UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA” ȘTINȚE ECONOMICE „

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE și INFORMATICĂ ECONOMICĂ”

Rău Veronica

Studiu individual

la disciplina ,, Audit financiar,,

Conducător ştiinţific: Petreanu Elena, dr., lect.univ.

Autorul: Rău Veronica CON-192

Chişinău - 2022
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Compania de audit A a fost angajată pentru a efectua auditul situaţiilor financiare pe anul
2021 a entităţii ,,Carolial Vest” S.R.L
Entitatea ,, Carolial Vest” S.R.L activează pe piaţă de cinci ani. În conformitate cu
prevederile privind criteriile obligatorii de confirmare a situaţiilor financiare de către experţi
independenţi, ea urmează a fi supusă unei verificări de audit obligatorii. Însă entitatea ,,
CarolialVest” S.R.L în anul curent a decis să-şi schimbe compania de audit şi s-a adresat cu o
propunere privind încheierea unui contract de verificare a situaţiilor financiare faţă de compania
de audit deja menţionată. În compania de audit activează 10 auditori. Pentru exercitarea
angajamentului la entitatea ,, Carolial Vest” S.R.L a fost formată o echipă de audit în număr de 4
auditori. Echipa de audit este condusă de şeful echipei de audit; în componenţa acesteia a fost
inclus şi un stagiar.
Conform strategiei generale de audit a misiunii compania A urmează să efectueze:
1. Auditul ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,(534)
În cadrul misiunii de audit este necesar:
1. De a determina pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare;
2. De a aplica procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi a efectua
concluziile corespunzătoare; rezultatele de prezentat în forma tabelului din anexa 1;
3. De a proiecta procedurile de audit aferente segmentului de contabilitate propus;
4. De a elabora planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus.
Rezolvare:
1. Determinam pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare anul
2021;
1. Profitul până la impozitare 5016857 lei 5%
2. Venitul din vânzări 27902765lei 2%
3. Valuta bilanţului 34170450lei 2%
4. Cheltuielile perioadei 2149086 lei 2%
-Calculăm valorile utilizate la determinarea nivelului de semnificaţie :
Profitul până la impozitare 5016857 lei * 5 % = 250843
Venitul din vânzări 27902765lei * 2 % = 558055
Valuta bilanţului 34170450lei * 2% = 683409
Cheltuielile perioadei 2149086 lei * 2% = 42982
 -În baza datelor obţinute calculăm valoarea medie a indicatorilor :
250843 +558055+ 683409+42982=1535289/4=383822 lei

- Analizăm valorile utilizate la determinarea nivelului de semnificaţie şi

eliminăm sumele care deviază în mare măsură de la valoarea medie în direcţia creşterii sau
descreşterii. În exemplul dat această sumă reprezintă 42982 lei

- În baza indicatorilor rămaşi calculăm valoarea medie :

250843 +558055+ 683409=497436 lei
Analizand calculele efectuate mai sus, observam ca pragul de semnificatie la nivel de situatie
financiara pentru anul 2021 constitue 497436lei. Suma aceasta este denaturarea maxima
admisibila a datelor din situatia financiara a Carolial Vest S.R.L si acesta suma va fi comparata
cu devierele descoperite de catre auditor.

2. Aplicam procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi efectuam

concluziile corespunzătoare;
Anexa 1

Calcularea indicatorilor Calcularea indicatorilor Abater

Indicatorii Formula Anul -2020 Anul -2021 ea
de calcul absolut
a (+/-)
1.lichidităţii
- coeficientul active 30161799/5966097=5.06 33865445/7776241=4.35 -0.71
lichidităţii circulante
curente / datorii
curente
- coeficientul numerar/ 1662931/5966097=0.27 1657588/7776241=0.21 -0.06
lichidităţii datorii
absolute curente
- rata
activelor active 30161799/30542074=0.99 33865445/34170450=0.99 0
curente curente /
total
 active
2.stabilităţii
financiare
- coeficientul capital 18769704/30542074=0.61 22119209/34170450=0.65 +0.04
de autonomie propriu /
total
- capacitatea valuta
de manevrare bilanţului 29535688/18769704=1.57 26089204/22119209=1.18 -0.39
a active
capitalului circulante
propriu nete /
capital
- coeficientul propriu
de
concentrare a capital
capitalului împrumut 5806273/30542074=0.19 5525000/34170450=0.16 -0.03
împrumutat at / total
valuta
bilanţului
3.activităţii
de afaceri
- coeficientul venit din 35822950/206961=173.09 27902765/342640=81.43 -91.66
exploatării vânzări /
mijloacelor valoarea
fixe medie a
mijloacel
or fixe

- numărul de venit din 35822950/17007571=2.11 27902765/16869609=1.65 -0.46

rotaţii a vânzări /
Creanţelor valoarea
medie a
- durata de creanţelor 360/2.11=170.62 360/1.65=218.18 +47.56
rotaţie a 360 /
creanţelor indicator
ul
- rotaţia precedent
capitalului 35822950/14930479.5=2.40 27902765/20444456.5=1.36 -1.04
propriu venit din
vânzări /
valoarea
medie a
capitalulu
i propriu
4.rentabilităţi
i% profit din (10367209/35822950)*100=28 7418946/27902765)*100=26 -2.35
- vânzări / .94% .59%
rentabilitatea venit din
comerciala vânzări
-
rentabilitatea profitul
capitalului până la (8727313/29885963)*100=29. 5016857/26394209)*100=19 -10.2
angajat impozitar 20% %
e/
 capitalul
permanen
t

** Active Circulante Nete(ACN) = Active Ccirculante – Datorii curente

ACN2020=30161799/626111=29535688lei
ACN2021=33865445-7776241=26089204lei
** Capitalul permanent (Cp) =Capital Propriu-+Datorii pe Termen Lung
Cp2020=18769704+11146259=29885963lei
Cp2021=22119209+4275000=26394209lei
** Valoarea Medie a Mijloacelor Fixe (VMMF)=( MF0+MF1)/2
VMMF2020=(33647+380275)/2=206961lei
VMMF2021=(380275+305005)/2=342640lei
Valoarea Medie a Creanțelor și Valoarea Medie a Capitalului Propriu se calculează în mod
analog.
Analizand calculele efectuate la etapa de planificare a auditului pentru Carolial Vest S.R.L
,putem observa următoarele :
Coeficientul lichiditații curente a scăzut în dinamica cu 0.71p.p în perioada curentă față de
perioada precedentă , ceea ce semnifică incapacitatea entitații de a achita obligațiile curente.
Coeficientul lichiditatii absolute , observăm că entitatea a achitat 21% din datoriile pe termen
scurt în perioada curentă . Negativ este faptul că a scazut în dinamică cu -0.06 p.p față de
perioada precedentă. Coeficientul de anatomie măsoară dependența financiară a entității, arată
cota capitalului propriu în suma totală a surselor financiare. La ,,Carolial Vest,, nivelul de
siguranță este de 0,65 p.p , nivelul admis fiind de 0,50 p.p ,deci putem constata autonomia
financiara a entitații. Pozitiv este si faptul ca este o creștere în dinamica față de perioada
precedenta cu 4%.
Coeficientul de atragere a surselor împrumutate în 2021 este de 0,16 p.p , încadrânduse în limita
normelor de la 0 pâna la 0,5 , negativ este reducerea în dinamică cu -0,03p.p.
Durata de rotație a creanțelor curente în anul 2021 este de 218 zile ,iar în anul 2020 a fost de 171
zile , negativ se apreciază această creștere în dinamică , cu 47 zile, deoarece ceanțele de la clienți
sunt încasate într-o perioadă mai mare de timp.
Nivelul rentabilitații comerciale în anul 2021 este de 26,59% ,iar în anul 2020 a fost de 28,94%,
aceasta descreștere în dinamică se apreciază negativ , deoarece ,, Carolial Vest,, a obținut cu
2,35% mai puțin profit brut , decât în anul precedent. Nivelul rentabilitații capitalului angajat
înregistrează o descreștere în dinamica cu 10,2%, ceea ce reflect o micșorare a capacitații
entității de a utiliza capitalul propriu și sursele atrase pe termen lung în vederea obținerii
profitului net în perioada de gesatiune curentă.

3. Proceduri de audit;
În cadrul misiunii de audit se vor desfășura următoarele proceduri de audit aferente segmentului
de contabilitate ,, Auditul datoriilor privind taxa cu valoare adăudată,,
1.Inspectia la entitatea constă în:
- Inspecția înregistrărilor include verificarea formulelor contabile din registrele contabile în ceea
ce privește intrărilor sau ieșirilor de marfuri, verificarea corespunderii înregistrărilor în registrul
de vânzări și cumpărări cu documentele justificative, verificarea cotelor TVA, etc.
- Inspecția documentelor constă în verificarea perfectării corecte a formularelor și documentelor,
examinarea de fond pentru descoperirea falsificărilor, verificarea formală ce permite
identificarea erorilor omise la contabilizarea operațiunilor.
În cadrul procedurii date sunt examinate: registrul de vânzări si cumpărari, facturile fiscale,
jurnale-ordere la conturile respective, documente de import -export, etc.
- Inspecția fizică consta în verificarea înregistrărilor facturilor de la furnizori și catre clienți,
procedurile de facturare, data întocmiri facturilor, deducerea corectă a TVA, aplicarea corectă a
cotelor TVA,verificarea declaraților TVA, etc.
-Recalcularea, constă în verificarea acurateţei aritmetice a sumelor cuprinse în documentele
primare, înregistrări contabile sau situaţii financiare. Verificare exactităţii aritmetice presupune
verificarea selectivă a calculelor şi transferului de informaţie (dintr-un document în altul) pe
parcursul perioadei verificate. Reverificarea calculelor constă în determinarea exactităţii
aritmetice a totalelor operaţiunilor întreprinse de client. Ele includ astfel de operaţiuni, ca
coerctitudinea acumulării sumelor în jurnale, calcularea totalurilor din registre. Auditorul trebuie
să se convingă de faptul că una şi aceeaşi sumă este înregistrată în diverse locuri la aceeaşi
valoare.
-Observarea constă în urmărirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuată de alte
persoane. De exemplu, observarea de către auditor , modul de indeplinire a documentelor
primare.
-Confirmarea externă reprezintă proba obținută de auditor drept răspuns direct primit de la
persoane terțe, în formă de hîrtie, sau electronic sau prin alt mijloc. Deci auditorul expediază o
scrisoare către persoana terță pentru a confirma afirmațiile asociate cu anumite solduri ale
conturilor sau a anumite operațiuni de vânzare-cumpărare. Ca persoane terțe pot fi furnizorii sau
clienții entității.
-Procedurile analitice, se referă la analiza indicatorilor bilanţului funcţional, analiza fluxurilor
nete, precum şi a lipsei de corelaţii faţă de alte informaţii relevante care se abat de la previziunile
întreprinderii. La efectuarea procedeelor analitice sunt utilizate comparări şi sunt stabilite
corelări, care ajută la evaluarea autenticităţii soldurilor conturilor şi a rapoartelor financiare
prezentate.

4.Elaborarea planului misiunii de audit;

Continutul Executorul Documente

lucrarilor de audit verificate
Verificarea Jucov Maria
documentelor Cărăruș Amelia decont de avans
registrul aparatului de
urmărește inspecția Balaban Alexandru
casa
documentelor și Latiș Mariana jurnale-ordere 534
înregistrărilor pentru a ordine de încasare
registru vanzari
determina
registru cumparari
corectitudinea
perfectării
documentelor,
înscrierii corecte a
formulelor contabile
și înregistrările din
registrele contabile.
Studiul complet si de Calmîc Maxim Facturi fiscale
ansamblu al actelor Rudnic Maria Documente de import-
fiscal Tezi Dominic export

Verificarea Rudnic Maria Facturi fiscale

declaratiilor de TVA Plop Ana
siconcordanta sumelor
Controlul Note contabile
corespunderii Nicolaescu Veronica explicative
IFRS
informaţiilor Cornovan Dorina
SIC ,,Prezentarea
dezvăluite în notele situaţiilor
financiare,
explicative ale
SNC „Prezentarea
situaţiilor financiare situaţiilor financiare”
Raportul Financiar
cu normele cerute de
standard urmărește
corectitudiniea și
plenitudinea expunerii
informațiilor cu
privire la mijloacele
bănești disponibile la
entitate în situațiile
financiare,precum și
prezentarea acestora
conform actelor
normative în vigoare.

Bibliografie;
Legia contabilității și raportării financiare nr. 287/2017
LEGEa Nr. 271 din 15-12-2017 privind auditul situatiilor financiare
Manualul Auditului Financiar ( în editie revăzută)
Conspect USM