Elena,
concluziilor şi auditor intern
23.01.15 1 zi -
constatărilor

Şedinţa de Iacobeț
finalizare a Daniela, șef de
lucrului în teren echipă
26.01.15 1 zi -

Elaborarea Întocmirea Antoci Elena,

raportului de proiectului de 27.01.15 – auditor intern
2 zile -
audit audit 28.01.15

Şedinţa de Iacobeț
închidere a Daniela, șef de
29.01.15 1 zi -
misiunii echipă

Întocmirea Iacobeț
raportului de Daniela, șef de
audit final 30.01.15 echipă 1 zi -

Total X X X 16 zile X

Bibliografie

1. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie 2010

2. Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern în Sectorul Public

3. Standardele Naționale de Audit Intern

4. Suport de curs ,,Auditul intern” de Petreanu Elena