Ministerul Educaţiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea de Ştiinţe Economice

CATEDRA
CONTABILITATE ȘI INFORMATICA ECONOMICĂ
ILIEV ANDREI

Lucrul individual
la disciplina
„Audit intern”

Studiu de caz
Procesul intrării, reparaţiei, utilizării şi ieşirii mijloacelor fixe

Conducător Științific: Petreanu Elena drd., lector sup.

Autor: Iliev Andrei

CHIŞINĂU – 2016

1
 Cuprins
1.Obiectivele de audit………………………………………………………..3

2.Obiectul auditarii…….…………………………………………………….3

3.Riscurile procesului analizat………………………………………………4

4.Domeniul de audit………………….………………………………………4

5.Metodele de audit care sunt potrivite de a fi utilizate in misiunea de audit..5

6.Detaliile organizatorice misiunii de audit…………………………………5

7.Programul de lucru al echipei de audit…………………………………….6

8.Elaborarea “Planului misiunii de audit”…………………………………...8

Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern în entitatea publică X a fost
instituită Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condusă de către conducătorul acesteia, care
are în subordinea sa 4 auditori interni. Conducătorul UAI şi încă 2 auditori interni dispun de
2
certificat de calificare al auditorului din sectorul public şi de certificat de calificare în domeniul
specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posedă numai certificat de calificare al
auditorului din sectorul public.
Entitatea publică X reprezintă o instituţie Medico Sanitară Publică, care este parte
componentă a Serviciiului centralizat Asistenţa medicală Urgenţă din RM. Instituţia a fost
organizată în conformitate cu Directivele şi Deciziile Guvernului RM, ordinele şi dispoziţiile
Ministerului Sănătăţii. Principalele obiective operaţionale ale entităţii reprezintă:
1. Asigurarea asistenţei medicale urgente în regim non-stop populaţiei pe întreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicină urgentă la necesităţile comunităţii;
3. Fortificarea posibilităţilor tehnico-materiale, informaţionale şi umane de reacţionare
rapidă şi implementarea tehnologiilor moderne de stabilire şi menţinere a funcţiilor vatale ale
organismului.
În activitatea sa UAI se ghidează de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2013-2015. Conform planului nominalizat în anul 2014 auditorii interni urmează să
auditeze următoarele procese ale entităţii:

1. Identificarea obiectivelor de audit

În cadrul efectuării auditului intern în procesul de intrare, utilizare și ieșire a mojloacelor
fixe am stabilit că obiectivul de audit este: exprimarea recomandărilor și opiniei cu privire la
veridicitatea prezentării și dezvăluirii imformației aferente procesului intrărilor, utilizării și
iesirilor mijloscelor fixe.
Pentru a atinge scopul propus auditorul trebuie să rezolve următoarele sarcini:
 Sa studieze componenţa şi structura mijloacelor fixe.
 Să verifice dacă entitatea dispune de dreptul de proprietate asupra mijloacelor fixe.
 Să verifice corectitudinea reflectării în evidenţă a operaţiunilor aferente mijloacelor
fixe şi calculării corecte a amortizarii si deprecierii acestora.
 Să evalueze calitatea inventarierii mijloacelor fixe.
 Să verifice dacă informațiile dezvaluite în notele explicative a situațiilor financiare
coincide cu cele cerute de standarde.

2. Identificarea obiectului auditării

3
Obiectul auditarii reprezinta însăși procesul de intrare, utilizare și ieșire a mijloacelor fixe,
amortizarea, deprecierea și mişcarea lor pe parcursul perioadei de gestiune,precum şi
conturile de evidenţă a mijloacelor fixe, operaţiunile la conturi si dezvăluirea informaţiei
aferente acestora.

3. Identificarea principalelor riscuri care ar putea afecta procesul analizat

În procesul intrării, utilizării, ieșirii mijloacelor fixe pot apărea următoarele riscuri:
 Neînregistrarea în evidența contabiă a mijloacelor fixe.
 Determinarea incorectă a costului de intrare,duratei de utilizare precum şi politica
incorectă privind calcularea amortizării/deprecierii mijloacelor fixe.
 Imposibilitatea constatării mijloacelor fixe în cadrul entităţii
 Casarea nejustificată a mijloacelor fixe
 Alegerea metodelor de amortizare unice pentru totalitatea mijloacelor fixe, sau
alegerea unei metode necorespunzatoare mijlocilui fix.
 Utilizarea neeficientă, neeficace şi neeconomă a mijloacelor fixe.
 Documentarea insuficientă a operaţiunilor şi arhivarea necorespunzătoare a
documentelor
 Efectuarea inventarierii mijloacelor fixe: partială, neregulată, nedocumentată.
 Utilizarea activelor în lipsa drepturilor de proprietate.

4. Identificarea domeniului de audit

Domeniul de audit este format din:
- Contabilitatea imobilizărilor corporale (mijloace fixe)
- Domeniul financiar-contabil
- Inventarierea imobilizărilor corporale
- Documentarea imobilizărilor corporale

5. Identificarea metodelor de audit care sunt potrivite de a fi utilizate în misiunea de

audit
Metodelor de audit care sunt potrivite petru a fi utilizate în misiunea de audit sunt:
Interogarea persoanelor care au participat la crearea, intrarea imobilizărilor corporale şi
persoanelor responsabili de păstrarea lor, și a conducerii entității în caz de necesitate.
Analiza programelor imformatice ce conține imformații despre imobilizările corporale,
metode de calcul a amortizarii/ddeprecierii mijloacelor fixe.

4
 Inspecţia documentelor aferente imobilizărilor corporale(mijloacelor fixe) şi a înregistrărilor
contabile. Și verificarea calculelor cu privire la intrarea sau ieșirea imobilizărilor corporale
pentru a verifica daca acestea au fost calculate verdict la valoarea lor de intrare și ieșire.
Proceduri analitice, în cadrul aplicării procedurilor analitice se poate:
 de analizat corespondenţa netipică la conturile de evidenţă a mijloacelor fixe.
 de comparat valoarea contabilă a imobilizărilor corporale (mijloacdlor fixe) în anul
auditat faţă de anul precedent
 de comparat amortizarea acumulată pentru anul auditat faţă de anul precedent atît in
scopuri contabilie cît și fiscal.

6. Determinarea detaliilor organizatorice misiunii de audit

Perioada de derulare a misiunii de audit este cuprinsă între

15.03.2016 – 15.04.2016
Pentru desfasurarea auditului intern aferente procesului de intrare, utilizare si iesirea
imobilizărilor necorporale s- a format urmatoarea echipa de audit:
Auditor superior: Bonab Ion, specialist în domeniul auditului;
Auditor: Bordos Mihai, specialist în domeniul finanțelor;
Auditor: Leca Viorica, specialist în domeniul contabil;
Auditor: Lungu Victoria, specialist în domeniul juridic;

Raportarea despre rezultatul obținut și oferirea recomandărilor cu privire la procesul de

intrare, reparatie utilizare și ieșire a mijloacelor fixe v-a avea loc pe 15.02.2016

7. Stabilirea programului de lucru al echipei de audit

Etapă
Activitate Data de Responsabil Zile

5
 la / planificate

pînă la
Organizarea şi 15.03.16 Seful echipei de 8zile
1.Planificarea desfăşurarea şedinţei de - audit
misiunii deschidere. 27.03.16

-auditarea sectorului
2.Lucrul in teren contabilitatii aferente Leca Viorica 4 zile
20.03.16
procesului de intrare,
-
utilizare si iesire a
24.03.16
mijloacelor fixe

- examinarea modului
3.Elaborarea de calculare a Bordos Mihai
27.03.16
raportului de audit amortizarii/deprecieri
-
mijloacelor fixe si
30.04.16
corectitudinea 3 zile
calcularii acesteia;

– examinarea
4.Monitorizarea utilizarii, reparatiei Bonab Ion
31.03.16
recomndarilor mijloacelor fixe in 4 zile
-
scopurile pentru care
05.04.16
au fost procurate;

-controlul utilizarii Lungu Victoria 2 zi

06.04.16
mijloacelor fixe de
-.08.16
6
 catre persoanele ce
detin dreptul de
proprietate a acestora,
si poarta raspundere
materială ;

- examinarea casarii 08.04.16

corecte si justificate a - Seful echipei de 3zi
mijloacelor fixe. 11.04.16 audit

Întocmirea proiectului 11.04.16 Seful echipei de 1 zi

raportului de audit; - audit
Întocmirea raportului de 13.04.16
audit final;

14.04.16
Urmarirea - Seful echipei de 1 zile
recomandarilor,super audit
15.04.16
vizarea;

Planul misiunii de Audit

Titlul misiunii: Procesul intrării, reparaţiei, utilizării şi ieşirii mijloacelor fixe

1. Obiectivul misiunii de audit: prezentarea informaţiei privind activitatea de audit intern
aferentă procesul intrării, reparaţiei, utilizării şi ieşirii mijloacelor fixe
2. Obiectul misiunii de audit: procesul de mișcare a imobilizărilor corporale

3. Riscurile identificate:
1. Neînregistrarea în evidența contabiă a imobilizărilor corporale
2. Determinarea incorectă a costului de intrare,duratei de utilizare precum şi politica
incorectă privind calcularea amortizării/ deprecierii mijloacelor fixe.
3. Imposibilitatea constatării imobilizărilor corporale (mijloacelor fixe) în cadrul entităţii

7
 4. Casarea, reparație nejustificată a mijloacelor fixe
5. Utilizarea neeficientă, neeficace şi neeconomă a imobilizărilor corporale
6. Documentarea insuficientă a operaţiunilor şi arhivarea necorespunzătoare a
documentelor
7. Efectuarea inventarierii a mijoacelor fixe neregulată.
8. Utilizarea mijloacelor fixe în lipsa drepturilor de proprietate.

4. Domeniul de aplicare a auditului: evaluarea respectării actelor legislative și de

reglementare a procesului intrării, reparaţiei, utilizării şi ieşirii mijloacelor fixe.
5. Metoda planificată pentru desfășurarea misiunii de audit:
 Interogarea
 Inspecţia
 Analiza programelor imformatice
 Proceduri analitice
6. Detalii organizatorice misiunii de audit:

Perioada de derulare a misiunii de audit este cuprinsă între

15.03.2013 – 15.04.2014
Pentru desfasurarea auditului intern aferente procesului de intrări, reparaţiei, utilizării şi
ieşirii mijloacelor fixe s- a format urmatoarea echipa de audit:
 Bonab Ion, specialist în domeniul auditului;
 Auditor: Bordos Mihai, specialist în domeniul finanțelor;
 Auditor: Leca Viorica, specialist în domeniul contabil;
 Auditor: Lungu Victoria, specialist în domeniul juridic;

Raportarea despre rezultatul obținut și oferirea recomandărilor cu privire la procesul de

intrări, reparaţiei, utilizării şi ieşire a mijloacelor fixe v- a avea loc pe 16.04.2016

7. Programul de lucru al echipei de audit (divizarea săptămînală/zilnică):

a) Planificarea misiunii de audit – 109 zile
b) Lucrul în teren – 193 zile
c) Colectarea probelor – 3 zile
d) Elaborarea raportului misiunii de audit intern – 30 zile
8
 e) Formularea constatărilor de audit – 5 zile
f) Formularea recomandărilor – 10 zile
g) Comunicarea rezultatelor – 5 zile
h) Monitorizarea recomandărilor – 10 zile

Bibliografie

1. Legea privind societăţile pe acţiuni nr.1134-XIII din 02.04.1997, republicată

în temeiul Legii nr.163-XVI din 13 iulie 2007, M.O. nr.142-143, art.593,
2007;
9
2. Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007
3. Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992;
4. Hotărârea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la reevaluarea
mijloacelor fixe”, nr.30 din 16.01.1996;
5. S.N.C.”Imobilizări corporale și necorporale”
6. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie
2010
7. Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern în Sectorul
Public
8. Standardele Naționale de Audit Intern

10