UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ,,ŞTIINŢE ECONOMICE”

CATEDRA “CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ”  

Bologa Alina

 
Lucrul individual
la disciplina ,,Audit intern”
 

STUDIU DE CAZ

 
 
 

 
Conducător ştiinţific: Chetrosu Marina, lect. sup. univ.

Autorul: Bologa Alina, gr. CON 1303

Chişinău, 2015 
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern în entitatea publică X a fost
instituită Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condusă de către conducătorul acesteia, care
are în subordinea sa 4 auditori interni. Conducătorul UAI şi încă 2 auditori interni dispun de
certificat de calificare al auditorului din sectorul public şi de certificat de calificare în domeniul
specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posedă numai certificat de calificare al
auditorului din sectorul public.
Entitatea publică X reprezintă o instituţie Medico Sanitară Publică, care este parte
componentă a Serviciiului centralizat Asistenţa medicală Urgenţă din RM. Instituţia a fost
organizată în conformitate cu Directivele şi Deciziile Guvernului RM, ordinele şi dispoziţiile
Ministerului Sănătăţii. Principalele obiective operaţionale ale entităţii reprezintă:
1. Asigurarea asistenţei medicale urgente în regim non-stop populaţiei pe întreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicină urgentă la necesităţile comunităţii;
3. Fortificarea posibilităţilor tehnico-materiale, informaţionale şi umane de reacţionare
rapidă şi implementarea tehnologiilor moderne de stabilire şi menţinere a funcţiilor vatale ale
organismului.
În activitatea sa UAI se ghidează de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2013-2015.
Conform planului nominalizat în luna ianuarie 2015 auditorii interni urmează să auditeze
următorul proces al entităţii:
Procesul obținerii și contabilizării veniturilor

În cadrul fiecărui proces auditat este necesar de a efectua următoarele:

1) de a identifica obiectivele şi obiectele auditării;
2) de a identifica principalele riscuri care poate să afecteze procesele auditate;
3) de a determina metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern;
4) de a elabora programul misiunii de audit intern.

2
 1. De identificat obiectivele și obiectele auditării.

 Obiectele auditării reprezintă conturile de venituri: venituri din activitatea operațională și

venituri din alte activități (venituri din operațiuni cu active imobilizate, venituri financiare și
excepționale) precum și documentele primare care justifică formarea acestor venituri.
 Obiectivele auditării veniturilor la entitate:
 Verificarea existenţei unui regulament intern privind împuternicirea persoanelor să
contabilizeze toate operaţiunile legate de venituri;
 Evaluarea corectitudinii întocmirii formulelor contabile privind veniturile, în conformi-
tate cu standardele prevăzute de legislaţia autohtonă şi practicile interaţionale;
 Verificarea existenţa măsurilor de securitate privind evidenţa contabilă scriptică cît şi cea
computerizată;
 Cercetarea corectitudinii înregistrării vînzărilor şi veniturilor în documente contabile şi
documentarea acestora în cadrul unor formulare tipizate;
 Verificarea existenței controlului periodic între informaţia din Registrul de casă şi datele
din extrasele din contul bancar cu referire la veniturile realizate de către entitate; etc

2. De identificat principalele riscuri care pot să afecteze procesul auditat.

Efectuarea unei misiuni de audit presupune neapărat și confruntarea auditorului cu anumite

riscuri care ar putea influența negativ procesul auditat. În cazul auditării procesului de obținere și
contabilizare a veniturilor la entitate, auditorul intern responsabil de desfășurarea misiunii de
audit poate să întîlnească următoarele riscuri aferente procesului auditat:
- Neînregistrarea sau înregistrarea incorectă în politica de contabilitate a metodelor de
recunoaștere a veniturilor;
- Existența erorilor în facturile fiscale sau în facturile de expediție;
- Reconoașterea incorecă a veniturilor în raport cu contraprestația efectuată;
- Identificarea și clasificarea incorectă a veniturilor, reflectarea neadecvată a acestora în
situațiile financiare;
- În componența veniturilor sînt incluse sume încasate în numele persoanelor terțe;
- Informația din facturi nu corespunde cu cea din jurnalele order ale conturilor de venituri;
- Vînzarea unei cantități mari de bunuri la sfîrșitul perioadei de gestiune și, respectiv,
înregistrarea unei sume mari a veniturilor;
- Ascunderea sau nereflectarea unor operațiuni de vînzări cu valoare mare și, respectiv,
nedeclararea veniturilor; etc.
3
 3. De determinat metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern.

În cadrul desfășurării misiunii de audit intern privind auditarea procesului de obținere și

contabilizare a veniturilor la entitate, vor fi utilizate următoarele metode:
Confirmarea recunoașterii veniturilor în acord cu modalitățile prevăzute în politica de
contabilitate;
Verificarea autenticității veniturilor, prin determinarea faptului dacă veniturile reflectate
în situațiile financiare într-adevăr au fost obținute de către entitate;
Examinarea facturilor comerciale, solicitarea confirmrilor de la clenți, examinarea
încasărilor din vînzări;
Cercetarea constatării veniturilor, verificîndu-se dacă veniturile raportate cuprind
beneficii economice primite sau de primit în nume propriu;
Evaluarea veniturilor determinînd dacă acestea au fost evaluate la valoarea justă a
contraprestației;
Recalcularea sumelor din facturile comerciale și din jurnalele order pe conturile de
venituri;
Compararea sumelor din facturile comerciale cu sumele din jurnalele de evidența
contabilă pe conturi de venituri;
Confirmarea sumelor din facturile comeciale cu datele din contabilitatea clienților;
Analiza modificărilor volumului veniturilor în dinamică; etc.

4. De a elabora programul misiunii de audit intern.

Titlul misiunii de audit intern: Auditul procesului de obținere și contabilizare a veniturilor

Etapa Activitate Data, de Responsabil Zile planificate Referinţe
la/pînă la suplimen-
tare
Planificarea Organizarea şi Bugeag
misiunii desfăşurarea Aliona,
05.01.15 1 zi -
şedinţei de conducător
deschidere UAI
Lucrul în Analiza 06.01.15, Albu Alina, 3 zile -
teren controalelor 09.01.15, auditor intern
12.01.2015

4
 Evaluarea Albu Alina,
riscurilor 13.01.15 auditor intern 1 zi -

Testarea de 14.01.15 – Albu Alina,

audit 16.01.15 și auditor intern 4 zile -
19.01.15
Formularea Albu Alina,
concluziilor şi auditor intern
20.01.15 1 zi -
constatărilor

Şedinţa de Bugeag
finalizare a Aliona,
lucrului în teren 21.01.15 conducător 1 zi -
UAI

Elaborarea Întocmirea Albu Alina,

raportului de proiectului de 22.01.15 – auditor intern
2 zile -
audit audit 23.01.15

Şedinţa de Bugeag
închidere a Aliona,
26.01.15 1 zi -
misiunii conducător
UAI
Întocmirea Albu Alina,
raportului de 27.01.15 auditor intern 1 zi -
audit final
Total X X X 15 zile X

Bibliografie

1. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie 2010

2. Carta de audit intern ( model)

3. Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern în Sectorul Public

4. Standardele Naționale de Audit Intern