Sunteți pe pagina 1din 26

Audit financiar contabil privind datoriile

Student: Craciunescu Simona si Cremenescu Roxana Facultatea de Cibernetica, Statistica si Informatica Economica An II, Seria B, Grupa 1027

Cuprins

1. 2. datoriile 3. 4. 5.

Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind Sistemul de documente primare si fluxul lor informational Monografie contabila Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. Studiu general prealabil Control documentar contabil Control total si control prin sondaj Control faptic Confirmarile externe

6. 7. 8. de erori 9. 10. 11.

Riscul in auditul financiar-contabil Probe de audit Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului Exprimarea opiniei de audit Raportul de audit Bibliografie

1.Cadrul legislativ privind datoriile *Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice din 23.08.1999 * Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/2005 * Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/2007 * Legea contabilitatii - Legea 82/1991 * Legea 571/2003 Codul Fiscal * IAS 17-leasing *Legea 3055/2009 Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comerciale din Romnia sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i Legea 82/ 1991. 2. Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilor comerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de un director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un expert contabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat CECCAR). Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce i exprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i fluxurile de capital ale entitii. O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate si

prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare) (2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit) (3) datorii n cadrul grupului (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. Datoriile sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de terti (datorii curente) si in clasa 1 conturi de capital (datorii pe termen lung), delimitate pe grupe sau in cadrul unei grupe, ca de exemplu: 40 Furnizori si conturi asimilate 42 Personal si conturi asimilate 43 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate 16 imprumuturi si datorii asimilate. 1. Verificarea modului de clasificare a datoriilor in functie de termenul de scadenta al acestuia: pe termen scurt mediu lung 2. Verificarea modului de contabilizare si de gestionare a datoriilor comerciale: * etapa de facturare * etapa de decontare 3. Verificarea modului de clasificare a datoriilor in functie de sursa acestora: *financiare-purtatoare de dobanda *nefinanciare-comerciale

4. Verificarea modului de contabilizare si de gestionare a imprumuturilor bancare: *valoare credit *valoare capital *valoare dobanda *durata de finantare 5. Verificarea calcului si contabilizari sconturilor primate pentru decontarea anticipate a acestor datorii. 6. Verificarea modului de contabilitate si gestionare a imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni. 7.Verificarea datoriilor-din ct. de leasing financiar: *capital *dobanda *asigurare 8. Verificare informatiilor prezentate in notele de la situatiile financiare privind existent datoriilor contingente datorita unor conflicte in care interprinderea e implicata 9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar. 10.Verificarea calcularii si contabilizarii de provizioane pentru riscuri si cheltuieli aferente datoriilor contingente. 11.Verificarea dpdv al documentelor si al modului de achitare a datoriilor: *cu ordin de plata daca decontarea se face prin virament *cu chitanta /dispozitii de piata daca decontarea se face prin numerar 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational In analiza situatiei financiar contabile a firmei auditate am urmarit: I.Datorii catre furnizori: 1. Esantionare datorii >100Ron 2. Confirmari II.Datorii catre Asociati 1. Cum s-au facut datoriile 2. Contractile cu asociatii 3. Documente de confirmare 4. Urmarirea inregistrarilor eronate III.Datorii catre stat 1. Declaratii fiscal 2. Fisa analitica de la fisc 3. (o eroare de declarare) IV.Contul de profit si pierdere-clasa 4 V.Fisa salarii Documente de verificat Registru contabil Bilant

Cont Profit Pierdere Extras de cont Confurmari Factura fiscala Jurnal pentru cumparari Chitanta Bon consum Stat salarii Contract leasing financiar Contract de vanzare cumparare, cu angajatii

Factura fiscala

Jurnal cumparari

Balanta de verificare

Decont de TVA

4. Monografia contabila privind datoriile Firma WOOD DESIGN MGA Balanta Analitica a furnizorilor-total datorii furnizori 244342, 56 In calculi am luat 2 furnizori, Arabesque si Babalu Fise: Fisa Arabesque- s-a comparat suma inscrisa in balanta analitica cu cea din fisa furnizorului.extrasul de cont nu evidentiaza achitarea in plus cu -360, 34, extrasul este 0, deci se recomand aintocmirea unui extras de cont cu soldul -360, 34. Fisa Babalu: - a fost aleasa pe criteriul ca soldul este foarte mare si nu a fost facuta nici o plata in an, reiesind ca datele coincid. Balanta Datorii: datorii catre stat: 441-impozit pe profit- Eroare 0%. TVA: nu este inchis contul de TVA, se recoamnda a fi facuta operatiunea 4424-4426 cu valoarea 241, 96, de depus decont rectificativ la Finante Impozit pe salarii: 444.01 in contul 1636 4481-Dobanzi 952 Salarii-rest de plata (salarii de achitat) - 11014- platile la salariati se fac numerar pe baza de stat de plata.Eroare: Statul de plata achitat nu a fost inregistrat in registrul casa, se recomanda operarea statului de plata: 421-5311 cu diferenta neoperata 8543 care rezulta din :{ In Balanta: rest plata-11014; Statul de plata 2471} Datorii legate de impozite si taxe la Bugetul General consolidate al statului ( 43asigurari + pachete sociale) nu au fost identificate eroriin modul de consituire a impozitelor si taxelor. Datorii catre asociati: Firma are datorii catre asociatii sai 737891, 60. Imprumuturile catre firma s-au facut pe baza de plati numerar.

5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil

5.1 Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei. In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:

Scrisoare de angajament Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii WOOD DESIGN SRL la data 31.12.2011, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile

de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. .V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. S.C. E-AUDITOR S.R.L. S-a luat la cunotin n numele societii WOOD DESIGN SRL de ctre (semntura). . . . . . . . . . . . . . Numele i funcia Data 5.2 Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor; Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor;

Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor; Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie; Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora; Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-contabile; Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3 Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate. Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 60000 facturi in decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 5000 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj. Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape: Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.

In cazul de fata, numarul de facturi este de 5000, determinat anterior (60.000 facturi / 12 luni = 5000 facturi/luna).

Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor, dupa valoare.

Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.

In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 15%. Esantionul statistic va avea valoarea de 5000 x 15% = 750 Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 85% din valoarea esantionului.

In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 85% x 750 = 638 facturi. Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului se va face dupa voia auditorului. In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 750 638 = 112 de facturi, exeptand cele 638 de facturi apartinand topului esantionului.

5.4 Control faptic Controlul faptic cuprinde: Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de auditare; Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate); Analiza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru efectuarea analizei.

5.5 Confirmarile externe Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

6. Riscurile de audit financiar privind datoriile Riscul de control: consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite. Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%. Riscul de nedetectare: reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri. In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare inregistreaza o valoare de 22%. Riscul inerent: reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar. In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 15%. Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare. <5% nu e riscant =5% prag de semnificatie Riscul de a nregistra de dou sau mai multe ori o operaiune economic. Aceste date pot purta riscuri semnificative dac nu sunt descoperite la timp. Riscul legat de natura i suma operaiunilor (erori de calcul). Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscal, a particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel de entitate. Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale. 7. Prezentarea probelor de audit financiar *Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n contabilitate fr omisiuni *Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori. 8. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa. Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi: Anul N - Cifra de afaceri: 2000.000 lei - Totalul activelor: 1200.000 lei - Rezultatul exercitiului: 20.000 lei Analiza probelor de audit: Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 40000 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 40000/2000000 lei = 2%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 2: Eroarea este de 4000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 4000/2000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 3: Eroarea de 3800 lei genereaza o pondere in valoarea cifrei de afacei de 3800/2000000 = 0,19%. Fiind o valoare mai mica de 5 %, proba este considerata nesemnificativa. Proba 4: Eroarea inregistreaza o valoare de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 4000/2000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 5: Eroarea este de 1400 lei, generand o pondere de 1400/2000000= 0,075% din cifra de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa. Proba 6: Eroarea are valoarea de 140.0.000 lei, detinand o pondere de 1400000/2000000= 75 % din cifra de afaceri. Aceata valoare depaseste pragul de 5%, apreciindu-se, deci, ca fiind o proba semnificativa. Proba 7: Eroarea inregistreaza o valoare de 384 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 384/2000000 lei = 0,0192%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa. Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa. Proba 9: Proba este necauntificabila, deci se va aplica rationamentul profesional in evaluarea sa. Auditorul a considerat ca aceasta proba afecteaza imaginea fidela prezentata de situatiile financiare. Prin urmare, proba este considerata semnificativa.

Proba 10: Fiind o proba necuantificabila, este necesara aplicarea rationamentului profesional. Aceasta proba nu a afectat valorile prezentate in situatiile financiare si nu a generat probleme majore in evidenta, este deci considerata o proba nesemnificativa.

9. Exprimarea opiniei de audit In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele: Proba 6 a condus la prezentarea eronata a situatiei pozitiei financiare a intreprinderii prin majorarea activului total cu suma de 600.000 lei. Totodata, s-a omis inregistrarea valorii de 200.000 lei in creditul contului 2813 si cea de 350.000 lei in creditul contului 6583, generand astfel prezentarea gresita a rezultatului financiar cu un plus de 350.000 lei .Proba 9 a cauzat erori considerate semnificative in determinarea rezultatului financiar. Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

10.RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE ACTIONARII SC WOOD DESIGN SRL

Am auditat bilanul societii SC WOOD DESIGN SRL. la data de 31 decembrie 2011, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea

pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, S.C. Wood Design S.R.L. DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : Datorii CAPITOL : Datorii comerciale SUBCAPITOL:Furnizori INTOCMIT : C.R. REFERINTA DATA INTOCMIRII : EB 11 12.03.2011 REVIZUIT : C.S. DATA REVIZUIRII : 13.05.2012

precum i cu reglementrile legislative naionale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2012 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele nationale. ntrucat opinia noastr este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achiziionarea unui program legislativ n domeniul fiscal creterea nivelului de pregtire al personalului mbuntirea calitii functiei de control intern

Data raportului: 31.12.2012 Auditor, S.C E-AUDITOR S.R.L.

Foaie de lucru I
S.C. Wood Design S.R.L. achizitioneaza materii prime in data de 01.10.2010 , initial pe baza avizului de insotire a marfii, in valoare de 1500 RON , TVA = 24 % .

I.Obiectiv : Certificarea corectei inregistrari in conturi a achizitiei de materii prime . II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Avizul de insotire a marfii si factura furnizor materie prima, registrul jurnal,nota de intrare receptie . IV.Calcule si analiza S.C.Wood Wood DesignDOSARUL S.R.L. AUDITORII DIFERENTE REZULTA S.C. INTOCMIT : C.R. REFERINTA Design S.R.L. EXERCITIULUI DATA INTOCMIRII EB 11 T Inregistrarea avizului de insotire SECTIUNEInregistrarea : Datorii avizului : de a marfii : CAPITOL :insotire Datorii a marfii :29.05.2011 comerciale REVIZUIT : C.S. 360 % = 408 1860 SUBCAPITOL prin folosirea % := 408 1860 N Furnizori DATA 301 1500 de utilitati 301 gresita a 1500 REVIZUIRII : 4426 360 4428 360 25.07.2012 contului 4426
Intocmirea facturii si inchiderea avizului : Intocmirea facturii si inchiderea avizului :

408 = 401

1500

408 = 401

1500 0

Transferul TVA-ului

Transferul TVA-ului

4426 = 4428

360

4426 = 4428

360

CONCLUZII : OPINIE : cu rezerve Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra corectei inregistrari in conturi a achizitiei de materii prime din data de 01.10.2010 . Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost folosit corect contul 4426 TVA deductibila in detrimentul contului 4428 TVA neexigibila , diferenta fiind de 360 RON .

Foaie de lucru II
S.C. Wood Design S.R.L plateste la data de 06.06.2010 o serie de facturi dupa cum urmeaza : 750,6 RON factura Romtelecom si 20 % penalitati pentru intarzieri , 2106 RON factura de apa si electricitate , serviciile de spalatorie 380 RON . I.Obiectiv : II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Facturi primite de la furnizorii de utilitati , chitantele emise de catre unitatea bancara . IV.Calcule si analiza

S.C. Wood Design S.R.L. Plata facturii Romtelecom :

AUDITORII Plata facturii Romtelecom :

DIFERENTE

REZULTAT

% = 401 1043,41 % = 401 1080,87 626 750,6 626 750,6 37,46 N S.C. Wood DOSARUL INTOCMIT : C.R. REFERINTA 6581 150,2 6581 150,2 Design S.R.L. EXERCITIULUI DATA INTOCMIRII EB 11 4426 142,61 4426 180,15 SECTIUNE : Datorii : CAPITOL : Datorii 15.07.2010 Plata facturii pt apa si Plata facturii pt apa si salariale REVIZUIT : C.S. electricitate : electricitate : SUBCAPITOL : Angajati DATA 105,3 N REVIZUIRII : % = 401 2506,14 % = 401 2611,44 10.04.2011 605 2106 605 2106 4426 400,14 4426 505,44 Plata facturii pt srviciile de spalatorie : % = 401 628 4426 452,2 380 72,2 Plata facturii pt srviciile de spalatorie : % = 401 628 4426 471,2 380 91,2 19 N

CONCLUZII : Opinie fara rezerve

Foaie de lucru III


S.C. Wood Design S.R.L. la data de 15.08.2009 efectueaza urmatoarele operatii : inregistrarea datoriilor fata de salariati in valoare de 36480 , retinerile salariale si contributiile angajatorului la asig sociale , somaj , sanatate si alte cheltuieli aferente . I.Obiectiv : Certificarea calculului corect al retinerilor din salariu conform statelor de plata si certificarea calculului corect ale obligatiilor salariale ale angajatorului. II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : statele de plata , registrul de casa , contractele colective ale salariatilor , contul de profit si pierderi , bilantul contabil . IV.Calcule si analiza S.C. Wood Design S.R.L. Inregistrarea datoriilor fata de salariati : 641 = 421 36480 AUDITORII Inregistrarea datoriilor fata de salariati : 641 = 421 36480 0 S
DIFERENTE REZULTAT

Inregistrarea retinerilor salariale: 421 = % 4312 4372 4314 444 425 15136 3465 365 2369 3887 5050

Inregistrarea retinerilor salariale: 421 = % 4312 4372 4314 444 425 15136 3465 365 2369 3887 5050

Se inregistreaza datoriile sociale ale firmei : - contributia la asigurari sociale 6451 = 4311 3283 - cheltuieli cu somajul 2%: 6425 = 4371 730 - cheltuieli cu sanatate 6% 6451 = 4313 2189 - cheltuieli cu fond de acid si boli 0,653% 6451 = 4315 238 - cheltuilei de concedii si indemnizatii 0,85% : 6453 = 4316 310 - cheltuieli fond de garantare a creantelor salariale 0,25 % : 6452 = 4317 91 - comision camera de munca 0,75% : 635 = 4471 274

Se inregistreaza datoriile sociale ale firmei : - contributia la asigurari sociale 6451 = 4311 7141 - cheltuieli cu somajul 2%: 6425 = 4371 730 - cheltuieli cu sanatate 6% 6451 = 4313 2189 - cheltuieli cu fond de acid si boli 0,653% 6451 = 4315 238 - cheltuilei de concedii si indemnizatii 0,85% : 6453 = 4316 310 - cheltuieli fond de garantare a creantelor salariale 0,25 % : 6452 = 4317 91 - comision camera de munca 0,75% : 635 = 4471 274

3858 0 0

N S S

0 0

S S

0 0

S S

CONCLUZII : Opinie cu rezerve . Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra calculului corec a platii datoriilo salariale si obligatiilor . Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost calculata corect contributia la asigurarile sociale , folosindu-se un alt procent decat cel corect , diferenta fiind de 3858 ron .

S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : Datorii CAPITOL : Actionari SUBCAPITOL : Dividente de plata

INTOCMIT : C.R. REFERINTA DATA INTOCMIRII EB 11 : 12.12.2010 REVIZUIT : C.S. DATA REVIZUIRII : 05.04.2012

Foaie de lucru IV
S.C. Wood Design S.R.L. trebuie sa inregistreze urmatoarele operatii in contabilitate :
Dividendele datorate actionarului din profitul realizat in anul curent sunt in valoarede 9000 RON (anul 2009) Se va aplica un impozit de 16 % pe dividendele datorate actionarului din anulcurent Se va realiza lasarea unor sume de 3000 RON din dividendele cuvenite in contulcurent al actionarului

I.Obiectiv : Certificarea valorii impozitului pe dividendele datorate actionarului in anul 2009 si certificarea exhaustivitatii dividendelor datorate actionarului tot in anul curent . II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Balanta de plati, contul de profit si pierderi . IV.Calcule si analiza

S.C. Wood Design S.R.L. Dividente datorate actionarului din profitul realizat in anul curent : 1171 = 457 9000 Micsorarea dividentelor cu impozitul datorat (anul curent) : 457 = 446 1500 Lasarea unor sume din dividentele cuvenite in contul curent al actionarului : 457 = 4551 300

AUDITORII Dividente datorate actionarului din profitul realizat in anul curent : 1171 = 457 9000 Micsorarea dividentelor cu impozitul datorat (anul curent) : 457 = 446 1440 Lasarea unor sume din dividentele cuvenite in contul curent al actionarului : 457 = 4551 300

DIFERENTE

REZULTAT

0 60

S N

Opinia auditorului: fara rezerve Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra corectei inregistrari in conturia valorii impozitului pe dividendele datorate actionarului in anul 2009 si asupra exhaustivitatii dividendelor datorate actionarului in anul curent.Cu toate acestea, a fost gasita o eroare de calcul la aplicarea impozitului pe dividende: Nu a fost calculat corect impozitul pe dividende, acest impozit fiind de16%, eroarea in acest caz este de 4,16%.(e = (60/1440)*100 = 4,16%)

S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : Datorii CAPITOL : Datorii asimilate SUBCAPITOL : Datorii termen lung

INTOCMIT : C.R. DATA INTOCMIRII: 06.09.2011 REVIZUIT : C.S. DATA REVIZUIRII : 16.10.2011

REFERINTA EB 11

Foaie de lucru V
S.C. Wood Design S.R.L. a contractat un credit bancar pe termen de 2 ani, in suma de 20 000 RON cu o dobanda anuala de 30% la data de 05.06.2008 . Rambursarea creditului s-a facut in transe egale la sfarsitul fiecarui exercitiu. I.Obiectiv : verificarea si certificarea reflectarii in contabilitate a situatiilor financiare, imaginea lor fidela, clara si completa pe intreg exercitiul financiar. II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : fisa de cont, balanta de verificare, registru jurnal, cartea mare, contract de imprumut. IV.Calcule si analiza S.C. Wood Design S.R.L. AUDITORII DIFERENTE REZULTAT

1.Incasarea creditului bancar 5121 = 1621 20 000 2.Recunoasterea dobanzii in exercitiul N 666 = 1682 6000 3.Plata primei anuitati % = 5121 16 000 1621 10 000 666 6 000 N+1 1.Inregistrarea dobanzii 666 = 1682 6 000 2.Rambursarea transei de creditsi plata dobanzii % = 5121 16 000 1621 10 000 666 6000

1.Incasarea creditului bancar 5121 = 1621 20 000 2.Recunoasterea dobanzii in exercitiul N 666 = 1682 6000 3.Plata primei anuitati % = 5121 16 000 1621 10 000 666 6 000 N+1 1.Inregistrarea dobanzii 666 = 1682 3 000 2.Rambursarea transei de creditsi plata dobanzii % = 5121 13 000 1621 10 000 666 3000

0 0 0

S S S

3000 3000 3000

N N N

V. Opinie auditor: contrara Noi auditorii acordam opinie contrara asupra calculului corect al dobanzii aferente si corectei evaluari a contului de datorii. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca s-a calculat si s-a inregistrat in contabilitate in mod eronat dobanda aferenta transei a doua.Eroriile calculate au fost astfel :E1 : (3000/3000)*100 = 100% E2: (3000/13000)*100 = 23% E3: (3000/3000)*100 = 100% Eroarea medie calculata: (100%+23%+100%)/3 = 74,33%

S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : Datorii CAPITOL : Datorii din emisiune obligatiuni SUBCAPITOL : Conversia obligatiunilor in actiuni

INTOCMIT : C.R. DATA INTOCMIRII : REVIZUIT : C.S. DATA REVIZUIRII :

REFERINTA EB 11

Foaie de lucru VI
In anul 2009 Sc Wood Design SRL efectueaza o tranzactie de conversie a obligatiunilor in actiuni . Dispunem de urmatoarele informatii : Societatea a emis 10 000 de obligatiuni la valoarea nominala de 10 lei. Dobanda anuala este de 50%. La scadenta- dupa un an obligatiunile se convertesc in actiuni, in conditiile in care valoarea nominala totala a actiunilor emise este de 85 000lei. Toate decontarile s-au facut in numerar. I.Obiectiv : exhaustivitatea tranzactiei de emitere de obligatiuni si conversiei lor in actiuni, si certificarea valori imprumutului din obligatiuni. II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : Balanta de verificare, registru jurnal, cartea mare. IV.Calcule si analiza

S.C. Wood Design S.R.L. 1.Emisiunea obligatiunilor 5121 = 161 100 000

AUDITORII
1.Emisiunea obligatiunilor 5311 = 161 100 000

DIFERENTE

REZULTAT

100000 50000

N N

2.Plata dobanzii anuale 666 = 5121 50 000

2.Plata dobanzii anuale 666 = 5311 50 000

3.Conversia obligatiunilor in actiuni 456 = % 1012 1044 100 000 85 000 15 000

3.Conversia obligatiunilor in actiuni 456 = % 1012 1044 100 000 85 000 15 000

4.Depunerea aportului de actiuni 161 = 456 85 000

4.Depunerea aportului de actiuni 161 = 456 100 000

15000

V. Opinia auditorului: contrara Noi auditorii acordm opinie contrara asupra corectei inregistrarii in contabilitate a tranzactiei. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca toate decontarile se fac in numerar si in contabilitate s-a inregistrat in mod eronat. De asemenea contul 456 ramane cu sold creditor cu suma 15 000. Eroarea calculata a fost de 72%.

S.C. Wood Design S.R.L.

DOSARUL EXERCITIULUI SECTIUNE : Datorii CAPITOL : Leasing Financiar SUBCAPITOL : Leasing auto

INTOCMIT: C.R. DATA INTOCMIRII : REVIZUIT : C.S. DATA REVIZUIRII :

REFERINTA

Foaie de lucru VII


S.c Wood Design S.R.L. a achiziionat n noiembrie 2005 o main n lesing financiar n valoarea total de 18.021 euro. S-a achitat un avans de 9.010,5 euro, dobnda pe perioada leasibgului este de 1.079,58 euro iar asigurarea de 2.270,52 euro. n decembrie s-a achitat prima rat de 223, 96 euro, dobnd 56,32 i asigurarea 63,07 euro. Cursul de referin al achiziiei este de 3, 6184 lei/euro. I.Obiectiv : II.Metode : Calcul, investigatie III.Documente : IV.Calcule si analiza

S.C. Wood Design S.R.L. nregistrarea intrarii activului imobilizat n baza contractului de leasing i a graficului de plat a ratelor aferent: 2133 = 167 66.511,91 concomitent se nregistreaz i dobnda aferent: 471 = 1687 3.984,51

AUDITORII nregistrarea intrarii activului imobilizat n baza contractului de leasing i a graficului de plat a ratelor aferent: 2133 = 167 65.207,19 concomitent se nregistreaz i dobnda aferent:

DIFERENTE

REZULTAT

1304,72

78,16 471 = 1687 3.906,35 nregistrarea facturii de avans % = 404 167 4426 39.651,78 33.320,825 6.330,96 nregistrarea facturii de avans % = 404 167 4426 38.798,27 32.603,59 6.194,68 20,14

N N

853,51

Inregistrarea facturii lunare de leasing : % = 404 167 6588 613 4426 1687 665 1.485,29 826,6 9,44 235,44 203,57 207,89 2,38

Inregistrarea facturii lunare de leasing : % = 404 167 6588 613 4426 1687 665 1.456,15 810,38 9,25 230,82 199,58 203,79 2,33

CONCLUZII: OPINIE: cu rezerve Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra calculului corect ratelor i a dobnzilor aferente deoarece societatea nu a folosit cursul valutar stipulat in contractul de leasing ci unul ulterior acestui curs valutar .

11. Bibliografie
Dumitru C. G., Contabilitate, Ed. Universitara, Bucuresti 2006. Ionescu R., Capota V., Dancescu A., Bazele contabilitatii , Ed Niculescu , Bucuresti , 2007 . Jinga C. G., Audit financiar , Ed Ase , Bucuresti 2009. Ristea M., Dumitru C. G., Contabilitate financiara , Ed. Universitara , Bucuresti 2007 . www.cabinetexpert.ro www.ceccar.ro www.cafr .ro